Налоговое планирование – это основной рычаг, с помощью которого организации имеют реальную возможность минимизировать свои затраты на уплату налогов и сборов и, как следствие, увеличить прибыль. На сегодняшний день создано огромное количество рекомендаций и постулатов, с помощью которых можно составить грамотную схему налогообложения каждой конкретной фирмы. Этот вопрос продолжает активно развиваться и совершенствоваться.
Значение налогового планирования
Планирование налогов на предприятии – это важнейшая составляющая практически любого бизнеса, существующего в современной, развивающейся стране. Так, оно позволяет структурировать бухгалтерию, пополнить бюджет, увеличить конкурентоспособность предприятия. Большинство теоретиков выделяют такие преимущества, как:
- Обеспечение финансовой и налоговой стабильности в деятельности организации;
- Правильное и эффективное распределение ресурсов;
- Прогнозирование и анализ будущих условий, которые будут благоприятны для корпорации;
- Выявление уже существующих проблем и др.
Проектирование необходимо, как правило, для крупных организаций. Однако, и многие частные фирмы осуществляют проектирование обязательных платежей и сборов. Это вполне обоснованно, так как грамотное распределение прибыли и выявление расходов позволяет субъектам мелкого предпринимательства устойчиво держаться на конкурентном рынке.
Принципы налогового планирования
Специалистами в области платежного права многие годы разрабатываются основные начала налогового планирования. В этом процессе удалось выделить несколько составляющих:
- Законность.
Этот принцип распространяется на все сферы деятельности хозяйствующего субъекта. Он означает, что весь процесс бюджетного проектирования должен проистекать в рамках налогового законодательства и чтобы при этом не нарушались права и интересы других лиц. Например, не должно происходить уклонения от обязательных платежей.
- Оптимальность.
Означает, что лицо, которому поручено спланировать налоги, обязано осуществить это способом, который принесет минимальные негативные последствия для деятельности компании в целом. Например, не рекомендуется слишком сильно снижать платную нагрузку в календарном году, так как в следующем периоде такая нагрузка может значительно увеличиться. Необходимо рационально распределять уплату обязательных платежей между периодами, тогда планирование будет эффективным.
- Оперативность.
Принцип подразумевает, что все изменения, вносящиеся в учет доходов и расходов, должны быть динамичными, то есть при достаточной степени необходимости можно было бы вписать дополнительные позиции без ущерба для общего плана.
- Профессионализм.
Это положение означает, что налоговое планирование на предприятие должно осуществляться только специалистами, которые имеют достаточные навыки и знания в области бюджетного контроля и бухгалтерского учета.
Важно! При осуществлении проектирования следует изучить положения налогового кодекса, чтобы избежать ситуации, когда налоговые органы могут воспринять планирование как уклонение от уплаты налогов.
Выделяют и иные принципы, которые имеют уже второстепенное значение. Особое внимание необходимо уделить формам такой деятельности, так как наравне с принципами они имеют основополагающие значения.
Формы планирования
Методы налогового планирования
Анализ денежного проектирования производится ежегодно в каждой конкретной фирме. В определенных случаях он может быть проведен ежеквартально или раз в полугодие. Это зависит от того, уплата какого налога или сбора оптимизируется и какой отчетный период для них предусмотрен.
Все решения, принимаемые в рамках планирования организации и деятельности предприятия, основываются на таких методах, как:
- Использование льгот.
НК РФ предлагает налогоплательщикам множество льгот, направленных на поддержку малого и среднего бизнеса. Если организация подпадает под какую-либо из категорий, то они имеют право собрать необходимые документы и подать заявление в налоговый орган для применения к ним льготных условий.
- Отсрочка платежа.
Налоговый учет и планирование может осуществляться посредством отложения расходов на налоговые выплаты. Это возможно с помощью подачи заявления в налоговый орган в целях предоставления отсрочки или рассрочки платежа. Это предоставляет возможность заплатить по обязательству позже или по частям.
- Операции с объектом, облагаемым налогом.
В этом случае речь идет об отчуждении объекта налогообложения или же заморозке операций с ним, с помощью чего возможно управлять общей массой выплат, подлежащих передаче налоговикам.
Внимание! При выборе того или иного метода необходимо учитывать его влияние на доходы и расходы фирмы. Например, отчуждая объект налогообложения нельзя допустить уменьшение доходности в данный налоговый период.
Правила налогового планирования
Осуществление налогового учета и планирования происходит в несколько этапов, на каждом из которых осуществляются различного рода мероприятия, направленные на сбалансирование организации деятельности конкретного вида предприятия.
Выявление рисков
Этот этап заключается в подробном изучении и анализе всех возможных негативных вариантов налогового планирования деятельности организации. Выявляются риски, к которым относятся:
- риск бремени контроля, проводимого налоговыми органами;
- риск возможного увеличения обязательных выплат в бюджет государства;
- риск осуществления планирования вне рамок налогового законодательства и возможного привлечения к ответственности.
После осуществления действий в рамках этого этапа, лицо, осуществляющее финансовое и налоговое планирование переходит к анализу существующих проблем.
Выявление налоговой проблематики и построение принципиальных направлений деятельности
На этом этапе происходит детальный анализ деятельности хозяйствующего субъекта, рассматриваются сделки, которые он заключал на протяжении отчетного периода, а также ведется подсчет возможной прибыли. После чего составляется подробный список налогов, которые необходимо заплатить. Это и налог на прибыль, на имущество, НДС, акцизы и другие.
Выбор форм и методов планирования
На этом этапе рассматриваются все возможные варианты применения льготных условий налогообложения. Также выявляются возможные сокращения расходов на иного рода затраты и обязательства, изучаются практики и примеры налогового планирования в управлении иных организаций и корпораций. После выбора того или иного метода наступает завершающий этап планирования.
Выработка схемы
В этом случае, составляется единый документ, на котором отображены результаты всех предыдущих этапов и подводится общий итог процесса налогового планирования.
На ней обязательно указываются:
- Доходы;
- Расходы;
- Налоги, которые необходимо уплатить;
- Порядок и сроки выплат;
- Бухгалтерские методы проводки;
- Льготы;
Далее происходит указание на возможные сделки и личности предполагаемых контрагентов. Производятся необходимые расчеты и выводятся примерные итоги, где указывается предполагаемый объем выручки, расходов и общее число прибыли. Образец планирования в каждой организации свой, так как он является локальным актом.
Таким образом, налоговое планирование – это неотъемлемая часть выгодного ведения дел хозяйствующим субъектом. Как правило, если по итогам финансового года схема оказалась грамотно выверенной, то в следующем периоде она берется за основу нового планирования. В нее вносятся необходимые корректировки по поводу объемов денежных вливаний и подлежащих уплате налогов.
