Как платить ндфл с аванса в. Когда удерживать и перечислять ндфл с аванса по заработной плате – срок уплаты подоходного налога, пример, изменения. Аванс

Для использования большинства функций управления, требуется поддержка сценариев JavaScript

Ниже можно познакомиться с фрагментом «Путеводителя по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам»:

в решении отсутствует указание на должности, фамилии и инициалы членов проверяющей бригады либо эти сведения не совпадают с …

10.6. Нарушения при составлении решения о проведении выездной проверки и их последствия

Практически любое нарушение требований ст. 89 НК РФ или отступление от формы решения о проведении выездной проверки может стать для вас основанием для того, чтобы не пустить налоговиков на свою территорию ( , ст. 21 НК РФ). Так, налоговиков можно не пускать если:

в решении неверно указано ваше полное или сокращенное наименование (для организации) либо Ф.И.О. (для физических лиц);
в решении отсутствует указание на должности, фамилии и инициалы членов проверяющей бригады либо эти сведения не совпадают со сведениями, указанными в служебных удостоверениях инспекторов;
указанные в решении проверяемый период и предмет проверки говорят о том, что планируется проведение незаконной повторной или третьей по счету в текущем году выездной проверки;
на решении нет подписи руководителя налогового органа (его заместителя) или оттиска печати.

Обратите внимание!

Пользоваться правом на отказ в доступе проверяющих на свою территорию (в помещения) следует с осторожностью. См. об этом в разд. 10.7.1 «Доступ на территорию налогоплательщика при проведении выездной проверки».

В подобных случаях вы вправе также обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Примечание:
Налогоплательщики могут обжаловать любые акты налоговых инспекций, а также действия (бездействие) их должностных лиц в судебном порядке только после обращения в вышестоящий налоговый орган (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ). На акты вышестоящих органов, вынесенные по результатам рассмотрения таких жалоб, и на все акты ФНС России и действия (бездействие) ее должностных лиц требование об обязательном досудебном обжаловании не распространяется.
Подробно об обжаловании решений налоговых органов, принимаемых в ходе налоговых проверок, рассказано в разд. 25.1 «Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках».

Отменить решение о проведении выездной проверки по мотивам только формальных нарушений требований законодательства вряд ли удастся. Например, суды не находят оснований для отмены решения, если в нем ошибочно указано на проведение проверки в связи с ликвидацией организации. Особенно это касается случаев, когда налоговые органы исправили ошибку путем принятия отдельного акта о внесении изменений в первоначальное решение (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2012 N А40-26973/12-99-126).

Также не будет основанием для отмены решения о проведении выездной проверки отсутствие в решении сведений о том, кто является руководителем проверяющей группы (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 N А12-7517/07-С61).

Полагаем, что единственное формальное нарушение, которое может повлечь за собой отмену решения о проведении выездной проверки, это подписание решения неуполномоченным лицом. Об этом косвенно свидетельствует позиция ВАС РФ, которая нашла отражение в Определении от 25.08.2009 N ВАС-10889/09.

В то же время нарушения могут иметь и существенный характер. Так, налоговый орган при составлении решения может нарушить правила ст. 89 НК РФ, которые призваны защищать налогоплательщика от избыточного налогового контроля, например:

выйти за пределы ограничений по проверяемому периоду (п. 5 ст. 89 НК РФ);
не учесть ограничения по количеству проверок в течение календарного года (п. 5 ст. 89 НК РФ);
вынести решение в отношении налогоплательщика, которого он не вправе проверять (п. 2 ст. 89 НК РФ).

В этом случае есть все основания рассчитывать на отмену такого решения в судебном порядке (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 19.02.2009 N А08-2803/2008-25 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7239/09), ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 N А56-31372/2007).

Более того, итоговое решение по соответствующей выездной проверке, если она все же будет проведена, также подлежит отмене (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 22.05.2012 N А35-8347/2011, от 07.11.2011 N А35-8901/201, ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2008 N А39-1580/2008, ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2009 N А05-11647/2008).

10.7. Процедура проведения выездной проверки

Как было указано выше, выездная проверка начинается со дня вынесения решения о ее проведении (п. 8 ст. 89 НК РФ). При этом момент фактического прихода проверяющих на вашу территорию значения не имеет.

