Когда выставляется счет фактура на аванс. Образец заполнения

Если предоплата и отгрузка пришлись на один налоговый период (квартал)-не обязательно.

Рекомендация эксперта
Нужно ли выставлять счета-фактуры на аванс (частичную оплату), если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет поступившей суммы происходит в том же налоговом периоде в течение пяти календарных дней с момента получения аванса (частичной оплаты) Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу различаются. По общему правилу счет-фактуру нужно составить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Но на практике отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет поступившего аванса может произойти спустя короткий период времени. Если этот период не превышает пяти календарных дней с момента получения аванса и если поступление предоплаты и отгрузка приходятся на один и тот же квартал, то счет-фактуру на полученную сумму аванса продавец (исполнитель) может не составлять. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-07-14/99, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и постановлением Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08. При этом Президиум ВАС РФ пояснил, что в целях расчета НДС платеж, поступивший организации в том же налоговом периоде, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг), не может быть признан авансовым. Свою позицию судьи обосновали положениями пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме налоговая база по НДС определяется по итогам налогового периода на основании регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению. В связи с этим у продавца (исполнителя), который в одном и том же квартале получил аванс и отгрузил в счет поступившей суммы товары (работы, услуги), обязанности выписать счет-фактуру на аванс не возникает. Однако представители налоговой службы придерживаются на этот счет другой точки зрения. В письме ФНС России от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354 сказано, что продавец (исполнитель), получивший аванс, должен выставить счет-фактуру в любом случае – независимо от того, когда происходит отгрузка в счет поступившей предоплаты. Такая позиция основана на буквальном толковании положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, который не содержит никаких исключений в отношении авансов, обязательства по которым погашаются продавцом (исполнителем) в течение пяти календарных дней. Поскольку единый подход к решению данного вопроса не выработан, не исключено, что в рассматриваемой ситуации отказ от оформления счетов-фактур на авансы приведет к спорам с проверяющими. Но с учетом позиции Президиума ВАС РФ у организации есть высокие шансы отстоять свою позицию в суде Если получение аванса и отгрузка происходят в одном квартале, то в декларации по НДС за этот квартал следует указать: – налоговую базу – дважды (в размере полученной предоплаты и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)); – налоговый вычет – один раз (в сумме НДС, начисленного с предоплаты). Об этом сказано в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-07-14/99 и ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790

Предлагаем вам с помощью этой статьи проверить, все ли вы помните об авансовых счетах-фактурах? Также в статье показан счет-фактура на аванс (образец заполнения 2019).

Авансовый счет-фактура: для чего нужен

Право на вычет, как правило, возникает у покупателя товаров (работ, услуг) и только если полученный счет-фактура соответствует требованиям, перечисленным в п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ . Однако и продавец имеет право на вычет, но только по авансовым счетам-фактурам.

В п. 5 содержится перечень того, что должно быть указано продавцом в «отгрузочном», а в п. 5.1 — при получении им предоплаты, т. е. в «авансовом» счете-фактуре. Пункт 6 описывает, как правильно должен быть подписан авансовый счет-фактура; что это документ, аналогичный ему подобным, говорит и тот факт, что он выписывается по единой форме, например, такой же, что при реализации. Разница лишь в том, что при получении предоплаты заполняется строка 5, в которой указывается номер и дата платежки на аванс. Далее поговорим о сроках: счет-фактура на аванс — когда выписывается в 2019 г.?

Сроки

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ , если продавец получил оплату в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), он обязан в течение 5 дней со дня ее получения составить счет-фактуру. С полученной предоплаты следует начислить НДС и уплатить его в бюджет. Таковы стандартные сроки, когда авансовая счет-фактура выставляется. Но есть исключения.

Не нужно исчислять НДС и выписывать документ в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ , когда предоплата получена за товары (работы, услуги):

которые облагаются по ставке 0 % (п. 1 ст. 164 НК РФ );
которые не облагаются в соответствии со ст. 149 , п. 2 ст. 146 НК РФ ;
местом реализации которых не признается РФ (ст. 147 , ст. 148 НК РФ );
с длительным производственным циклом.

