Синтетический учет основных средств: типовые проводки. Аналитический учет основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма № ОС-1). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (форма № ОС-1б).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма № ОС-15).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт, который подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом (форма № ОС-1 или ОС-1б).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

3.3. Синтетический и аналитический учет основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарной карточки указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а так же краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются отдельно, в дополнении к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о прибытии (перемещении) – дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет основных средств по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеооборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а так же созданные в самой организации, отражаются по дебету счета 01 «основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные дарения». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступление» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 98 на первоначальную стоимость

Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость

Дт 25, 26 Кт 02 ежемесячно на сумму амортизации

Дт 98 Кт 91 ежемесячно на сумму амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. в дебет счета 91 списывают так же НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательное производства».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого имущества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 года № 91Н единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период эксплуатации объекта (нахождения в данной организации).

Инвентарные номера по выбывшим объектам основных средств не присваиваются вновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. Такой порядок препятствует возникновению возможных ошибок при отражении операций, относящихся к выбывшим и поступившим объектам.

Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется движение данного объекта (поступление, выбытие, внутренне перемещение и др.).

Учёт основных средств в бухгалтерии организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Например, в инвентарном номере № 15124 первые две цифры показывают, что данный объект основных средств относится к классификационной группе «Средства транспортные», а следующие три - означают его порядковый номер.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учётные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.

Первичные учётные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В соответствии с Постановлением Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», к первичным документам учета основных средств относятся следующие документы.

Таблица 1 - Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
	Акт о списании автотранспортных средств
	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
	Инвентарная книга учета объектов основных средств
	Акт о приеме (поступлении) оборудования
	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
	Акт о выявленных дефектах оборудования

Первичные документы типовой формы на движение основных средств полномочна, оформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем. Формы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм учётной первичной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Если в форму требуется внести дополнительные реквизиты, бухгалтер вправе сделать это самостоятельно. Согласно пункту 5 Методических указаний, организация сама может разрабатывать и утверждать формы первичных документов по учету основных средств. Внесение изменений необходимо оформить организационно-правовыми документами (например, приказом руководителя).

Главное, чтобы документы были оформлены по правилам статьи 9 Закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». То есть они должны содержать все необходимые реквизиты.

Для обобщения информации о наличии, а также операциях, связанных с движением, строительством, приобретением и выбытием основных средств предназначен активный, инвентарный счёт 01 «Основные средства». По дебету отражается поступление основных средств, по кредиту - их выбытие.

Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования или обычного операционного цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счёте 01 «Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счёте 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Каждый объект, которому присвоен инвентарный номер должен быть отражен в аналитических регистрах бухгалтерского учета. В регистрах должна быть предусмотрена группировка информации об основных средств по классификационным группам.

I. По принадлежности - определяет счет (балансовый, забалансовый) и субсчет учета.

II. По характеру использования - определяет, начисляется ли износ.

III. По назначению - определяет источник амортизации.

IV. По видам - определяет нормы амортизации, состав и порядок уплаты налогов.

Каждый нижестоящий раздел классификационной группировки основных средств конкретизирует группу раздела более высокой степени обобщения. В учете при организации бухгалтерского регистра возможна более глубокая детализация групп каждого раздела. В качестве регистров аналитического учета основных средств могут использоваться: инвентарные карточки; книги аналитического учета; инвентарные описи.

На счёте 01 «Основные средства» учитываются только основные средства, принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от сроков их аренды) учитываются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции со счётом 08 «Вложения в во внеоборотные активы».

Конкретный порядок определения первоначальной стоимости основных средств, зависит от способа приобретения (получения) основных средства. В этой связи рассматриваются четыре возможных варианта приобретения (получения) основных средств:

1. Приобретение основных средств за плату

2. Сооружение основных средств

3. Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

4. Предоставление организациям объектов основных средств в безвозмездное пользование

Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств могут выбывать в результате:

Продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;

Списания в случае морального и (или) физического износа;

Передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Передачи по договорам мены, дарения;

По другим причинам.

