Оказание финансовой либо неденежной помощи (далее по тексту - внесение взноса) учредителем собственной компании на безмездной основе - правомерная хозяйственная операция. Она подразумевает передачу от лица учредителя компании денег, имущества, имущественных прав, ценных бумаг, материалов, основных средств и пр. В статье расскажем, как оформляется безвозмездная помощь учредителя в 2018 году для различных режимов налогообложения, какие проводки, рассмотрим примеры.
Особенности предоставления безмездной помощи учредителем своей компании
Денежная помощь может быть временной (беспроцентный заем ). Учредитель также вправе передать своей компании деньги и имущество в собственность. Так он может пополнить либо поднять капитал компании. Полученную безмездную помощь обязательно нужно отображать в бухучете. Только после этого компания вправе использовать ее по целевому назначению.
Основные проводки, используемые при учете безмездных взносов учредителя
Зачисление денежных средств от учредителя (участника, акционера) на безмездной основе отображается проводкой ДТ 50 (51), КТ 91. Читайте также статью: → « ». Счет 98.2 (Безмездные зачисления) предназначен для отображения неденежной помощи.
| Ключевые проводки, используемые для отображения безмездных взносов учредителя | Хозяйственные операции |
| ДТ 51, КТ 91-1 - взнос учредителя деньгами | Взнос учредителя на расчетный счет |
| ДТ 08, КТ 98 (Безмездные зачисления) - рыночная цена переданного основного актива; ДТ 01, КТ 08 - основной актив в эксплуатации; ДТ 20, КТ 02 - амортизация основного актива; ДТ 98 (Безмездные зачисления), КТ 91 (Иная прибыль) - цена основного актива в составе иной прибыли |
|
| ДТ 10, КТ 98 (Безмездные зачисления) - рыночная цена переданных безвозмездно материалов; ДТ 20, КТ 10 - израсходованные материалы аннулируются; ДТ 98 (Безмездные зачисления), КТ 91 (Иная прибыль) - цена израсходованных материалов включена в состав иной прибыли |
|
| ДТ 50, КТ 75 - учредителем сделан взнос деньгами на открытие расчетного счета через кассу организации | Взнос учредителя на открытие расчетного счета |
| ДТ 75.01 (50 - через кассу, 51 - на расчетный счет), КТ 80.09 - внесение денежных средств учредителя в уставной капитал; ДТ 08, КТ 75.01 - взнос основными средствами; ДТ 41, КТ 75.01 - взнос товарами; ДТ 10, КТ 75.01 - взнос материалами | Взнос учредителя на прибавление уставного капитала |
| ДТ 08, КТ 83 (Взнос учредителя на прибавление чистых активов) - принятие основного средства | Внесение основных средств учредителем на прибавление чистых активов |
| ДТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба), КТ 84 - фиксировано решение о покрытии ущерба; ДТ 51, КТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба) - зачисление денежной помощи (взноса) | Взнос на покрытие ущерба |
| ДТ 50 (51), КТ 91-1 - внесение денег учредителем; ДТ 91-1, КТ 99 - годовой доход; ДТ 99, КТ 84 - чистый годовой доход; ДТ 84, КТ 82 - взнос для прибавления резервного фонда сообразно нормам Устава организации | Взнос на прибавление резервного фонда |
Оформление безмездной помощи учредителя: способы и сопутствующие документы
Процесс оформления безмездной помощи учредителя начинается с проведения общего собрания участников, где изначально звучит и согласовывается вопрос о ее предоставлении. Все договоренности и согласованные решения фиксируются в протоколе собрания.
Следующим этапом оформления помощи, в том числе и в виде передачи имущества, является заключение одного из следующих соглашений:
- Договор дарения (исключительно на безмездной основе). При передаче имущества к договору прилагается акт о его безмездной передаче (основание для последующей постановки на учет).
- Договор займа (с обязательным указанием величины займа, отсутствия процентов). Договор вступает в действие после передачи денег либо имущества.