Если предоплату сделал покупатель, не являющийся плательщиком НДС или освобожденный от таких обязанностей, документ также можно не составлять. Это, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, необходимо письменно согласовать с покупателем. Если стороны оформили такой порядок письменно, то продавец должен регистрировать в книге продаж платежки или иные документы об оплате авансов таким покупателем за календарный месяц.

Счет-фактура на аванс, правила выставления — 2019

Составляется не позднее 5 дней со дня получения предоплаты и содержит следующие обязательные данные:

Строки:
- 1 — указывается дата составления и номер, присвоенный в хронологическом порядке с нумерацией документов на реализацию (Письмо от 16.10.2012 № 03-07-11/427);
- 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б — данные продавца и покупателя в соответствии со сведениями в ЕГРЮЛ: наименование и адрес можно указывать сокращенное или полное (Письмо от 17.01.2018 № 03-07-09/1846), ИНН и КПП;
- 5 — прописывается номер и дата платежки в счет предстоящей поставки. В случае расчета неденежными средствами данная строка не заполняется;
- 7 — наименование и код валюты платежа;
- 8 — заполняется только в случае получения платежа по госконтракту.
Графы:
- 1 — наименование товара (перечень работ, услуг), в счет отгрузки которых получена предоплата, в соответствии с предметом договора;
- 7, 8, 9 — для указания ставки НДС (18/118, 10/110), суммы НДС и суммы самого аванса. Сумма НДС указывается без округления до рублей — в рублях и копейках.

В остальных строках и графах ставятся прочерки, так как они будут заполняться только по факту отгрузки.

Не будет ошибкой, если в наименование добавить слово «авансовый» (Письмо от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

Документ составляется в двух экземплярах: для покупателя и для регистрации в книге продаж продавцом.

С 2009 года при перечислении сумм полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на аванс. При этом покупатель имеет право принять к вычету НДС по этим счетам-фактурам, не дожидаясь реализации соответствующих товаров (работ, услуг) либо передачи имущественных прав. Напомним, указанная поправка в НК РФ была принята в рамках антикризисных мер и направлена на снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков. Но что из этого получилось на практике? Минфин в письме от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 (далее - письмо № 03-07-15/39) подробно изложил свою позицию относительно данного нововведения.

Всегда ли нужен счет-фактура на аванс?

И так, в течение пяти календарных дней после получения аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец должен выставить покупателю соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В письме № 03-07-15/39 финансовое ведомство указывает, что без счета-фактуры можно обойтись в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) произведена в течение пяти календарных дней после поступления предоплаты.

Между тем с данным утверждением чиновников можно поспорить. Во-первых, в Налоговом кодексе четко прописано, что выставление счетов-фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика. Во-вторых, возникает вопрос: как быть покупателю, который перечислил денежные средства в конце квартала, а продавец на основании этого письма финансистов не выставляет счет-фактуру? Ведь в этом случае покупатель не сможет применить вычет в периоде перечисления предоплаты.

Обратимся к судебной практике за разъяснением, что же такое «авансовый платеж». Еще в 2006 году высшие арбитры постановили, что авансом не может быть признан платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товара (постановление Президиума ВАС от 27.02.2006 г. № 10927/05). Суд исходил из того, что организации исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Впоследствии многие федеральные арбитражные суды придерживались позиции, аналогичной ВАС РФ (постановления ФАС Поволжского округа от 22.12.2008 г. № А55-3598/08, Московского округа от 17.09.2007 г. № КА-А40/9409-07, Западно-Сибирского округа от 17.05.2007 г. № Ф04-3001/2007(34249-А03-31)).

Совсем не придется выставлять счета-фактуры тем налогоплательщикам, которые получили аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также вовсе не облагаемых этим налогом (письмо № 03-07-15/39).

Обратите внимание, что пункт 3 статьи 120 НК РФ требует привлечь компанию за отсутствие авансовых счетов-фактур (что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения) к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размерах:

5 000 руб., если нарушение совершено в течение одного налогового периода;
15 000 руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода;
10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб., если нарушения повлекли занижение налоговой базы.

Также пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса установлена ответственность за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных налоговым законодательством. В данном случае речь идет о штрафе в размере 50 рублей за каждый не переданный налоговикам документ.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

ФАС Уральского округа в постановлении от 12.03.2008 г. № Ф09-1401/08-С2 указывает, что организация может быть привлечена к ответственности за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах, только в том случае, если запрошенные документы у нее имелись.