Налоговое планирование и совместная деятельностьВыбираем систему налогообложения и рассчитываем налогиПри составлении бизнес-плана вам необходимо выбрать систему налогообложения и правильно рассчитать величину налогов, которые будет платить ваше предприятие. Их перечень и размер зависит от выбранных вами организационно-правовой формы предприятия и системы налогообложения.
В РФ параллельно действуют три системы налогообложения:
общий режим налогообложения (традиционная система налогообложения);
упрощенная система налогообложения (в том числе ЕСХН);
единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
Общий режим налогообложения
Таблица 22 – Основные налоги и взносы
| для юридических лиц | для индивидуальных предпринимателей |
|
|
Более подробная информация по основным видам налогам в рамках традиционной системы налогообложения приведена в Методических рекомендациях «Налогообложение предпринимателя в 2011 году».
Упрощенная система налогообложения
средняя численность работающих не превышает 100 человек;
валовая выручка за год не превышает 60 млн. руб. или 45 млн.руб. за 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН;
балансовая (остаточная) стоимость находящегося в собственности амортизируемого имущества не превышает 100 млн.руб. (имеется ввиду стоимость имущества вашего предприятия на текущий момент);
не менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением предприятий, применяющих труд инвалидов) 2 .
имеющие филиалы и (или) представительства;
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
занятые производством подакцизной продукции;
занимающиеся игорным бизнесом;
занятые добычей и реализацией полезных ископаемых;
нотариусы;
бюджетные организации;
другие организации, для которых установлен особый порядок налогообложения (перечислены в п.3 статьи 346.12. главы 26-2 НК РФ).
налог на имущество;
налог на прибыль организаций (за исключением налога на прибыль по доходам с дивидендов и по ценным бумагам), а для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц (за исключением НДФЛ по доходам, облагаемым по ставкам 9% и 35%).
транспортный налог;
таможенные платежи;
государственные пошлины;
лицензионные сборы;
отчисления в государственные внебюджетные фонды (в 2010 году за наемных работников только в пенсионный фонд) и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
доходы, которые облагаются налогом по ставке 6% (выручка);
или доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые по ставке 10%.
Изменить налогооблагаемую базу можно через 1 год. Если налогоплательщик, применявший УСН, по собственному желанию или в соответствии с требованием закона перестал применять УСН, вновь воспользоваться таким правом он сможет не ранее, чем через 1 календарный год.
Налоговый период при применении УСН – календарный год. Уплачивается налог ежеквартально, а отчетность сдается только по итогам налогового периода.
Единый сельскохозяйственный налог.
Разновидностью УСН является ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога в соответствии с НК РФ признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
В гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких ИП доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Все доходы, получаемые организацией в ходе осуществления деятельности, включаются в налоговую базу при исчислении ЕСХН. К ним относятся и доходы от реализации продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы (от сдачи помещения в аренду, проценты по выданным кредитам и т.д.).
Перечень расходов в отличие от доходов устанавливается в самой гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. Однако не все расходы, указанные в данном перечне, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. То есть расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Важным моментом является то, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 7 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ возможность признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения ЕСХН наступает только после их фактической оплаты.
В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, ИП - плательщики ЕСХН освобождаются от НДФЛ.
При наличии наемных работников помимо своих страховых взносов ИП уплачивает страховые взносы с сумм, выплаченных в пользу физических лиц по трудовым договорам и определенным договорам гражданско-правового характера. Обложение указанных выплат страховыми взносами производится ИП в общем порядке, определенном Законом N 212-ФЗ.
В период с 2011 по 2012 г. будут установлены следующие заниженные ставки:
Пенсионный фонд - 16%;
Фонд социального страхования - 1,9%;
ФФОМС - 1,1%;
ТФОМС - 1,2%.
Все иные налоги и сборы ИП, уплачивающие ЕСХН, платят на общих основаниях.
Следует иметь в виду, что отчетным периодом по ЕСХН является полугодие. Сумма ЕСХН платится в бюджет следующим образом:
Не позднее 25 июля в бюджет уплачивается авансовый платеж по налогу, определяемый ИП самостоятельно, исходя из налоговой ставки (6%) и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия;
не позднее 31 марта уплачивается сумма налога, задекларированная ИП за налоговый период. При этом сумма налога уменьшается на сумму авансового платежа.
Единый налог на вмененный доход
В соответствии с главой 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ (Красноярского края) в отношении следующих видов деятельности:
1) оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
ЕНВД не применяется, если организация (ИП) уплачивает ЕСХН и реализует через свои объекты торговли и общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, включая произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
В Красноярском крае единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается решением муниципального или районного Совета депутатов каждой территории.
Не применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности организации и ИП, у которых:
средняя численность работающих превышает 100 человек;
менее 75% уставного капитала принадлежит физическим лицам (за исключением предприятий, применяющих труд инвалидов);
налог на имущество (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности);
налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц).
Ставка единого налога на вмененный доход является единой для всех – 15% от вмененного дохода. Только платится он не с фактического дохода, а с того, который вам вменили законом (законодатель сам рассчитывает, какой при вашем виде деятельности, местоположении, численности работающих и прочих условиях Вы должны получать доход).
При расчете величины вмененного дохода учитывается значение базовой доходности, число физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности.
Пояснение:
Вмененный доход – потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно виляющих на получение такого дохода (эта цифра вам дана).
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, вид деятельности и т.п.), характеризующих определенный вид деятельности в различных условиях.
Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициент-дефлятор К1 и коэффициент К2, показывающие степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога. Более подробно – см. статью 346.27 главы 26.3 НК РФ.
Насколько выгодна для предпринимателя данная система налогообложения, определяется его фактически получаемым доходом, который может быть как больше, так и меньше, чем тот доход, с которого берется налог.
Налоговый период по ЕНВД – квартал.
Если организация или индивидуальный предприниматель помимо той деятельности, которая подпадает под «вмененную» систему налогообложения, занимается и другими видами деятельности, которые под нее не подпадают, то по этим видам деятельности налоги уплачиваются отдельно, либо в соответствии с общим режимом налогообложения, либо по упрощенной системе налогообложения.
Пример расчета ЕНВД
Предприятие: «Автосервис»
Для предпринимательской деятельности в виде «оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств» используются следующие показатели: физические показатели – количество работников, включая индивидуального предпринимателя; базовая доходность – 12 000 руб. в месяц.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 (1.295), К2 (1)
Физический показатель равен численности работников – (1 человек)
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налоговым периодом признается квартал.
Определяем налоговую базу:
12000*1,295*1*(1+1+1)=46620 руб.
Сумма ЕНВД:
46620*15%=6993 руб.
Сумму единого налога можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплаченных за работников.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14% от заработной платы в 2010 году, с 2011 года 34%): при заработной плате 14 000 страховые взносы составят - 3360 руб. за мес., 10 080 в 2010., 8160 в месяц и 24480 в квартал начиная с 2011 г.
