Как учитывать НДС при УСН ? Этим вопросом задаются налогоплательщики, применяющие данный специальный режим. Система упрощенного налогообложения, в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, предусматривает освобождение от уплаты НДС (за исключением таможенного НДС и НДС налогового агента), однако на практике очень часто возникает проблема, когда упрощенец не знает, как учесть входной НДС. Ведь входной НДС, согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, признается расходом и его отражение в учете зависит от характера товара, работы, услуги.
Учет НДС при УСН по основным средствам и нематериальным активам
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы по основным средствам и нематериальным активам, а следовательно, и входной НДС признаются в учете равными долями с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию или принятия на учет нематериальных активов. При этом основные средства, которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию прав.
Однако для того, чтобы можно было отразить данные суммы НДС в учете, необходимо соблюсти требования подп. 4 п. 2 ст. 346.17:
- основные средства и нематериальные активы должны использоваться в предпринимательской деятельности;
- основные средства и нематериальные активы должны быть оплачены.
Если вы планируете продать основные средства, то рекомендуем ознакомиться с материалом .
Учет НДС при УСН по товарам
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы на приобретение товаров учитываются в расходах по мере их перепродажи. Таким же образом необходимо действовать и с НДС по товарам: отследить их реализацию, а затем списать его вместе со стоимостью товара (см. письмо Минфина РФ от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128).
Правда, очень часто бухгалтеры на практике отражают списание НДС после того, как товар оплачен и оприходован.
Однако в этом случае велика вероятность спора с налоговиками.
См. также материал .
Учет НДС при УСН по материалам
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, входной НДС признается расходом по материалам единовременно в момент списания стоимости материалов в расходы. Для того чтобы осуществить списание НДС по материалам, необходимо, чтобы материалы были оплачены и оприходованы.
Учет НДС при УСН в книге учета доходов и расходов
В связи с тем, что положениями НК РФ НДС в перечне расходов гл. 26.2 выделен в качестве самостоятельного расхода, то в книге учета доходов и расходов нужно его отражать отдельной строкой. При этом в качестве первичного документа в графе 2 необходимо указать номер платежного поручения, акта или товарной накладной. Кроме того, Минфин РФ настаивает на необходимости указания реквизитов счета-фактуры (письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).
Итоги
Применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик сталкивается с вопросом учета в расходах НДС по товарам, материалам, основным средствам или нематериальным активам. По каждому виду перечисленных объектов существует особая специфика отнесения на расходы. Кроме того, для того чтобы учесть в расходах входной НДС, необходимо соблюсти несколько условий, основными из которых являются: принятие на учет и оплата. Что касается списания в расходы НДС по товарам, то во избежание споров с налоговыми органами желательно воспользоваться разъяснениями Минфина РФ и списать его в расходы после реализации товаров. В книге учета доходов и расходов входной НДС необходимо отражать отдельной строкой.
Предприятия на УСН не оплачивают НДС и не могут рассчитывать на его возмещение. Однако у упрощенца может появиться необходимость учета входного добавленного налога в трех случаях, указанных в таблице ниже.
Входной НДС при УСН
| Случай учета входного налога | Что делать с добавленным налогом | Условия, обязательные для выполнения |
| Оплата НДС поставщикам в момент нахождения на УСН | Учесть в расходах | Условия:
|
| Перевод деятельности с основного режима на упрощенный | Восстановить | Условия:
|
| Переход с упрощенного режима на основной | Направить к вычету | Условия:
|
Учет входного налога в расходах
Входной добавленный налог – это величина, добавляемая поставщиком (исполнителем) к стоимости ценностей, услуг, работ. Если фирма покупатель работает на основном режиме, то данный налог можно возместить, уменьшив на его величину НДС к уплате. У компании упрощенца возместить налог не получится, так как такой экономический субъект не признается плательщиком рассматриваемого налога.
Фирме на «упрощенке» позволено учитывать оплаченный добавленный налог в расходах, сокращающих налоговую базу. Выполнить данную операцию нужно в том же квартале, в котором в расходы относится стоимость приобретений, услуг различного типа, работ. Принимать к учету ТМЦ, ОС, услуги, работы по стоимости, включающей налог, нельзя. Необходимо налог учитывать отдельно, включая его в расходы отдельной операцией.