Долгосрочная поставка

В письме № 03-07-15/39 финансисты делают еще один интересный вывод. Чиновники объяснили, когда следует оформлять счета-фактуры по договорам, связанным с непрерывными долгосрочными поставками товаров либо оказанием услуг в адрес одного и того же покупателя. Например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи. Итак, в данном случае составлять и выставлять счета-фактуры на аванс можно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. При этом предприятия должны составлять счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором они получили предоплату. Так что хотя бы в этой ситуации в последний месяц налогового периода (март, июнь, сентябрь и декабрь) счет-фактура будет выставлен.

Свою позицию финансисты аргументируют тем, что в Налоговом кодексе не определено понятие «оплата» (частичная оплата). Исходя из этого, они решили: в данном случае предварительной оплатой можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).

Однако же напомним, что Налоговый кодекс позволяет в таком случае обратиться к нормам гражданского законодательства (ст. 11 НК РФ). При этом пункт 1 статьи 487 Гражданского кодекса гласит, что предварительная оплата - это обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара. Кстати, к этому же определению обращаются и налоговики в письме УМНС РФ по г. Москве от 28.11.2003 г. № 24-11/66582. Позднее чиновники уточнили, что оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса признается получение денежных средств продавцом либо прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству (письмо ФНС РФ от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@).

Порядок оформления счетов-фактур

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
номер платежно-расчетного документа;
наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
сумма предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
налоговая ставка;
сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Как видите, в счете-фактуре на аванс не надо приводить данные по грузоотправителю и грузополучателю. В свою очередь в табличной части счета-фактуры следует заполнять только 1, 7, 8 и 9 графы.

Наименование товаров

Многие бухгалтеры задаются вопросом: обязательно ли в счете-фактуре, выставленном при получении аванса, делать пометку «предварительная оплата»? Минфин ответил на него в письме от 25.02.2009 г. № 03-07-14/26. Так, чиновники указали, что при заполнении данного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг, имущественных прав), указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

В письме № 03-07-15/39 финансисты разъяснили, что в некоторых случаях можно указывать и обобщенное наименование товаров либо их групп. Это возможно при получении аванса по договорам поставки, предусматривающим отгрузку товаров в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты. Ведь в этих договорах обычно указывают обобщенное наименование поставляемых товаров (к примеру, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары).

Налоговая ставка

При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (110 или 118), т.е. 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В письме № 03-07-15/39 чиновники написали, что при получении аванса по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре можно приводить либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

Как начислить НДС продавцу

Для продавца порядок начисления сумм НДС с авансов не изменился. Как и ранее, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, поставщик с полученной предоплаты в любом случае должен заплатить НДС. При этом налоговую базу также следует определять и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 14 ст. 167 НК РФ).

В тоже время с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) исчисленный налог с сумм аванса подлежит вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример 1

Свернуть Показать

На расчетный счет ООО «Продавец» 15.05.2009 г. поступила предоплата за товар (118 000 руб., в т.ч. НДС - 18%). В свою очередь ООО «Продавец» 25.05.2009 г. осуществило отгрузку товара покупателю в счет поступившего ранее аванса.

Отразим в бухгалтерском учете ООО «Продавец» данные операции при условии, что стоимость товаров составила 85 000 руб.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы» - 118 000 руб. - отражена полученная предоплата;
Дебет 76 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - отражена сумма НДС с полученной предоплаты (выписан счет-фактура от 15.05.2009 г.);

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 - 85 000 руб. - списана стоимость отгруженных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка» - 118 000 руб. - отражена выручка с отгруженных товаров;
Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - отражен НДС с выручки отгруженных товаров (выписан счет-фактура 25.02.2009 г.);
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Авансы полученные» - 18 000 руб. - отражена сумма вычета НДС с полученной предоплаты;
Дебет 62 субсчет «Авансы» Кредит 62 субсчет «Расчеты спокупателями» - 118 000 руб. - зачтена предоплата в расчетах с покупателем.

