по кредиту со следующими счетами:
| Дебет счетов | |
| Перевод краткосрочных биологических активов в состав долгосрочных | 128 “Биологические активы” |
| Списание балансовой стоимости павших животных, находящихся на выращивании и откорме | |
| Отражение выявленных при инвентаризации недостач и потерь краткосрочных биологических активов, по балансовой стоимости | 714 “Другие операционные расходы” |
| Списание балансовой стоимости реализованных краткосрочных биологических активов | 711 “Себестоимость продаж” |
| Списание балансовой стоимости при забое животных | 811 “Основная деятельность” |
| Отражение суммы разницы между фактической себестоимостью краткосрочных биологических активов, и чистой стоимостью их реализации | 714 “Другие операционные расходы” |
ГРУППА 27 “ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ”
89. Группа 27 “Прочие краткосрочные активы” включает синтетический счет 271 “Другие краткосрочные активы”. Сальдо счетов этой группы отражается в подразделе “Прочие краткосрочные активы” Балансового отчета о финансовом положении организации.
Счет 271 “Другие краткосрочные активы”
90. Счет 271 “Другие краткосрочные активы” предназначен для обобщения информации о наличии и движении других краткосрочных активов, не учтенных по рассмотренным выше счетам.
КЛАСС 3 “КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ”
91. Счета этого класса предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала. Класс 3 “Капитал и резервы” включает следующие группы счетов: 31 “Уставный капитал”, 32 “Резервы”, 33 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 34 “Прочий совокупный доход”, 35 “Итоговый финансовый результат”.
ГРУППА 31 “УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ”
92. В группу 31 “Уставный капитал” входят следующие синтетические счета: 311 “Уставный капитал”, 312 “Неоплаченный капитал”, 313 “Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)”, 314 “Эмиссионный доход ”, 315 “Собственные акции, выкупленные у акционеров”. Сальдо указанных счетов на конец отчетного периода отражаются в подразделе “Уставный капитал” Балансового отчета о финансовом положении организации.
Счет 311 “Уставный капитал”
93. Счет 311 “Уставный капитал” предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Порядок формирования уставного капитала регламентируется законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики, учредительными документами организации. При формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала записи по данному счету производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Счет пассивный, по кредиту отражаются средства, вложенные в уставный капитал организации, по дебету - изымаемые собственником средства. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой размер уставного капитала на конец отчетного периода.
К счету 311 “Уставный капитал” могут быть открыты следующие субсчета: 3111 “Уставный фонд”, 3112 “Простые акции”, 3113 “Привилегированные акции”, 3114 “Вклады пайщиков (участников)”, 3115 “Паи”.
Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям (акционерам, пайщикам, подписчикам) организации.
Счет 311 “Уставный капитал” корреспондирует по кредиту
со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Дебет счетов |
| Отражены денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации | 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте” 244 “Специальные счета в банках” |
| Увеличение уставного капитала за счет: | |
| а) погашения обязательств по дивидендам акциями дополнительной эмиссии | 537 “Обязательства учредителям и другим участникам” |
| б) повышения номинальной стоимости акций | 312 “Неоплаченный капитал” |
| в) нераспределенной прибыли прошлых лет | 332 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет” |
| г) резервов, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики | 321 “Резервы, установленные законодательством” |
| д) резервов, предусмотренных уставом | 322 “Резервы, предусмотренные уставом” |
| е) прочих резервов | 323 “Прочие резервы” |
| г) чистой прибыли отчетного года | 334 “Использованная прибыль отчетного года” |
| Отражена задолженность учредителей по неоплаченным вкладам в уставный капитал организации | 312 “Неоплаченный капитал” |
Выбор счета – 401.20.271 или 109.00 – зависит от того, как формируется себестоимость работ (услуг). Порядок должен быть установлен в учетной политике учреждения.
Если в учетной политике закреплено, что расходы на амортизацию не формируют себестоимость продукции, работ (услуг), то списывайте их на счет 0.401.20.271. Если расходы на амортизацию формируют себестоимость продукции, услуг (работ) – применяйте счет 109.00.
В данном случае нельзя говорить о том, что по безвозмездно полученным ОС амортизация списывается на расход, а не на себестоимость, ведь такие ОС могут участвовать в выполнении госзадания или в платных услугах, а, значит и формировать их себестоимость.
То есть выбор счета зависит от того, как закреплено в учетной политике. Если у Вас все правильно в учете и в соответствии с Вашей учетной политикой, то учредитель не должен заставлять убирать амортизацию из отчетности.