Для обобщения информации о результатах от реализации и прочем выбытии основных средств и определения финансовых результатов по этим операциям используется счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Это операционно-результатный активно-пассивный счет. Аналитический учет по счету 91 “Прочие доходы и расходы” ведется пообъектно.

По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов, а также понесенные расходы, связанные с их выбытием. В кредит счета относится, выручка от реализации и стоимость материальных ценностей, поступивших в результате ликвидации объекта. Образовавшееся в текущем отчетном периоде сальдо по счету 91 “Прочие доходы и расходы” свидетельствует о финансовом результате операций по выбытию основных средств.

Ликвидация объектов основных средств производится в случаях невозможности или нецелесообразности использования объекта по причине: физического или морального износа; повреждения при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. На основании утвержденного акта (ОС-4, ОС-4а) производятся записи списания объекта на счетах бухгалтерского учета.

Основные средства организации (ОС) являются составляющей производственно-технической базы предприятия. Их организованное и экономное использование - первоочередная задача фирмы. Организации могут владеть и распоряжаться оборудованием, передавать или перепродавать его прочим предприятиям, обменивать и списывать. Детальнее о том, как осуществляется синтетический и аналитический учет основных средств, читайте далее.

Классификация

Имущество, используемое при изготовлении изделий или оказании услуг более года или одного цикла, называется основными средствами. Стоимость активов должна составлять более пятидесяти тысяч рублей. По Общероссийскому классификатору ОС, к данным активам относятся: сооружения, здания, оборудование, регулирующие устройства, инструмент, техника вычислительная, транспортные средства, инвентарь, многолетние насаждения и т. д.

ОС по степени эксплуатации делятся на объекты, находящиеся:

в использовании;
в запасе;
на техническом обслуживании;
на стадии достройки, модернизации и ликвидации;
на консервации.

В зависимости от прав собственности ОС делятся на:

принадлежащие организации;
находящиеся в управлении;
полученные в аренду, безвозмездное пользование или в управление.

В зависимости от цели, с которой используются ОС, активы делятся на объекты производственного и не связанного с производством назначения.

Стоимость

Синтетический учет основных средств в БУ осуществляется на основании первоначальной балансовой стоимости, которая рассчитывается исходя из:

фактических затрат на возведение (приобретение) объектов;
взносов учредителей активов в капитал договоренной стоимости;
полученных от других предприятий активов на безвозмездной основе, которые приходуются по рыночной стоимости;
приобретенных по договорам объектов (цена указана в документе).

Принятые к учету параметры подлежат изменению только в случае достройки, реконструкции, ликвидации объектов. Затраты на модернизацию могут увеличить балансовую стоимость оборудования, если в результате работ улучшились их первоначальные показатели. Документальным подтверждением реконструкции является акт приемки объектов. На его основании вносятся записи в инвентарную карточку.

Поскольку синтетический учет поступления основных средств ведется по балансовой стоимости, которая включает фактические затраты, то стоит разобраться, какие именно суммы, связанные с покупкой ОС, подлежат учету:

уплаченные поставщику;
уплаченные за проведение работ строительного подряда, информационные и консультационные услуги;
госпошлины, оплачиваемые в связи с получением прав собственности на объект;
невозмещаемые налоги;
вознаграждения, уплаченные посреднику;
иные затраты.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в БУ осуществляется в национальной валюте России. Поэтому в случае приобретения активов за доллары или евро делается перерасчет в национальную валюту по курсу ЦБ РФ, который действует на дату оприходования объекта.

Со временем стоимость оборудования изменяется в результате ремонта или покупки новых объектов. По этой причине периодически должна осуществляться переоценка. Поэтому синтетический учет основных средств на предприятии осуществляется также по восстановительной стоимости. Она включает затраты на воспроизводство и действующие цены на ремонт объектов. Остаточная стоимость активов калькулируется вычитанием из первоначальной суммы инвестиций начисленной амортизации.

Синтетический учет поступления основных средств

Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.