Ст.346.17 определяет, в какие сроки упрощенец может учесть в своих расходах оплаченный поставщику входной добавленный налог. Различаются следующие сроки в зависимости от типа приобретения:
- По факту продажи – в отношении оплаченных ценностей, приобретенных для перепродажи;
- По факту оприходования – в отношении оплаченных материальных ценностей, сырья, услуг, работ;
- По факту начала эксплуатации – в отношении купленных и оплаченных ОС.
Важное условие – только оплаченный НДС можно включать в расходы при УСН.
Добавленный налог нужно переносить в затраты и по операциям, связанным с импортом ценностей. Такой добавочный налог упрощенец не может возместить, несмотря на то, что заплатить его субъект на УСН обязан.
Если добавочный налог относится к нормируемым расходам рекламного характера, то в расходы его можно включить в границах определенного норматива. Входной налог свыше данного норматива учесть в затратах нельзя.
Нельзя отнести НДС к расходам в налоговых целях, если стоимость ТМЦ, в отношении которых он оплачен, также не включается в расходы, учитываемые в исчислении налоговой нагрузки. Примером таких затрат могут служить представительские расходы.
Чтобы списать в расходы НДС, нужно дождаться момента, когда товары будут проданы (материалы оприходованы или ОС введены в эксплуатацию). Когда списывается налог по товарным ценностям, купленным для перепродажи, следует учитывать момент их фактической продажи. При этом отнесение налога к затратам нужно проводить в части, пропорциональной стоимости реализованным ценностям.
Написанное выше справедливо для тех упрощенцев, которые учитывают для исчисления налоговой нагрузки разность доходно-расходных значений. Если налогом облагаются только доходы, то расходы смысла учитывать нет, а потому и необходимость отнесения уплаченного входного НДС к расходам отпадает.
Пример учета НДС по купленным товарам для последующей реализации
Фирма «АБС» 10 августа 2016г. купила офисные стулья в количестве 100 штук общей стоимостью 590 000 руб. для дальнейшей перепродажи. В данную стоимость поставщик включил добавленный налог величиной 90 000 руб. Стулья были оплачены поставщику 12 августа.
В августе было продано 20 стульев, покупатели полностью оплатили их цену.
В затраты отнесена стоимость проданных двадцати стульев – 20*5000 = 100 000 руб.
По проданным стульям можно отнести к расходам и соответствующую долю добавленного налога.
НДС = 100 000 * 18% = 18 000.
НДС = 90 000 * 100 000 / 500 000 = 18 000 руб.
Допустимо использовать любой из представленных способов расчета доли НДС, относящейся к реализованным товарам.
Входящий НДС в Книге доходов и расходов
Все упрощенцы должны вести учет доходно-расходных значений для верного подсчета налоговой нагрузки. Данные показатели фиксируются в специальной книге типового формата.
Входной НДС в данной Книге нужно выделять отдельной строкой, так как учитывается он отдельно от стоимости ценностей, услуг различного характера, всевозможных работ.
Учет входного налога при переводе деятельности на УСН
Переходя на УСН с основного режима, необходимо входной налог, показанный в учете в виде возмещенного, восстановить. Связано это с тем, что, будучи на ОСНО, фирма входной НДС вычитает из общей величины налога к уплате, а на упрощенной системе эта возможность теряется.
Восстанавливать нужно не весь НДС, направленный к вычету, а лишь его долю, относящуюся к:
- Товарам, купленным на ОСНО, но не проданным на момент перехода;
- Материалам, приобретенным на ОСНО, но не использованным;
- НМА и ОС – в части их стоимости в остаточном значении на день перехода.
Процедура восстановления сводится к начислению налога к уплате в сумме, равной восстановленной величине. Перейдя на «упрощенку» фирме нужно заплатить восстановленный добавленный налог, соответствующий остаткам ТМЦ на складах (купленным и оплаченным на ОСНО), а также стоимости ОС и НАМА остаточного типа. Если для внеоборотного актива выполнялась переоценка, то ее результаты не принимаются к вниманию при восстановлении.