Обоснование
Как отразить амортизацию основных средств в бухучете
В бухучете начисление амортизации отражайте проводками:
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| По новым основным средствам: | |||
| 1. | Начислена амортизация по основному средству | 0.109.ХХ.271 <2> | 0.104.ХХ.410 |
| По основным средствам, бывшим в эксплуатации, которые получили безвозмездно: | |||
| 2. | Учтена ранее начисленная амортизация при безвозмездном получении основного средства: | ||
| 2.1 | при закреплении права оперативного управления | 0.401.10.180 | 0.104.ХХ.410 |
| 2.2 | от головного учреждения или обособленного подразделения | 0.304.04.310 | 0.104.ХХ.410 |
|
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. <2> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы не формируют себестоимость работ (услуг), то списывайте их на счет 0.401.20.271. |
|||
Такой порядок установлен пунктами 26, 27 Инструкции № 174н.
Пример, как отразить в бухучете амортизацию по безвозмездно полученному основному средству
В январе бюджетное учреждение «Альфа» безвозмездно получило оборудование. Оборудование поступило от другого государственного учреждения. При поступлении оборудования был составлен акт (ф. 0504101) в двух экземплярах. По данным передающей стороны балансовая стоимость оборудования составила 100 000 руб., амортизация – 10 000 руб., срок полезного использования – 10 лет (120 месяцев), фактический срок эксплуатации – один год (12 месяцев).
В этом же месяце оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.
В бухучете учреждения в январе сделаны проводки:
В бухучете амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования оборудования – 10 лет (120 месяцев), с учетом фактического использования оборудования передающей стороной в течение одного года (12 месяцев) учреждение полностью самортизирует оборудование за девять лет (108 месяцев).
Годовая норма амортизации в бухучете – 11,1% (1: 9 лет × 100).
Годовая сумма амортизационных отчислений в бухучете – 9999 руб. (90 000 руб. × 11,1%).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете – 833 руб./мес. (9999 руб. : 12 мес.).
Начисление амортизации по оборудованию в бухучете начинается с февраля.
Бухгалтер учреждения ежемесячно делает в учете проводки:
Как учитывать затраты на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг
В бухучете все затраты на производство продукции, работ и услуг группируют на прямые, накладные, общехозяйственные расходы и издержки обращения, затем формируют себестоимость и относят по видам услуг или работ. В рекомендации читайте, как сгруппировать затраты в бухучете, какие расходы не включать в себестоимость и как распределить затраты между видами услуг и работ. Также смотрите проводки, как отразить затраты на себестоимость в бухучете.
Как группировать затратыЗатраты на производство продукции, работ и услуг сгруппируйте на прямые, накладные, общехозяйственные расходы и издержки обращения. Перечень затрат, которые будете относить по видам расходов, закрепите в учетной политике. При этом прямые и накладные расходы связаны с оказанием услуг, выполнением работ или изготовлением продукции. А общехозяйственные расходы и издержки обращения сопутствуют основным видам деятельности учреждения. Это следует из пунктов 134–136, 138 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Общехозяйственные расходы
Общехозяйственные расходы отражайте на счете 109.80 независимо от того, сколько видов деятельности ведет учреждение. К таким расходам относите затраты, которые связаны с управлением учреждением, организацией хозяйственной деятельности, содержанием общего имущества. Например, зарплата административного персонала, амортизация, расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения.
Как формировать себестоимость в бухучете
Разработайте порядок формирования себестоимости самостоятельно и закрепите его в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Учтите специфику по видам деятельности, отраслевую принадлежность, ассортимент продукции, применяемые технологии. Общие правила формирования себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг установлены в пунктах 134–140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В учетной политике закрепите способ калькулирования и базу для распределения накладных расходов. Пропишите объект калькулирования: вид деятельности, конкретную услугу, работу, продукцию, заказ. Учреждение выбирает способ калькулирования самостоятельно либо его определяет учредитель (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов 157н). Можете использовать позаказный, попроцессный, попередельный или нормативный методы. Выбор зависит от характера процесса изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Например, при выполнении научно-исследовательских работ используйте позаказный метод, а при выпуске готовой продукции – нормативный.
Себестоимость услуг, работ, продукции формируйте на счете 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Затраты учитывайте по экономическим элементам и статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей, а также по способу включения в себестоимость и по связи с технико-экономическими факторами (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов 157н). Порядок учета затрат для формирования себестоимости зависит от типа учреждения.
