Инструкцией установлен специальный порядок учета основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 3000 руб. В отличие от других ОС, на подобное имущество амортизацию не начисляют. Его стоимость единовременно включают в расходы учреждения в момент передачи в эксплуатацию и отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» или аналитического счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» в корреспонденции со счетом 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующие аналитические счета). Такую передачу оформляют специальной Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (код по ОКУД 0504210).
Для организации контроля за данными ценностями их первоначальную стоимость отражают на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» (с детализацией по аналитическим счетам 21.1 «Особо ценное движимое имущество» и 21.2 «Иное движимое имущество») . При этом первоначальную стоимость данного имущества формируют в общем порядке (то есть в нее включают все расходы по его приобретению и доведению до состояния, пригодного к использованию). Ее отражают на соответствующих аналитических счетах счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».
Исключение из приведенного порядка предусмотрено только для объектов библиотечного фонда учреждения. Подобные объекты амортизируют в общем порядке даже при условии, что стоимость каждого из них не превышает 3000 руб.
Пример
За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело два телефонных аппарата. Они предназначены для использования управленческим персоналом в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Данное имущество не является особо ценным. Стоимость каждого аппарата составляет 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.). Расходы по их доставке до учреждения транспортно-курьерской организацией составили 826 руб. (в том числе НДС - 126 руб.). Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Расходы на покупку аппаратов будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 31 730
– 4248 руб. (2124 руб. × 2 шт.) - отражены расходы на покупку телефонных аппаратов и перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610
– 4248 руб. - оплачены телефонные аппараты с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 22 730
– 826 руб. - отражены расходы на доставку телефонных аппаратов до учреждения и кредиторская задолженность перед курьерской организацией (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 34 610
– 826 руб. - оплачены расходы на доставку телефонных аппаратов из кассы учреждения;
Первоначальная стоимость двух аппаратов составит:
4248 + 826 = 5074 руб.
При их включении в состав основных средств в учете учреждения делают запись:
Дебет 4 101 34 310 Кредит 4 106 31 310
– 5074 руб. - телефонные аппараты учтены в составе основных средств учреждения.
Первоначальная стоимость каждого аппарата не превышает 3000 руб. и составляет:
5074 руб. : 2 шт. = 2537 руб.
При их выдаче в эксплуатацию в учете делают запись:
Дебет 4 109 80 271 (4 401 20 271) Кредит 4 101 34 410
– 5074 руб. - стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию, включена в состав расходов учреждения;
– 5074 руб. - отражено увеличение забалансового счета 21 на стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию.
Списание дешевых основных средств с забалансового учета происходит по общим правилам, то есть после их полной утраты (например в результате хищения, продажи, передачи другим лицам, порчи или физического износа). Списание отражают простым методом - уменьшением забалансового счета 21 «Основ ные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
под общ. редакицией В.Верещаки
После принятия к учету балансовая (остаточная) стоимость объектов основных средств, переданных в эксплуатацию, оказывается равной нулю. В то же время объекты продолжают эксплуатироваться в течение всего срока полезного использования. Поэтому возникает необходимость осуществления контроля за их движением и сохранностью. Для этой цели в бухгалтерском учете учреждений предусмотрен счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
К забалансовому учету объекты основных средств принимаются на основании первичного документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию (Ведомости (ф. 0504210)) с одновременным списанием первоначальной стоимости на счета учета амортизации.
То есть в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть оформлены такие проводки.
1. На сумму стоимости объекта основных средств, относящегося к категории хозяйственного инвентаря, используемого в деятельности, финансируемой за счет средств субсидии на выполнение государственного или муниципального задания:
2. Или на сумму стоимости производственного инвентаря, используемого при накладных расходах (общепроизводственные цели):
Выбытие
В случае выбытия по истечении срока нормальной эксплуатации, а также до истечения указанного срока, но при отсутствии оснований для взыскания сумм ущерба, дополнительные проводки в системном учете не делаются - только в забалансовом учете оформляется простая запись, уменьшающая общую сумму остатка.