Процесс восстановления проводится в налоговом периоде, предшествующем переводу бизнеса на упрощенку. Восстановленная величина прописывается в расходах (не учитывается в стоимости данных ТМЦ, НМА, ОС).
Восстановленный входной налог нужно занести в Книгу продаж, записи проводятся на основании тех счетов-фактур, на основании которых прежде налог вычитался. Необходимо взять те же счета-фактуры и зарегистрировать факт восстановления.
Если внеоборотный актив приобретался давно, но время его использования не закончилось на момент перехода, то возможно, что счета-фактуры по нему уже нет по причине окончания срока его хранения. В этом случае регистрационная запись в Книге проводится на основании справки – документа, составляемого бухгалтером в свободном виде.
Пример учета входящего НДС по материальным ценностям
С 01.01 2016г. фирма ООО «АБС» стала «упрощенцем». На конец предшествующего года на складе имелись материальные ценности общей стоимостью 29 500 руб. По этим материальным ценностям компания прежде приняла в возмещению НДС в сумме 4 500 руб.
В IV кв. ООО «АБС» должна восстановить НДС по складским остаткам материалов в размере 4 500 руб.
Пример учета входящего НДС по ОС
Начальные условия те же. ООО «АБС» на день перехода содержала также на балансе автомобиль, приобретенный 2 года назад за 590 000 руб. (в вычете был признан добавленный налог 90 000 руб.).
На 31.12 2015г. начисленная суммарная амортизация – 200 000руб.
В IV кв. ООО «АБС» должна восстановить НДС по ОС в размере:
НДС = (90 000 * (500 000 – 200 000)) / 500 000 = 54 000 руб.
Учет входного НДС при переходе с УСН
Будучи упрощенцем, фирма учитывает обозначенный поставщиками НДС в затратах в части, пропорциональной проданным товарам. Доля налога, соответствующая товарам, купленным на УСН, но не проданным на момент смены режима, может быть направлена к вычету по факту начала применения классического режима.
То есть по тем остаткам товарных ценностей, который предприятие имеет на складе на день перехода, можно заявить добавленный налог к вычету. Данные суммы будут либо возмещены бюджетом, либо уменьшат НДС, направленный к уплате.
Согласно стандартным правилам, НДС возмещается только при наличии документального обоснования, в роли которого выступает счет-фактура. У компании должен присутствовать с/ф от продавца, чтобы иметь возможность возместить налог. Если такого документа нет, его нужно запросить у контрагента, выставлявшего сопроводительную документацию. Плюс к этому должно выполняться еще одно условие – данные товары должны использоваться в облагаемых НДС операциях. При несоблюдении указанного условия на вычет компания не может рассчитывать.
Возместить налог можно не только по товарам, купленным и не проданным, но и по материальным ценностям, ОС, не использованным полностью на упрощенном режиме.
Возмещение добавленного налога проводится в том налоговом периоде, в котором выполнена смена режимов.
Возможность возмещения доступна только для тех лиц, которые, будучи упрощенцами, облагали налогом разность доходов и расходов. Если же расходы фирма не учитывает по причине выбора иного объекта налогообложения (только доходы), то и права на вычет НДС, не учтенного в расходах на УСН, у фирмы не появится при переходе на общий классический режим.
Если компания, находясь на упрощенном режиме, купила основное средство и по факту принятия его в эксплуатацию, включила его стоимость в расходы, то возможности возместить этот НДС при смене режима на общий у компании не будет.
Хозяйственные операции при УСН не облагаются НДС на основании положений пп. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Но это не значит, что упрощенцы не могут вступать в правоотношения, которые сопровождаются появлением обязанностей, характерных для плательщика НДС.
Можно ли на УСН работать с НДС? Безусловно. Обязанности, связанные с исчислением и уплатой данного налога, у упрощенца могут возникнуть в связи с тем, что он:
- формирует счета-фактуры с выделенным НДС;
- становится налоговым агентом по НДС;
- осуществляет импорт товаров или услуг (такие правоотношения предполагают уплату импортером НДС в любом случае);
- платит НДС, находясь в составе товарищества (и имея полномочия по контролю над хозяйственными операциями, которые облагаются НДС).