В данном случае сумма страховых взносов в 2010 году больше 50% от величины исчисленного налога за квартал, следовательно, можно уменьшить сумму ЕНВД только на 3496,5 руб.
Таблица 23 – Пример расчета налогов и сборов.
| № | Налоги | В квартал руб. | В год руб. | |||
| 2010 | с 2011 | 2010 | с 2011 |
|||
| 1 | Сумма ЕНВД | 3496,5 | 3496,5 | 41958 | 41958 |
|
| 2 | Страховые взносы в ПФР | 10080 | 24480 | 120960 | 293760 |
|
| 3 | Всего | 13576,5 | 27976,5 | 162918 | 335718 |
|
Выбор системы налогообложения
При выборе системы налогообложения следует:
1. Выяснить:
Сколько видов деятельности вы будете осуществлять.
Есть ли среди видов деятельности виды, подпадающие под ЕНВД, и удовлетворяют ли ваши показатели условиям и ограничениям, установленным НК РФ, для применения ЕНВД.
Удовлетворят ли ваши показатели условиям и ограничениям, установленным НК РФ, для применения УСН.
Если возможно применение УСН, то какова доля расходов по отношению к доходам, так как от этого зависит выбор объекта налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы».
При определении в своем выборе следует также помнить о том, что:
Организации, применяющие общий режим налогообложения или уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в полном объеме!
Организации и индивидуальные предприниматели при применении УСН ведут учет в книге учета доходов и расходов, а организации еще и бухгалтерский учет.
Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, подпадающие под разные системы налогообложения или облагаемые налогами по разным ставкам, то он должен вести раздельный обособленный учет доходов и расходов по каждому из видов деятельности, облагаемому налогами по-разному. Если какие-то из расходов невозможно распределить прямо, то в большинстве случаев они распределяются косвенным путем пропорционально доле выручки в общей выручке отчетного (налогового) периода.
Если налогоплательщик по одним видам деятельности обязан уплачивать ЕНВД, а по другим хочет применять УСН, то при расчете предельного размера выручки для УСН не учитывается выручка от видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, а при определении предельного количества работников, учитываются все работники.
В общем случае при выборе объекта налогообложения при применении УСН нужно составить финансовый прогноз и сравнить предполагаемые доходы и расходы. Практический опыт подсказывает, что если расходы составят более 40% дохода, то выгоднее уплачивать налог с налоговой базы «доходы – расходы».
В бизнес-плане следует указать выбранную систему налогообложения, ставки, и рассчитать сумму налогов, которые необходимо будет уплачивать предпринимателю.
Таблица денежных потоков
Эта таблица является самым важным документом в вашем бизнес-плане для его оценки, она включает в себя все финансовые данные, собранные вами в предыдущих разделах.
В отчете движения денежных средств Вы, с одной стороны, определяете, когда, сколько и из каких источников будут получены деньги в кассу или на расчетный счет. С другой стороны, эта таблица также определяет, когда и сколько денег Вами будет уплачено поставщикам сырья, заработной платы персоналу, процентов кредиторам, налогов в бюджет и т.д.
Этот прогноз составляется на год или два с разбивкой по месяцам. Для большинства видов деятельности для того что бы был виден результат необходимо планировать на два года.
В план движения денежных средств должны включаться только реальные поступления и расходы (их еще называют притоками и оттоками денежных средств), планируемые на каждый конкретный период времени.
Пример заполнения показан в таблице 24 (на примере 6 месяцев, при подготовке бизнес-плана Вам необходимо делать таблицу денежных потоков на 12-24 месяца). Все доходы и расходы разбиты на три группы: операционная деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Результат от операционной деятельности это выручка за вычетом текущих (переменных и постоянных) расходов и налогов. Результат от инвестиционной деятельности это сумма единовременных затрат. В финансовой деятельности показаны источники средств вашего проекта.
Важное замечание: Баланс наличности на конец каждого периода должен быть всегда положительным! В любой месяц расчета! Это говорит о том, что в каждый месяц проекта средств достаточно для существования предприятия. Если вдруг в расчете баланса наличности на конец периода возникает минус, необходимо проверять ваш расчет, проверять цены, объемы продаж, затраты, смотреть достаточно ли денег для финансирования единовременных (начальных затрат).
Если посмотреть внимательно, то она представляет собой сумму операционной и инвестиционной деятельности из предыдущей таблицы.
Корректное заполнение данных таблиц – одна из самых важных задач при работе над бизнес-планом. При проведении экспертиз специалисты главным образом обращают внимание на финансовую состоятельность вашей деятельности.
В том месяце, когда чистая прибыль нарастающим итогом будет положительная, произойдет окупаемость проекта, то есть первоначальные затраты будут полностью возмещены, вернутся вам в виде прибыли. Как видно из таблицы 25 срок окупаемости составил 6 месяцев.
Таблица 24 - Таблица денежных потоков
| Вид денежного потока | 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц | 4 месяц | 5 месяц | 6 месяц |
| Поступления от продаж (выручка) | 31 200 | 81 120 | 106 080 | 177 840 | 149 760 | 137 280 |
| Переменные издержки | 3 200 | 8 320 | 10 880 | 18 240 | 15 360 | 14 080 |
| Постоянные издержки | 3 970 | 3 970 | 3 970 | 3 970 | 3 970 | 3 970 |
| Зарплата | 35 000 | 35 000 | 35 000 | 35 000 | 35 000 | 35 000 |
| Отчисления с зарплаты | 11 900 | 11 900 | 11 900 | 11 900 | 11 900 | 11 900 |
| Налоги | 1 872 | 4 867 | 6 365 | 10 670 | 8 986 | 8 237 |
| 1. Резульатат от операционной деятельности | - 24 742 | 17 063 | 37 965 | 98 060 | 74 544 | 64 093 |
| Единовременные расходы – покупка активов | 75 600 | |||||
| Единовременные расходы - другие издержки подготовительного периода | 117 200 | |||||
| поступления от продажи активов | ||||||
| 2. Результат от инвестиционной деятельности | 192 800 | |||||
| Собственный капитал (личные вложения) | 150 930 | |||||
| Субсидия (грант) | 70 560 | |||||
| Займы | ||||||
| Выплаты в погашение займов | ||||||
| Выплаты процентов по займам | ||||||
| Результат от финансовой деятельности | 221 490 | - | - | - | - | - |
| Баланс наличности на начало периода (п.1 – п.2+п.3) | 3 948 | 3 948 | 21 011 | 42 022 | 84 043 | 168 086 |
| Баланс наличности на конец периода | 3 948 | 21 011 | 42 022 | 84 043 | 168 086 | 3 |
Таблица 25 - Отчет о прибыли
| Наименование | Интервалы планирования |
|||||
| 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц | 4 месяц | 5 месяц | 6 месяц |
|
| 1. Выручка от реализации | 31 200,00 | 81 120,00 | 106 080,00 | 177 840,00 | 149 760,00 | 137 280,00 |
| 2. Затраты | 248 742,00 | 64 057,20 | 68 114,80 | 79 780,40 | 75 215,60 | 73 186,80 |
| 2.1. Единовременные затраты | 192 800,00 | |||||
| 2.2. Переменные затраты | 3 200,00 | 8 320,00 | 10 880,00 | 18 240,00 | 15 360,00 | 14 080,00 |
| 2.3. Постоянные затраты | 50 870,00 | 50 870,00 | 50 870,00 | 50 870,00 | 50 870,00 | 50 870,00 |
| 2.4. Налоги | 1 872,00 | 4 867,20 | 6 364,80 | 10 670,40 | 8 985,60 | 8 236,80 |
| 3.Налогооблагаемая прибыль (п.1- п.2) | - 217542,00 | 17 062,80 | 37 965,20 | 98 059,60 | 74 544,40 | 64 093,20 |
| 4.Налог на прибыль (если есть), или НДФЛ (для ИП) | 2 218,16 | 4 935,48 | 12 747,75 | 9 690,77 | 8 332,12 |
|
| 5. Чистая прибыль (п.3 - п.4) | - 217542,00 | 14 844,64 | 33 029,72 | 85 311,85 | 64 853,63 | 55 761,08 |
| 6. Тоже нарастающим итогом | - 217542,00 | - 202 697,36 | - 169 667,64 | - 84 355,79 | - 19 502,16 | 36 258,92 |
Показатели эффективности и направленности проекта
Анализ эффективности проекта можно ограничить расчетом таких показателей:
Общая сумма чистой прибыли за 1 год деятельности предприятия (или за весь проект).
