Оценка стоимости нематериальных активов (intangible assets appraisal) – определение стоимости объема прав предприятия на определенную группу объектов, не имеющих материально-вещественного содержания и приносящих предприятию в течение периода, оговоренного национальным законодательством.
В соответствии с нормами международного права к объектам гражданских прав относится не только движимое и недвижимое имущество (включая , и иное имущество, имеющее вещественно-натуральную форму), но и права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность и т.п.). Права на результаты интеллектуальной деятельности обеспечивают их владельцам некоторые привилегии и, как правило, создают для них некоторую . В международной практике при использовании этих прав в производственной деятельности предприятия употребляют понятие «нематериальные активы» (неосязаемые активы).
Стоимость объектов нематериальных активов погашается начислением амортизации в течение установленного срока их полезного использования. При этом определяются или линейным способом, исходя из норм, исчисляемых организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов, или списанием стоимости нематериальных активов, пропорциональной стоимости объема продукции (работ, услуг).
Существует ряд объектов, которые не амортизируются в процессе их практического применения. К ним относят:
- организационные расходы;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- нематериальные активы, полученные по договору дарения или безвозмездно в результате приватизации;
- нематериальные активы, приобретенные за счет бюджетных средств;
- нематериальные активы бюджетных организаций.
В хозяйственной деятельности предприятий используются также рыночная, реализационная, договорная, инвестиционная, ликвидационная и другие виды стоимости нематериальных активов.
Выбор вида стоимости зависит от целей оценки. Для оценки стоимости нематериальных активов применяют принятые в международной практике подходы: , и . Каждому из подходов в связи с целями оценки, спецификой нематериальных активов и условиями их использования присущи конкретные методы оценки.
При сравнительном подходе применяют метод прямого сравнения продаж, который предполагает определение стоимости нематериального актива по цене сделок купли-продажи аналогичных нематериальных активов с учетом поправок на различие характеристик активов-аналогов и оцениваемого актива, и метод , учитывающий широко используемые в международной лицензионной торговле ставки роялти по отдельным отраслям промышленности и номенклатуре изделий.
При доходном подходе стоимость нематериального актива определяют как их способность приносить покупателю или инвестору доход в будущем. Расчет чистого дохода от использования нематериального актива можно провести:
- методом преимущества в прибыли (когда прибыль возрастает за счет роста качества и (или) количества выпускаемой продукции);
- методом преимущества в расходах (включающим метод освобождения от роялти и метод выигрыша в себестоимости);
- методом одновременного учета преимуществ в прибыли и в расходах.
В каждом из этих методов ежегодные будущие доходы суммируют с учетом их .
Деловая репутация предприятия оценивается с помощью бухгалтерского метода, при котором под стоимостью гудвилла понимают избыточную стоимость предприятия в целом сверх совокупной стоимости составляющих идентифицируемых активов или разницу между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса
Кроме того, результаты оценки нематериальных активов нужны для анализа текущего состояния предприятия, повышения эффективности применения его активов, для выработки общей стратегии развития предприятия.
На предприятии, у индивидуального предпринимателя в обязательном порядке должны быть учтены все хозяйственные операции. Причем касается это также различного рода активов – не материальных в том числе.
Под ними понимаются всевозможные интеллектуальные, трудовые и другие ресурсы. В законодательстве установлен полный перечень ресурсов рассматриваемого типа.
Для отражения в налоговом или же бухгалтерском учете в обязательном порядке требуется проводить оценку таких активов.
Процесс данный должен осуществляться в соответствии с определенными правилами. Все они отражаются в действующем на территории РФ законодательстве.
Что нужно знать
Нематериальные активы – существенная часть имущества предприятия. Суммарное их количество напрямую зависит от сферы деятельности конкретной компании.
Существует достаточно большое количество самых разных особенностей, связанных с оценкой таких активов. Процесс данный освещается в законодательных нормах. Очень важно соблюдать все правила оценочных работ.
Нередко именно путем занижения стоимости активов материального и нематериального характера реализуются различные коррупционные схемы.
Потому данному разделу учета всевозможные контролирующие органы проявляются максимально пристальный интерес. Касается это в первую очередь именно Федеральной налоговой службы .
При обнаружении ошибок в отчетности (намеренных или же случайных) возможно наложение достаточно существенных штрафов.
Избежать этого возможно путем рассмотрения следующих вопросов:
- необходимые термины;
- зачем это нужно;
- нормативная база.