Проверяющие не обязаны заблаговременно информировать вас о предстоящей выездной проверке (Письмо ФНС России от 18.11.2010 N АС-37-2/15853).

Начинается ваш контакт с проверяющими с предъявления ими решения о проведении проверки и служебных удостоверений. На основании этих документов налоговики получают доступ на вашу территорию (в помещения) (ст. 91 НК РФ).

Вы должны предоставить проверяющим помещение. Если это невозможно, то следует их об этом уведомить. В этом случае выездная проверка может быть проведена по месту нахождения инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Однако помните, что это приведет к некоторым неудобствам, связанным с представлением документов в инспекцию, особенно если их большое количество. На практике довольно часто налогоплательщики арендуют для проверяющих соседний офис или офис в здании неподалеку. Во-первых, это снимает напряжение от постоянного присутствия проверяющих, а во-вторых, избавляет от транспортировки документов в налоговую инспекцию.

В ходе проверки налоговики изучают нужные им документы, опрашивают налогоплательщика, его работников (в том числе руководителя организации и главного бухгалтера). Проверка может быть как выборочная (проверяющие смотрят только определенные документы), так и сплошная.

Вы обязаны выполнять законные требования налоговых органов при проведении выездной проверки. Также вам запрещается какими-либо действиями препятствовать законной деятельности налоговых инспекторов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В частности, вы обязаны обеспечить инспекторам доступ ко всем документам, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, в том числе и к подлинникам (Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228, от 25.03.2009 N 03-02-08-20). Имейте в виду, что с подлинниками налоговики должны знакомиться только на вашей территории. Исключение — ситуация, когда выездная проверка проводится по месту нахождения налогового органа (п. 12 ст. 89 НК РФ).

Налоговики могут провести различные мероприятия налогового контроля (п. п. 12—14 ст. 89, ст. ст. 86, 90—97 НК РФ).

Чтобы при этом уложиться в сроки, установленные НК РФ, налоговикам предоставлена возможность продлевать и приостанавливать проверку (п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ). Эти действия оформляются соответствующими решениями.

В последний день срока проверки инспекция должна составить и выдать вам справку о проведенной проверке и покинуть вашу территорию (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Вы не обязаны выполнять требования налоговиков по представлению документов, полученные после даты составления справки.

Когда платить НДФЛ с аванса в 2017 году посмотрите в таблице. Мы привели актуальные сроки уплаты НДФЛ с аванса и зарплаты. Дата, когда возникает доход и когда следует платить НДФЛ отличаются.

НДФЛ с аванса: когда платить в 2017 году

Для начала разберемся, нужно ли с аванса платить НДФЛ в 2017 году или же можно перечислять НДФЛ в день выплаты зарплаты? Как не переплатить работникам и соблюсти закон? Обо всем по порядку.

Надо ли платить НДФЛ с аванса в 2017 году

Заработную плату надо выдавать как минимум два раза в месяц. А перечислить с нее налог - всего один раз, не позднее следующего дня после выдачи второй части зарплаты (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Большинство компаний так и делают. Поэтому НДФЛ с авансов по заработной плате 2017 не удерживают. В этом нет нарушения, что подтверждают и чиновники (письма ФНС России от 29 апреля 2016 г. № БС-4-11/7893, Минфина России от 27 октября 2015 г. № 03-04-07/61550).

То есть НДФЛ при выплате аванса в 2017 году обычно перечислять не требуется.

Когда платить НДФЛ с аванса в 2017 году компаниям придется

Если в последний день месяца вы выплачиваете аванс по заработной плате за этот месяц, то обязательно удержите налог. Для целей НДФЛ последний день месяца - дата получения дохода в виде оплаты труда. Поэтому даже если зарплата выплачена частично, то она не признается авансом и налог с этой суммы надо удержать. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 11 мая 2016 № 309-КГ16-1804.

