Производственным предприятиям важно правильно отразить в учете момент, когда отгружена покупателям готовая продукция. В большинстве случаев право на товар переходит заказчику сразу. Для того чтобы впоследствии у сторон не возникало спорных ситуаций, требуется соблюдать все нюансы при передаче ценностей. Хозяйственные операции по перемещению товаров должны быть полностью отражены в учете.
Что такое отгрузка готовой продукции
Фактическая передача товаров от производителя заказчику означает, что отгружена готовая продукция, проводка фиксирует это в учете. Отпуск товаров сопровождается документами, в которых фиксируется номенклатура, количество товара, цена единицы продукции и общая стоимость, место отгрузки, реквизиты заказчика. Совершенные операции подтверждаются подписями сторон.
Если в момент отгрузки по условиям договора происходит передача прав собственности на товар, то речь идет и о реализации. При этом материальные ценности могут быть и не оплачены. Условия оплаты могут быть рассмотрены в следующих вариантах:
- Товар передан покупателю после внесения предоплаты.
- Заказ оплачивается после передачи готовой продукции в течение оговоренного срока.
Инструкция по отгрузке готовой продукции
Порядок передачи товаров покупателю регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Алгоритм действий предполагает открытый порядок отгрузки с соблюдением всех правил, в том числе:
- выполнение требований к качеству, комплектации товара, соблюдение правил затаривания и маркировки;
- возможность определения количества, веса продукции, или подсчета по иным показателям;
- оформление сопроводительных документов, подтверждающих качество товара (сертификаты, технические паспорта и прочие), отгрузочных и расчетных;
- соблюдение правил погрузки, крепления и перевозки товаров.
Если правила отгрузки будут нарушены по вине продавца, или товар испортился в результате перемещения с нарушениями, покупатель вправе отказаться от бракованной продукции. В некоторых случаях производитель несет ответственность перед заказчиком за нарушения условий отгрузки.
Отпуск товаров со склада подтверждается первичными документами. Многие организации используют типовую форму накладной на отпуск материалов на сторону М-15 . Самостоятельно разработанный документ должен содержать все предусмотренные обязательные реквизиты, а также дополнительные сведения, характеризующие вид продукции, структурное подразделение продавца и т.д.
Факт реализации подтверждается товарной накладной по форме ТОРГ-12 . Документ оформляется поставщиком в 2-х экземплярах. Для него накладная служит подтверждением, что отгружена готовая продукция и товар списан с учета. Покупатель на основании ТОРГ-12 полученные ценности ставит на учет у себя. Кроме того, производитель при необходимости выписывает товарно-транспортную накладную для перемещения ценностей. Если организация-продавец является плательщиком НДС, выписывается и счет-фактура, служащая основанием для начисления налога и принятия его сумм к вычету.
Анализ отгрузки и реализации продукции
Анализ отгрузки и реализации проводится с целью оценки объема продаж, а также дает информацию об остатках товара на складе. Данные формируются ежемесячно, поквартально и за год. Полученные сведения помогают оценить финансовое состояние компании, выявить динамику продаж, а также увидеть реальный непроданный остаток, который при скоропортящемся товаре может привести к убыткам.
Также учет отгрузки и реализации готовой продукции позволяет увидеть объемы проданного товара, динамику оплаты. На производственных предприятиях это основная статья формирования выручки.
Отгрузка продукции: проводки
Способы признания выручки зависят от учетной политики предприятия: по оплате (кассовый метод) или по отгрузке (метод начисления). Соответственно, для отражения в учете отгрузки готовой продукции проводки формируют в зависимости от действующего варианта учета.
Пример
Готовая продукция на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.) отгружена покупателю. Себестоимость составила 43 000 рублей.
При учете выручки «по отгрузке» делаются проводки:
- Дт 90.2 ― Кт 43 ― 43 000 руб., отгружена продукция покупателю, выделена себестоимость;
- Дт 62 ― Кт 90.1 ― 70 800 руб., отражена выручка (с НДС);
- Дт 90 ― Кт 68 ― 10 800 руб., начислен НДС 18%;
- Дт 90 Кт 99 – учтена прибыль 17 000 руб.,
- Д 51 – Кт 62 – 70 800 руб., поступила оплата за ранее отгруженную продукцию.
Условия договора иногда предусматривают, что полноправным владельцем полученных ценностей покупатель становится после их фактической оплаты. Если на этих условиях отгружена покупателям готовая продукция, проводки в учете поставщика до поступления оплаты будут такими:
- Дт 45 ― Кт 43, отгружена продукция покупателю;
- Дт 76.АВ ― Кт 68, начислен НДС.