- Договор ссуды (без оплаты, когда имущество передается в пользование).
Коммерческие структуры не вправе заключать договор дарения между собой. Заключаемое между двумя юрлицами соглашение не должно содержать признаков дарения, указание на подобную подоплеку в правовой стороне договора. Оптимальный вариант - договор о предоставлении безмездного целевого финансирования.
Налоговый учет безмездной помощи учредителя своей компании
Прибыль в виде безмездной помощи, полученной от юрлица (либо физлица), относят к внереализационным доходам, с которых высчитывается налог. Не подлежат налогообложению внесенные взносы на безмездной основе в случаях, регламентируемых законом (НК РФ, ст. 38, п.2; 250, п. 8; 251, п.1 ).
| Вид безмездной помощи | Обстоятельства, при которых помощь не облагают налогом | Детализация |
| Деньги, объекты имущества | Доля «помощника» (учредителя, участника, акционера) в уставном капитале получателя помощи составляет более половины | Касательно передаваемого имущества (к деньгам это не относится) указанные нормы применяются тогда, когда оно не передается третьей стороне на протяжении года. Отсчет ведется со дня его принятия. |
| Получатель (юрлицо, организация) безмездной помощи владеет более 50 % уставного капитала помогающей стороны (юрлица, организации) | Ситуация: помогает (передает имущественный объект) зарубежная компания, которая входит в список территорий, предоставляющих льготирование по режиму налогообложения. Тогда стоимость принятого имущества нужно относить к прибыли для исчисления налога. | |
| Деньги, объекты имущества, имущественные и неимущественные права | Помощь предоставлена для прибавления чистых активов получателя | В учредительной документации (решении) получателя должно четко прописываться целевое назначение денежной помощи |
Перечисленный порядок действителен для организаций всех форм собственности. Если внесенный денежный взнос не повышает базу налога, образуется постоянная разница. С нее производится налоговый расчет. Не учитывается в прибыли взнос учредителя на прибавление чистых активов тогда, когда долг компании перед ним снижается либо ликвидируется.
К льготной категории денежной помощи по части налогообложения относят договор займа. На полученные по нему деньги не начисляется процент. Сами денежные средства передаются на возвратной основе. Посему налог по прибыли с этих денег не исчисляется.
Особенности определения налоговой базы по части НДС регламентирует ст. 162, п. 1. НК РФ. Для получателя денежной помощи объект налога по части НДС не определяется, т. к. получаемая финансовая поддержка не связана с оплатой работ, услуг, товаров.
Отдельные нюансы учета помощи учредителя, доля которого в уставном капитале менее 50% (для УСН, ОСНО, ЕСХН, ЕНВД)
Организации на УСН, ОСН, ЕСХН, получившие денежную помощь от учредителя, который владеет менее 50% их капитала, учитывают ее во внереализационном доходе.
Прибыль признается на дату:
- принятия денег в кассе (либо расчетный лес);
- принятия имущества (основание - заключенный акт приема-передачи переданного имущественного объекта).
Указанные нормы одинаково действуют при кассовом методе и методе начисления. Принятая помощь в виде имущества, имущественных (неимущественных) прав и направленная на прибавление чистых активов не облагается налогом на прибыль. Причем процент долевого участия помогающей стороны (учредителя, акционера, участника) в уставном капитале здесь роли не играет.
Несколько по-иному обстоит ситуация, когда организация занимается разными видами деятельности. Допустим, совмещается два режима - ОСНО и ЕНВД. Если организация не может точно распределить внереализационный доход между ними, тогда вся сумма этого дохода причисляется к базе налога по прибыли. Собственно сам налог взимается по действующей ставке 20%.
Пример 1. Взнос учредителя деньгами на прибавление оборотных средств
Учредитель ЗАО «Приз» С. Н. Сафонова владеет 60% уставного капитала общества. В счет прибавления оборотного капитала своей компании она перечислила безмездную денежную помощь 700 000 руб. Расчетный счет ЗАО «Приз» был пополнен 20.10.2017.