Как перечислять налог, удержанный с аванса по инициативе организации

Допустим, работник во второй половине месяца ушел на больничный. Заработную плату за это время ему начислять не надо. Получается, что бухгалтер начислит налог с зарплаты, а удержать не сможет, поскольку не из чего. Поэтому из опасений оказаться в такой ситуации, вопрос о том, надо ли удерживать НДФЛ с аванса в 2017 году, бухгалтеры решают положительно. И тогда удерживают налог из зарплаты как минимум дважды в месяц — при каждой выплате.

Перечисление НДФЛ с аванса в 2017 году не получится досрочным, если отправить налог в бюджет после полного расчета с сотрудниками (и с аванса, и с заработной платы).

Пример : Уплата НДФЛ с аванса в 2017 году

Работник получает оклад (30 000 руб.) дважды в месяц — по 15 000 руб. каждый раз. Вычеты не получает. С заработной платы за первую часть сентября бухгалтер удержал налог в сумме 1950 руб. (15 000 руб. х 13%). 20 сентября сотрудник получил 13 050 руб. (15 000 - 1950). Эту же сумму он получил и 5 октября — зарплату за вторую половину сентября. 6 октября бухгалтер перечислил налог — 3900 руб. (1950 + 1950). Срок уплаты НДФЛ с аванса в 2017 году и с зарплаты совпали.

Однако при таком варианте оплаты НДФЛ с аванса в 2017 году трудно заполнить 6-НДФЛ. У компании есть два варианта.

Первый — отражать в расчете и аванс, и заработную плату отдельно. Это трудоемкий способ, ведь раздел 2 расчета увеличится вдвое. Кроме того, у инспекторов может возникнуть вопрос: почему компания отражает доход, которого еще нет? Придется давать пояснения. Но поскольку на сумму перечисленного в бюджет налога это не влияет, уточненку сдавать не надо.

Второй вариант заполнить 6-НДФЛ — не показывать в расчете аванс и удержанный с него налог. То есть поступать так же, как будто компания удерживает налог только с зарплаты. Инспекторы за это не оштрафуют, ведь и такой вариант не влияет на уплату налога. Но в учете и отчетности будет возникать путаница, особенно в случае переходящей с квартала на квартал зарплаты.

Будет проще, если уменьшать аванс на сумму, равную НДФЛ. Но сам налог не удерживать.

Изменения в НДФЛ с аванса в 2017 году

За счет аванса по заработной плате можно удерживать НДФЛ с безденежных доходов (письмо Минфина России от 5 мая 2017 г. № 03-04-06/28037). Например, если работник получил материальную выгоду или другой натуральный доход.

Логика у чиновников следующая. Зарплату выдают не реже чем каждые полмесяца (абз. 10 ст. 136 ТК РФ). Значит, каждая ее часть — доход сотрудника. Раз аванс — это тоже доход, то за счет него можно удержать налог, который относится к материальной выгоде, подарку или другому доходу в натуральной форме. В ФНС тоже согласны с таким подходом (см. комментарий ниже).

Мнение
Компания вправе удержать налог с матвыгоды за счет аванса

После того как признали доход в виде материальной выгоды, удержите НДФЛ за счет ближайшей денежной выплаты. В том числе за счет аванса по заработной плате. Но есть два ограничения. Первое — удержать налог в подобной ситуации можно только в пределах 50 процентов от денежной выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Второе — удерживать налог можно не за счет всех денежных выплат, а только за счет доходов работника. Например, это зарплата и аванс, премии, больничные, отпускные, денежные подарки. А вот, например, за счет суточных, подотчетных и займов НДФЛ удержать нельзя. Эти выплаты — не доходы сотрудников.

Владислав ВОЛКОВ, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Разъяснения чиновников не касаются НДФЛ с самого аванса. Налог с этой выплаты удерживайте и платите в последний день месяца, за который начислили зарплату, или позже.

Сроки уплаты НДФЛ с зарплаты в 2017 году

Дату, на которую человек получил доход, определяют по статье 223 Налогового кодекса РФ. По заработной плате - это день выплаты средств. По натуральному доходу - это день выдачи натуроплаты. Доход при взаимозачете - это дата зачета (подп. 4 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Доход командированного сотрудника определяйте в последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Важно!
Как считать НДФЛ в 2017 году

Выплаты, облагаемые по ставке 13 процентов, в течение года считают нарастающим итогом. НДФЛ, удержанный в предыдущие месяцы, засчитывают при очередной уплате. Исключение сделано для доходов от долевого участия. Налог с них удерживают отдельно по каждой выплате. Также как и по доходам, облагаемым по другим ставкам.

