НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.
Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:
- условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
- на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).
Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.
Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:
- изменения условий договора;
- расторжения договора и возврата аванса.
НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.
НДС с полученных авансов
При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.
На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:
- в периоде аванса продажа произошла;
- в периоде аванса продажи не произошло;
- возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д.).
В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.
Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.
В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.
В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.
Примеры проводок по учету НДС с авансов
Пример операции по авансам полученным
ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.
Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:
В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:
Операции по авансам выданным
Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:
После получения товара отражается вычет НДС с поставки.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ налоговую базу по НДС необходимо определять на одну из более ранних дат: отгрузки товаров или получения оплаты от покупателя. На этом основании НДС следует начислять при поступлении от покупателя аванса в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг). Предлагаем разобраться, как исчислять НДС и составлять счета-фактуры в некоторых сложных ситуациях.
Начнем с общих правил начисления НДС с авансов полученных (ст. 162 НК РФ). При поступлении предоплаты плательщик НДС должен действовать следующим образом:
1. Определить ставку НДС в отношении товаров, работ или услуг, в счет которых перечислили аванс.
2. Вычислить сумму НДС.
3. Выписать на имя покупателя (заказчика) счет-фактуру на аванс и передать один экземпляр контрагенту.
4. Сделать запись в книге продаж.
К сведению
До 2015 г. счет-фактуру на аванс (как и все остальные счета-фактуры) нужно еще зарегистрировать в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако с 1 января 2015 г. вести журналы учета счетов-фактур должны будут только посредники, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ). Обязанность по регистрации счетов-фактур, в том числе на аванс, в журнале выставленных документов останется только у этих категорий налогоплательщиков.
Теперь дадим пояснения. С суммы аванса НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ) в зависимости от того, по какой ставке облагаются товары, работы или услуги, за которые перечислили предоплату. То есть, если организация планирует отгрузить покупателю, например, муку, при реализации которой НДС начисляется по ставке 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ), к авансу следует применять ставку 10/110. При получении аванса в счет поставки, скажем, строительных материалов будет применяться ставка 18/118.
Счет-фактуру необходимо выписать и предъявить покупателю или заказчику не позднее чем через пять календарных дней после получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для счета-фактуры на аванс есть некоторые особенности заполнения (форма и правила заполнения счетов-фактур утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 , далее — постановление № 1137). В строках 3 и 4 счета-фактуры вместо данных грузоотправителя и грузополучателя следует поставить прочерки. В строке 5 необходимо указать реквизиты платежного документа, по которому был уплачен аванс. В графе 1 нужно зафиксировать наименования товаров (работ, услуг), в счет которых получен аванс. Если точные названия пока неизвестны, допускается указывать обобщенные, например «молочные продукты» или «строительные материалы». В графах 2-6 и 10-11 будут прочерки. В графах 7 и 8 - ставка и сумма НДС соответственно. В графе 9 - сумма полученного аванса.
Пример заполнения счета-фактуры на аванс дан в приложении 1.
При регистрации в книге продаж счета-фактуры на сумму аванса графы 14-16 и 19 книги не заполняются (п. 8 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).
После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученного ранее аванса продавец имеет право поставить ранее начисленный НДС с суммы аванса к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Запись в книге покупок делается на основании счета-фактуры, оформленного при получении аванса.
При получении аванса неизвестно, какие именно товары будут отгружаться покупателю
В подобной ситуации сложность возникает у тех организаций, которые торгуют товарами, облагаемыми как по ставке 10%, так и по ставке 18%. И если согласно договору покупатель собирается приобрести товары, облагаемые по разным ставкам, а аванс перечисляется не 100-процентный, может быть непонятно, какие именно товары оплачиваются авансом. Соответственно, возникает вопрос: по какой ставке начислять НДС с аванса: 10/110 или 18/118? Специалисты Минфина России рекомендуют в данном случае применять ставку 18/118 ко всей сумме полученного аванса (см. письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39). А после отгрузки в счет этого аванса всю сумму начисленного НДС организация сможет принять к вычету. При этом корректировать сумму НДС с аванса не требуется. Это подтверждает Президиум ВАС РФ (см. постановление от 25.01.2011 № 10120/10).