Именно на дату зачисления денег (20.10.2017) бухгалтер ЗАО «Приз» должен показать операцию по получению денежных средств. С этой целью используется запись ДТ 50 (51), КТ 91-1. С внесенной денежной помощи С. Н. Сафоновой налог на прибыль не исчисляется, т. к. долевое участие в уставном капитале этого учредителя составляет более 50%.
Пример 2. Взносы учредителей деньгами на покрытие ущерба
У компании «Стрела» за 2016 год насчитан ущерб 300 000 руб. Ее учредители (3 человека) приняли решение восполнить образовавшуюся недостачу средств за счет собственных денег. Безмездная помощь деньгами от лица учредителей была внесена в следующих пропорциях:
- Б. Д. Сидоров (долевое участие в капитале составляет 55%) - 200 тыс. руб.;
- Н. Л. Князев (долевое участие 23 %) - 50 тыс. руб.;
- Е. В. Коротких (долевое участие 22 %) - 50 тыс. руб.
| Проводки по безмездной помощи на возмещение ущерба | Характеристика |
| ДТ 75 (Деньги Б. Д. Сидорова на покрытие ущерба»), КТ 84 | Решение о покрытии части ущерба Б. Д. Сидоровым |
| ДТ 75 (Деньги Н. Л. Князева на покрытие ущерба), КТ 84 | Решение о покрытии части ущерба Н. Л. Князевым |
| ДТ 75 (Деньги Е. В, Коротких на покрытие ущерба) | Решение о покрытии части ущерба Е. В. Коротких |
| ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Б. Д. Сидорова на возмещение ущерба» | Зачисление денег Б. Д. Сидорова |
| ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Н. Л. Князева на возмещение ущерба» | Зачисление денег Н. Л. Князева |
| ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Е. В. Коротких на возмещение ущерба» | Зачисление денег Е. В. Коротких |
| ДТ 99, сб. «Постоянные налоговые обязательства», КТ 68, сб. «Налог на прибыль» | Исчисление налога на прибыль с денег, внесенных Н. Л. Князевым и Е. В. Коротких |
В состав налоговой базы по прибыли включаются только деньги, внесенные Н. Л. Князевым и Е. В. Коротких, т. к. их долевое участие в уставном капитале составляет менее 50 %.
Ответы на часто задаваемые вопросы
Вопрос №1. Как происходит поступление неденежной помощи от учредителя?
Подобная возможность должна предусматриваться Уставом организации и подкрепляться решением общего собрания учредителей. Необходимо учесть следующие нормы при поступлении имущества:
- принимается рыночная цена объекта имущества;
- производится независимая оценка передаваемого имущественного объекта с целью подтверждения рыночной цены;
- передача производится на основании акта.
Вопрос №2. Какой вариант оказания помощи своему ООО учредителем наиболее оптимален?
Вклад в имущество либо уставной капитал.
Вопрос №3. Может ли учредитель прервать договорные обязательства компании по займу, если эти обязательства ей не выполнены, и когда?
Учредитель вправе отправить долг на прибавление чистых активов. Тогда обязательства компании по договору займа прекратятся.
Вопрос №4. Допустимо ли учитывать траты, покрываемые за счет денежной помощи учредителя (долевое участие в капитале более 50 %), при калькуляции налога на прибыль?
После того, как предоставленная учредителем помощь деньгами стала собственностью компании, она вправе использовать принятые средства на свое усмотрение. Все траты, которые покрывались из числа денег, переданных от учредителя как помощь, учитываются при калькуляции налога на прибыль в числе расходов. Такие траты должны подтверждаться документально и быть аргументированными с экономической точки зрения (НК РФ, ст. 270 и ст. 252, п.1 ).
В случае необходимости покрытия убытков и предотвращения банкротства, учредители вправе предоставить финансовую помощь своей организации. Это можно осуществить в форме займа, вклада в имущество организации (только для ООО) или передать безвозмездно денежные средства (имущество).