Сроки уплаты НДФЛ в 2017 году таблица

Выплата	Дата, когда возникает доход	День, когда платить НДФЛ	Основание	Пример
Зарплата штатного сотрудника Средний заработок за время командировки	Последний день месяца, за который начислили доход	Следующий день после того, как выплатили деньги	п. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ	начислили - 31.08.2017; выплатили - 05.09.2017.
Зарплата уволенного сотрудника	Последний рабочий день, по который начислили зарплату	Следующий день после того, как выплатили зарплату	абз. 2 п. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ	Доход выплатили 05.09.2017. Крайний срок уплаты налога - 06.09.2017.
	День, когда выплатили премию из кассы или перечислили на счет	Следующий день после того, как выплатили премию		Доход выплатили 05.09.2017. Крайний срок уплаты налога - 06.09.2017.
Отпускные Больничные, в том числе по уходу за ребенком	День, когда выплатили отпускные или больничные из кассы или перечислили на счет	Последнее число месяца, в котором выплатили отпускные или больничные	подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ	Доход выплатили в августе 2017 года. Крайний срок уплаты налога - 31.08.2017.
Суточные сверх лимита Компенсация проезда и проживания в командировке, когда нет подтверждающих документов	Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет		подп. 6 п. 1 ст. 223, п. 4, 6, 9 ст. 226 НК РФ	Авансовые отчеты утвердили в августе 2017 года. начислили - 31.08.2017; выплатили - 04.09.2017. Крайний срок уплаты налога - 05.09.2017.
Матпомощь более 4000 руб.	День, когда выплатили матпомощь из кассы, перечислили на счет или оплатили товары или услуги за человека	Следующий день после даты выплаты	подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ	Выплата — 05.09.2017. Крайний срок уплаты налога - 06.09.2017.
Списанный долг	День, когда списали долг с баланса	Следующий день после выплаты денег, из которых можно удержать налог	подп. 5 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ	Долг списали (требования зачли, подарок передали) в августе 2017 года. Зарплату, за счет которой можно удержать налог: начислили - 30.09.2017; выплатили - 04.10.2017. Крайний срок уплаты налога - 05.10.2017.
Зачет встречных однородных требований	День зачета	Следующий день после выплаты денег, из которых можно удержать налог	подп. 4 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Подарки дороже 4000 руб.	Дата передачи подарка	Следующий день после выплаты денег, из которых можно удержать налог	подп. 2 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ

В организации предусмотрены сроки выплаты зарплаты: аванс – 25-го числа текущего месяца, вторая часть зарплаты – 10-го числа следующего месяца. Из-за отсутствия средств аванс выплатили только 5-го числа следующего месяца, а зарплату планируем выдать вовремя. Нужно ли перечислить НДФЛ с аванса, как с суммы выплаченной зарплаты, или эта выплата все-таки может считаться авансом, а весь налог за прошедший месяц нужно перечислить в день выплаты второй части зарплаты?

Мнение эксперта

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

На этом основании Минфин еще зимой разъяснял, что исчислять НДФЛ следует в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Удерживать исчисленную сумму налоговые агенты должны только при выплате дохода по завершении месяца, за который налогоплательщику была начислена зарплата. Такая позиция изложена в письме от 1 февраля 2017 года № 03-04-06/5209.

Финансисты указали, что изменения, внесенные в статью 136 ТК РФ относительно необходимости выплачивать зарплату дважды в месяц, на порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ не влияют.

Это объясняется тем, что до окончания месяца дата фактического получения дохода еще не наступила, и работодатель не в состоянии сформировать базу по НДФЛ и рассчитать сумму налога. Это возможно сделать только в последний день месяца. Поэтому удерживать и платить НДФЛ с аванса не надо. Такие комментарии также содержатся, в частности, в письме ФНС России от 15 января 2016 года № БС-4-11/320 и в письме Минфина России от 22 июля 2015 года № 03-04-06/42063.