Рентабельность вложений личных средств (или общих вложений), которая определяется по следующей формуле:
где Рлс – рентабельность вложений личных средств (или общих вложений), %
ЧП - сумма чистой прибыли за 1 год деятельности (или за весь проект), руб.
ЛС - сумма вложенных личных средств (или общих вложений), руб.
Например, по таблице 25 сумма прибыли за весь проект составила 36 259 руб., личных вложений было сделано 150 930 руб.
Рентабельность составит Рлс=36 259/150 930*100%=24%
Срок окупаемости вложений личных средств, который определяется как период времени (в месяцах), в течение которого накопленная сумма чистой прибыли полностью покроет общую сумму первоначально вложенных личных средств. Аналогичным образом рассчитывается срок окупаемости общих вложений, но для него накопленная сумма чистой прибыли должна покрыть сумму общих вложений в проект (то есть за счет всех использованных источников финансирования). В нашем примере – 6 месяцев.
Обычно точка безубыточности определяется по формуле:
Количество товара в точке безубыточности (в штуках) =
= Постоянные затраты: (Цена 1 штуки – Переменные затраты на 1 штуку)
Как видно, для расчета точки безубыточности необходимо знать переменные затраты на единицу продукции или услуги.
Если вы считаете возможным и обладаете, как вам кажется достаточной квалификацией, вы также можете рассчитать показатели на основе дисконтирования денежных потоков. Такие как чистый дисконтированный доход ЧДД (NPV), и индекс прибыльности PI, дисконтированный срок окупаемости. Это очень поможет при обосновании финансовой состоятельности вашего проекта.
Локальный экономический эффект.
Ваш проект, скорее всего, приносит пользу не только лично вам, но и потребителям, тем, кому вы предлагаете свои товары или услуги, тем людям, кого вы нанимаете на работу.
Если ваш проект важен не только для семейного хозяйства и семейного бюджета, может принести значительный и заметный для окружающих результат, укажите, как ваш проект изменит ситуацию в вашем селе, городе, районе, либо на том рынке товаров и услуг, на который вы намереваетесь зайти.
Социальный эффект
Ваш проект вовсе не должен быть сориентирован исключительно на незащищенные слои населения или какие-то приоритетные экономические или экологические направления. В первую очередь он должен быть прибыльным. Однако, если ваш проект имеет какую то социальную направленность, вы обслуживаете пенсионеров, или продаете товары со скидкой, или ваша деятельность улучшает среду обитания, с помощью вашей деятельности решаются какие то проблемы там, где вы осуществляете свою деятельность, необходимо это указать.
Например
, бизнес план предусматривает создание семейного центра, в котором будут проводиться досугово-развивающие занятий для детей в возрасте от 1 до 6 лет, направленных на интеллектуальное, музыкальное, эмоциональное развитие и творческое воспитание. В некоторые группы для занятий на безвозмездной основе будут приглашены по несколько детей, состоящих на учёте в «Центрах помощи семье и детям» районов города.
Аналогов предлагаемой нами школы для родителей в вашем городе нет.
Кроме того, планируется на безвозмездной основе создать вечернюю группу для занятий с детьми – инвалидами дошкольного возраста.
Законодательством для кафе предусмотрены такие системы, как: ОСНО, ЕНВД, УСН и ПСН.
Большинство предпринимателей и компаний предпочитают специальные системы, которыми являются УСН, ЕНВД, а также ПСН. В то же время некоторые владельцы кафе выбирают ОСНО, так как в ряде случаев эта система может оказаться более выгодной. Поэтому стоит рассмотреть каждую систему по отдельности, а для расчёта будут использованы данные ООО «Рыбацкая хижина».
Какое налогообложение выбрать для кафе: УСН или ЕНВД
Самыми популярными системами налогообложения в общепите являются УСН и ЕНВД. Суть их заключается в том, что это спецрежимы для малого и среднего бизнеса, которые могут использовать как ИП, так и ООО.
Преимущества данных режимов в упрощении ведения учёта, а также уменьшении количества уплачиваемых налогов. По спецрежимам уплате не полежат:
- НДФЛ (за себя), для ИП;
- налог на имущество организаций или физических лиц, используемое для предпринимательской деятельности (при условии, что объект недвижимости не находится в списке, по которому налог на имущество исчисляется от кадастровой стоимости);
Но необходимо помнить, что в отличие от ОСНО, при спецрежимах, владельцу придется осуществить обязательные платежи в бюджет, даже если кафе не имеет прибыли или работает в убыток, что, например, может встречаться в некоторые сезоны года. Помимо этого, уменьшение количества налогов не исключает их полностью, а оттого предприятие на УСН и ЕНВД, помимо фиксированных ставок, также осуществляет уплату:
- НДФЛ за сотрудников;
- страховые взносы, которые ранее уплачивались в ПФР, ФСС и ФФОМС (сбор всех взносов осуществляет ФНС);
- транспортный налог;
- земельный налог;
- налог на имущество, если в регионе, где находится кафе, действует закон о применении кадастровой стоимости в качестве базы для налогообложения
Теперь рассмотрим каждый из режимов более детально.