Пример 1
ООО «Лакомка» занимается оптовой торговлей мороженым. При этом плодово-ягодное мороженое и фруктовый лед облагаются НДС по ставке 18%, в отношении остальных видов реализуемого обществом мороженого применяется ставка НДС 10% (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). 15 октября 2014 г. организация получила от покупателя частичную предоплату за мороженое в сумме 50 000 руб. Согласно условиям договора покупатель приобретает фруктовый лед и мороженое, облагаемое НДС по ставке 10%. Какое именно мороженое будет отгружено покупателю в счет данного аванса, на дату поступления денежных средств неизвестно. 5 ноября 2014 г. покупателю было отгружено в счет данного аванса мороженое, облагаемое по ставке НДС 10%, на сумму 44 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.) и фруктовый лед на сумму 9440 руб. (в том числе НДС 1440 руб.). Общая стоимость покупки 53 440 руб. Как данные хозяйственные операции отразятся в налоговой базе по НДС?
Так как на дату поступления аванса 15 октября 2014 г. неясно, какое именно мороженое будет отгружено покупателю, к авансу нужно применить ставку НДС 18/118. Сумма НДС к начислению будет равна 7627,12 руб. (50 000 руб. х 18: 118). ООО «Лакомка» не позднее 20 октября 2014 г. должно выписать покупателю счет-фактуру на аванс. На основании этого документа общество сделает запись в книге продаж.
5 ноября 2014 г. организация отгрузила мороженое покупателю. Не позднее чем через пять календарных дней она должна выписать счет-фактуру на стоимость реализованных товаров 53 440 руб. и сделать запись в книге продаж. Соответственно, будет начислен НДС в сумме 4000 руб. по ставке 10% и 1440 руб. по ставке 18%. После реализации мороженого ООО «Лакомка» имеет право принять к вычету ранее начисленный НДС с аванса в сумме 7627,12 руб. Запись в книге покупок нужно сделать на основании счета-фактуры, который был оформлен при получении аванса.
Аванс и отгрузка прошли в одном и том же периоде
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), это достаточно длительный период. Поэтому ситуации, когда аванс получен и товары отгрузили в одном и том же периоде, не редкость. Многие бухгалтеры задаются вопросом, нужно ли в данном случае начислять НДС с аванса?
Минфин России и ФНС России придерживаются мнения, что и в такой ситуации необходимо начислить НДС с авансов, а в день отгрузки определить налоговую базу по НДС со стоимости реализации и поставить НДС с авансов к вычету (письма Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790). При этом в одной и той же декларации по НДС будет показан налог, начисленный и с аванса, и с отгрузки, произведенной в счет этого аванса, а также вычет в сумме НДС с аванса. С этим согласны и некоторые суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 № А32-13441/2010).
Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.02.2006 № 10927/05 высказал противоположное мнение. По мнению арбитров, платеж в счет отгрузки в том же периоде не может рассматриваться как предоплата за предстоящие поставки. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях некоторых арбитражных судов (см., например, постановления ФАС Московского округа от 19.04.2013 № А40-86167/12-108-111 и Западно-Сибирского округа от 16.02.2012 № А81-6195/2010).
Как поступить налогоплательщику в данном случае? По нашему мнению, стоит согласиться с Минфином и налоговиками. Объясним почему. Во-первых, при начислении НДС с аванса и принятии той же суммы к вычету в одном и том же периоде дополнительной налоговой нагрузки не возникает. Бухгалтеру придется лишь оформить счет-фактуру и сделать записи в книгах продаж и покупок. Во-вторых, гораздо проще начислить налог со всех полученных авансов, а не отслеживать, будет ли в том же квартале отгрузка или нет. Соответственно, в данном случае легче проверить правильность исчисления налога по итогам квартала. В-третьих, если следовать официальным разъяснениям, не будет риска споров с налоговиками по поводу начисления аванса.