Изучим данные сценарии подробнее.
Кто платит при упрощенной системе налогообложения НДС: выставлен счет-фактура?
Формировать счета-фактуры с выделенным НДС плательщики УСН имеют полное право. Обычно выставление таких документов обусловлено просьбами контрагентов, которые желают включить отраженные в них суммы НДС в вычеты.
Выставив счет-фактуру с НДС, упрощенец будет обязан уплатить соответствующий налог до 25 числа месяца, что идет за кварталом, в котором выдан счет-фактура. Кроме того, нужно будет в аналогичный срок сдать в ФНС декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отметим, что «исходящий» НДС фирма на УСН не сможет уменьшить на сумму вычета за счет полученных «входящих» НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). При этом полученная по контрактам с НДС выручка включается в доходы по УСН без НДС (письмо Минфина России от 21.08.2015 № 03-11-11/48495).
Упрощенец как налоговый агент: как платится НДС?
Хозяйствующий субъект на УСН может быть налоговым агентом — лицом, обязанным уплатить НДС за другой хозяйствующий субъект. Это возможно, если:
- Хозяйствующий субъект на УСН арендует или покупает имущество, принадлежащее государству. При этом если по договору аренды или купли-продажи цена указана без НДС, то налог «упрощенец» обязан самостоятельно исчислить и уплатить (п. 3 ст. 161 НК РФ).
- Упрощенец работает в России как посредник иностранной организации, не поставленной на налоговый учет в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).
- Плательщик УСН реализует конфискованное имущество. Аналогично налог в этом случае начисляется и уплачивается упрощенцем (п. 4 ст. 161 НК РФ).
- Плательщик УСН владеет судном, не зарегистрированным в течение срока от 45 дней в Российском реестре (п. 6 ст. 161 НК РФ).
Как платится импортный НДС упрощенцем?
Вне зависимости от того, имеет ли иностранный поставщик представительства в России или нет, упрощенец платит НДС при импорте не относящихся к поименованным в ст. 150 НК РФ:
- Товаров из других государств ЕАЭС.
Уплачиваются и декларируются такие товары не позднее 20 числа месяца, что идет за тем, в котором осуществлен импорт. Получатель декларации и налога — ФНС.
- Товары из стран, не входящих в ЕАЭС.
НДС по ним платится в момент ввоза через границу. Получатель платежа — таможенная служба (ФТС).
Кроме того, упрощенец, находясь в России, может покупать товары или услуги у иностранного поставщика, не поставленного на налоговый учет в РФ (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Отметим, что в данном случае российский налогоплательщик на УСН получает статус налогового агента (как и посредник). Но те правоотношения, в которых он участвует, по существу относятся к международной торговле, к сфере импорта.
Налог на товары у поставщика, не стоящего на учете в РФ, фирма на УСН исчисляет самостоятельно и уплачивает до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В свою очередь, НДС на услуги удерживает и перечисляет непосредственно при расчетах с поставщиком (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Декларация по НДС на «агентские» товары и услуги подается до 25 числа месяца, что идет за кварталом, в котором совершены операции по закупке товаров и услуг у иностранных поставщиков (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Итак, мы изучили, кто платит НДС при упрощенной системе налогообложения и каким образом. Но есть еще один важный нюанс работы упрощенца с налогом, о котором идет речь, — его восстановление при переходе на УСН.
Можно ли не восстанавливать НДС при переходе на УСН?
Если фирма перешла с ОСН на упрощенку - как работать с НДС в этом случае?
Если хозяйствующий субъект, изначально работающий на ОСН, переходит на УСН, то НДС, принятый к вычету к тому моменту, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.
В общем случае восстановление идет по суммам, соответствующим величине оформленных вычетов. Но если НДС до того принимался к вычету по основным фондам и нематериальным активам, то их необходимо восстановить в величине, которая пропорциональна их остаточной стоимости.
Пример
ООО «Трейдинг-Консалтинг» закупило сервер на 300 000 рублей, плюс НДС — 54 000 рублей и приняло его к вычету.