Единый налог на вмененный доход
ЕДНВ - сбор в виде единого налога с максимальной ставкой в 15%, но пошлина удерживается не из суммы фактического, а из вмененного (предполагаемого) дохода, размер которого определяется на основе базовой доходности, указанной в НК РФ и умноженной на физическую величину. Помимо этого, при расчёте необходимо осуществлять корректировку на поправочные коэффициенты К1 и К2.
Важно знать: ИП имеют право снизить налог за счёт страховых взносов не только за сотрудников, но и за себя, правда не более, чем на 50%. Ранее такая возможность предоставлялась только за счёт взносов сотрудников.
| Характерная особенность |
|
|---|---|
| Кто вправе использовать | |
| Ограничения сотрудников | 100 человек |
| Период действия | |
| Доля участия юридических лиц | Не более 25 % |
| Ограничение по региону | Решения в конкретном регионе принимаются местными властями |
| Лимит годовой выручки | Неограниченно |
| Отсутствует |
|
| Ставка налога | 15% (в отдельных регионах может быть снижена до 7,5%) |
| Коэффициент К1 | |
| Коэффициент К2 | Устанавливается местными властями |
| 1000 рублей за квадратный метр |
|
| 4500 рублей на одного работника, включая предпринимателя |
|
| Налоговый период | |
| Предоставление декларации | По итогам квартала |
Итак, с учётом данных особенностей, рассмотрим пример расчёта:
Единая система налогообложения для кафе на вмененный доход предусмотрена в регионе местными властями. Коэффициент К2 равен 0,7.
Таким образом, осуществляется расчёт по ЕДНВ за три месяца по следующей формуле: 1000 * (55 + 55 + 55) * 0,7 * 1,798 * 15% = 31 150,35 рублей. Остальные показатели для расчёта не нужны, учитывается исключительно размер зала.
Если бы кафе «Рыбацкая хижина» не имело помещения, то расчёт осуществлялся бы по такой формуле: 4 500 * (4 + 4 + 4) * 0,7 * 1,798 * 15% = 10 194,66 рублей. При этом, если владелец произвел бы регистрацию на ИП, то при расчёте налога необходимо было бы всчитывать и себя по такой формуле: 4 500 * (5 + 5 + 5) * 0,7 * 1,798 * 15% = 12 743,32 рублей.
Упрощенная система налогообложения
УСН также представляет собой налоговый сбор по единой ставке вместо уплаты нескольких налогов. Но, в отличие от ЕДНВ, в УСН предоставляется на выбор плательщику два вида сборов:
- 6% на доходы;
- 5 - 15% на доходы минус расходы (размер ставки определяется решением региональных органов власти).
В первом варианте необходимо выплачивать 6% от общей суммы доходов деятельности кафе, независимо от размеров расходов. Во втором случает налог в размере от 5 до 15% уплачивается из разницы, которая образовалась при уменьшении дохода, расходом.
Также предусмотрена ставка минимального налога, в размере 1% от суммы общего дохода за период без вычета расходов. К примеру, при доходе в 5 000 000 рублей, минимальная ставка будет составлять 50 000 рублей, которые необходимо уплатить, даже если деятельность кафе станет убыточной.
Помимо этого, расходы, за счёт которых осуществляется уменьшение дохода, должны быть документально подтверждены. При этом, в отличие от общего режима налогообложения, перечень расходов, которые можно учесть при УСН, менее обширен.
Также учёт расходов требует проведения более сложных бухгалтерских операций, а ещё необходимо учитывать актуальные позиции налоговых органов, Минфина и судебную практику. В противном случае ФНС может посчитать налоговую базу заниженной и доначислить налог со штрафными санкциями и пеней.
Важно знать, что в Госдуму был внесён законопроект №939-7, которым предусмотрено снижение ставок по УСН до 1-3%, по системе «доходы», и 3-8%, по системе «доходы минус расходы».
| Характерная особенность |
|
|---|---|
| Кто вправе использовать | |
| Ограничения сотрудников | 100 человек |
| Ограничения по площади зала обслуживания посетителей | Отсутствует |
| Период действия | Не ограничено |
| Доля участия юридических лиц | Не более 25 % |
| Ограничение по региону | Местными властями принимается решение о размере ставки по УСН «доходы минус расходы» в пределах 5-15% |
| Лимит годовой выручки | 120 млн. руб. и не больше 90 млн. руб. за 9 месяцев, для перехода на УСН с других режимов |
| Лимит остаточной стоимости основных средств | Не более 150 млн. руб. |
| Коэффициент-дефлятор | |
| Базовая доходность для заведений общепита, имеющих залы обслуживания посетителей | Отсутствует |
| Базовая доходность для заведений общепита, не имеющих залы обслуживания посетителей | Отсутствует |
| Налоговый период | Календарный год |
| Предоставление декларации | По итогам года |
Итак, с учётом указанных особенностей, рассмотрим пример расчёта ООО «Рыбацкая хижина» при тех же исходных данных:
Как видно из расчёта, система «доходы минус расход» не выгодна при деятельности кафе. Рациональным использование данной программы является только если расходы бизнеса составляют не менее 60% от дохода.
Патентная система, как альтернативный вариант
ПСН - это менее популярная, но также подходящая для кафе система налогового обложения по спецрежиму. Суть её заключается в том, что предприниматель получает патент на налоговую ставку в размере 6% от дохода, что освобождает его от уплаты таких налогов, как НДС, НДФЛ за себя и налога на имущество, связанного с деятельностью.
Помимо этого, ПСН освобождает от использования ККМ, а также предоставляет возможность приобретать патент сроком от 1 до 12 месяцев. Это очень удобно, например, при сезонной работе кафе.
Важно знать: в Госдуме рассматривается законопроект, отменяющий освобождение от ККМ для ПСН с 2018 года.
Cущественным недостатком данной системы является то, что не во всех регионах страны местное законодательное собрание утвердило применение ПСН. Также патенты могут приобретать только ИП, что не всегда выгодно для работы в сфере общепита, так как, к примеру, разрешение на продажу алкогольных напитков могут получить только юридические лица. Единственным исключением для ИП стали напитки на основе пива.
Также стоит отметить, что ставка начисляется на потенциальный годовой доход, который определяется отдельным региональным законом, но в пределах от 100 000 до 1 млн. рублей, с учётом пересчета на коэффициент-дефлятор, который составляет 1,425. Соответственно, максимальная сумма потенциального дохода может быть равна 1 425 000 рублей.
Расчёт годового налога кафе «Рыбацкая хижина», при условии, что регистрация бы осуществлялась на ИП:
Размер потенциального годового дохода для деятельности кафе в Москве составляет 360 000 рублей. Таким образом, расчёт осуществляется по следующей формуле: 360 000 *6% = 21 600 рублей.