Полученные в течение года от учредителя денежные средства необходимо включить в состав прочих доходов:
- Дт 50 () — Кт 91-1 — поступление безвозмездно переданных денежных средств от учредителя.
Стоит отметить, что счет «Безвозмездные поступления» не используется при поступлении финансовой помощи в виде денежных средств, так как на нем учитывают доходы от безвозмездных поступлений неденежных активов.
Пример 1 — взнос учредителя на расчетный счет проводки
2015 Фирма «А» получила безвозмездную финансовую помощь в денежной форме от учредителя Иванова А.А. Денежные средства в сумме 300 000 руб. поступили на пополнение оборотных средств и были зачислены на расчетный счет фирмы. Бухгалтерия Фирмы «А» делает следующую проводку:
В случае если безвозмездная финансовая помощь учредителя была предоставлена в виде основного средства, фирма должна отразить это следующими проводками:
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание операции | Документ |
| 08 | Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства | Акт приема-передачи | |
| 01 | 08 | Введение основного средства в эксплуатацию | Акт приема-передачи |
| 20 | 02 | Начисление амортизации основного средства | Бухгалтерская справка |
| 98/»Безвозмездные поступления» | 91/»Прочие доходы» | Стоимость основного средства списана в состав прочих доходов |
Если финансовая помощь поступила в виде материалов, то:
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание операции | Документ |
| 10 | 98/»Безвозмездные поступления» | Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно | Акт приема-передачи |
| 20 | 10 | Списание использованных материалов | Акт на списание, бухгалтерская справка |
| 98/»Безвозмездные поступления» | 91/»Прочие доходы» | Списание в состав прочих доходов стоимости израсходованных материалов | Акт на списание, бухгалтерская справка |
Пример 2 — помощь для погашения убытка
Рассмотрим, как в бухгалтерском учете отразить безвозмездно предоставленную финансовую помощь от учредителя, направленную на погашение убытка отчетного года.
По итогам 2014 года Фирма «А» получила убыток в 1 000 000 рублей. В связи с этим, учредители Фирмы Иванов А.А. и Петров Б.В., до утверждения годовой отчетности, приняли решение покрыть за счет собственных средств образовавшийся убыток. Таким образом, .02.2015 Иванов А.А. внес на расчетный счет Фирмы «А» 520 000 руб., Петров Б.В. — 480 000 руб.
В Фирме «А» были сделаны бухгалтерские записи:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Содержание операции | Документ |
| .02.2015 | 84 | 520000 | Принято решение о частичном погашении убытка Ивановым А.А. | ||
| .02.2015 | 84 | 480000 | Принято решение о частичном погашении убытка Петровым Б.В. | ||
| .02.2015 | 75/»Средства Иванова, направленные на погашение убытка» | 520000 | Поступление денежных средств от Иванова на погашение убытка | Платежное поручение | |
| .02.2015 | 75/»Средства Петрова, направленные на погашение убытка» | 480000 | Поступление денежных средств от Петрова на погашение убытка | Платежное поручение |
Пример 3 — пополнение резервного фонда от учредителя
В случае, если безвозмездная финансовая помощь от учредителя поступает на пополнение резервного фонда организации, необходимо сначала отразить ее в составе прочих доходов, так как резервный фонд возможно пополнить только за счет нераспределенной прибыли. Данные суммы подлежат включению в состав резервного фонда в конце года, после подведения итогов финансовых результатов.