Вычет НДС у покупателя

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего предоплату в счет предстоящих поставок, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В данном случае вычеты производятся на основании следующих документов (п. 9 ст. 172 НК РФ):

счетов-фактур, выставленных продавцами при получении аванса в счет предстоящих поставок;
документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты;
договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Рассмотрим состав вышеназванных документов подробнее.

Форма счета-фактуры

Почему на этом вопросе мы заостряем такое внимание? Дело в том, что с введением пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса изменились данные, которые должны быть отражены в выставляемом счете-фактуре на предоплату. Однако специалисты Минфина в письме № 03-07-15/39 напомнили, что специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предоплаты, не утверждена. Поэтому в данном случае используется обычная форма, которая приведена в Приложении 1 к постановлению Правительства «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000 г. № 914 (далее - Постановление № 914).

Подтверждающие документы

Теперь рассмотрим документы, которые подтверждают оплату.

В письме № 03-07-15/39 говорится, что при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога с суммы аванса не производится. Чиновники исходили из того, что в рассматриваемых случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

Данный вывод можно объяснить лишь тем, что представители Минфина буквально трактовали слова «документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты» (п. 9 ст. 172 НК РФ). Однако совершенно непонятно, почему чиновники отсекли наличные денежные расчеты, т.е. кассовые чеки. Ведь если исходить из состава показателей счета-фактуры, утвержденных Постановлением № 914, то в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (письмо Минфина от 06.08.2007 г. № 03-07-09/15). Да и, как уже упоминалось, для целей обложения НДС под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной форме (письмо Минфина от 10.04.2006 г. № 03-04-08/77).

Кстати, в письме № 03-07-15/39 также говорится, что при осуществлении полной или частичной предоплаты в безденежной форме выставляются соответствующие счета-фактуры. Но написано это не в той части, где говорится про вычет НДС, а в разделе по вопросам оформления счетов-фактур. Поэтому нельзя исключать, что в вопросе права на вычет законодатель намеренно «отсек» все иные формы расчетов, кроме перечисления с использованием банковского счета.

А как быть в случае, когда покупатель часть оплаты за товары перечисляет на расчетный счет продавца, а другую часть - по поручению продавца на расчетный счет его поставщика? Ведь тот же Минфин (правда, в иной ситуации) сказал: нельзя считать, что такие расчеты произведены в безденежной форме (письма от 12.11.2008 г. № 03-07-11/360 и от 08.05.2008 г. № 03-07-11/180).

Договор

Чиновники в письме № 03-07-15/39 коснулись и договора, предусматривающего перечисление аванса. По их мнению, если в нем предусмотрено условие о предоплате без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог, рассчитанный исходя из размера аванса, указанного в счете-фактуре, выставленном продавцом. А вот при отсутствии такого договора или условия о предоплате в нем НДС по авансу, перечисленному на основании счета, к вычету принять нельзя.

Напомним, договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом не установлена определенная форма (п. 1 ст. 434 ГК РФ). Между тем письменный договор заключается как путем составления одного документа, подписанного сторонами, так и путем обмена документами посредством почтовой, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

В свою очередь договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ).

Свернуть Показать

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно, и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Причем оферта должна содержать существенные условия договора (п. 1 ст. 435 ГК РФ). В свою очередь акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии (п. 1 ст. 438 ГК РФ).

При этом совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора считается акцептом, если иное не указано в оферте (п. 3 ст. 438 ГК РФ). Кстати, под действиями здесь подразумеваются: отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п. Вот тут и возникает вопрос: почему бы нам под договором не подразумевать, к примеру, тот же счет на оплату, в котором, естественно, будут прописаны все существенные условия, необходимые для данной оферты, включая сумму аванса, а акцептом в этом случае будет являться предварительная оплата?

Вычет: право или обязанность?

В письме № 03-07-15/39 финансисты поддержали мнение налоговиков о том, что в НК РФ предусмотрена не обязанность, а право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным авансам. Так что если организация использует право на принятие к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам), а не по их предоплате, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, не будет занижена. Действительно, в соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право (но не обязан) уменьшать общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Когда надо восстанавливать НДС по выданным авансам

Суммы налога, принятые к вычету организацией, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок. Восстановить НДС покупатель может в одном из следующих налоговых периодов (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

в котором сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежит вычету;
в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм аванса, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок.