Правда, есть один нюанс. Если товары были отгружены (услуги оказаны, работы выполнены) не позднее чем через пять календарных дней после получения аванса, по мнению Минфина России, счет-фактуру на аванс можно не оформлять и, соответственно, налог с аванса не начислять (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Однако в письмах ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790 и от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@ указано, что счета-фактуры на аванс необходимо выставлять независимо от даты последующей отгрузки. Так что и в данной ситуации рекомендуем все же выставлять счета-фактуры и при получении аванса, и на дату реализации в счет этого аванса. «Бумажной» (электронной, если документы оформляются в электронном виде и передаются через ТКС) работы при этом прибавится, но снизится вероятность ошибок и споров с контролирующими органами.
Аванс получен в неденежной форме
При определении налоговой базы по НДС выручка складывается исходя из всех поступлений, в том числе и в натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ). Поэтому при получении предварительной оплаты в виде, например, ценных бумаг или каких-либо товаров, необходимо начислить НДС. Стоимость имущества при этом определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). По общему правилу цена товаров (или иного имущества), указанная сторонами сделки, признается рыночной. При сделках между взаимозависимыми лицами налоговые органы могут проверить правильность применения цен (п. 3 и 4 ст. 105.3 НК РФ).
Правда, правильность исчисления НДС они вправе проверять лишь в случае, если одной из сторон сделки является организация или предприниматель, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от обязанностей налогоплательщика (подп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК РФ).
К сведению
Согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются следующие лица:
1) две организации, если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля участия составляет более 25%;
2) физическое лицо и организация, если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля участия более 25%;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля участия в каждой организации составляет более 25%;
4) организация и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11);
6) организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11;
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %;
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Таким образом, получив имущество в качестве аванса, необходимо определить сумму НДС исходя из стоимости этого имущества, указанной в договоре. Необходимость выставления счетов-фактур при получении аванса в безденежной форме подтверждает Минфин России (письмо от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Обратите внимание, что в строке 5 счета-фактуры при получении безденежного аванса вместо реквизитов платежно-расчетного документа ставится прочерк (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137).
Пример 2
ООО «Рябинка» заключило договор с покупателем на поставку товаров. Согласно условиям договора покупатель за товары должен предоставить в качестве аванса банковский вексель стоимостью 100 000 руб., оставшуюся сумму он доплатит денежными средствами после получения товаров. ООО «Рябинка» реализует товары, облагаемые НДС по ставке 18%. Что будет в учете при получении векселя от покупателя?
Согласно условиям договора покупатель передал ООО «Рябинка» банковский вексель номинальной стоимостью 100 000 руб. Общество получило ценную бумагу в качестве предоплаты по договору за товары, облагаемые НДС по ставке 18%. Поэтому при получении векселя общество должно оформить счет-фактуру на сумму 100 000 руб., сделать запись в книге продаж и начислить НДС в сумме 15254,24 руб. (100 000 руб. х 18: 118).
Аванс перечислен полностью, а стоимость товаров уменьшилась
Если продавец расторгает договор и возвращает покупателю всю сумму полученного аванса, он имеет право после перечисления денег обратно принять ранее начисленный НДС к вычету (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Причем вычет можно осуществить, даже если возвращается аванс в неденежной форме (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Но разберем более сложную ситуацию. Покупатель перечислил в счет предстоящей поставки 100-процентный аванс, а впоследствии стоимость товаров уменьшилась. Например, стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым покупатель выбрал другие товары. Другой вариант - покупателю предоставили скидку. Вопрос: что будет с НДС у продавца?
При получении аванса он должен выписать счет-фактуру, начислить НДС и сделать запись в книге продаж. Здесь все как обычно. Однако впоследствии стороны приходят к соглашению об уменьшении стоимости поставки. Порядок применения вычета по НДС зависит от того, будет ли продавец возвращать покупателю сумму излишне перечисленного аванса или она будет засчитана как предоплата за будущие поставки.