Инструкция № 157н определяет еще две возможные причины досрочного списания стоимости основных средств с забалансового учета - передачу введенных в эксплуатацию объектов основных средств в возмездное или безвозмездное пользование. В указанных случаях стоимость переданного имущества отражается на соответствующем забалансовом счете «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» либо «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Одновременно в аналитическом учете отражается изменение материально-ответственного лица (фактически оформляется не изменение материально-ответственного лица, а списание имущества с его подотчета).
Важно запомнить
Для удобства объекты основных средств на забалансовом счете 21 можно учитывать по балансовой стоимости, но это правило должно быть закреплено в учетной политике учреждения. Все, кто оформит подписку на журнал на 2012 год, получат доступ к сервису «Учетная политика 2012».
На забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации» учитываются находящиеся в учреждении в эксплуатации объекты основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением (таблица 188).
Напомним, что затраты на приобретение таких объектов основных средств списываются единовременно при передаче их в эксплуатацию.
Не учитываются на счете 21 вне зависимости от стоимости:
Объекты библиотечного фонда;
Объекты недвижимого имущества.
Аналитический учет по забалансовому счету 21 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Принятие на забалансовый учет по счету 21 объектов основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., производится одновременно с передачей этих объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового счета 0 101 00 000 «Основные средства».
Объекты основных средств принимаются к забалансовому учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию в условной оценке 1 руб. за 1 объект или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения).
Внутреннее перемещение основных средств отражается по забалансовому счету 21 путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).
Передача данного имущества в возмездное или безвозмездное пользование отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету 21 путем изменения материально ответственного лица.
Одновременно на стоимость переданного имущества производится запись на соответствующем забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб.
Включительно, находящиеся в эксплуатации, могут списываться с забалансового счета 21 в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожения.
Списание или выбытие объектов основных средств с забалансового счета 21 осуществляется на основании:
Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031).
Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения.
Таблица 188
Бухгалтерские записи
по учету основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, находящихся в эксплуатации
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Принятие на забалансовый учет основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., при передаче их в эксплуатацию | Забалансовый счет 21 | |
| 2 | Внутреннее перемещение основных средств между материально ответственными лицами учреждения: | ||
| - списание с подотчета одного материально ответственного лица | Забалансовый счет 21 | ||
| - принятие в подотчет другим материально ответственным лицом | Забалансовый счет 21 | ||
| 3 | Передача основных средств в возмездное или безвозмездное пользование: | ||
| - списание основных средств с подотчета материально ответственного лица учреждения | Забалансовый счет 21 | ||
| - отражение в учете имущества, переданного в аренду или в безвозмездное пользование | Забалансовый счет 25 или 26 | ||
| 4 | Списание с забалансового учета основных средств стоимостью до 3000 руб. | Забалансовый счет 21 |
Форма какого первичного документа должна быть использована учреждением при принятии к учету основных средств стоимостью до 3000 рублей?
Ответ:В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни госучреждение должно формировать первичный учетный документ при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете; п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н).
Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов в порядке, предусмотренном (п. 48 Инструкции N 157н).
Основные первичные документы, применяемые при поступлении основных средств, перечислены, в частности, в следующих нормах:
— для казенных учреждений — п. 6 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н);
— для бюджетных учреждений — п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н);
— для автономных учреждений — п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н).
Большинство форм, упоминаемых в указанных выше Инструкциях, утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Этим же постановлением утверждены Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств.
Кроме того, в отдельных случаях операции по поступлению основных средств могут отражаться на основании первичных документов:
— формы которых утверждены приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н;
— составленных по формам, разработанным в самом учреждении;
— оформляемых контрагентами учреждения.
Принятие к учету объектов основных средств, независимо от их стоимости, должно осуществляться на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) — Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации (п. 34 Инструкции N 157н).