За период полезного использования стоимость компьютера уменьшилась вдвое — до 150 000 рублей. И если ООО «Трейдинг-Консалтинг» перейдет в этот момент на УСН, то оно должно будет восстановить вдвое меньший НДС — 27 000 рублей.
НДС должен быть восстановлен в квартале, который предшествует переходу с ОСН на УСН. Как только НДС восстановлен и уплачен, то его упрощенец вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы при УСН «доходы минус расходы».
В общем случае хозяйственные операции при упрощенной системе налогообложения НДС не облагаются. Но фирмы и ИП на УСН вправе выставить счет-фактуру с выделенным НДС или вступить в правоотношения (например, связанные с импортом товаров или услуг), обуславливающие появление у них обязанности по исчислению и уплате налога.
Обычно компании-упрощенцы не работают с НДС. Однако случаются ситуации, когда, к примеру, налог следует перечислить в бюджет. И, хотя никаких радикальных изменений законодателями в учете НДС при УСН в 2018 году не предусмотрено, разберемся, когда такие ситуации возникают и как справляются с ними фирмы, применяющие различные упрощенные схемы налогообложения.
Платят ли НДС фирмы на УСН: правовые основания
На вопрос платят ли компании на УСН НДС, отвечает ст. 346.11 НК РФ, в которой подобные предприятия не признаются плательщиками НДС, если только они не занимаются ввозом товаров в Россию, либо не проводят операции по договорам простого (или инвестиционного) товарищества и доверительного управления (ст. 174.1 НК).
Налоговый агент по НДС при УСН
Отметим, что платить НДС фирма-упрощенец при покупке товаров у зарубежного продавца будет лишь в том случае, если у контрагента нет постоянного представительства в РФ, т.е. произвести уплату налога в бюджет он не вправе. В такой ситуации отечественный покупатель будет являться налоговым агентом, обязанным удержать с партнера-иностранца НДС и перечислить его в бюджет (ст. 161 НК РФ).
Восстановление НДС при переходе на УСН
Компании и предприниматели, работающие на ОСНО и собирающиеся перейти на упрощенную систему налогообложения, обязаны до окончания года подать в ИФНС соответствующее уведомление . При этом им придется провести восстановление НДС, поскольку упрощенцы не признаются плательщиками этого налога. П.п. 2, 3 ст. 170 НК РФ обязывает восстановить суммы НДС, принятые к вычету по товарам/работам/услугам (в т.ч. ОС и НМА), если предполагается их дальнейшее использование неплательщиками НДС. Восстановление НДС при упрощенной системе налогообложения осуществляется по остаткам имущества, не использованным до перехода на УСН. По активам, не являющимся ОС и НМА, налог восстанавливается в сумме, принятой к вычету ранее.
Приведем пример: компания на ОСНО в ноябре 2017 приобрела 10 позиций ТМЦ по цене 2000 рублей на сумму 20 000 + НДС 18% - 3600 руб. НДС в полном размере был принят к вычету. До конца года было реализовано 6 позиций товара. С 01.01.2018 фирма перешла на УСН. Восстановить НДС необходимо по 4-м оставшимся позициям: сумма НДС составит 1440 руб. ((10 – 6) х 2000 х 18%).
Несколько иной порядок (обусловленный особенностями активов) действует при восстановлении НДС по ОС и НМА, если компания решила перейти на УСН. Налог восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, не учитывая проведенные переоценки.
Пример: компания купила в 2015 станок стоимостью 295 000 руб. с учетом НДС 45 000 руб. НДС был принят к вычету, а на момент перехода с 01.01.2018 остаточная стоимость станка составила 148 000 руб. Сумма восстановления по налогу составит 26 640 руб. (45 000 х 148 000 / 250 000).
Все операции по восстановлению НДС должны быть проведены в предшествующем переходу на срецрежим, налоговом периоде. В последнем примере сделать это следует в 4-м квартале 2017.