Необходимые термины
Чтобы избежать всевозможных сложностей, связанных с рассмотрением законодательных норм, ознакомиться с которыми необходимо, нужно в обязательном порядке изучить терминологию.
К основным терминам сегодня относятся следующие:
- материальные активы;
- нематериальные активы;
- процесс оценки активов;
- амортизация;
- начисление амортизации;
- налоговый и бухгалтерский учет.
| Под термином «материальные активы» | Подразумеваются активы, которые имеют физическую форму. Ими могут быть всевозможные сооружения, здания, автомобили и другие транспортные средства |
| Под активами нематериального характера | Подразумевается собственность интеллектуального характера. Она может распространяться на различную информацию. Например, существуют поисковые активы. Это данные о размещении каких-либо источников ресурсов, чего-то подобного |
| «Оценка активов» | Процедура выполнения оценки стоимости активов различного рода. Сам алгоритм может существенно отличаться в зависимости от типа активов. Именно поэтому необходимо заранее с ним ознакомиться. Неверная оценка может послужить причиной наложения штрафа достаточно существенной величины |
| «Амортизация» | Затраты на обслуживание, а также поддержание в надлежащем состоянии какого-либо актива. Это может быть автомобиль, нечто другое |
| «Начисление амортизации» | Процесс отражения информации в бухгалтерской и налоговой отчетности средств на содержание актива. Важным фактором является ведение финансового учета соответствующим образом. В соответствии с действующим законодательством следует указывать все хозяйственные, экономические операции в специальных таблицах. Бухгалтерский учет может вестись как совместно с налоговым, так и отдельно от него |
Под ним понимается отражение информации, которая необходима для формирования налоговой базы. Данный момент особенно существенен в случае проверки ФНС. Налоговая отчетность должна вестись в строго установленной форме.
Зачем это нужно
Сегодня процесс оценки и последующего отражение данной процедуры в бухгалтерской, налоговой отчетности позволяет реализовать множество различных задач:
Оценка нематериальных активов позволяет установить эффективность деятельности предприятия. Так как чем большим количеством обладает предприятие активов – тем успешнее его деятельность.
Данный показатель не является базовым, но представляет собой один из основных, наиболее существенных. Аналогичным образом обстоят дела со всеми остальными моментами.
Нормативная база
Существует большое количество различных законодательных актов непосредственно связанных с процедурой оценки нематериальных активов, их отражением.
К наиболее важным, рассмотреть которые необходимо в первую очередь, относятся следующие:
ПБУ 14/2007 включает в себя следующее:
Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.11 г. включает в себя следующие основные разделы:
| Перечень объектов, отражаемых в бухгалтерской отчетности | |
| Перечисляются лица, которые обязаны вести бухгалтерский учет | |
| Как осуществляется организация ведения бухгалтерского учета | |
| Рассматривается процесс выбора , особенности каждого вида | |
| Какие существуют первичные учетные документы | |
| Что такое регистры бухгалтерского учета | |
| Как выполняется инвентаризация обязательств, а также активов | |
| Процедура денежного измерения в учете этого типа | |
| Какие устанавливаются требования к бухгалтерской отчетности | |
| Что подразумевается под составом бухгалтерской отчетности | |
| Что такое отчетный период, а также дата составления отчетности | |
| Процедура ведения отчетности при | |
| Процедура ведения отчетности при проведении процедуры | |
| Внутренний контроль | |
| Основные принципы, связанные с регулированием бухгалтерского учета | |
| Обозначается перечень необходимых в таком случае документов |
Существует множество различных нюансов, связанных с оценкой нематериальных активов, а также их последующим отражением. Все их важно рассмотреть заранее.
Только так возможно избежать самых разных проблем, связанных с допущением ошибок, касающихся оценки нематериальных активов.
Оценка нематериальных активов предприятия
Процесс оценки нематериальных активов может быть осуществлен разными способами. Выбор определенного зависит от разновидности активов, а также некоторых других моментов.
Важно заранее ознакомиться с перечнем требуемых для этого данных. К основным вопросам, рассмотрение которых строго обязательно, нужно отнести:
- какие бывают виды оценивания;
- необходимые для этого данные;
- если рыночной стоимости;
- если для банка;
- составление акта.
Какие бывают виды оценивания
Существуют различные виды оценивания нематериальных активов. К основным способам осуществления данной операции стоит отнести следующие:
- метод доходного типа;
- сравнительный подход;
- затратный подход.