Отразить в бухгалтерских проводках указанные операции можно так:
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание операции | Документ |
| 50 () | 91-1 | Поступили денежные средства от учредителя | Платежное поручение |
| 91-1 | 99 | Отражение прибыли по итогам года | Бухгалтерская справка |
| 99 | 84 | Отражение чистой прибыли по итогам года | Бухгалтерская справка |
| 84 | 82 | Произведено отчисление в резервный фонд, согласно утвержденным уставом нормативам | Устав |
В жизни предприятия случаются всевозможные коллизии, поэтому в случае необходимости погашения срочных платежей или покрытия убытка учредители могут финансово помочь компании. Это осуществляют предоставлением займа, имущественным вкладом (исключительно для ООО), безвозмездной передачей денежных средств или имущества. Разберемся, как учитываются эти поступления в учете компании.
Помощь учредителя
Законодатель не препятствует учредителю, давая ему право помогать компании. Одним из видов денежной помощи является заем, т. е. временная финансовая помощь, передаваемая на возвратной основе. А можно профинансировать компанию или внести имущество безвозмездно, пополнив тем самым капитал фирмы. В любом случае, проведенные операции обязательно отражают в учете. Лишь после этого полученные средства можно расходовать на нужды фирмы или по назначению, если есть специальные указания учредителя.
Как оформить безвозмездную финансовую помощь от учредителя
Началом процесса документального оформления передачи безвозмездной помощи является проведение собрания участников фирмы, на котором согласовываются детали ее предоставления. Вынесенные решения фиксируются в протоколе.
Затем, в зависимости от вида безвозмездной помощи учредителя, оформляют соответствующие соглашения: договоры дарения, безвозмездной передачи активов, ссуды, займов и т. п. Соглашения вступают в действие после передачи активов.
Безвозмездная помощь учредителя: проводки
Безвозмездная помощь учредителя – распространенный способ помощи фирме. Ее оформляют письменным решением, где указывают цели, на которые переданные активы должны быть направлены. Зачисление денег от учредителя производится с применением счета прочих доходов/расходов – 91.
Счет безвозмездных поступлений 98/2 при операциях с денежными средствами не применяется, поскольку он предназначен для учета доходов от приходования имущества. Основные проводки при безвозмездной помощи учредителя:
|
Операции |
||
|
Безвозвратная финансовая помощь от учредителя на расчетный счет |
||
|
Поступление ОС |
||
|
В счет безвозмездного поступления передан объект ОС |
||
|
Передача ОС в эксплуатацию |
||
|
Начисление износа на ОС |
||
|
Отражена стоимость ОС в составе прочих доходов |
||
|
Передача материалов |
||
|
Переданы ТМЦ от учредителя |
||
|
Материалы списаны на производство |
||
|
Стоимость ТМЦ отражена в составе прочих доходов |
||
|
Помощь для погашения убытка |
||
|
Принято решение о погашении убытка |
||
|
Зачисление средств для покрытия убытка |
||
|
Внесение денег учредителем в уставный капитал |
||
|
Внесены средства в УК |
||
|
Произведен взнос: |
||
|
Денежными средствами в кассу |
||
|
Товарами |
||
|
Передача учредителем ОС на увеличение чистых активов |
||
|
Пополнение резервного фонда |
||
|
Внесены средства учредителем на прибавление резервного капитала |
||
|
Определен доход компании за год |
||
|
Рассчитан чистый годовой доход |
||
|
Произведено отчисление в резервный фонд в соответствии с уставом |
||
Безвозмездная финансовая помощь от учредителя: налогообложение
В налоговом учете прибыль в виде безвозмездной финансовой помощи, полученной от юридического или физического лица, относят в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом. Но, в отличие от бухучета, в налоговом безвозмездные поступления от учредителя фиксируются не всегда. Это зависит от размера доли в уставном капитале, которой владеет учредитель. Ст. 38, 250, 251 НК РФ перечисляют случаи, когда взносы, переданные на безмездной основе, не подлежат налогообложению:
|
Вид безвозмездной помощи |
Когда ее не облагают налогом |
|
Имущество, деньги |
Если доля помогающего в уставном капитале фирмы более 50%. В этом случае помощь от учредителя не считается налогооблагаемым доходом. Однако если помощь оказана не финансовая, а имущественная, и активы эти реализованы в течения года с момента принятия к учету, то доход придется отразить. Если же доля учредителя в УК не более 50%, отразить полученный доход следует обязательно, датируя его днем получения помощи. Оценить имущество необходимо по рыночной стоимости, как и в бухучете. Кстати, списать полученное в виде помощи на затраты «упрощенцам» нельзя, поскольку в расходы им можно относить только оплаченные суммы. |
|
Компания-получатель помощи – владелец более 50% УК фирмы-помощника |
|
|
Деньги, имущество, имущественные и неимущественные права |
Передаются для увеличения чистых активов компании при зафиксированном в учредительных документах целевом направлении денежной помощи |
Подобный порядок приемлем для предприятий всех форм собственности. К льготной категории безвозмездной финансовой помощи от учредителя в части налогообложения относят договор беспроцентного займа, поскольку на деньги по нему проценты не начисляются, а по окончании срока предоставления заем возвращают. Как таковой прибыли у предприятия не было, а, значит, налог на сумму займа не начисляют.