Если продавец возвращает часть аванса, он имеет право на вычет налога с суммы возврата, предусмотренный п. 5 ст. 171 НК РФ. Вычет можно сделать после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 4 ст. 172 НК РФ). Основанием для записи в книгу покупок будет опять же счет-фактура на сумму полученного аванса. А на дату отгрузки товара в счет оставшейся части аванса продавец сможет принять к вычету оставшуюся часть начисленного с аванса НДС (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пример 3
15 октября 2014 г. ООО «Ягодка» получило от покупателя 100-процентный аванс на сумму 177 000 руб. Аванс поступил в счет поставки товаров, облагаемых по ставке НДС 18%. Поэтому с суммы аванса был начислен НДС по ставке 18/118. Однако покупателю была предоставлена скидка. Сумму излишне перечисленного аванса вернули покупателю 18 ноября 2014 г. А 20 ноября 2014 г. покупателю были отгружены товары стоимостью 165 200 руб., в том числе НДС 25 200 руб. Как данные операции отразятся на начислении НДС?
При получении аванса общество должно было оформить счет-фактуру на сумму 177 000 руб., начислить НДС в размере 27 000 руб. (177 000 руб. х 18: 118) и сделать запись в книге продаж.
18 ноября 2014 г. на дату возврата части аванса в сумме 11 800 руб. (177 000 руб. - 165 200 руб.) общество имеет право на вычет НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сумма вычета равна 1800 руб. (11 800 руб. х 18: 118). Запись в книге покупок нужно сделать на основании счета-фактуры, выписанного при получении аванса.
20 ноября ООО «Ягодка» должно начислить НДС с отгрузки в сумме 25 200 руб. Основанием для записи в книгу продаж будет счет-фактура, выставленный покупателю при реализации товаров. В этот же день общество имеет право на вычет по НДС с суммы полученного аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ). Сумма вычета будет также равна 25 200 руб. (165 200 руб. х 18: 118). Запись в книге покупок следует сделать основании того же счета-фактуры, оформленного при получении аванса.
Если же продавец не возвращает покупателю излишне перечисленный аванс, то вычет он сможет сделать лишь тогда, когда в счет этого аванса он отгрузит товары. Это подтверждает Минфин России в письмах от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 и от 29.08.2012 № 03-07-11/337.
Уплачен налог с аванса, не облагаемого НДС
В налоговую базу по НДС не включаются авансы, полученные в счет оплаты товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ):
Которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
Облагаемых НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
Длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ).
При этом для производителей товаров с длительным производственным циклом есть дополнительные условия, при выполнении которых можно не начислять НДС с авансов. Согласно п. 13 ст. 167 НК РФ налогоплательщик должен:
Вести раздельный учет операций с длительным производственным циклом и прочих операций, в том числе раздельный учет «входного» НДС;
При подаче декларации за налоговый период, в котором получен аванс, представить в налоговую инспекцию копию контракта с покупателем и документ, выданный Минпромторгом России, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя. Административный регламент выдачи такого документа утвержден приказом Минпромторга России от 07.06.2012 № 750.
Если же организация уплатила НДС с аванса, однако выяснилось, что он не должен облагаться НДС, то излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 08.11.2012 № 03-07-07/115 .
Счета-фактуры при получении авансов в счет поставок, не облагаемых НДС или облагаемых по ставке 0%, не составляются (письма Минфина России от 13.12.2010 № 03-07-09/54 и от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Аванс получен через посредника
Ситуация, достаточно часто встречающаяся на практике. Организация ведет торговлю через посредника, участвующего в расчетах. Посредник, участвующий в расчетах, заключает договор с покупателем и получает от него предоплату. Аванс он перечисляет комитенту или принципалу. Вопрос: должен ли комитент (принципал) начислить НДС с этого аванса? Да, безусловно, ведь налоговая база по НДС определяется на дату получения денежных средств в счет предстоящей продажи (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Отдельно стоит рассказать, как будут оформляться счета-фактуры в таких случаях. Напомним, что с 1 октября 2014 г. в порядок оформления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг продаж и покупок были внесены некоторые изменения (постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735). В частности, про оформление счетов-фактур при получении предоплаты посредником в рамках исполнения поручения комитента или принципала теперь упоминается в п. 7 и 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных постановлением № 1137. При получении от покупателя аванса, причитающегося комитенту или принципалу, посредник составляет счет-фактуру на сумму этого аванса. Он регистрирует этот документ в части 1 журнала учета счетов-фактур и передает данные (или копию документа) комитенту (принципалу). Записей в книге продаж посредник при этом не делает (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).