НДС при переходе с УСН на ОСНО
Прекращая применять упрощенный режим, фирма становится плательщиком НДС. В период перехода важно перепроверить все проводимые сделки на предмет поступления авансовых платежей. Так, если аванс за ТМЦ был перечислен до перехода на ОСНО, а приобретение товара произошло позже, то насчитывать НДС следует уже только на реализацию. В случае, когда аванс перечислен после перехода на ОСНО , налог исчисляют из суммы аванса, реализации, а после отгрузки товара, НДС с аванса принимают к вычету.
Следует принять во внимание тот факт, что переоформление счетов-фактур с НДС будет возможно по отгрузкам, срок выставления которых заканчивается в месяце перехода на ОСНО. Утрата права на УСН может повлечь за собой уплату НДС из собственных средств фирмы, если компания «протянет» с выставлением счетов, а впоследствии учесть сумму налога в затратах при расчете налога на прибыль уже не удастся. Переходя с УСН на ОСНО начислять НДС необходимо с начала квартала, в котором изменился режим налогообложения.
Компенсация НДС при УСН в смете
В отличие от предприятий на ОСНО, упрощенцы относят НДС на приобретаемые товары и услуги на затраты. И это становится ошибкой при работе строительных фирм-упрощенцев, поскольку включать НДС в смету они не могут, а правильность расчетов между участниками строительного рынка ставится под угрозу.
Убрать строку «НДС» из сметы нельзя, так как у строительной фирмы на УСН всегда найдутся партнеры, применяющие ОСНО, а, значит, работать с НДС, т.е. выплачивать его, относя к расходам, придется. Сумма НДС у этого бизнесмена войдет в общую стоимость услуги или товара тогда как у партера на ОСНО тот же товар будет стоить дешевле на 18 %. При этом НДС не выделяется и не возвращается. В сметах же он всегда начисляется в итоге, минуя позиции стоимости материалов, эксплуатации механизмов и т.п.
В этом случае предусмотрен механизм компенсации НДС. В структуре лимитированных расходов по смете итоговая строка «НДС» заменяется на строку «Компенсация НДС при УСН». Рассчитывают ее сумму из доли затрат на материалы в составе накладных расходов (17,12%) и сметной прибыли (15%) по формуле (с учетом письма Госстроя от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС):
((материалы + эксплуатация механизмов без учета зарплаты работающих на них) + накладные расходы х 0,1712 + сметная прибыль х 0,15 + работа оборудования) х 0,18.
Результат исчислений записывается в итоговых суммах сметы, там, где обычно указывают сумму НДС. Подобный расчет упорядочит взаимоотношения с контрагентами, поскольку эта итоговая сумма увязана с размером НДС, который уплачивают контрагенты. Упрощенец не платит НДС, но несет эти расходы, взаимодействуя со своими партнерами, и включает затем их в расходы.
Упрощенщик покупает товар
Если вы что-либо покупаете у фирм на общем режиме, то для продавца не важно, какую систему налогообложения вы применяете. Он при реализации начислит свои налоги, а вы учтете приобретенные товары (работы, услуги) по правилам налогового учета при УСН.
Когда возникает проблема. Сложности могут возникнуть, если вы решите вернуть товар, который прежде приняли к учету. Такая операция с точки зрения НДС рассматривается как обратная реализация. Поскольку прежде право собственности на товар уже перешло к вам как к покупателю, а при возврате оно возвращается продавцу.
То есть у продавца возникает покупка того же самого товара, а у покупателя — продажа. В этом случае продавцу на общем режиме было бы купить товар с НДС, чтобы поставить налог к вычету. Тогда с учетом того налога, который он начислил при продаже, он «выйдет на ноль», то есть каких-либо трат в виде налога на добавленную стоимость у него не будет. Однако вы, будучи покупателем, применяющим упрощенную систему, не платите НДС, то есть не можете выписать счет-фактуру при обратной реализации.
Решение. В этом случае сам продавец на общем режиме может выписать корректировочный счет-фактуру (письмо от 24.07.2012 № 03-07-09/89). В нем он должен отразить разницу, на которую уменьшилось количество и стоимость реализованных товаров, а также сумму «входного» НДС.
Никаких исправлений в первоначальный счет-фактуру при этом вносить не надо (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/96).