Способ поступления ОС	Определение стоимости
Приобретение у других предприятий	Исходя из фактических расходов на покупку и доведения объекта до состояния, в котором его можно использовать в производстве
Безвозмездное получение	По текущей стоимости ОС
Изготовление непосредственно организацией	По затратам на воспроизводство объекта
Вклад в УК	По согласованной стоимости
Приобретение ОС по договорам, предусматривающим не денежное исполнение обязательств	Исходя из цены на аналогичные объекты
Отражение в БУ	По остаточной стоимости

Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.

Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

Содержание операции	Счета
Содержание операции	ДТ	КТ
Покупка объектов производственного назначения
Поступили ОС по первоначальной стоимости Перечислено юрлицам за ОС На сумму начисленного НДС по купленным объектам Оприходованы объекты	08	60
Поступило оборудование в качестве вклада в УК
Рассчитан размер взносов в УК после госрегистрации ОС внесены в счет вкладов в УК Переданы объекты в использование	08	75
Иные случаи поступления оборудования
Безвозмездно получены от юр и физлиц по договору дарения, в т. ч. в качестве субсидии	08	98
Ввод безвозмездно полученных ОС Начислена амортизация на ОС Получены безвозмездно ОС непроизводственного назначения	01	08
Оприходовано ОС, которое было выявлено при инвентаризации	01	91
Отражено увеличение стоимости объектов: Производственных; Непроизводственных. Оприходованы объекты унитарной организацией Поступление оборудования для осуществления совместной деятельности Передача объектов в доверительное управление	01	91

Основанием для отражения оборудования в качестве вклада в УК в балансе является учредительный договор. Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам.

Ремонт

В процессе использования оборудование изнашивается. Для поддержания его состояния производится ремонт. По объему работ и периодичности выполнения выделяют текущий, средний и капремонт. Первые два представляют собой частичную замену деталей, исправление отдельных элементов объекта. Капремонт – это смена изношенных элементов на более прочные. Затраты, связанные с проведением этих работ, учитываются в издержках производства:

ДТ 20 КТ60 – стоимость ремонта.
ДТ19 КТ60 – НДС.

Аренда

Организация аналитического и синтетического учета основных средств проводится в зависимости от условий договора. Объект может находиться на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. В первом случае лизингополучатель по акту передачи ОС учитывает его на счете 001. После прекращения действия договора имущество подлежит возврату арендатору. В БУ проводятся записи: КТ001.

Если право собственности лизингополучателю переходит без доплаты, то в БУ делается запись ДТ01 КТ02 (на стоимость выплаченных платежей). Если имеет место оплата, то делаются такие записи:

ДТ08 КТ60 - сумма, подлежащая доплате.
ДТ01 КТ08 - увеличена балансовая стоимость объекта.

Если по условиям договора объект находится на балансе арендатора, в БУ формируются такие проводки:

ДТ08 КТ60 - на общую стоимость имущества.
ДТ19 КТ60 -НДС.
ДТ01 КТ08 - оприходование объекта.

После завершения срока действия договора право на объект лизинга переходит к получателю: ДТ01 КТ01.

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.

Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.

Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.

Линейный способ

Списание стоимости осуществляется равными суммами в течение всего срока использования объекта.

Норма амортизации (На) - это постоянная величина, которая выражается в процентах. Накопленный износ равномерно увеличивается. Остаточная стоимость уменьшается до нуля.

А = ПС х На: 100.

Первоначальная стоимость (ПС) оборудования – 10 тыс. руб., срок службы – 5 лет, начисленная сумма амортизации: 10 000: 5 = 2 тыс. руб.

Способ уменьшающегося остатка

Сумма начисленной амортизации каждый год постепенно уменьшается. Для примера изменим условия предыдущей задачи. Приказом руководителя установлена норма амортизации 40 % годовых. Рассчеты ведутся в тыс. руб.

1 год: 10 х 0,4 = 4

2 год: 6 х 0,4 = 2,4

3 год: 3,6 х 0,4 = 2,4

4 год: 2,16 х 0,4 = 0,864

5 год: 1,296 х 0,4 = 0,5184

Итого: 9,2224 тыс. руб.