На основании данных счета-фактуры посредника комитент (принципал) выписывает свой счет-фактуру. По мнению Минфина и налоговых органов, в строке 6 счета-фактуры комитент (принципал) должен указать наименование фактического покупателя, а не посредника (письма Минфина России от 10.05.2012 № 03-07-09/47 и ФНС России от 05.08.2013 № ЕД-4-3/14103@). Затем он регистрирует документ в части 1 журнала учета и в книге продаж. Еще раз подчеркнем, что с 2015 г. вести журналы учета счетов-фактур будут только посредники, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, действующей с 2015 г.).
Посредник, получив счет-фактуру на аванс от комитента или принципала, зарегистрирует его в части 2 журнала учета. Записей в книге покупок у него при этом не будет (п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).
Пример 4
ООО «Ромашка» торгует через комиссионера, участвующего в расчетах. 20 октября 2014 г. посредник получил аванс от покупателя за поставку отделочных материалов в сумме 118 000 руб. 21 октября вся сумма была перечислена ООО «Ромашка». Как указанные операции отразятся на исчислении НДС?
Так как отделочные материалы облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), при расчете налога с аванса следует применять ставку 18/118. После получения денежных средств от покупателя посредник должен выписать счет-фактуру на аванс, затем передать данные этого документа ООО «Ромашка». Далее ООО «Ромашка» оформит свой счет-фактуру на 118 000 руб., затем внесет запись в книгу продаж и начислит НДС в сумме 18 000 руб. (118 000 руб. х 18: 118). Посредник записей в книгах продаж и покупок при этом делать не будет.
Декларация по НДС включает данные книги продаж и книги покупок, в том числе по НДС с авансов полученных. Чтобы избежать проблем с отчетом, стоит заранее проверить, правильно ли эти суммы отражены.
Как отражать НДС с авансов полученных в книге продаж и книге покупок
Поставщик должен начислять НДС по мере получения авансов от покупателя (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ). Некоторые компании рассчитывают НДС с авансов полученных только по итогам квартала. То есть выписывают счет-фактуру на сумму аванса, не закрытого поставками. Но такой порядок в налоговом законодательстве не предусмотрен. Поэтому инспекторы могут доначислить налог, штраф и пени. Часто поставщики отгружают товары в том же квартале, в котором получен аванс. Судьи считают, что в этом случае НДС с поступивших сумм можно не начислять (постановление ФАС Московского округа от 19 апреля 2013 г. по делу № А40-86167/ 12-108-111). Но при таком подходе возможен спор с инспекторами.
С некоторых полученных авансов законодательство разрешает не платить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Это авансы, поступившие в счет:
— отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые не облагаются НДС;
— реализации товаров, работ или услуг с длительным производственным циклом, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468 ;
— экспортных поставок.
Следовательно, в этих случаях составлять счет-фактуру на аванс и регистрировать его в книге продаж не нужно.
Регистрировать в книге продаж счета-фактуры на суммы авансов должны все продавцы - плательщики НДС. Заполняют все графы книги продаж, кроме граф 14, 16 и 19 (п. 8 и 17 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
На дату отгрузки поставщик принимает к вычету НДС с авансов полученных. Для этого он регистрирует авансовый счет-фактуру в книге покупок.
Иногда в договорах предусмотрено условие о частичном зачете аванса в счет оплаты товаров, работ или услуг. Тогда на дату отгрузки поставщик может принять к вычету налог только с зачтенной суммы аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Можно ли переносить вычет НДС с авансов полученных
При возврате аванса поставщик может заявить вычет НДС только в том квартале, в котором перечислил эту сумму покупателю (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908).