Однако в письме от 5 мая 2017 года № 03-04-06/28037 Минфин выразил иное мнение. Действительно, работодатели обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате. Аванс, выплачиваемый работникам в первую половину месяца, считается доходом. То есть удерживать налог можно и с этой суммы. В разъяснении напоминается, что, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты должны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом размер удерживаемой суммы не должен превышать 50% от выплачиваемого дохода в денежной форме. Поскольку трудовым законодательством предусмотрена выплата заработной платы не реже двух раз в месяц, то и к первой части заработной платы можно применять указанную норму.

Отметим также, что налоговые агенты должны перечислять НДФЛ в сроки, указанные в новой редакции пункта 6 статьи 226 НК РФ, действующей с 1 января 2016 года.

Обратите внимание

Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет не в день выплаты зарплаты, как вы указали в своем вопросе, а не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть перечислять налог нужно на следующий день после выплаты зарплаты «под расчет». Но это применимо к случаю, когда аванс за текущий месяц выплачен в текущем месяце.

В вашем случае аванс выплачен в следующем месяце. То есть после наступления даты фактического получения дохода, когда налоговая база уже определена по каждому физлицу. В письме ФНС России от 24 марта 2016 года № БС-4-11/4999 рассмотрена подобная ситуация. По мнению чиновников, если аванс выплачен до окончания месяца, то при его выдаче НДФЛ перечислять не нужно. Но при каждой выплате, совершенной после окончания месяца, налог на доходы необходимо заплатить.

Поясним. Сначала нужно рассчитать общую сумму НДФЛ за прошедший месяц. Затем (при выплате 5-го числа следующего месяца) определить, какая доля общей величины начисленного НДФЛ приходится на сумму аванса. Полученное значение – это налог, который нужно удержать 5-го числа и перечислить в бюджет не позднее 6-го числа. Оставшуюся часть НДФЛ надо удержать 10-го числа и перечислить в бюджет не позднее 11-го числа.

ТК обязывает работодателя выплачивать зарплату работникам каждые полмесяца, то есть дважды в месяц. Первую из этих выплат традиционно называют авансом. Посмотрим, когда платить НДФЛ с аванса.

НК обязывает работодателя — налогового агента удерживать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате, а затем перечислять налог в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Но датой фактического получения дохода в виде оплаты труда (и аванса, и оставшейся части зарплаты), признается последний день месяца, за который этот доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, в последний день месяца должен быть с полной суммы зарплаты. А удержан налог должен быть при выплате второй части зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Именно такой позиции придерживаются Минфин и ФНС (Письма Минфина от 03.07.2013 № 03-04-05/25494 , ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@ ). Значит, в соответствии с позицией контролирующих органов, НДФЛ с аванса удерживать не надо.

Когда платить НДФЛ

С другой стороны, если после выплаты работнику аванса без удержания из него НДФЛ, работник, к примеру, возьмет отпуск за свой счет, и больше никакие выплаты за этот месяц ему положены не будут, не из чего будет удержать налог.

Однако удерживать НДФЛ с аванса — все равно не выход. Ведь, по мнению налоговиков, удержанный и перечисленный досрочно НДФЛ не является налогом как таковым (Письмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@ ). То есть, даже перечислив этот «авансовый» НДФЛ в бюджет, потом все равно надо будет перечислять НДФЛ с полной зарплаты. А с уплаченным с аванса налогом разбираться отдельно.

Учитываем интересы организации и мнение контролеров

Можно делать так.

Вариант 1. Начислять и выплачивать работнику аванс в сумме за минусом НДФЛ, «приходящегося» на этот аванс. А уже в конце месяца доначислять оставшуюся сумму зарплаты и удерживать с нее всю сумму налога. Например, оклад сотрудника 20 000 руб. Можно начислить и выплатить ему аванс в сумме 8 700 руб. (20 000 руб. x 50% - 20 000 руб. x 50% x 13%). А в конце месяца начислить зарплату в сумме 20 000 руб., удержать из нее налог 2 600 руб. (20 000 руб. x 13%) и доплатить работнику 8 700 руб. (20 000 руб. - 2 600 руб. - 8 700 руб.);

Вариант 2. Начислять работнику аванс с учетом НДФЛ и удерживать его сразу, но в бюджет налог не перечислять. При этом в бухучете до конца месяца налог с аванса будет числиться на счете 68-«Расчеты по НДФЛ». Со второй выплатой поступить точно так же, после чего в положенные сроки уплатить НДФЛ в полной сумме со всей зарплаты за месяц.