Положениями названных документов предусмотрено, что поступление в госучреждение основных средств в части объектов движимого имущества (за исключением объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно) оформляется следующими первичными:
— Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001);
— Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031).
А вот указаний о применении конкретной формы акта, используемого для принятия к учету объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, положения Инструкций N 157н, N 162н, N 174н, N 183н не содержат.
Согласно п. 6 Инструкции N 157н субъект учета вправе локальными нормативными актами, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждать формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа , предусмотренные п. 7 Инструкции N 157н.
Таким образом, учреждению (казенному, бюджетному, автономному) в составе учетной политики следует закрепить форму акта, используемого для принятия к учету объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно. По нашему мнению, не будет противоречить законодательству, если за основу утверждаемых форм будут приняты в том числе и акты по форме 0306001 и форме 0306031.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерские документы в госучреждении;
— Энциклопедия решений. Оформление первичных документов, принимаемых к учету госучреждением;
— Энциклопедия решений. Поступление основных средств в госучреждение;
— Энциклопедия решений. Первичные документы, применяемые в госучреждении при поступлении и внутреннем перемещении основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги
Инструкцией установлен специальный порядок учета основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 3000 руб. В отличие от других ОС, на подобное имущество амортизацию не начисляют.
Его стоимость единовременно включают в расходы учреждения в момент передачи в эксплуатацию и отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» или аналитического счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» в корреспонденции со счетом 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующие аналитические счета). Такую передачу оформляют специальной Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (код по ОКУД 0504210).
Для организации контроля за данными ценностями их первоначальную стоимость отражают на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» (с детализацией по аналитическим счетам 21.1 «Особо ценное движимое имущество» и 21.2 «Иное движимое имущество») . При этом первоначальную стоимость данного имущества формируют в общем порядке (то есть в нее включают все расходы по его приобретению и доведению до состояния, пригодного к использованию). Ее отражают на соответствующих аналитических счетах счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».
Исключение из приведенного порядка предусмотрено только для объектов библиотечного фонда учреждения. Подобные объекты амортизируют в общем порядке даже при условии, что стоимость каждого из них не превышает 3000 руб.
Пример
За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело два телефонных аппарата. Они предназначены для использования управленческим персоналом в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Данное имущество не является особо ценным. Стоимость каждого аппарата составляет 2124 руб. (в том числе НДС — 324 руб.). Расходы по их доставке до учреждения транспортно-курьерской организацией составили 826 руб. (в том числе НДС — 126 руб.). Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Расходы на покупку аппаратов будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 31 730
4248 руб. (2124 руб. × 2 шт.) — отражены расходы на покупку телефонных аппаратов и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610
4248 руб. — оплачены телефонные аппараты с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 22 730
826 руб. — отражены расходы на доставку телефонных аппаратов до учреждения и кредиторская задолженность перед курьерской организацией (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 34 610
826 руб. — оплачены расходы на доставку телефонных аппаратов из кассы учреждения;
Первоначальная стоимость двух аппаратов составит:
4248 + 826 = 5074 руб.
При их включении в состав основных средств в учете учреждения делают запись:
Дебет 4 101 34 310 Кредит 4 106 31 310
5074 руб. — телефонные аппараты учтены в составе основных средств учреждения.
Первоначальная стоимость каждого аппарата не превышает 3000 руб. и составляет:
5074 руб. : 2 шт. = 2537 руб.
При их выдаче в эксплуатацию в учете делают запись:
Дебет 4 109 80 271 (4 401 20 271) Кредит 4 101 34 410
5074 руб. — стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию, включена в состав расходов учреждения;
5074 руб. — отражено увеличение забалансового счета 21 на стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию.
Списание дешевых основных средств с забалансового учета происходит по общим правилам, то есть после их полной утраты (например в результате хищения, продажи, передачи другим лицам, порчи или физического износа). Списание отражают простым методом — уменьшением забалансового счета 21 «Основ ные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
По материалам книги-справочника