При этом налог подлежит восстановлению в том размере, в котором он ранее был принят к вычету с суммы аванса.

Обратите внимание: НДС, принятый к вычету при 100% предоплате в счет поставок, осуществленных отдельными партиями, следует восстановить в размере, соответствующем сумме налога, указанной в счетах-фактурах (письмо Минфина от 28.01.2009 г. № 03-07-11/20). Кстати, в письме № 03-07-15/39 чиновники заметили, что при оформлении счета-фактуры на аванс, полученный по договору, предусматривающему различные сроки поставки, сумму предоплаты в отдельные позиции выделять не следует.

Пример 2

Свернуть Показать

Воспользуемся данными Примера 1:

15.05.2009 г. ООО «Покупатель» перечислил на расчетный счет продавца аванс за товар - 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%;
25.05.2009 г. продавец осуществил отгрузку товара ООО «Покупатель» в счет ранее перечисленного аванса.

Данные операции ООО «Покупатель» в бухгалтерском учете отразит следующим образом:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 - 118 000 руб. - отражено перечисление аванса;
Дебет 68.2 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Авансы выданные» - 18 000 руб. - отражен НДС с перечисленного аванса (на основании договора, счета-фактуры, выданного продавцом от 15.05.2009 г., платежного поручения и банковской выписки);

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 100 000 руб. - оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по оприходованному товару (на основании счета-фактуры выданного продавцом от 25.05.2009 г.);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам;
Дебет 76 субсчет «Авансы выданные» Кредит 68 «Расчеты по НДС» - 18 000 руб. - восстановлен НДС с суммы перечисленного аванса;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» - 118 000 руб. - зачтен аванс в расчетах с поставщиком.

Таким образом, очевидно, что данное нововведение породило у практиков массу вопросов, ответы на которые чиновники, видимо, еще только готовят. Несомненно и то, что в связи с поправками в Налоговый кодекс Постановление № 914 нуждается в явной доработке.

Существуют определенные правила выставления счетов-фактур, которых компаниям стоит придерживаться в 2019 году. Проанализируем, в какие сроки выдается документ, кем должен составляться и в каких ситуациях.

Организациям нужно разобраться, как и когда выставлять счета-фактуры, если они относятся к плательщикам налога на добавленную стоимость.

Обратимся к законодательству Российской Федерации, где прописан порядок подготовки такого документа.

Основные моменты

Кто именно должен составлять такие бланки, и на какие нормативные документы опираться? Это налогоплательщик должен знать в первую очередь.

Что нужно знать?

Счет-фактура – вид первичного документа, который нужен для предъявления суммы налога на добавленную стоимость в налоговые структуры с целью получения вычета из бюджета.

В том случае, когда плательщик налога допустит ошибку при составлении бланка, теряется возможность сделать возврат НДС. При составлении документа стоит указать реквизиты, описанные в .

Кто выставляет документ?

Готовить счета-фактуры должны компании, которые уплачивают налог на добавленную стоимость.

Исключение – когда фирма на специальном режиме является налоговым агентом или импортером. Тогда налог платится при прохождении таможенного контроля или удержании НДС у покупателя. Но и в таких случаях выставлять счета-фактуры не нужно.

Обязательно составляются счета-фактуры организациями, которые не платят налог согласно или осуществляют сделки, при которых не возникает объекта налогообложения ().

Руководствоваться при этом стоит ст. 169 п. 3 НК. На бланках будет стоять пометка «Без НДС». Не возникает обязательства по выставлению счета-фактуры согласно положениям ст. 169 (пункт 4 НК):

у банковского учреждения;
страховой компании;
фонда по пенсионному обеспечению негосударственного типа.

Это касается тех операций, что освобождаются от обложения налогом по статье 149 НК. По остальным сделкам бланки заполняются.

Не готовят счет-фактуру:

компании, что реализуют товар в розницу;
фирмы, что предоставляют услуги общественного питания;
ИП, которые предоставляют услуги гражданам (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса).

Вместо этого выдаются бланки строгой отчетности и кассовые чеки.