Под методом доходности понимается перечень действий по оценке прибыли, которую может принести конкретный нематериальный актив.
Сравнительный метод сам по себе более сложен в плане использования. Под ним понимается совокупность различных действий, подразумевающих сравнение стоимости активов-аналогов.
При выборе объекта-аналога необходимо будет обязательно учитывать следующие его характеристики (они определяют его стоимость):
- экономические;
- технические;
- иные.
Суть затратного метода схожа с сравнительным. Но при этом учитываются всевозможные совокупные расходы, которые необходим будет понести в случае утраты объекта и его последующего возвращения.
Под затратами на возврат актива необходимо понимать совокупность средств, которые необходимо будет потратить для воссоздания точной копии.
При этом важным фактором является дата оценки. Выбор какого-либо определенного способа оценки напрямую зависит от множества различных факторов.
В первую очередь следует помнить о необходимости учета законодательных норм. Важно знать, что процесс оценки может осуществляться только в с учетом этого момента.
Необходимые для этого данные
Для осуществления оценки стоимости нематериальных активов строго обязательно наличие определенного перечня данных. Он также устанавливается действующим законодательством РФ.
Важно помнить о недопущении занижения стоимости. Набор требуемых данных напрямую зависит от метода, который был выбран для осуществления оценки. Проще всего в этом плане именно с затратным подходом.
Основной причиной тому является несложность получения информации о стоимости восстановления конкретного актива. Данные возможно взять из интернета, различных печатных изданий.
Сложности обычно доставляет получение информации для оценки методом доходности. За рубежом данный способ обычно обозначают как справедливую стоимость.
Под ней понимается цена, уплаченная за при продаже активов. Наиболее существенная сложность, связанна с данным методом – отсутствие возможности документального подтверждения информации.
Выбор показателей в случае определения справедливой стоимости снова зависит от типа самих нематериальных активов. Сравнительный подход в этом смысле существенно проще определения справедливой стоимости.
Так как информация более конкретна и имеется возможность подтвердить её документально. Важно лишь соответствующим образом выбрать эталонный актив и установленную для него рыночную стоимость.
Если рыночной стоимости
В случае определения рыночной стоимости какие-либо сложности обычно отсутствуют. Но при этом следует помнить о необходимости указании источника данных, важно документальное подтверждение.
В качестве него стоит использовать независимое печатное издание. Также рыночная стоимость не должна быть ниже затрат на возобновление актива в случае его продажи, утраты по какой-либо другой причине.
Если для банка
В случае оценки нематериальных активов важно помнить о необходимости соблюдения стандартов. Они устанавливаются специальными законодательными нормами.
Например, оценка нематериальных активов ФСО 11 устанавливается
При невыполнении стандартов законодательства банк попросту не примет к сведению документы об оценке стоимости нематериальных активов.
Составление акта
Оценка стоимости нематериальных активов должна быть подтверждена специальным . Он не имеет установленной формы, может составляться произвольно.
Но обязательно в нем должна присутствовать ссылка на законодательный акт, на основании которого была осуществлена оценка. В случае отсутствия опыта в данной сфере стоит просто воспользоваться примером.
Процесс оценки нематериальных активов имеет большое количество самых разных нюансов. Со всеми ними нужно будет разобраться заранее – так можно избежать проблем с Федеральной налоговой службой.
Соответствующим образом выполненная оценка позволит получить кредит в банке и выполнить ряд других немаловажных задач.
Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.
ПБУ 14/2007 предусматривает два вида оценки нематериальных активов: первоначальную оценку нематериальных активов и последующую оценку нематериальных активов.
При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит способов их поступления в организацию.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
К расходам при создании нематериального актива, кроме указанных выше расходов, также относятся:
Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно -исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
Возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным активам
Перечень расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т. е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием,
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то расходы принимаются к бухгалтерскому учету б тонной сумме кредиторской задолженности.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесен» кого в счет вклада е уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущем рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определение текущей рыночной стоимости Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Если в отношении трех указанных последними нематериальными активами, возникают расходы, предусмотренные при приобретении и создании НМА, то такие расходы также включаются в их фактическую (первоначальную) стоимость.
Стоимость приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его чести) и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его Покупки (приобретениям
Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи о приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.
Особенности оценки нематериальных активов обусловлены тем, что эти ценности не имеют вещественных признаков (права на объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация и т.п.). Степень ценности объекта определяется его способностью приносить материальные выгоды. По факту, цена актива будет равна стоимости права на владение им. Рассмотрим различие подходов и методик оценивания объектов нематериальных активов .