Новые условия и порядок расчета аванса, заработной платы, а также момент удержания и оплаты НДФЛ с дохода сотрудников предприятия и как учесть это в 6-НДФЛ в 2018 году вы узнаете из данной публикации.

Аванс для работника: обязательно ли платить

Понятие аванса как такового в Трудовом праве не существует. Такое название принято в быту, под которым подразумевается половина заработка, получаемого в первой половине отработанного месяца.

Правилами норматива, предусмотренного в п. 6 ст. 136 ТК РФ, работодателей обязали выплачивать заработок персоналу два раза в месяц минимум. Сроки выплаты авансов определяются внутренними локальными актами компании, в которых период расчетов с персоналом должен быть не менее 15 календарных дней по окончании периода, в котором зарплата начисляется.

Важно! Если в локальных актах закреплен иной порядок расчета с персоналом, то они не имеют юридической силы.

Итак, ТК установил порядок выплаты аванса не реже, чем каждые полмесяца, который отработан сотрудниками компании. Об этом говорит и Минтруд РФ в своем комментарии от 23.09.2016 года № 14-1/ООГ-8532, а также требует соблюдать максимально разумный период времени между первой и второй половиной заработка. Из данной нормы следует также, что сроки расчетов по первой половине заработка должны быть четко оговоренными. К примеру, 15 числа текущего периода, а не с 15 по 25 число месяца.

Каков порядок расчета аванса для персонала

Заработок, который полагается за первую половину месяца (аванс), выплачивается любым способом, который предусмотрен в компании:

Наличными из кассы (на основании платежной ведомости);
Безналичным расчетом на банковский счет работника (на основании реестра платежей).

Трудовым законодательством не установлен особый метод расчета аванса, в отличие от сроков его выплаты. Но некоторые НПА Минтруда (от 08.09.2006 № 1557-6, от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660) конкретно указывают на то, что сумма аванса должна приравниваться к фактическому размеру заработка за отработанный период времени. Следовательно, основываться расчет требуется на информации, закрепленной в табеле учета рабочего времени персонала. На это указывает и комментарии Минздравсоцразвития в своем информационном письме от 25.02.2009 № 22-2-709.

В отдельных случаях внутренним распорядком компании устанавливают фиксированный размер аванса 30-40% от оклада, фиксированной рублевой суммой . В обоих случаях применяя эти способы, существует риск переплаты заработка, если работник отсутствовал (отпуск, командировка, дни временной нетрудоспособности, прогул).

Ответственность работодателя, который не платит аванс

Порядок при расчете и выплате аванса (как и полного заработка) не следует нарушать. В противном случае компании не избежать штрафных взысканий. Зачастую работники сами настаивают на выплате заработка одной суммой. Эта позиция крайне опасна. Нормами ТК РФ четко определено количество выплат в месяц: не реже двух. Значит, всем сотрудникам устанавливают однородные правила получения первой и второй половины заработка за отработанный период.

Нарушение данного правила штрафуется и страдает работодатель, и должностное лицо, ответственное за подобную операцию. Для работодателей предусмотрены санкции:

30 000 до 50 000 рублей (при первичном нарушении);
50 000 до 100 000 рублей (в случае повторного нарушения).

В отношении официальных представителей фирмы (главного бухгалтера или генерального директора) установлено:

10 000 до 20 000 рублей (в первый раз);
20 000 до 30 000 рублей (повторно);
Либо дисквалификация (отстранение от выполнения профессиональных обязанностей) от 1 года до 3 лет.