В учете бюджетных учреждений:
Бюджетные учреждения применяют счет 0.109.00.000 как в платной деятельности, так при оказании бесплатных работ и услуг. Например, при выполнении госзадания или в рамках ОМС.
Об этом – в пунктах 26, 37, 64, 66, 67, 153 Инструкции № 174н.
Что не учитывать в себестоимости
Ситуация: какие расходы не нужно включать в себестоимость услуг, работ, продукции учреждения
Конкретный перечень затрат, которые нельзя учитывать при формировании себестоимости, не утвержден. Поэтому пропишите их в учетной политике. К ним отнесите:
расходы на социальное обеспечение (КОСГУ 262, 263);
прочие расходы (КОСГУ 290);
затраты на налоги и имущество, не используемое для выполнения госзадания. Например, коммунальные услуги, земельный налог или налог на имущество.
Затраты, которые не формируют себестоимость, списывайте в расходы текущего финансового года на счет 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года». Для бюджетных и автономных учреждений этот вывод подтверждают положения пункта 153 Инструкции № 174н и пункта 181 Инструкции № 183н. В Инструкции № 162н для казенных учреждений аналогичных норм нет. Но казенные учреждения также могут использовать эти разъяснения, чтобы сформировать себестоимость платных услуг.
Расходы бюджетных и автономных учреждений за счет субсидий на иные цели, пожертвований и грантов, себестоимость не формируют. Такие расходы спишите в дебет счета 5.401.20.000 . Об этом – в пункте 153 Инструкции № 174н, пункте 181 Инструкции № 183н.
Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»
«153. Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:
начисление расходов бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждение в рамках государственного (муниципального) задания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 440120200 "Расходы экономического субъекта" (440120262, 440120263, 440120273, 440120290) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 410980000 "Общехозяйственные расходы"; 420800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020862660, 020863660, 020891660), 021012660 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", в части НДС, уплаченного учреждением, невозмещаемого из бюджета; 430200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (430262730, 430263730, 430291730); 430300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (430302730, 430305730, 430306730-430308730, 430310730-430313730);»
Инструкцией установлен специальный порядок учета основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 3000 руб. В отличие от других ОС, на подобное имущество амортизацию не начисляют. Его стоимость единовременно включают в расходы учреждения в момент передачи в эксплуатацию и отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» или аналитического счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» в корреспонденции со счетом 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующие аналитические счета). Такую передачу оформляют специальной Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (код по ОКУД 0504210).
Для организации контроля за данными ценностями их первоначальную стоимость отражают на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» (с детализацией по аналитическим счетам 21.1 «Особо ценное движимое имущество» и 21.2 «Иное движимое имущество») . При этом первоначальную стоимость данного имущества формируют в общем порядке (то есть в нее включают все расходы по его приобретению и доведению до состояния, пригодного к использованию). Ее отражают на соответствующих аналитических счетах счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».
Исключение из приведенного порядка предусмотрено только для объектов библиотечного фонда учреждения. Подобные объекты амортизируют в общем порядке даже при условии, что стоимость каждого из них не превышает 3000 руб.
Пример
За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело два телефонных аппарата. Они предназначены для использования управленческим персоналом в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Данное имущество не является особо ценным. Стоимость каждого аппарата составляет 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.). Расходы по их доставке до учреждения транспортно-курьерской организацией составили 826 руб. (в том числе НДС - 126 руб.). Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Расходы на покупку аппаратов будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 31 730
– 4248 руб. (2124 руб. × 2 шт.) - отражены расходы на покупку телефонных аппаратов и перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610
– 4248 руб. - оплачены телефонные аппараты с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 22 730
– 826 руб. - отражены расходы на доставку телефонных аппаратов до учреждения и кредиторская задолженность перед курьерской организацией (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 34 610
– 826 руб. - оплачены расходы на доставку телефонных аппаратов из кассы учреждения;
Первоначальная стоимость двух аппаратов составит:
4248 + 826 = 5074 руб.
При их включении в состав основных средств в учете учреждения делают запись:
Дебет 4 101 34 310 Кредит 4 106 31 310
– 5074 руб. - телефонные аппараты учтены в составе основных средств учреждения.
Первоначальная стоимость каждого аппарата не превышает 3000 руб. и составляет:
5074 руб. : 2 шт. = 2537 руб.