Финансовая помощь учредителя на возвратной основе: проводки
Денежный заем – это возвратная финансовая помощь от учредителя, возвращаемая учредителю по прошествии установленного срока. Денежные средства передаются на основании договора займа. Он может быть процентным или беспроцентным.
Условия предоставления займа указываются в договоре:
- Если заем выдается под проценты, то в договоре прописывается процентная ставка;
- Беспроцентный заем предполагает полное отсутствие процентов.
Помимо этого в соглашениях часто прописывают, на какие цели должны быть израсходованы средства.
В бухучете займов применяют счет 66 (для краткосрочных, до 1 года), либо счет 67 (для долгосрочных, свыше 1 года). Исходя из этих обстоятельств, проводки будут следующими.
Конкурентная борьба за положение на рынке требует от предприятий постоянно изменяться, подстраиваясь под запросы потребителей. В условиях ограниченных оборотных средств многие фирмы прибегают за помощью к учредителю. Рассмотрим основные проводки, формируемые при получении безвозмездной финансовой помощи от учредителя.
Согласно ГК РФ поступления от учредителя могут быть получены на возмездной (в виде процентного займа) и безвозмездной основе (передача активов, беспроцентного займа или денег в дар).
Процентные займы несут для предприятия дополнительную кредитную нагрузку в виде процентов, при получении которых учредитель — физическое лицо должен к тому же уплатить НДФЛ.
Помощь в неденежной форме, оказываемая в виде передачи имущества (основных средств, материалов, товаров и др.) в собственность или безвозмездное пользование не слишком актуальна для фирмы. Поэтому рассмотрим варианты предоставления безвозмездной финансовой (денежной) помощи.
Порядок учета безвозмездной помощи учредителя
Основных целей оказания безвозмездной финансовой помощи две: пополнение оборотных средств или увеличение капитала предприятия.
Пополнение оборотных средств
Согласно ПБУ 9/99 безвозмездная помощь является в бухгалтерском учете прочим доходом.
Поступление денежной помощи от учредителя отражают проводкой Дт 50(51) Кт 91.1, НДС при этом не выделяют, так как сделка реализацией не признается. На основании п.1 ст.251 НК РФ безвозмездная помощь учредителя, владеющего более 50% уставного капитала, при расчете налога в доходы не включается. Поэтому в учете возникает разница, формирующая постоянный налоговый актив (ПБУ 18/02), что отражают проводкой Дт68 Кт99.
При владении учредителем долей 50% или менее, безвозмездную помощь следует признать доходом в налоговом учете.
Счет 98 «Безвозмездные поступления» при получении денежной помощи не используется. На нем можно учесть суммы безвозмездного поступления неденежных активов. Важно знать, что помощь в виде имущества позволительно не признавать доходом в налоговом учете, только если в течение года общество не передаст его третьим лицам.