Если отгрузка продукции производится после предоплаты, проводки будут следующими:
- Д 51 – Кт 62.2 – 70 800 руб., поступила предоплата от покупателя;
- Д 76.АВ – Кт 68 – 10 800 руб., НДС 18%;
- Дт 90-2 ― Кт 43 ― 43 000 руб., покупателю отгружена продукция, проводка на сумму себестоимости;
- Дт 62.1 ― Кт 90-1 ― 70 800 руб., отражена выручка (с НДС);
- Дт 62.2 – Кт 62.1 – зачтена предоплата в счет отгрузки;
- Дт 68 – Кт 76.АВ – 10 800 руб., зачтен НДС с предоплаты;
- Дт 90 ― Кт 68 ― 10 800 руб., начислен НДС 18% на стоимость отгрузки;
Отгрузка готовой продукции покупателям – это процедура, требующая особой внимательности. Несоответствие товара заявленному качеству, комплектности, наличие пересортиц и брака ведут к возникновению споров между контрагентами, которые нередко решаются с привлечением арбитражного суда.
Реализация товаров и услуг - это передача на возмездной основе права собственности на товары и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. О типовых бухгалтерских проводках по реализации товаров и услуг расскажем в нашей консультации.
Реализация товара: проводки
Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению () - счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.
Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:
Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров.
Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты. В этом случае выручка в момент отгрузки не признается, ведь не выполняется одно из условий ее признания - переход к покупателю права собственности (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Но поскольку товар фактически уходит со склада и списывается с учета, в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные»:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отгружены товары покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности (после оплаты) | 45 | 41 |
| Начислен НДС в момент отгрузки | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 68 |
| Поступила оплата от покупателей | 51, 52 и др. | 62 |
| Признана выручка от продажи товаров | 62 | 90, субсчет «Выручка» |
| Списана себестоимость отгруженных ранее товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 45 |
| Учтен НДС, начисленный в момент отгрузки товаров | 90, субсчет «НДС» | 76 |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 |
Когда говорят об обратной реализации, имеют в виду комплекс бухгалтерских записей, который должен сделать в своем учете покупатель при возврате товара поставщику. О типовых проводках при возврате товаров по различным причинам можно прочитать в .
Безвозмездная реализация: проводки
Иногда под реализацией понимают и безвозмездную передачу товаров. Естественно, в этом случае «продавец» не отражает доходы от выбытия товаров. Да и расходы, связанные с продажей, не будут учтены на счете 90. Для учета безвозмездной передачи применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н , п. 11 ПБУ 10/99).
Безвозмездная реализация товаров будет учтена так:
Реализация услуг: проводки
Главное отличие услуг от товаров состоит в том, что потребляются услуги непосредственно в момент их оказания. В связи с этим расходы, связанные с оказанием услуг, собранные на счетах 20 «Основные производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», списываются в дебет счета 90 в момент предъявления услуг без промежуточного их учета на счете, аналогичном счету 41.
В остальном бухгалтерские проводки по оказанию услуг будут аналогичны приведенным выше.
Готовая продукция — главный результат производственного процесса предприятия. Она выступает в виде изделий и предметов, обработка которых в данной организации завершена полностью, соответствующих стандартам и ТУ, принятых ОТК и переданных на склад готовой продукции. Рассмотрим типовые проводки по выпуску и в бухучете по и счету.
Задачи учета готовой продукции в бухучете:
- постоянный контроль за объемами выпуска готовой продукции и ее качеством, сохранностью запасов и их величиной;
- своевременное и грамотное документальное оформление отгруженной покупателям продукции, ;
- четкий контроль за поставками готовой продукции и их соответствием заключенным договорам по количеству, номенклатуре и ассортименту;
- точный и своевременный расчет сумм выручки от реализации, фактической себестоимости и прибыли.