Способы оценки НМА
Способ определения стоимости по нематериальным объектам зависит от того, когда эти активы начали использоваться субъектом хозяйствования. Если НМА приобретается и впервые ставится на учет, то надо определить его первоначальную стоимость. По активам, приобретенным ранее, выводится последующая оценка. Последующая стоимость может образовываться в результате переоценки или обесценивания.
В оценочной практике могут использоваться три классических подхода, для каждого из которых характерен свой набор методов:
- Затратный подход.
- Способ определения рыночной стоимости.
- Методология доходного подхода.
Виды оценки нематериальных активов напрямую связаны со способом поступления объекта учета. Если актив был получен на возмездной основе, то в первоначальной стоимости необходимо учесть расходы, перечисленные в п. 8 ПБУ 14/2007:
- сумма основного платежа по договору с продавцом;
- таможенные перечисления;
- пошлины, невозмещаемые налоги;
- комиссионные посредникам;
- оплата услуг по информационному сопровождению и консультационной поддержке, связанным с приобретением НМА.
При самостоятельном создании нематериального актива кроме указанных затрат необходимо учесть фактические расходы по договорам на НИОКР, договорам авторского заказа, расходы на зарплату работников, участвующих в создании НМА,и прочие (п. 9 ПБУ 14/2007).
Если актив является частью взноса в уставный капитал, его денежная стоимость определяется по согласованию учредителей. При безвозмездном получении НМА в расчет принимается рыночная стоимость аналогов (п. 11 и 13 ПБУ 14/2007).
Виды оценок и амортизации нематериальных активов должны быть закреплены в учетной политике субъекта хозяйствования. Амортизационные отчисления могут формироваться одним из способов:
- линейный, когда ежемесячные отчисления производятся равными частями;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости, пропорционально объему выпускаемой продукции.
Не подлежат амортизации активы, для которых установлен неопределенный срок эксплуатации.
Методы оценки нематериальных активов
Затратный подход
Данный подход оценивания НМА предполагает выведение цены актива по сумме фактически понесенных расходов при создании объекта или его покупке. Преимущество его в том, что всегда имеются исходные данные и стоимостные показатели можно точно определить. Недостаток заключается в невозможности соотнести текущую стоимость с прогнозной ценой в будущих периодах. Методология затратного подхода включает:
- определение начальных издержек (фактические траты, зафиксированные в учетных данных);
- вычисление стоимости замещения (в расчет принимается эквивалентная минимальная стоимость объектов с аналогичным уровнем полезности);
- методика фиксации восстановительной стоимости (она равна расходам на создание идентичной копии используемого объекта НМА).
Рыночный способ
При рыночном способе оценки акцент делается на сопоставимость цен между аналогичными объектами. Если у объекта НМА имеются аналоги со схожими параметрами эффективности и функциональности, его стоимость определяется с привязкой к их цене. При этом могут применяться такие методы:
- способ сравнительных продаж (сравниваются цены на активы, обладающие схожим назначением и уровнем полезности);
- метод освобождения от роялти (обычно применяют при оценке лицензионных соглашений и патентов).
Доходный подход
Для доходного подхода характерно выведение текущей стоимости с привязкой к потенциальным выгодам от использования конкретного актива. В результате объекту будет присвоена его справедливая цена, которая не зависит от фактических затрат на разработку или приобретение НМА. В этом направлении применяют:
- способ дисконтирования;
- метод капитализации.
Методика дисконтирования опирается на факт постоянного снижения стоимости актива. Уровень уменьшения стоимостной оценки определяется по формуле сложного процента. Ставка дисконтирования должна учитывать степень риска по вложениям в капитал: если уровень риска низкий, то ставка ниже, а текущая стоимость выше. При высоких рисках ставка дисконтирования повышается до максимума. Перспектива изменения стоимости НМА оценивается с учетом разделения срока эксплуатации на два этапа – прогнозный, длящийся обычно не более 10 лет, и послепрогнозный (он не ограничен во времени).
Метод капитализации дохода может быть прямым или с учетом нормы отдачи. При помощи этих методов определяются источники образования чистых доходов, размер материальной выгоды. Стоимость НМА представляет собой результат деления объема чистого дохода на уровень коэффициента капитализации.