Речь идет о ситуации, когда поставщик получил предоплату и рассчитал с этой суммы НДС. Затем стороны изменили или расторгли договор, и поставщик возвратил аванс покупателю. В этом случае поставщик может заявить вычет НДС с предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ). Это можно сделать только на дату возврата аванса.
С 2015 года в Налоговом кодексе РФ прописано право компании принимать НДС к вычету в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но эта норма распространяется на вычеты по приобретенным товарам, работам или услугам. Для вычетов авансового НДС данное правило не действует. Таким образом, если компания не заявила вычет НДС в том квартале, в котором возвратила аванс покупателю, безопаснее сдать уточненку. Иначе инспекторы могут отказать в вычете, и возникнет недоимка.
Чтобы заявить вычет НДС с предоплаты, авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок.
Когда происходит вычет НДС с авансов полученных при взаимозачете
Поставщик вправе принять к вычету авансовый НДС, если вместо возврата предоплаты оформит с покупателем взаимозачет (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444).
С полученного аванса компания рассчитывает НДС. Этот налог можно принять к вычету, если стороны изменили условия сделки или расторгли договор и компания возвращает клиенту предоплату (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сложности возникают, когда компании договариваются о зачете. Ведь поставщик не перечисляет сумму аванса на счет покупателя.
Допустим, компания зачитывает предоплату по расторгнутому договору в счет поставки по другому контракту. В этом случае вычет авансового НДС возможен только после отгрузки товаров по новому договору (п. 6 ст. 172 НК РФ). Принять налог к вычету на дату взаимозачета нельзя.
Возможна другая ситуация. У покупателя есть встречная задолженность перед поставщиком. И компании договорились зачесть эти суммы (ст. 410 ГК РФ). Тогда обязательство поставщика по возврату аванса прекращается. Поэтому поставщик вправе поставить НДС к вычету на дату соглашения о взаимозачете.
Учет НДС при авансовых платежах имеет некоторые особенности, связанные с двойным начислением НДС для уплаты в бюджет. Почему так происходит? Давайте разберемся.
Как говорилось в прошлой статье, момент определения налоговой базы для налога на добавленную стоимость может быть либо день отгрузки, либо день оплаты в счет будущих поставок, в зависимости от того, какое событие наступило раньше.
Вариант, когда отгрузка произошла раньше оплаты, мы рассмотрели в
Здесь рассмотрим вариант, когда покупатель сначала перечисляет предоплату (аванс), а затем происходит отгрузка товара. Замечу, что если оплата поступает в день продажи, то это не считается авансом.
Для учета полученной от покупателя предоплаты (аванса) открываем на отдельный субсчет и назовем его «Авансы полученные». То есть счет 62 будет иметь два субсчета: 62.1 - оплата за товары, работу, услуги и 62.2 - полученные авансы (предоплата) за товары, работу, услуги.
Проводки по учету НДС с авансов полученных
Алгоритм действий бухгалтера по начислению НДС при авансовых платежах следующий:
- При получении аванса от покупателя, делается проводка Д51 К62.2 .
- Согласно НК РФ, с этого аванса мы должны . Для этого мы привлечем дополнительный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», откроем на нем дополнительный субсчет «Аванс», на котором будем отражать НДС с полученных от покупателей авансов. Проводка по начислению налога на добавленную стоимость с аванса Д76.Аванс К68.НДС. Эта проводка выполняется в день получения предоплаты.
- Через какое-то время мы отгружаем товар в счет полученных средств, проводка Д62.1 К90.1.
- С реализации мы также должны начислить налог для уплаты в бюджет, проводка Д90.3 К68.НДС. Проводка выполняется в день реализации.
- После отгрузки необходимо зачесть аванс в счет погашения задолженности покупателя проводкой Д62.2 К62.1 .