Нормативная база

Формы и правила составления документации, счетов-фактур в том числе, содержатся в , что утверждено чиновниками 26 декабря 2011 года.

Оформлению и выставлению такого бланка посвящена статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Опираться также стоит на нормы таких документов:

от 2 марта 2012 года № 03-07-09/17 и , от 12 числа того же месяца — , 27 февраля — ;
и другие.

Порядок выставления счетов-фактур в 2019 году

Рассмотрим нюансы выставления такого документа, как счет-фактура. Что нужно знать о подготовке корректировочного бланка, каким образом выставлять счет при получении предоплаты?

В какой срок?

Сроки выставления оговариваются в ст. 168 НК России. Плательщик имеет право представить документ в течение 5 дней:

С момента, когда получено предоплату в счет продукции, которая запланирована.
С момента, когда товар отгружается, выполняются работы, предоставляются услуги.

Отсчет 5 дней начинается со следующего дня после совершения сделки. Если последний день приходится на выходной, он может переноситься на тот рабочий день, что следует за ним.

Допускается выставление единого на продажи по истечению месяца.

Но это касается только тех фирм, что ведут деятельность в конкретной сфере, при которой осуществляются постоянные поставки одному предприятию, что закупает продукцию.

Например:

при непрерывном отпуске продукции и предоставлении услуг, предусматривающих транспортировку электричества, нефтепродуктов;
при электрокоммуникаций;
при ежедневной поставке продуктов питания и т. п.

В таких случаях счета-фактуры выставляются не позднее 5 числа по истечению месяца. Если сроки выставления бланков не соблюдаются, штраф не может быть начислен.

До того, как подготовить откорректированный документ, продавец должен поставить в известность контрагента о произошедших изменениях и получить его согласие.

Налог может возмещаться только в том случае, когда организация будет иметь договора, соглашения или иные документы, что подтвердят согласие второй стороны ( , ).

Выставлять бланк с корректировкой стоит на протяжении 5 дней с момента получения согласия.

При увеличении цены отгруженного товара продавец должен учесть разницу стоимости до и после в том периоде, когда была поставка (согласно ).

Если стоимость увеличилась в другом налоговом периоде, стоит подготовить уточненную отчетность и сделать доплату налога. Пеня начисляться не будет ( , ).

Покупателем принимается на основании корректировочного документа к , размер которого – разница между суммами налога до и после изменения цены (пункт 13 ст. 171 НК).

При уменьшении цены продавцом должна приниматься к вычету НДС, размер которого представляется разницу сумм до и после изменений ().

Покупатель может восстанавливать налог в периоде:

когда получено первичную документацию на изменение цены купленного товара;
когда получен корректировочный бланк.

Нюансы при действии агентского договора

В том случае, когда агент закупает или реализует товар от имени принципалов, счет-фактура не должен выдаваться.

Такой бланк нужно подготовить исключительно принципалу на суммы вознаграждений (пункт 3 ст. 168, ), если посредник платит НДС.

При покупке товара агентами (от имени и за средства принципалов) выставление счетов-фактур осуществляется по общим правилам.

Для отчета по НДС агенты хранят полученные документы от поставщиков для принципалов в соответствии с соглашениями. Отражаются данные таких бланков в Книге по учету реализованного товара.

Агентом составляются счета и передаются покупателям после реализации. Основание для этого – договора агентского типа. Вписываются данные посредника. Но регистрировать такой бланк в Книге продаж не нужно.

При условии, что агент совершает сделку от себя, возможность на получение вычетов по возникает у принципалов.

Счет-фактура, который выставляется компанией, покупающей продукцию, должен отражать сведения агента, а после учета будет перевыставлен принципалам. После этого посредник выступает покупателем, а принципал – в качестве продавца.

При условии, что агент совершает сделки от принципала, счет-фактура продавцами выписываются на имя принципалов. Агенты не должны регистрировать такие документы у себя. Когда продавцом выступает продавец, счет выставляется на имя покупателей.

Компании очень часто работают на условиях предварительной оплаты произведённого ими товара или планируемых к оказанию услуг. Для учёта и отражения сумм НДС используют специальные счета-фактуры на аванс. Нередко бухгалтеры сталкиваются с вопросами, касающимися правил заполнения этого документа. Выясним, как выглядит авансовый счёт-фактура, какие требования нужно соблюдать в случае его выставления.