Но данный способ не доводит остаточную стоимость до нуля, поскольку норма применяется к остаточной стоимости, а не к первоначальной. Синтетический учет амортизации основных средств осуществляется по объектам.

Списание стоимости по количеству лет использования

Этот способ рассчета амортизации предусматривает списание стоимости в сумме, которая равна долям оставшихся лет использования:

А = ПВ х К = ПВ х (Кол-во лет оставшихся: Общее кол-во лет).

Рассмотрим данный метод на условиях предыдущего примера. Расчеты ведутся в тыс. руб.

Сумма чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

1 год: 10 х 5: 15 = 3,33

2 год: 10 х 4: 15 = 2,4

3 год: 10 х 3: 15 = 2

4 год: 10 х 2: 15 = 0,864

5 год: 10 х 1: 15 = 0,5184

Итого: 10 тыс. руб.

Пропорциональное списание

Начисления осуществляются в зависимости от объема выпуска продукции, применяется только для непосредственно связанных с производством объектов:

А = Ф х ПС: ОН, где:

Ф – фактический объем изготовления.
ОН – нормальный объем выпуска продукции.

Амортизация начисляется с месяца, следующего после принятия объекта к учету, и до полного погашения его стоимости.

Пример

Производственное предприятие приобрело объект стоимостью десять тысыч рублей, на котором можно изготовить 50 тыс. ед. продукции. Амортизация на одну штуку изделия составляет 0,2 руб.

В первый год изготовлено 16 тысяч единиц продукции, во второй – 14 тыс. ед. Рассчитаем амортизацию:

1. А1 = 16 х 10: 50 = 3,2 тыс. руб.

2. А2 = 14 х 10: 50 = 2,8 тыс. руб.

Аналогичным способом осуществляются расчеты в последующих годах.

Проводки

Рассмотрев, как осуществляется синтетический и аналитический учет амортизации основных средств, изучим, как списывается стоимость объектов.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

В госорганизациях под ОС понимаются активы со сроком использования более года, которые предназначены для оперативного управления, выполнения работ. Это могут быть как обособленные объекты, выполняющие отдельные функции (предметы мебели), так и комплекс оборудования со всеми принадлежностями, библиотечный фонд. При этом стоимость объектов значения не имеет.

Как и на предприятии, в госоргаизации на каждый объект оформляется инвентарная карточка с подробным описанием параметров оборудования. Срок использования ОС определяется на основании:

информации из законодательных актов РФ;
рекомендаций производителей, указанных в технической документации к оборудованию;
ожидаемого износа, в зависимости от особенностей использования;
гарантийного срока.

В случае проведения достройки или реконструкции срок использования увеличивается.

Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам. Каждому из них выделяется инвентарный номер. Если ОС состоит из нескольких частей, выполняющих разные функции и имеющих отличные сроки использования, то каждому элементу присваивается уникальный номер. Исключения составляют объекты стоимостью до трех тысяч рублей, а также те, которые составляют библиотечный фонд. Стоимость таких активов списывается единовременно в момент принятия их к учету. Все записи в балансе по выбытию, списанию и перемещению объектов оформляются в балансе на основании соответствующих актов.

Выбытие ОС оформляется в случае:

принятии решения о ликвидации объекта;
если ОС передается другому госучреждению;
приостановления права управления объектом.

ОС в бюджетных учреждениях группируются на движимое/неджвижимое, особо ценное имущество, предметы лизинга, другие виды по классификации ОКОФ. Каждой из групп присваивается свой код.

Материально-ответственные лица отвечают за хранение объектов, ведут списки активов. Все операции с ОС оформляются в «Журнале по перемещению активов».

Перемещение

Синтетический и аналитический учет движения основных средств ведется по объектам. В рамках одного структурного подразделения движение актива оформляется внутренним перемещением. Накладная выписывается в 3 экземплярах. Первая копия остается в бухгалтерии, вторая – у ответственного лица, третья - у получателя. Информация о перемещении вносится в карточку учёта по новому местонахождению.