Однако, прежде чем выписывать корректировочный счет-фактуру, фирме на общем режиме нужно получить документы, обосновывающие возврат товара. Такими документами являются претензия от вас как от покупателя, акт о выявленных недостатках по форме № ТОРГ-2 или по самостоятельно разработанной форме (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 10 ст. 172 НК РФ). У вашего контрагента есть пять календарных дней на то, чтобы выписать самому себе корректировочный счет-фактуру с того дня, как он получит любой из перечисленных документов. Это следует из абзаца 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. О том, что должно быть указано в корректировочном счете-фактуре, сказано в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ.
Обратите внимание на такой момент. Не важно, по какой причине вы вернули товар: надлежащего качества он был или имел недостатки, порядок выставления корректировочного счета-фактуры будет одинаковый в любом случае (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/100).
Далее корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге покупок. Это следует из пункта 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. И только после этого ваш партнер на общем режиме сможет уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Упрощенщик продает товар
Это как раз тот случай, когда ваш режим налогообложения влияет на размер налоговых платежей фирмы, применяющей общий режим.
Когда возникает проблема. Проблема может возникать при каждой продаже, поскольку вы не начисляете налог на добавленную стоимость. А для компаний и индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения, это означает, что у них по такой сделке нет «входного» налога, который можно было бы принять к вычету.
Решение. Так как вы не относитесь к плательщикам НДС, то и не включаете сумму налога в цену товара (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, товар в этом случае можно продать дешевле. Покупатель на общем режиме в свою очередь вправе всю стоимость товара признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по
Поэтому, с компаниями и индивидуальными предпринимателями на общем режиме, снизьте стоимость товара на сумму НДС. В этом случае, даже не получив вычета по налогу на добавленную стоимость, те, кто применяет общий режим налогообложения, экономических потерь иметь не будут. Покажем на примере, как это выглядит.
Пример
Расчет выгоды от покупки товаров у «упрощенца» без НДС, когда партнерами пременяется УСН и общая система налогообложения
ООО «Астра» находится на общем режиме налогообложения и ведет оптовую торговлю. Фирма реализовала партию товара по цене 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).
Рассчитаем, в каком размере придется уплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, если этот товар купить:
1) у плательщика НДС за 18 880 руб. (в том числе НДС 2880 руб.);
2) у «упрощенца» за 16 000 руб. (без НДС).
Для простоты будем рассматривать только расходы на покупку товара.
Первый случай. При отгрузке товара ООО «Астра» должно начислить НДС в сумме 3600 руб. В то же время, покупая товар у плательщика НДС, фирма сможет воспользоваться вычетом на сумму НДС в размере 2880 руб.
Следовательно, НДС к уплате составит 720 руб. (3600 руб. - 2880 руб.).
При этом доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль, равны стоимости реализованного товара без НДС, то есть 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.). А расходы составляет покупная стоимость ценностей без НДС, это 16 000 руб. (18 880 руб. - 2880 руб.). Таким образом, налог на прибыль, который нужно уплатить ООО «Астра», составит 800 руб. [(20 000 руб. - 16 000 руб.) × 20%].
Общая сумма налогов (НДС и налога на прибыль) к уплате равна 1520 руб. (720 руб. + 800 руб.).
Второй случай. Если ООО «Астра» купит товар у «упрощенца», оно не сможет воспользоваться вычетом по НДС. Поэтому налог, который нужно заплатить в бюджет, равен начисленному при продаже товара — 3600 руб.
При этом доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, будут те же, что и в первом варианте, а расходы равны покупной стоимости товара — 16 000 руб. Налог на прибыль тоже не изменится — 800 руб. Общая сумма налогов к уплате составит 4400 руб. (3600 руб. + 800 руб.).
Сравним отчисления в бюджет. Покупая товар у «упрощенца», ООО «Астра» заплатит налогов больше на 2880 руб. (4400 руб. - 1520 руб.). И может показаться, что второй способ невыгоден. Однако это не так. Ведь поставщику товаров при втором способе фирма заплатила также на 2880 руб. меньше (18 880 руб. - 16 000 руб.).
Так что в данной ситуации оба варианта в плане затрат ничем не отличаются, и выбор поставщиков не следует основывать на системе налогообложения.