Производство и выпуск готовой продукции в проводках на 43 и 40 счете
Выпуск готовой продукции учитывается по плановой либо фактической себестоимости. В первом случае используется , с которого затем списывается фактическая себестоимость на и отдельной проводкой корректируется разница между фактической себестоимостью и плановой в корреспонденции со счетом .02.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| () | ( , ) | Выпущена из производства готовая продукция и сдана на склад по ее фактической себестоимости | 5000 | Справка-расчет, калькуляция себестоимости |
| Учтена выпущенная готовая продукция по ее плановой себестоимости | 5100 | Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции | ||
| .02 | Откорректирована разница в себестоимости выпущенной готовой продукции (экономия) | 100 | Справка-расчет (закрытие месяца) |
Как отразить в проводках реализацию продукции
Объем реализации включает в себя всю готовую продукцию, отгруженную покупателям, независимо от того, оплачена она или нет. Реализация продукции может происходить как с последующей ее оплатой после отгрузки, так и по предоплате.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 1. Реализация готовой продукции до ее оплаты покупателем | ||||
| 90.02 | Направлена на продажу готовая продукция по ее фактической себестоимости | 5000 | Накладная (ТОРГ-12) | |
| 90.01 | Отражена выручка за проданную продукцию с НДС | 7080 | Накладная (ТОРГ-12) и счет-фактура | |
| Отражен НДС на реализованную продукцию | 1080 | |||
| Погашена задолженность поставщика за отгруженную продукцию | 7080 | |||
| 2. Продажа готовой продукции по предоплате | ||||
| Поступила предоплата от покупателя | 7080 | Платежное поручение, выписка банка | ||
| 76 | Начислен НДС с суммы предоплаты | 1080 | Книга продаж, | |
| 90.02 | 5000 | Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура | ||
| 90.01 | Учтена выручка от продажи | 7080 | Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура | |
| Зачтена полученная ранее предоплата как погашение задолженности перед покупателем | 7080 | Справка-расчет | ||
| 76 | Зачтен НДС с суммы погашения предоплаты | 1080 | Счет-фактура | |
Изготовленные и прошедшие контроль качества товары, на выпуске которых специализируется компания, имеют одно общее определение – готовая продукция. Реализовать ее с максимальной прибыльностью – вот цель любого производителя. Рассмотрим, как осуществляется учет продаж на производственных предприятиях.
Реализация готовой продукции
Продукция компании выпускается и реализуется в определенных объемах, рассчитанных на основе аналитических исследований и ожидаемых прогнозов, объединяемых в плане реализации продукции. Составляется он, опираясь на уже заключенные соглашения и предполагаемые в будущем.
Каждая сделка подтверждается соответствующим договором, где указываются все основные аспекты операции, в том числе и сроки оплаты за поставку продукта. Бухгалтерское сопровождение продаж зависит от условий оплаты, оговоренных в заключенных соглашениях с покупателем.
Продажа готовой продукции может быть зафиксирована после того, как приобретатель оплатил аванс за товар до момента отгрузки, или же платеж произведен уже после того, как продукция была отгружена в адрес покупателя. Для бухгалтера ключевым моментом в любом сценарии реализации продукции становится факт отгрузки. Рассмотрим особенности учета каждого варианта событий.
Продажа готовой продукции по предварительной оплате: проводки
Наиболее распространенным алгоритмом операции продажи по предоплате является такой:
- С покупателем заключается договор поставки;
- Оформляется счет-фактура;
- Приобретатель производит авансовый платеж;
- Продавец отгружает продукцию, оформляет накладные, акты приема-передачи (если предусмотрено законодательством).
Реализация готовой продукции оформляется проводками:
|
Операция |
||
|
Произведена предоплата за ГП, т. е. у продавца возникает обязательство перед кредитором-покупателем |
||
|
С этой суммы исчислен НДС |
||
|
Произведена отгрузка, списана себестоимость ГП |
||
|
Отражена выручка от реализации (в продажных ценах) с учетом НДС |
||
|
Начислен НДС на стоимость проданной ГП |
||
|
Погашение кредиторской задолженности за продукцию суммой предоплаты |
||
|
Учтен НДС с суммы предоплаты |
Реализация продукции с оплатой после ее передачи: проводки
Компании не всегда практикуют расчеты по предоплате. С проверенными контрагентами зачастую заключаются контракты на поставку продукции с отсрочкой платежа, т. е. возможностью оплаты после того, как товар отгружен и отправлен. Чаще всего это происходит на взаимовыгодных условиях – продавец расширяет круг потенциальных партнеров, покупателю же дается разрешение какое-то время использовать чужие активы для получения прибыли и дальнейшего расчета.
Рассмотрим, как в этой ситуации в учете отражается продажа продукции. Проводки:
|
Операция |
||
|
Списана себестоимость отгруженной готовой продукции |
||
|
Выставлен счет на сумму продажной стоимости с учетом НДС, т.е. зафиксирована возникшая дебиторская задолженность покупателя |
||
|
Отражена сумма налога по реализованной продукции в продажных ценах |
||
|
Задолженность погашена покупателем, на расчетный счет продавца поступил платеж |
Анализ реализации продукции
Основным показателем эффективности работы компании является рентабельность реализации продукции. Именно этот показатель обеспечивает предприятие прибылью, он же реагирует на любые изменения рынка. Поэтому необходимо периодически анализировать его изменения.
Рентабельность продаж рассчитывают, опираясь на базовые формулы. Их несколько, и выбор какой-то конкретной формулы всегда обусловлен целью анализа. Например, общий показатель рентабельности вычисляют отношением прибыли от продаж к выручке за тот же период, а при определении чистой рентабельности в этой формуле вместо прибыли от продаж используют значение чистой прибыли. При росте рыночных цен на продукт, компания поднимает и свою продажную цену, увеличивая рентабельность, но предварительно оценив возможность реализации.