Списание

Выбытие ОС из баланса осуществляется в результате продажи, списания, инвестирования в виде вклада в УК, ликвидации, дарения и т. п. Чтобы определить, пригоден ли объект к использованию, нужно ли его списывать с баланса, создается специальная комиссия. Она проводит инвентаризацию и принимает решение о ликвидации объекта.

Синтетический учет основных средств организации при их выбытии ведется по объектам. Для оформления ликвидации необходимо составить акт о списании ОС, транспортного средства. Документ оформляется в двух копиях. Первая остается в бухгалтерии, вторая передается ответственному лицу.

Синтетический учет движения основных средств осуществляется по объектам в разрезе стоимости. Для учета списания объектов к счету 01 может дополнительно открываться субсчет "Выбытие оборудования". По ДТ отражается оставшаяся стоимость, а по КТ - сумма амортизации. По завершении процедуры выбытия балансовая стоимость списывается с ДТ01 в КТ91.

Рассмотрим основные проводки в балансе.

Финрезультат от ликвидации или выбытия оборудования отражается по счету 91. По ДТ фигурируют суммы затрат, связанных со списанием, а по КТ – все доходы. Все суммы отражаются в финрезультате, но убыток не уменьшает базу для налогооблажения. Ценности, оставшиеся от списания, приходуются по рыночной стоимости проводкой ДТ10 КТ91.

Вот как осуществляется синтетический учет основных средств на предприятии.

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств", а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств" .

Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

Завершения строительно-монтажных работ;

Приобретения за плату;

Безвозмездного поступления;

Поступления в качестве взноса в уставный капитал;

Перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

Выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

Получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

Собственные средства (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидии правительственного органа);

Заемные средства - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 3.

Строительство (изготовление основных средств). На Дт 08/3 - строительство объектов основных средств отражают фактические затраты по строительству зданий и сооружений; монтажу оборудования и др. расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство.

Таблица 3. Проводки на поступление основных средств

	Номера счетов

Приобретение основных средств производственного назначения
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)
Перечислены юридическим лицом за основные средства
На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам
Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
Переданы основные средства в эксплуатацию
Разные случаи поступления основных средств
Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа
Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации
Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов:
Производственного назначения (при переоценке);
Непроизводственного назначения (при переоценке).
Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом

Существует два способа проведения строительных работ:

Подрядный - использование услуг сторонней организации;

Хозяйственный - собственными силами.

Стоимость строительства, производимого подрядчиками, учитывается по договорным ценам, т. е. на Дт 08 отражают акцептованные счета подрядных организаций.

Дт 08 Кт 60 - сумма задолженности поставщикам. Если строительство осуществляется собственными силами, то на Дт 08 отражают все расходы, связанные со строительством.

Дт 08 Кт 10, 02, 05, 70, 68, 76.

Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал

На этом этапе образования предприятие может получить от своих учредителей в качестве погашения задолженности по вкладам в уставной капитал основное средство. Задолженность учредителя отражается по Дт 75 Кт 80. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре .

При передаче основных средств приводится их перечень, указывается первоначальная стоимость и износ, а также договорная цена (стоимость которой принимается к учету как первоначальная стоимость основного средства на предприятии). Поступление основного средства отражается по Дт 08 и Кт 75, также по Дт 08 учитывают расходы по доставке и установке объекта основных средств Кт 60, 70, 71, 76. После ввода в эксплуатацию 08 счет закрывают Дт 01 Кт 08.

Пример: Получены основные средства в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальная стоимость - 24 000 руб., износ - 8 000 руб., цена соглашения - 24 000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику - 1000 руб.

Безвозмездное получение основных средств. Предприятие может получать основные средства по договору дарения, в качестве спонсорской помощи. Получение имущества отражают по Дт 08 Кт 98/3. По Дт 08 отражают расходы, связанные с монтажом и установкой, после ввода в эксплуатацию основных средств Дт 01 Кт 08 и по мере начисления амортизации Дт 20 Кт 02. В сумме начисленных амортизационных отчислений производят списания по Дт 98/3 Кт 91/1.