Кто выбирает ОСНО
Самым редким видом налогообложения кафе является общая система, так как она предусматривает уплату всех видов пошлин, включая НДС, НДФЛ, налог на прибыль и другие. В связи с этим бизнесменам приходится столкнуться с необходимостью вести более сложный бухгалтерский учёт. Как правило, такие кафе нуждаются в услугах высококвалифицированных профессионалов. Но преимущество этой системы заключается в необходимости удерживать налог за фактический доход. Благодаря этому убыточный бизнес налогов не платит.
Как правило, ОСНО выбирают предприниматели, готовящие к запуску масштабный проект, требующий длительных подготовительных работ, - это позволяет не оплачивать пошлины за периоды простоя. Также ОСНО дает возможность минимизировать выплаты по отдельным налогам, но подобное, опять-таки, возможно при реализации крупных проектов.
Вывод
Как видно из таблицы расчётов, самым оптимальным видом налогообложения является ПСН. Но данная система применяется только для ИП, что подходит не всем владельцам кафе. Поэтому наилучшим вариантом для ООО «Рыбацкая хижина» является ЕДНВ, как при наличии помещения, так и его отсутствия.
Анна Мишина разобралась в рисках, связанных c оценкой перспектив бизнеса.
Бизнес-план - это не простая формальность, а жизненная необходимость финансового благополучия предприятия. Какое бы дело ни начинали предприниматели - маленькое или большое, оно все равно начинается с бизнес-плана.
При создании новой компании, расширении производства, реструктуризации бизнеса руководство предприятия (часто с помощью специалистов) проводит анализ бизнес-процессов, строит бизнес-прогнозы и т. д., другими словами - разрабатывает бизнес-план или укороченный его вариант - технико-экономическое обоснование.
Однако составить полноценный план собственноручно под силу далеко не каждому руководителю или даже группе топ-менеджеров. Поэтому многие компании считают, что гораздо проще, быстрее и полезнее обратиться в специализированные организации, оказывающие услуги по составлению или разработке бизнес-плана или его упрощенного варианта.
Но у этой удобной процедуры есть и оборотная сторона. Она заключается в необходимости юридического оформления и соблюдения всех налоговых тонкостей при получении данной услуги.
Ценная идея
Итак, заказывая разработку бизнес-плана в специализированной оценочно-консалтинговой компании, вам предстоит заключить с ней договор возмездного оказания услуг по созданию этого документа.
Подавая заявку на создание плана, заказчик должен предоставить исполнителю своего рода бизнес-идею, а точнее - ее описание, то есть то, из чего заказчик собирается извлечь прибыль. Обратите внимание: это не будет предметом договора; документально оформленная идея должна идти как приложение к соглашению о разработке бизнес-плана.
В любом случае постарайтесь как можно меньше рассказать о своих идеях исполнителю - вплоть до того момента, пока обе стороны не поставят подписи под договором, в который будет включено условие о неразглашении исполнителем любой информации, предоставленной разработчику заказчиком для создания и разработки бизнес-плана. В противном случае вы рискуете просто подарить свою идею недобросовестному партнеру, который, ознакомившись с ней, сочтет ее весьма перспективной и под любым предлогом откажется разрабатывать вам бизнес-план. А позже, окрыленный вашей же еще не доведенной до инвесторов идеей, сделает это сам для себя.
Спорные затраты
Налоговая сторона разработки бизнес-плана тоже несет в себе немало опросов и сложных моментов. Не так давно в этом на собственном опыте смогла убедиться одна строительная компания. На основании договора для нее был разработан бизнес-план и проведена правовая экспертиза проекта строительства, а также оказаны консультационные услуги по разработке финансовой модели. После того как все расчеты, экспертизы и прогнозы были выполнены, заказчик оплатил фирме-разработчику все оказанные услуги, отнес затраты на внереализационные расходы и продолжил работать дальше.
Спокойный ход вещей нарушила, как это чаще всего бывает, выездная налоговая проверка. Вернее, ее результаты. Проинспектировав предприятие, налоговики решили, что затраты на подготовку бизнес-плана, проведение правовой экспертизы, разработку финансовой модели на долгосрочную перспективу, инженерные изыскания и пр., были понесены на начальном этапе строительства. Поэтому они должны уменьшать налогооблагаемую прибыль и сформировать первоначальную стоимость строящегося объекта, а к внереализационным расходам их отнести никак нельзя (ст. 270 НК РФ).
Сам по себе бизнес-план не может рассматриваться как заключение, то есть обоснование, в отношении какой-либо сделки
Однако компания пребывала в полной уверенности, что их расходы являются именно внереализационными. Бизнесмены не собирались выплачивать насчитанную инспекторами недоимку, а также абсолютно неправомерные пени и штраф, поэтому решили отстаивать свою точку зрения, обратившись в арбитраж.
Судебные баталии
Судьи первой и апелляционной инстанции поддержали бизнесменов (решение Арбитражного суда Свердловской области от 16 июня 2010 г. по делу № А60-14171/2010-С6, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 августа 2010 г. по делу № А60-14171/2010-С6).
Но и налоговики не спешили отказываться от своей точки зрения. В кассационной жалобе они указали, что расходы по разработке бизнес-плана, финансовой модели, проведению ограниченной правовой экспертизы являются затратами капитального характера (ст. 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений») и не учитываются при уплате налога на прибыль (п. 5 ст. 270 НК РФ). Далее инспекторы сослались на показания замгендиректора предприятия-оппонента, из которых следует, что вся эта подготовка бизнес-плана и пр. производилась исключительно для проектного финансирования строительства завода по требованию банка. По логике инспекторов, подобные затраты должны формировать первоначальную стоимость строящегося объекта (п. 1 ст. 256, ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ). Они никак не уменьшают налогооблагаемую прибыль (даже несмотря на то, что строительство еще не начато вообще) и к внереализационным расходам не имеют никакого отношения.
Однако бизнесмены тоже были тверды в своих убеждениях. В отзыве на кассационную жалобу представители компании вновь отметили, что расходы понесены предприятием в связи с необходимостью предварительной оценки самой возможности строительства для привлечения финансирования на строительство завода. Сам же по себе бизнес-план не может рассматриваться как заключение в отношении какой-либо фактической возможности или предполагаемой сделки.
Просто прогнозы
Окружные арбитры полностью разделили и позицию своих коллег, и точку зрения организации. Они решили, что спорные затраты не могут быть отнесены к затратам капитального или инвестиционного характера. «Раскладывая по полочкам» свои выводы, они начали с того, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В свою очередь их обоснованность относится к оценочной категории и самостоятельно определяется налогоплательщиком в каждом конкретном случае, причем если налоговики не согласны с данной оценкой, они сами обязаны доказать необоснованность расходов (определение КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П).