Понятие и функции авансовой счёт-фактуры

Счёт-фактура (с/ф) на полученный аванс представляет собой отчётный документ, который выписывается фирме-покупателю за внесённую заранее предоплату. Оформление авансовых документов для плательщиков НДС является необходимым условием за исключения некоторых моментов, которые будут рассмотрены ниже.

Зачем нужна с/ф при покупке товара или приобретения услуги

168 статья Налогового кодекса регламентирует процедуру оформления документов по НДС. Фирма-покупатель по счёту-фактуре может произвести вычет НДС при оплате налогов. В этом и состоит главная функция рассматриваемого документа.

Когда выставление счетов-фактур является обязательным

При детальном анализе правил выписки документов на предоплату можно обнаружить, что эту обязанность плательщик должен выполнить при определённых условиях. Среди них:

наличие договора между покупателем и продавцом;
внесение предоплаты покупателем за товар или услугу.

Заполнение и отправка формы поставщиком

Налоговый кодекс не предусматривает исключений по выставлению формы. Однако существует постановление российского правительства, которое указывает на случаи, когда счет-фактура может не оформляться. Перечислим их:

аванс выдан на поставку продукции, которая будет произведена через 6 месяцев или позже;
платёж осуществлён по операции, ставка НДС которой равна 0 или не уплачивается;
фирма не уплачивает НДС по 145 статье НК РФ.

Срок, в течение которого нужно выписать документ

Фирма-продавец обязана составить и отправить счет-фактуру покупателю не позднее 5 дней с момента получения денежных средств или оплаты в неденежной форме.

Образец заполнения

Оформление и заполнение документа происходит по утверждённым формам. Как и в обычном счёте-фактуре, в документе на аванс должны быть указаны следующие данные:

номер;
дата;
физические показатели товара;
название фирмы и адреса продавца и покупателя;
ИНН, КПП обеих сторон.

Как оформить с/ф при получении аванса по реализации

Особенности заполнения документа связаны с тем, что в нём необходимо отразить факт получения предоплаты. С этой целью в счёт-фактуру должны вноситься:

реквизиты платёжного поручения, на основании которой оплачен аванс. Прочерк ставится только в случае неденежного авансирования;
вид валюты и её код;
сумма предоплаты.

Примите к сведению, что каждая счёт-фактура должна оформляться на отдельном листе.

Расчёт ставки НДС и отражение суммы налога

Момент определения налоговой базы по НДС в случае получения аванса напрямую связан с датой получения предоплаты за товары или услуги. При поступлении денег на расчётный счёт или получения оплаты в неденежной форме в обязательном порядке должна выставляться авансовая счёт-фактура. Для расчёта суммы НДС, причитающегося к уплате в бюджет по итогам квартала или года необходимо использовать расчётную ставку.

Сказанное означает, что получив аванс в счёт поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, продавец должен исчислить НДС к уплате в бюджет по расчётной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Какую налоговую ставку применять, зависит от того, по какой ставке облагается реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, в счёт которых был получен аванс.

http://glavkniga.ru/situations/k503261

Как выставить авансовую фактуру покупателю

Табличная часть документа заполняется названием товаров или описание работ (услуг), за которые начислен аванс. Важно учитывать, что все наименования должны совпадать с теми, которые прописаны в договоре поставки или на оказании соответствующих услуг . Не запрещено указывать общие названия, например, «промышленные товары» или «сварочные услуги».

Образец заполненной счет-фактуры представлен ниже.

В документе необходимо прописывать ставку по налогу (164 статья НК РФ), предъявленную сумму НДС и размер авансового платежа.

За подписание отвечает руководство фирмы, а также главный бухгалтер. Допускаются передоверять эти обязанности иным должностным лицам, если имеется соответствующий приказ руководства о передаче полномочий.

Типичные проблемы при оформлении

Прежде всего, стоит отметить ошибки, которые не влияют на действительность документа и не могут быть основанием для отказа вычета НДС. Ошибки, которые не являются помехой к идентификации плательщиков НДС:

адреса продавца или покупателя;
ставки по налогу;
суммы НДС;
название и цена товаров и услуг.