Ситуация: В обществе «Крона» трое учредителей, доли между ними поделены поровну. Учредитель №3 перечислил 12.06.2016г. на счет Общества безвозмездную помощь для выплаты заработной платы в сумме 1,5 млн. руб. «Крона» 15.06.2016г. выплатило работникам зарплату в сумме 1,305 млн. руб, оплатило НДФЛ 0,195 млн. руб.
Финансовая помощь от учредителя — проводки будут отражены в бухгалтерском учете:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Дополнительно в налоговом учете отразим налог на прибыль:
Увеличение капитала (путем формирования добавочного или резервного капитала)
Резервный фонд допустимо формировать за счет нераспределенной прибыли, соответственно резервный капитал увеличивают при подведении итогов по сч.84 «Нераспределенная прибыль» в конце года (письмо Мин.Фина от 23.08.2002г. № 04-02-06/ 3/ 60). На этом основании безвозмездные взносы учредителя необходимо первоначально учесть на счете 91.1.
Безвозмездная финансовая помощь от учредителя проводки:
Если после увеличения резервного капитала его размер превзойдет ограничения, установленные уставом, то необходимо внести в него соответствующие изменения (ст.12, ст.30 закона №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998г; ст.35 закона №208-ФЗ от 26.12.1995г)
Если финансовая помощь вносится для формирования добавочного капитала, то бухгалтер отразит это проводкой Дт51 (50) Кт83.
Для документального оформления хозяйственных операций необходимо составить решение учредителя (протокол общего собрания), в котором указывают сумму денежной помощи, передаваемое имущество (если помощь не денежная) и ее цель. При выполнении этого условия налоговые риски сведены к нулю.
Порядок учета беспроцентного займа от учредителя
Если безвозмездный взнос планируется вернуть учредителю через определенное время, его признают займом и учитывают проводкой Дт 51(50) Кт 66(67).
Для оформления займа необходимо составить соответствующий договор, с обязательным указанием размера процентов и срока возврата. Займ может быть и целевым, что отражают в договоре.
Теоретически учредитель имеет право дать беспроцентный займ обществу. Однако такие сделки трактуются неоднозначно с точки зрения упущенной материальной выгоды, если сделку признают контролируемой по признакам ст. 105 НК РФ.
Для снижения риска признания такой помощи налогооблагаемым доходом лучше заключить договор процентного займа. Учредитель, предоставивший такой займ, при условии владения более 50% уставного капитала, может простить сумму накопленных процентов без налоговых последствий (письмо ФНС от 06.03.2009г. № 3–2-06/ 32). Прощение процентов будет отражено в бухгалтерском учете проводкой Дт 66.3(67.3) Кт 91.1.
Ситуация: В обществе «Крона» один учредитель, который перечислил 30.06.2015г. на счет Общества займ сроком на 3 года в сумме 1,5 млн. руб. под 15% годовых. 31.03.2016г Учредитель простил Обществу займ и сумму начисленных процентов.
Безвозмездная финансовая помощь от учредителя в виде займа проводки:
| Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб | Операция | Основание |
| 30.06.2015г | 51 | 67 | 1 500 000 | Поступил долгосрочный займ от учредителя | Решение единственного участника Общества, договор займа |
| 31.12.2015г | 91.2 | 67.3 | 112 500 | Начислены проценты по займу (за 2-е полугодие) | Бух.справка, договор займа |
| 31.03.2016г | 67 | 91.1 | 1 500 000 | Прощен займ, отражен доход Общества | |
| 31.03.2016г | 67.3 | 91.1 | 112 500 | Прощены накопленные проценты, отражен доход Общества | Решение единственного участника |
Дополнительно в налоговом учете отразим постоянный налоговый актив:
Но и в этом вопросе позиции МинФина и ФНС расходятся (письма МинФина от 14.10.2010г. № 03-03-06/ 1/ 646, от 17.04.2009г. № 03-03-06/ 1/ 259 и др.), поэтому при принятии решения об оказании безвозмездной денежной помощи учредителем обществу желательно тщательно продумать варианты.