Изучив материалы дела, судьи убедились, что основной целью подготовки бизнес-плана для налогоплательщика являлось предоставление потенциальным инвесторам и кредиторам комплексной информации о проекте строительства газохимического комплекса, планах по его реализации, основных участниках, финансовых прогнозах и показателях. Кроме того, в резюме бизнес-плана изложены основные цели проекта и средства их достижения, которые отражают потребность в его финансировании, а также срок привлечения кредитных средств. Таким образом. данный документ лишь дает обоснование экономической целесообразности объемов и сроков капитальных вложений в строительство.
Кроме уже рассмотренного бизнес-плана на основании этого же договора было разработано еще и техзадание на построение финансовой модели бизнеса общества. Целью проектирования данной модели является создание инструмента, который позволит руководству общества осуществлять прогнозирование его финансовых результатов на несколько лет вперед. Данная модель будет включать в себя фактические и прогнозные финансовые и операционные показатели.
Прочие расходы
Другими словами, и бизнес-план, и техзадание, разработанное на его основании, призваны только спрогнозировать (!) расходы и получение каких-либо финансовых результатов . Поэтому спорные расходы понесены в связи с необходимостью установления самой возможности строительства, для привлечения финансирования на строительство завода и их нельзя отнести к расходам капитальным или инвестиционным.
При таких обстоятельствах суды пришли к выводам о том, что потребление обществом названных услуг по разработке бизнес-плана и техзадания не повлекло образования у него объектов гражданских прав, относящихся к имуществу, разработка бизнес-план и техзадание не имеют материального выражения, поэтому правильно будет признать их консультационными услугами и расходами на подготовку и освоение новых производств и, соответственно, отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Следовательно, у налоговиков не имелось законных оснований для начисления обществу недоимки, штрафа и пеней и их решение о данных взысканиях подлежит отмене (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 декабря 2010 г. № Ф09-10118/10-С3 по делу № А60-14171/2010-С6).
Неосновное средство
«Иногда при подобного рода разбирательствах инспекторы настаивают на применении пункта 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н), - комментирует налоговый адвокат Сергей Воронин. - Согласно этому документу фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств».
Однако, подчеркнул адвокат, в рассмотренном выше случае это неприемлемо, поскольку фирмой, для которой разрабатывался бизнес-план, не были приобретены основные средства, а также отсутствовали сооружение и изготовление объекта основных средств.
- Похожие бизнес-идеи:
Какую систему налогообложения выбрать? Предлагаем обзор систем налогообложения, действующих на территории Российской Федерации.
На каждый отдельно взятый бизнес определенный вид налогов оказывает разное финансовое влияние и предоставляет разные возможности. Системы налогообложения действующие на территории РФ:
- Общая система налогообложения (ОСНО);
- Упрощенная система налогообложения (УСН);
- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- Патентная система налогообложения;
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Перечень всех налогов, плательщиками которых может являться юридическое лицо или индивидуальный предприниматель , установлен статьями 13, 14 и 15 НК РФ. В данной статье предлагается обзор каждой системы налогообложения, действующей на территории Российской Федерации.
Общая система налогообложения (ОСНО)
Общая система налогообложения (ОСНО) - традиционная и самая сложная система налогообложения, которая включает уплату полного перечня налогов (Налог на прибыль, НДС и т.д.) и ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Если при регистрации бизнеса в налоговую не подавать никаких заявлений, то организация или ИП автоматически становятся плательщиками ОСНО. Общая система налогообложения предполагает уплату следующих видом налогов: 1) НДС - 18% (основная ставка, действующая в большинстве случаев). Существуют также льготные ставки: НДС - 10%, при реализации некоторых продовольственных и детских товаров, медикаментов и печатных изданий; НДС - 0%, льготная ставка применяется при экспорте товаров; 2). Налог на прибыль - 20%; 3). Налог на имущество - 2,2%; 4). НДФЛ (с дохода работника) - 13%; 5). Страховые взносы с оплаты труда (30% — 2013 год): в ПФР (22%), ФФОМС (5,1%), ФСС (2,9%); 6). Местные налоги: земельный налог, транспортный налог, за негативное воздействие на окружающую среду и прочие. Основные минусы ОСНО:
- Необходимость вести бухгалтерский учет;
- Полное и сложное налогообложение бизнеса;
- Первичная документация должна храниться не менее 4 календарных лет;
- Налоговые органы более тщательно проверяют организации находящиеся на ОСНО, так как из-за сложности ведения бух. учета у них проще выявить ошибки.
Когда выгодно применять ОСНО для ИП и юридических лиц:
- Если бизнес связан с экспортом товаров, то есть внешнеэкономической деятельностью, так как на таможне всегда учитывается НДС;
- Если бизнес предполагает большие денежные обороты. Так как при ОСНО отсутствуют ограничения на прибыль, штат сотрудников, размер торговых площадей и т.д.;
- Если большая часть клиентов (контрагентов) являются плательщиками НДС. В данном случае, клиенты, оплатив Вам товары или услуги могут уменьшить налог, подлежащий уплате в бюджет на сумму НДС.
П.С.: Предпринимателю, открывшему шиномонтаж или продуктовый киоск не целесообразно применять ОСНО.
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Упрощенная система налогообложения (УСН) является добровольным режимом налогообложения. УСН - один из самых «гуманных» налоговых режимов, который используют большинство небольших организаций и ИП. Данная система налогообложения освобождает юридическое лицо или ИП от уплаты таких налогов как НДС, налог на имущество, налог на прибыль. На УСН существует два объекта налогообложения, которые ИП или юр. лицо выбирают самостоятельно: 1). Доходы - 6%. При таком режиме налогоплательщик платит 6% от выручки от реализации товаров или услуг. 2). Доходы, уменьшенные на величину расходов - 15% . При таком режиме налогоплательщик платит 15% от прибыли от реализации товаров или услуг. Для каждой отдельно взятой организации (ИП) будет выгоден свой объект налогообложения (6% от выручки или 15% от прибыли). Выбор объекта налогообложения, как было сказано выше является добровольным. Основные критерии перехода на упрощенную систему налогообложения: 1). Величина доходов организации за последние 9 месяцев не превысили 45 млн. рублей.; 2). Численность сотрудников организации за налоговый период не превысило 100 человек; 3). Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации не превышает 100 миллионов рублей. Данный критерий не распространяется на ИП; 4). В момент перехода организации на УСН, доля участия сторонних организаций составляет не более 25% (п.3 ст. 346.12 НК); 5). Переход на УСН возможен с начала года, после представления заявления в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года. Если же юридическое лицо или ИП создаются впервые, то у них есть 5 дней на то, чтобы написать заявление на УСН , в противном случае их ждет ОСНО. Плюсы УСН:
- Сниженная налоговая нагрузка на бизнес. Отсутствует необходимость уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество;
- Более упрощенная процедура ведения бухгалтерского учета;
- Упрощенная сдача отчетности в налоговую инспекцию.