Покупка основных средств. Приобрести основные средства можно у юридического лица - Дт 07, 08 Кт 60, 76, у физического лица - Дт 07, 08 Кт 76, через подотчетное лицо - Дт 07, 08 Кт 71.

При покупке основных средств у юридического лица предприятие платит НДС в размере 18% от цены покупки. Сумму оплаченного НДС отражают отдельно на Дт 19 счета при условии, что предоставлен счет-фактура, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. В неотфактуренных поставках НДС расчетным путем не выделяют, а включают в цену покупки.

На Дт 07 Кт 60, 70, 71, 76 отражают расходы по доставке и складированию оборудования, требующего монтажа. При переводе оборудования в монтаж счет 07 закрывают на счет 08. И по Дт 08 отражают все затраты связанные с монтажом и наладкой основных средств. При вводе в эксплуатацию делают запись Дт 01 Кт 08. После оплаты счета поставки основных средств - Дт 60, 76 Кт 51, можно списать сумму оплаченного НДС в уменьшение задолженности бюджету Дт 68 Кт 19.

Особенность учета расчетов с физическими лицами. Все физические лица являются плательщиками налога на доходы, поэтому предприятие при покупке основных средств у физического лица удерживает из цены реализации сумму начисленного налога (ставка 13%), Дт 76 Кт 68.

Законодательством устанавливается необлагаемый минимум дохода от продажи имущества. Для не движимого имущества, находящегося в собственности до 5 лет необлагаемый минимум составляет 1 млн. руб., если имущество находилось в собственности более 5 лет, то вся сумма от продажи имущества не облагается налогом на доходы. Для движимого имущества, находящегося в собственности до 3 лет необлагаемый минимум составляет 125 тыс. руб., свыше 3 лет - вся сумма имущества.

Пример: Предприятие приобрело оборудование по цене 24 000 руб., в том числе НДС - 4 000 руб. Получен и оплачен счет поставщикам, за доставку оплачено подотчетному лицу 300 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.

Примечание: если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя, то оно самостоятельно уплачивает налог на доходы .

Основные средства, их классификация и оценка. Документирование операций с основными средствами

Определение и классификация внеоборотных активов

В соответствии с первым разделом бухгалтерского баланса к внеоборотным активам относятся:

1) Нематериальные активы . Правила формирования в бухучете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления устанавливаются ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Под нематериальными активами понимаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии. В их составе также учитывается деловая репутация организации.

Нематериальные активы принимаются к бухучету по фактической (первоначальной) стоимости: при приобретении – это сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС; при создании – это сумма фактических расходов на создание, изготовление (МПЗ, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины). Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, начисляемой:

· линейным способом (исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации)

· способом уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации)

2) Основные средства . Правила формирования в бухучете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Для объектов основных средств необходимо выполнение следующих условий:

· использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить экономические выгоды в будущем.

Основные средства представляют собой здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капвложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования.

Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (фактические затраты на их приобретение, сооружение, изготовление, затраты на доставку и приведение в пригодное для использование состояние, за исключением НДС). Изменение размера первоначальной стоимости объектов основных средств возможно при их модернизации, дооборудовании или переоценке. Износ основных средств в процессе их использования погашается за счет начисления амортизации. Амортизации не подлежат лишь те ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. Начисление амортизации производится:

· линейным способом

· способом уменьшаемого остатка

· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

ОС стоимостью менее 40000 рублей разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство.

3) Незавершенное строительство.

4) Доходные вложения в материальные ценности . Это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.

5) Долгосрочные финансовые вложения . Правила формирования в бухучете и отчетности информации о финансовых вложениях организации устанавливаются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Для принятия к учету финансовых вложений необходимо:

· наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

· способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения на срок более 1 года считаются долгосрочными, а на срок до 1 года – краткосрочными. Данные активы принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (суммы, уплачиваемые продавцу; другим организациям за предоставление консалтинговых и информационных услуг; вознаграждения посредническим организациям; за минусом НДС). В состав внеоборотных активов входят только долгосрочные фин. вложения.

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией и действующая в натуральной форме.

