Наша организация является посредником предоставления интернета, телефонной связи, а также услуг курьерской доставки товаров. Как отразить это бух.проводками между нами и поставщиками, а также между нами и покупателями?
Ответ
Посредник признает выручку на дату принятия отчета (п. 12 ПБУ 9/99), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки (п. 19 ПБУ 10/99).
Доходами комиссионера признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении договора комиссии (п. 5 ПБУ 9/99).
Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом комиссионера не являются (п. 3 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Расходами комиссионера, связанными с исполнением договора комиссии, являются затраты, которые не подлежат возмещению комитентом (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Расчеты с комитентом отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:
- «Расчеты с комитентом по возмещению расходов».
Более подробно с порядком учета можно ознакомиться во вложении.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Статья: Как комиссионеру на УСН вести налоговый и бухгалтерский учет операций по договору комиссии
Не зависимо от того, какие именно действия посредник выполняет для комитента, у комиссионера возникают как доходы, так и расходы. Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета этих сумм.
Налоговый учет доходов комиссионера
Сразу определимся, что в облагаемые доходы вы включаете только свое вознаграждение на дату получения денежных средств от комитента или поступления выручки от покупателя (если вы самостоятельно удерживает вознаграждение из выручки).
Дело в том, что при упрощенной системе доходы, перечисленные в НК РФ, не учитываются (). Прочие поступления, полученные в связи с выполнением поручения комитента, в налоговой базе комиссионера не отражаются (). Так, в доходы не включайте имущество (в том числе денежные средства), поступившее:
- в связи с исполнением обязательств по договору (товары, переданные для реализации, денежные средства, полученные от покупателей, и т. д.);
- в счет возмещения затрат, произведенных за комитента, при условии, что вы не отражали их в расходах.
«Упрощенцы» определяют доходы кассовым методом, а значит, полученные авансы отражаются в налоговой базе (). Если вы не участвуете в расчетах, то все просто. Отражайте доходы в день поступления от комитента вознаграждения на расчетный счет или в кассу.
Другое дело, если покупатель оплачивает товар непосредственно вам. Вознаграждение, удержанное из полученных от покупателя денег, до подписания отчета для вас является авансом. Поэтому участвуя в расчетах и получив от покупателя оплату, определите сумму вознаграждения и увеличьте на нее налоговую базу.
Налоговый учет расходов комиссионера
Вы вправе учитывать в налоговой базе затраты по договору комиссии только в том случае, если не получаете компенсации от комитента, ну и, конечно, при выполнении прочих необходимых для принятия расходов условий (п. и ст. 346.16, НК РФ).
Например, по общему правилу невозмещаемыми расходами являются затраты на хранение товаров. Вы вправе их признать в расходах согласно пункта 1 статьи 346.16 НК РФ после оплаты и осуществления ().
Если же в соответствии с законом или условиями посреднического договора комитент возмещает ваши затраты, связанные с исполнением поручения по договору комиссии, то вы не вправе их отразить в налоговой базе при УСН. Дело в том, что такие затраты по сути являются расходами комитента, а не комиссионера.
Продав имущество по цене ниже установленной в договоре, в некоторых случаях вы должны возместить комитенту разницу. К сожалению, учесть в расходах выплаченные суммы вы не сможете. Такие затраты не указаны в статьи 346.16 НК РФ.
Пример учета доходов и расходов комиссионера
По договору комиссии ООО «Звезда», применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, в качестве комиссионера получило 45 стеллажей для реализации по минимальной цене 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Комитент возмещает все затраты, связанные с продажей товара, кроме затрат на хранение. ООО «Звезда» участвует в расчетах. Его вознаграждение составляет 10% стоимости реализованных товаров.
Общество понесло следующие затраты по договору:
- на хранение – 8260 руб. (в том числе НДС – 1260 руб.);
- на доставку товара – 3068 руб. (в том числе НДС – 468 руб.).