Также предусмотрены финансовые взыскания для работодателей, которые выплачивают аванс с опозданием. На основании ст. 236 ТК РФ сумма компенсации выплачивается персоналу за задержку заработной платы с того дня, который наступает после установленного срока выплаты заработка.

НДФЛ и авансы: способ удержания и срок оплаты

При выплате дохода физическим лицам налоговый агент (в данном случае это работодатель) обязан удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Факт получения дохода при расчете заработка следует опираться на нормы п. 2 ст. 223 НК РФ, где доходом в части оплаты труда признан последний день месяца. Значит, НДФЛ фирма удерживает и оплачивает только после выплаты второй части , т.е. в конце месяца.

Срок перечисления налога зависит от условий предусмотренных распорядком компании по оплате труда, но, не нарушая правил установленных п. 6 ст. 226 НК. А именно:

День получения денег в банке на выплату зарплаты – не позже дня получения;
День расчета (оплаты) на банковские карты персонала – не позже дня осуществления расчетов;
Расчеты по оплате труда в натуральном выражении – не позже дня, когда НДФЛ удерживали при денежных расчетах с работником.

Сложности может вызвать ситуация если работник получил аванс и выбыл в отпуск без сохранения заработка во второй половине месяца. Удержание НДФЛ с аванса значит нарушить нормы п. 6 ст. 226 НК. В подобном случае компания может поступить следующим образом:

выплатить полагающиеся денежные средства за минусом налога;
по итогам месяца удержанный НДФЛ отразить на счету 68 (субсчет расчеты по НДФЛ);
оплатить в бюджет при выплате заработка всем сотрудникам компании.

При этом не придется оспаривать штрафы перед ФНС и оплачивать пени за опоздание при оплате налога.

Отражение аванса в форме 6-НДФЛ

В новой форме отчета 6-НДФЛ отражение аванса не предусмотрено правилами заполнения. Суммы заработка по итогам месяца указываются во 2 разделе формы с указанием даты выплаты дохода персоналу. Все расчеты вносятся в отчет общей суммой. Срок оплаты НДФЛ в отчете должен соответствовать номам налогового законодательства.

Если доход работникам выплачивался только в первой части месяца (в качестве аванса), то сумма выплаты признается доходом в части оплаты труда на последний день месяца, за который осуществляется расчет. Величину НДФЛ, который исчислен с дохода, но не удержан т.к. с аванса налог не удерживается, нужно будет сминусовать из ближайшей денежной выплаты зарплаты сотрудника.

В подобной ситуации расчеты с персоналом отражаются в форме 6-НДФЛ следующим образом:

аванс, который признан доходом по оплате труда отражается в общей сумме полученных доходов;
дата удержания налога – с учетом фактически удержанного НДФЛ.

Важно! При проверке отчета сотрудники налоговой службы могут признать несвоевременное удержание налога с доходов.

Защитить фирму от придирок и фискальных санкций со стороны налоговиков поможет пояснительная записка к отчету по форме 6-НДФЛ. В ней надлежит указать причину подобного расхождения сроков выплаты дохода и удержания налога.

Распространенные вопросы

Вопрос 1: Кадровая служба фирмы-работодателя зафиксировала сроки выплаты суммы аванса и окончательного расчета по зарплате в коллективном договоре. Следует ли вносить изменения в документ при указании сроков выплаты премий, надбавок?

Для фиксирования расчетов по заработной плате работников в п. 6 ст. 136 ТК РФ четко прописаны условия для заработка/аванса и даты их выплаты. В отношении повышающих/стимулирующих выплат нужно отметить следующее. Источником премии, как правило, является прибыль компании. Ее оценка требует некоторого времени, которое отклоняется от сроков, зафиксированных в ст. 136 ТК.

Произведя оценку финансовых результатов, которые ложатся в основу для расчета надбавок и прочих стимулирующих начислений, выплаты производятся обособленно. Правила для таких начислений указаны в ч. 2 ст. 135 ТК РФ, где содержатся требования, в которых указано, что премиальные (стимулирующие) начисления за успешные результаты труда фиксируются в:

локальных актах фирмы;
коллективном договоре;
положении об оплате труда.

В этих документах следует предусмотреть сроки и периодичность выплаты данных начислений.