Порядок учета и движения основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий :

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются : капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям экономики, степени использования и по принадлежности. Согласно «Общероссийскому классификатору основных средств», утвержденному Госкомстатом РФ от 26.12.94 г. № 359 в целях единообразия в статистической отчетности, аналитический учет основных средств организуется пообъектно в разрезе сфер эксплуатации (производственная и непроизводственная), в разрезе отраслей экономики (промышленность, ЖКХ и т.д.), по видам (здания, сооружения, машины и др.), по группам и подгруппам.

По принадлежности основные средства делят на:

1. объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

2. объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

3. объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

По признаку использования основные средства подразделяются на:

1. непосредственно находящиеся в эксплуатации (действующие);

2. в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве);

3. в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4. на консервации-.

Данная группировка обеспечивает исчисление реальных сумм амортизации. Независимо от организационно-правовой формы собственности все предприятия организуют учет ОС в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если у одного объекта имеется несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если объект основных средств, находится в собственности двух или нескольких организаций, то отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

3. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

4. таможенные пошлины;

5. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

6. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

7. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью:

Дебет 01 Кредит 08.

Варианты первоначальной оценки основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие

Способ поступления ОС на предприятие	Определение первоначальной стоимости
1. Приобретение за плату у других организаций и лиц	Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях
2. Безвозмездное получение	Исходя из текущей рыночной стоимости объекта
3. Изготовление самой организацией	Исходя из фактических затрат, связанных с производством данных основных средств
4. Вклад в уставный капитал	По согласованной стоимости
5. Приобретение основных средств по договорам, предусматривающим ис-полнение обязательств неденежными средствами	Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
6. Отражение в бухгалтерской отчетности	По остаточной стоимости

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и техническо-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов (при проведении работ капитального характера). При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта могут увеличить первоначальную стоимость объекта, если в результате этих работ улучшены первоначально принятые показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность и т.д.). В этом случае в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 10,60,76,69,68/НДС- отражение капитальных вложений в достройку, дооборудование и реконструкцию основного средства: Дебет 01 Кредит 08- принятие к учету в составе основных средств капитальных вложений по окончании капитальных работ.

Документальным подтверждением осуществления достройки, дооборудования, реконструкции объекта является Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, типовой формы. На основании данных Акта вносятся соответствующие записи в инвентарную карточку по учету основных средств

В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Оприходование, ремонт, выбытие зданий, оборудования, транспортных средств и других объектов оформляется типовыми документами, формы которых утверждены Госкомстатом России: до 22 марта 2003 года - Постановлением Госкомстата России от 30.10.97. №71.

1. Ввод зданий, сооружений и других аналогичных объектов оформляется Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).

2. Оприходование оборудования, транспортных средств оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

3. Поступившее оборудование оформляется актом о приемке-передачи оборудования (ф. № ОС-14).

4. Сдача оборудования в монтаж - актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).

5. Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16).

На основании этих документов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому вновь поступившему объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер, который проставляется на объекте краской и в первичных документах в момент ввода и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его номер не присваивается вновь поступившим основным средствам.

Учет основных средств организуется по каждой группе, отдельному объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Все акты на ввод, акты приема-передачи на поступление объектов основных средств, акты ликвидации объектов, накладные на внутреннее перемещение при поступлении вбухгалтерию регистрируются в Журнале регистрации актов основных средств. На основании каждого приходного акта, технических паспортов и прочей документации открывается карточка инвентарного объекта . Все карточки должны быть обязательно зарегистрированы в специальном журнале «Опись инвентарных карточек» (ф. ОС-10). Карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему материально-ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку.

Синтетический учет основных средств осуществляется на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Счет 01 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении либо в сальдо-оборотной ведомости стандартного вида либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 13, 10, 10/1.

Аналитический учет по счету 01 ведется по видам и отдельным объектам основных средств в инвентарных карточках, которые являются основным регистром аналитического учета основных средств (ф. № ОС-6). Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В организа циях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11).