- В результате этих действий видим, что налог был начислен дважды: с аванса и с реализации. Чтобы не платить в бюджет НДС в двойном размере, нашим последним действием будет проводка Д68.НДС К76.Аванс - принят к вычету налог на добавленную стоимость в связи с реализацией товара, оплаченного авансом, тем самым счет 76.Аванс закроется, а в бюджет будет уплачена верная сумма.
Пример учета НДС при авансовом платеже
Проводки по учету НДС с авансов
Дата операции | Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
Получен аванс от покупателя (в том числе НДС 18000 руб.) |
||||
Начислен налог с аванса |
||||
Отгружен товар покупателю в счет аванса (в том числе НДС 18000 руб.) |
||||
Начислен налог с реализации |
||||
Зачтен аванс в счет погашения задолженности покупателя. |
||||
Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом. |
Учет НДС при безвозмездной передаче товара
При безвозмездной передаче товара предприятие также обязано начислить налог к уплате в бюджет. Начисляется налог с рыночной стоимости товара. Однако списывать в расходы мы его будем по себестоимости.
Проводки. Учет НДС при безвозмездной передаче товара
В данной статье мы разобрали особенности учета НДС с авансов полученных и при безвозмездной передаче товара. В следующей статье продолжим тему НДС и разберем, как посчитать НДС, и какие налоговые ставки НДС существуют.
Обратите внимание! О том, что изменилось в отношении НДС в 2015 году, можно прочитать .
НДС с авансов полученных рассчитывает продавец в ситуации, когда дата платежа за товар (услугу) опережает дату его реализации. Однако иногда НК РФ позволяет НДС с аванса полученного не уплачивать. Давайте разбираться.
На нашем форуме можно уточнить любые моменты по начислению НДС и других федеральных налогов. Так, узнать, как проходит камеральная проверка по НДС, какие документы запрашиваются налоговиками в ходе это проверки, можно по .
НДС с авансов полученных — что это?
Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Учет авансов у продавца
1. Делаются следующие проводки:
Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.
Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.
2. Готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).
На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).
О том, как правильно заполнить счет-фактуру на аванс, см. материал
3. Авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.
Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была получена предоплата (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением № 1137).
- продажи в периоде перечисления аванса не было;
- продажа в периоде перечисления аванса была;
- аванс возвращен покупателю.
Вариант, когда отгрузки в периоде получения аванса не было
Продавцу нужно внести сумму предоплаты и НДС с аванса полученного в строку 070 в графах 3 и 5 соответственно раздела 3 декларации по НДС (приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@).
Вариант, когда продавец вернул аванс покупателю
- Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:
Дт 62 Кт 51 — возврат аванса.
Дт 68 Кт 76 — прием НДС с полученных авансов к вычету.
- Отражает НДС к вычету в книге покупок.
- Заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.
Вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ
- Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:
Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.
Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.
- Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса.
- Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.
О сроках принятия НДС к вычету см. материал «Вычеты ”авансового“ и ”агентского“ НДС нельзя откладывать»
Обратите внимание! Налоговики считают, что НДС с аванса полученного начисляется в любом случае, даже если периоды получения предоплаты и реализации совпадают (письмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).
Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.
Подробнее о правилах вычета НДС с авансов см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»
Действия покупателя при перечислении предоплаты
Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:
- есть корректно оформленный счет-фактура;
- имеется документ, подтверждающий оплату;
- в договоре зафиксирована возможность предоплаты.
Перечислив аванс, покупатель:
- Делает следующие проводки:
Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.
Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.
- Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
- Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
- Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
- Отражает в книге продаж восстановление НДС.
- Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 18/118).
По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»
Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно
Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:
- при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
- если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
- продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1-26.5 НК РФ);
- продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 - 145.1 НК РФ);
- сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
- аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).
О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»
Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот
Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.
Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).
О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»
Ответственность продавца, не начисляющего НДС с авансов полученных
Ст. 122 НК РФ введена ответственность за неполную уплату суммы НДС в случае занижения налоговой базы. Размер штрафа согласно указанной норме может составлять от 20 до 40% от недоплаченной суммы налога в зависимости от умышленности нарушения.
О том, что грозит за просрочку уплаты НДС, см. материал «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?»
Итоги
Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.
Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.