При их выдаче в эксплуатацию в учете делают запись:
Дебет 4 109 80 271 (4 401 20 271) Кредит 4 101 34 410
– 5074 руб. - стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию, включена в состав расходов учреждения;
– 5074 руб. - отражено увеличение забалансового счета 21 на стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию.
Списание дешевых основных средств с забалансового учета происходит по общим правилам, то есть после их полной утраты (например в результате хищения, продажи, передачи другим лицам, порчи или физического износа). Списание отражают простым методом - уменьшением забалансового счета 21 «Основ ные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
под общ. редакицией В.Верещаки
Для учета расходов по операциям с активами предусмотрен счет 0 40120 270. Учет ведется в разрезе трех аналитических счетов.
Учет
Учет расходов по операциям с активами ведется на следующих счетах аналитического учета счета 0 40120 270 «Расходы по операциям с активами»:
- 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
- 0 40120 272 «Расходование материальных запасов»;
- 0 40120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».
Счет 0 40120 271
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10400 000 «Амортизация».
Амортизация на объекты имущества казны начисляется и отражается по дебету счета 0 40120 271 в случае, если положением о бухгалтерском учете имущества казны публично-правового образования предусмотрено:
- ведение инвентарного учета объектов имущества казны (отдельных категорий объектов имущества казны, отдельных объектов имущества казны);
- начисление амортизации на все или на некоторые из объектов имущества казны, по которым предусмотрен инвентарный учет.
На счете 0 40120 271 отражается также стоимость списанных с балансовых счетов при передаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу включительно.
Счет 0 40120 272
В дебет счета 0 40120 272 «Расходование материальных запасов» списывается стоимость:
- израсходованных расходных материалов, т. е. материалов, потребляемых в процессе использования (медикаменты, продукты питания, топливо, смазочные материалы, строительные материалы, бытовая химия, писче-бумажные материалы и т. д.);
- запасных частей, установленных взамен изношенных (неисправных);
- предметов длительного использования (спецодежда, постельные принадлежности, посуда, мелкий ручной инструмент и т. д.), в зависимости от установленной учетной политики: либо после передачи в эксплуатацию, либо при- шедших в негодность.
Пример, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете ремонт транспортного средства подрядным способом с использованием материалов заказчика
Учреждение платит налог на прибыль и применяет метод начисления.
Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор с ОАО «Производственная фирма "Мастер"» на проведение ремонта автомобиля на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3600 руб.). Согласно условиям договора заказчик передает подрядчику запчасти для ремонта. Альфа отчитывается по налогу на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.
14 января «Альфа» передала «Мастеру» запчасти на сумму 5800 руб. 26 января «Мастер» завершил ремонт, представил отчет об израсходованных материалах и подписал с учреждением акт выполненных работ. 27 января «Альфа» произвела расчет с «Мастером».
Дебет 2.109.80.272 Кредит 2.105.36.440
5800 руб. - переданы подрядчику запчасти для ремонта автомобиля (корреспонденция согласована с учредителем);
Увеличение забалансового счета 09
5800 руб. - отражены запчасти за балансом.
Дебет 2.109.80.225 Кредит 2.302.25.730
20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) - отражены расходы на проведение ремонта;
Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.25.730
3600 руб. - учтен НДС с ремонтных работ;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
3600 руб. - принят к вычету НДС.
Дебет 2.302.25.830 Кредит 2.201.11.610
23 600 руб. - оплачены услуги «Мастера» (КВР 244);
Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 225)
23 600 руб. - отражено выбытие средств со счета учреждения.
В I квартале при расчете налога на прибыль бухгалтер учреждения учел расходы на ремонт автомобиля в сумме 25 800 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. + 5800 руб.).
Счет 0 40120 273
На счете 0 40120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» учитывается стоимость активов, утраченных (или пришедших в негодность) в результате чрезвычайных обстоятельств: пожара, наводнения, землетрясения и т. п., а также стоимость материальных запасов, использованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.
Списание объектов основных средств и нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, отражается по дебету счета 0 40120 273 по остаточной стоимости.
Расходы на списание нефинансовых активов, пришедших в негодность в результате террористических актов, военных действий, гражданских волнений, отражаются на счете 0 40110 172.
Суммы нереальной к взысканию дебиторской задолженности по расходам по истечении срока исковой давности относятся в дебет счета 0 40120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с кредита соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 20600 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами». Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 04 в течение срока возможного возобновления согласно законодательству Российской Федерации процедуры взыскания задолженности.