(интеллектуальной собственности, гудвилл, имущественных прав, отсроченных затрат) подразумевает определение стоимости неимущественных объектов предприятия. Что в себя включают НМА бизнеса? Как активы принимаются к учету? Рассмотрим основные методики оценки НМА.
Понятие и оценка нематериальных активов
В процессе своей деятельности компании обязаны вести учет всех финансово-хозяйственных операций . Это касается не только отражения объектов основных средств , ТМЦ, но и формирование объективной информации о нематериальных активах. Основным регламентирующим документом в области оценки нематериальных активов является ПБУ 14/2007. Здесь четко прописан порядок учета НМА, в том числе:
- Правила первоначальной оценки нематериальных активов.
- Последующая оценка НМА и интеллектуальной собственности.
- Механизм амортизации и списания НМА.
- Отражение операций по правам на работу с НМА.
- Порядок раскрытия данных в бухучете компании.
Методика оценки стоимости нематериальных активов может базироваться на различных способах и не всегда за основу берется рыночная цена. Понятно, что это наиболее объективный показатель в условиях сопоставимости, но не все объекты НМА могут иметь аналоги и подвергаться сравнению. К примеру, это права на редкие предметы искусства или специфические патенты. В этом случае рекомендуется применять затратный или доходный способ. Специалисты советуют пользоваться оптимальной методикой для оценки НМА в зависимости от их видов по таблице Г. Смита и Р. Парра.
Принятие к учету НМА
При постановке на учет купленных активов или внесенных в уставный капитал в качестве вклада оценка основных средств и нематериальных активов выполняется – по их первоначальной стоимости. Согласно разделу II ПБУ 14/2007 этот подход предполагает вычисление реальной текущей стоимости объекта на момент принятия на баланс. Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется, исходя из затрат покупателя.
Фактическими издержками при первоначальной оценке стоимости купленных нематериальных активов признаются:
- Уплаченные продавцу (правообладателю) суммы за отчуждение прав в соответствии с договорными условиями.
- Таможенные сборы и платежи.
- Госпошлины, патентные сборы, невозмещаемые налоги, иные суммы в связи с приобретением НМА.
- Посреднические и агентские вознаграждения.
- Консультационные, экспертные, информационные расходы.
- Прочие суммы, уплачиваемые в процессе приобретения НМА и доведения актива до планируемого использования.
Говоря кратко, оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости, включает все фактические издержки покупателя при покупке объекта для формирования достоверной картины о расходах компании. Если НМА не приобретается, а создается компанией самостоятельно, к фактическим расходам также следует отнести:
- Зарплату занятых в производстве работников и налоги с нее.
- Суммы за выполненные сторонними предприятиями услуги.
- Амортизационные, эксплуатационные издержки по содержанию занятых в производстве ОС.
- Прочие расходы, возникающие в процессе производства актива.
В учете организации для отражения информации об оценке интеллектуальной собственности и нематериальных активов используется «Справка о затратах, входящих в стоимость НМА».
Переоценка НМА
Первоначальная стоимость активов не подлежит изменению, за исключением ситуаций, предусмотренных ПБУ 14/2007 и другими законодательными актами РФ. Согласно ст. 17 коммерческим фирмам разрешается выполнять переоценку НМА с периодичностью не чаще, чем раз в год и по состоянию на конец календарного периода. Расчеты производятся путем изменения остаточной стоимости объекта для соответствия реалиям рынка.
Обратите внимание! Если предприятие хотя бы раз провело переоценку, в дальнейшем необходимо регулярно выполнять такую процедуру, то есть каждый год (ст. 18).
Результаты мероприятия могут увеличить балансовую стоимость, тогда производится дооценка объектов, или уменьшить – отражается уценка. Типовые проводки выполняются следующим образом:
- Д 04 К 83 – сумма дооценки отнесена на добавочный капитал.
- Д 91.2 К 04 – сумма уценки отнесена на прочие расходы компании.
- Д 04 К 91.1 – на прочие доходы отнесена сумма дооценки, равная произведенной ранее уценке.
- Д 91.2 К 04 – на прочие расходы отнесена сумма уценки, равная произведенной ранее дооценке.
Вывод – чтобы не столкнуться с претензиями налоговых инспекторов, необходимо правильно организовать учет НМА: понятие, состав и порядок оценки нематериальных активов регулируются Положением 14/2007. А для отражения действующих на предприятии правил учета существует учетная политика, где подробно раскрывается механизм принятия на баланс активов, алгоритм оценки и последующей переоценки стоимости.