Основными способами поступления основных средств на предприятие являются:

1. осуществление долгосрочных инвестиций при приобретении основных средств;

2. осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации;

3. поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов;

4. поступление безвозмездно от третьих лиц;

5. поступление для осуществления совместной деятельности;

6. поступление при получении имущества в доверительное управление;

7. поступление по договору лизинга.

1) Приобретение основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».Основные средства могут приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

2) Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций. При создании основных средств в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы.

· Акт, подтверждающий создание основных средств в организации.

· Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации.

· Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи: Дебет 08 Кредит 02, 10,70,69 и др.- отражаются капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемые хозяйственным способом; Дебет 01 Кредит 08- приходуются основные средства по первоначальной стоимости.

Типовые бухгалтерские операции по приобретению основных средств у покупателя

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
При приобретении у юридического лица
	Отражена стоимость приобретенных основых средств
	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику
	Отражена сумма расходов, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику при оплате услуг, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию
	Оприходование основных средств
	Оплачены приобретенные основные средства и расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (в том числе НДС)		51,50
	Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств

3. Основные средства, поступившие в счет вклада в уставный капитал инвесторов , отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Дебет 08 Кредит 75.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Основные средства в этом случае приходуются по оценке согласованной с учредителями: Дебет 01 Кредит 08.

4. Безвозмездное получение материальных ценностей (вещей)от третьих лиц осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими структурами запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Передача основных средств безвозмездно может осуществляться на основе договора дарения, в котором отсутствует условие о возмездном характере передачи того или иного объекта. Основные средства могут поступать на предприятие, как от юридических, так и от физических лиц. В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 01 Кредит 08- введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44... Кредит 02- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы).

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 01 Кредит 80- отражен взнос участников в совместную деятельность в виде основных средств.

6. Получение имущества в доверительное управление отражаетсядоверительным управляющим на отдельном балансе проводкой:

Дебет 01 Кредит 79.

Основанием служит договор доверительного управления и первичные документы с пометкой «Д.У.»

7. Поступление основных средств по договору лизинга в зависимости от условий договора, может учитываться на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингодателя, то предприятие, получившее имущество (лизингополучатель) по акту приемки-передачи ОС (ф. № ОС-1) учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При прекращении действия договора, если имущество по условию договора подлежит возврату лизингодателю, в учете производится запись: Кредит 001 «Арендованные основные средства».

Если право собственности переходит к лизингополучателю без доплаты, то в учете возникает запись:

Дебет 01 Кредит 02- на стоимость выплаченных лизинговых платежей.

Если предмет переходит к лизингополучателю с доплатой, то на сумму доплаты делают следующие учетные записи:

Дебет 08 кредит 60- отражена сумма, подлежащая доплате лизингодателю;

Дебет 01 кредит 08- увеличена первоначальная стоимость объекта на эту сумму.

Если по условию договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то при поступлении основного средства выполняются следующие учетные записи:

Дебет 08 Кредит 60- на общую договорную стоимость лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 60- на сумму НДС;

Дебет 01 субсчет «Арендованные ОС» Кредит 08- оприходование объекта по договорной стоимости.

По окончании срока действия договора лизингополучатель, если право собственности на объект лизинга переходит к нему, выполняет записи:

Дебет 01 субсчет «Собственные ОС» Кредит 01 субсчет «Арендованные ОС».

Дебет 02 субсчет «Амортизация по арендованным ОС» Кредит 02 «Амортизация по собственным ОС».

4. ПБУ 6/2001 «Основные средства»

Учет основных средств осуществляется на основании приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" с изменениями и дополнениями от: 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.

ПБУ6/01 включает в себя следующие разделы:

I. Общие положения . Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

II. Оценка основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

III. Амортизация основных средств . Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

IV. Восстановление основных средств . Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

V. Выбытие основных средств. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

1. продажи;

2. прекращения использования вследствие морального или физического износа;

3. ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

4. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

5. передачи по договору мены, дарения;

6. внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

7. выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

8. частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

9. в иных случаях.

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности . В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

1. о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

2. о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

3. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

4. об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

5. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

6. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

7. об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

8. об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

9. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

10. об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.