Минусы УСН:
- Существует вероятность утери права применять УСН. В этом случае необходимо доплатить налог на прибыль и начисленные пени;
- Отсутствие обязанности уплаты НДС одновременно является и минусом, так как значительно снижает количество клиентов-плательщиков НДС (которые не могут сделать вычет, если будут работать с вами);
- При потере права на УСН необходимо восстановить все бухгалтерские документы за весь период работы по упрощенной системе;
- Отсутствует возможность заниматься определенными видами деятельности, открывать филиалы и представительства, заниматься внешнеэкономической деятельностью.
Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения с 2013 года заменила действующую до конца 2012 года упрощенную систему налогообложения на основе патента и приобрела статус самостоятельного спецрежима. Переход на патент является добровольным и он может совмещаться с иными режимами налогообложения. Патент выдается налоговым органом индивидуальному предпринимателю по месту его постановки на учет и действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.
Патент получают на срок от 1 до 12 месяцев (и не более). При этом предприниматель освобождается от уплаты таких налогов как НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц. Налоговая ставка при патенте устанавливается в размере 6%. Сумма налога к уплате рассчитывается путем умножения налоговой ставки (6%) на налоговую базу (потенциально возможный доход по виду деятельности) в соответствии с положениями ст.346.51 НК РФ.
В налоговом кодексе выделено 47 видов деятельности, по которым действует патентная система налогообложения. Это такие виды деятельности как парикмахерские услуги , ремонт жилья, транспортные услуги, розничная торговля и т.д. Применять патентную систему могут только индивидуальные предприниматели, при этом средняя численностью работников, за налоговый период, не должна превышать 15 человек, а выручка в течении календарного года не должна быть более 60 млн. руб.
Плюсы патентной системы налогообложения:
- Налоговая декларация при применении патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется;
- Предприниматель может отказаться от использования ККМ;
- Стоимость патента не зависит от конечных результатов хозяйственной деятельности предпринимателя (в отдельных случаях это минус).
Минусы патентной системы налогообложения:
- Отсутствует возможность уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов;
- Срок действия патента не более 1 года, при этом ограничены сроки получения патента;
- Патентную системы могут применять только ИП.
Единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) является специальным режимом налогообложения. Принципиальным отличием данной системы от остальных является то, что база налогообложения определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе дохода от различных видов деятельности. Данный налог вводится в действие нормативными правовыми актами муниципальных образований и в регионах, где такие акты не приняты, ЕНВД применяться не может.
Данная система налогообложения регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. С 2013 года ЕНВД является не обязательным налоговым режимом, то есть предприниматель может выбрать нужен ли ему ЕНВД, или можно выбрать другую систему, например УСН или патент.
Основной смысл ЕНВД и принцип расчета заключается в следующем. Для определенного вида деятельности государство устанавливает размер потенциального возможного дохода - так называемый вмененный доход. Данный доход и является налогооблагаемой базой. Размер реального дохода организации или ИП при применении ЕНВД ни как не влияет на размер налога к уплате. Ежемесячный налог зависит от величины натурального физического показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности, и рассчитывается по формуле:
ВД = Базовая доходность х физический показатель х К1 х К2, где:
К1 - корректирующий коэффициент, который учитывает инфляцию. Устанавливается федеральными органами власти (в 2013 году к1 = 1,569);
К2 - корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения деятельности на территории субъекта РФ. Устанавливается муниципальным образованием. При этом К2 не может быть больше единицы, меньше — пожалуйста. То есть в отдельных случаях местная власть на свое усмотрение может уменьшить размер налога на определенный вид деятельности.
Сам налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально по формуле: ЕНВД = 15% х ВД х 3
Для отдельного вида деятельности налоговым кодексом установлен свой физический показатель и базовая доходность. К примеру, для оказания услуг физическим показателем является количество работников. Установлено, что каждый работник в месяц приносит 7500 рублей - это и есть базовая доходность. Для розничной торговли физический показатель — 1 кв. м площади торгового зала, и установлено, что он приносит ежемесячно 1800 рублей дохода.
При применении ЕНВД налогоплательщик освобождается от уплаты следующих налогов:
- налог на прибыль организаций (для ИП — НДФЛ);
- налог на имущество;
- НДС - за исключением налога, подлежащего уплате при импорте товаров на территорию РФ.
Минусы ЕНВД:
- Налоговым кодексом установлены лимиты физических показателей, при которых применять ЕНВД невозможно. Например, в розничной торговле для применения ЕНВД площадь торгового зала не должна быть больше 150 кв.м.;
- Организация или ИП обязаны вставать на налоговый учет в том районе, где непосредственно осуществляется деятельность;
- Так как при ЕНВД налогом облагается конкретный вид деятельности, то при осуществлении организацией или ИП разных видов деятельности, в частности которые не облагаются ЕНВД, у компании или предпринимателя возникает ситуация совмещения разных налоговых режимов. Фактически компанией одновременно может применяться и ЕНВД и УСН (или ОСНО), а это предполагает ведение раздельного учета доходов и расходов и уплаты всех налогов в рамках УСН и ОСНО. В отдельных случаях данный пункт является плюсом.
Плюсы ЕНВД:
- Упрощенная система ведения бухгалтерского учета и сниженная налоговая нагрузка на бизнес;
- Фиксированный размер налоговых платежей является большим плюсом при получении большой прибыли организацией или ип.
- С 2013 года ИП на ЕНВД имеют право уменьшить налог на сумму уплаченных за себя (ИП) взносов в ПФР и ФФОМС;
- При наличии работников налог по ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию работников.
Единый сельскохозяйственный налог
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. К налогоплательщикам ЕСХН относятся физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели и КФХ), а также организации — производители сельскохозяйственной продукции , которые согласно положениям главы 26.1 НК РФ написали заявление о переходе на уплату ЕСХН в установленном законом порядке.
При применении ЕСХН налогоплательщик освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и НДФЛ (только для ИП). Налоговая база при ЕСХН определяется как: доходы минус расходы помноженные на ставку 6%. В этом плане ЕСХН - один из самых выгодных налоговых режимов.
Условия перехода на ЕСХН:
- организации и ИП производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию;
- доля доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) в общем объеме доходов от реализации продукции составляет не менее 70%;
- организации или ИП, планирующие перейти на ЕСХН в следующим году, написали заявление о переходе на уплату ЕСХН до 31 декабря текущего года.
Если организация или индивидуальный предприниматель платят ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, то они вправе перейти на ЕСХН по другим видам деятельности. При этом доля доходов от реализации сельхозпродукции, при которой возможен переход на ЕСХН, определяется исходя из суммарного дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по всем видам деятельности, включая ЕНВД.