При отсутствии сведений вместо прочерка можно оставлять поле незаполненным. Отметки типа «аванс по договору №1 от 05.07.2016 для ООО «Радуга» и прочие подобные также допускаются.

Какие ошибки препятствуют возврату НДС

Среди недочётов в оформлении встречаются те, которые препятствуют получению возмещения НДС. Список наиболее распространённых критичных ошибок:

неправильное заполнение ИНН и КПП;
неправильный или неуказанный номер документа;
отсутствие сведений о стране производителе для иностранной продукции.

Многие бухгалтеры, обязанные выставлять счёта-фактуры, привыкли отдавать приоритет фактическому адресу покупателя. На самом деле, главным для идентификации контрагента является юридический адрес.

Как правильно заполнить счёт-фактуру на предоплату

Закон предусматривает целый перечень правил выписки авансового документа. Немногие знают, что счёт-фактуру можно оформить как собственноручно, так и в печатном виде. Многие компании, ведущие большое количество отгрузок, часто распечатывают авансовые фактуры с подписью руководства либо проставляют на документах факсимиле с подписями ответственных лиц. Это облегчает и ускоряет документооборот внутри фирмы. Однако если налоговый инспектор заметит подобные нарушения, то это явится отказом к вычету НДС.

Важно знать: факсимильные печати и штампы строго запрещено использовать.

Где узнать код операции

Не следует указывать чужой код операции при незнании истинного. Лучше проставить прочерк. В полях 2 и 2а не следует проставлять единицы измерения, которые не соответствуют специальному классификатору (ОКЕИ). Если компания не является импортёром, то при отсутствии таможенной декларации графы 10–11 не заполняются.

С июля 2016 года используются новые коды операций по НДС. Среди них больше всего вопросов бухгалтеров связано с кодированием счетов-фактур, предназначенных для неплательщиков НДС. В этом случае действует следующее правило:

если выставляется отгрузочный счет-фактура по конкретной сделке - указывается код «01»;
если выписывается счёт-фактура, содержащий сводные данные по отгрузкам покупателям - неплательщикам НДС, или же первичный документ (независимо от того, сводный он или содержащий данные по единичной отгрузке), то используется код «26».

Ответственность за нарушение правил заполнения документов

Не стоит забывать про своевременную выписку фактур. Многие бухгалтеры, не сильно озадаченные этим фактом, по приезде налогового инспектора оказываются в затруднительной ситуации. При больших объёмах реализации товара единовременно выписать сотни авансовых документов им оказывается не под силу.

Однако отследить передачу аванса не так тяжело, и при обнаружении этого факта налоговая инспекция начисляет НДС. И так происходит по всему отчётному периоду. Сделать запрос на вычет уже невозможно, и компания получает дополнительный налог и немалый штраф до 10 000 рублей (статья 120 НК РФ). Если нарушения продолжатся в других отчётных периодах, штраф вырастет в 3 раза .

Как должна выглядеть запись в книге продаж

Книги продаж обязательно применяются при регистрации счетов-фактур, связанных с продажей товара. Запись ведётся для начисления НДС. Книга продаж является регулятором и учётным регистром при налогообложении. Ведётся в основном фирмами на ОСНО.

Учёт и нумерация

Счёт-фактура на аванс представляет собой обычную фактуру, но с определёнными условиями (предоплата). Соответственно вопрос о её нумерации возникает очень часто. Закон (постановление Правительства №1137) утверждает, что хронологический порядок един для всех фактур. Это означает, что счёт-фактура на аванс нумеруется в общем порядке.

Некоторые бухгалтеры ведут обособленный учёт, что не совсем верно. Хотя ответственность за это не предусмотрена, но для консолидации при проверках правильная последовательность облегчает дело. Для удобства можно ставить пометки в виде буквенных значений (101/АВ).

Видео: как выставлять и оформлять авансовые счета-фактуры

Заполнение авансовой счёт-фактуры не является чем-то сложным. Чтобы выписанный документ приняли к зачёту, необходимо соблюдать внимательность и не допускать типичных ошибок. Следует вести учёт в журнале регистрации, как того требует закон, неисполнение которого грозит штрафами.