Плата за весь период хранения перечислена 10 декабря года, а акт об оказании услуг подписан 16 декабря.
Товар был реализован, а деньги получены на расчетный счет ООО «Звезда»:
- 10 декабря – 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) за 10 стеллажей;
- 12 декабря – 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.) за 15 стеллажей;
- 15 декабря – 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.) за 20 стеллажей.
Всего – 212 400 руб. (в том числе НДС – 32 400 руб.).
ООО «Звезда», удержав вознаграждение и стоимость перевозки товара, что составило 24 308 руб. (212 400 руб. × 10% + 3068 руб.), 16 декабря перечислило деньги комитенту. В тот же день отчет комиссионера был подписан сторонами. Отразим указанные операции в налоговом учете ООО «Звезда».
Затраты, понесенные комиссионером в связи с исполнением поручения и возмещенные комитентом, являются расходами комитента. Поэтому комиссионер не имеет права отражать в налоговой базе транспортные расходы в сумме 3068 руб. А вот стоимость хранения товара комиссионер вправе включить в налоговую базу при УСН. Поэтому 16 декабря после оплаты и подписания документов ООО «Звезда» сможет учесть:
- затраты на хранение товара без НДС в сумме 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) согласно пункта 1 статьи 346.16 НК РФ;
- НДС со стоимости услуг в сумме 1260 руб. согласно пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Расходами комиссионера, связанными с исполнением договора комиссии, являются затраты, которые не подлежат возмещению комитентом ( ПБУ 10/99, утвержденного ). В противном случае у комиссионера не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (). Соответственно, при получении от комитента денежных средств в счет возмещения затрат по договору комиссии в учете комиссионера доход не образуется ().
Комиссионер признает выручку на дату принятия отчета комитентом (), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки ().
Расчеты с комитентом отражайте на «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:
- «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)»;
- «Расчеты с комитентом по вознаграждению»;
- «Расчеты с комитентом по возмещению расходов». *
Получение и продажу товара отразите проводками:
Дебет 004
– получены материальные ценности от комитента;
Кредит 004
– списаны с учета материальные ценности, реализованные по договору комиссии.
На дату утверждения отчета:
На дату поступления средств от комитента:
Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»
– получена от заказчика сумма вознаграждения;
Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»
– получена от комитента сумма возмещаемых расходов.
Если комиссионер не участвует в расчетах, в бухгалтерском учете операции, связанные с исполнением договора комиссии, отражаются следующими проводками.
На дату реализации товаров комиссионером:
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.
На дату поступления оплаты от покупателя:
Дебет 50 (51) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).
На дату утверждения отчета комиссионера:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению комитентом.
На дату перечисления оплаты комитенту:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
– перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).
Бухгалтерский учет покупки ценностей для комитента
Если материальные ценности отгружаются поставщиком на склад комитента, в учете комиссионера они не отражаются. Если материальные ценности отгружаются поставщиком на склад комиссионера, комиссионер учитывает их за балансом по цене, согласованной с комитентом. Для этого предназначен «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Денежные средства, поступившие от комитента и предназначенные для приобретения товара в рамках договора комиссии, доходами комиссионера не признаются ( ПБУ 9/99, утвержденного ).
Затраты, связанные с исполнением поручения и подлежащие возмещению комитентом, расходами комиссионера не признаются. В этом случае у комиссионера не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод ( ПБУ 10/99, утвержденного ). Соответственно, при поступлении от комитента денежных средств в возмещение этих затрат в учете комиссионера доход не образуется (
- «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги)»;
- «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»;
- «Расчеты с комитентом по вознаграждению».
В бухгалтерском учете комиссионера операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) по договору комиссии, отражаются следующими проводками.
Если комиссионер участвует в расчетах:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги)»
– получены денежные средства от комитента на приобретение товаров (работ, услуг);
Дебет 002
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги)» Кредит 60
– отражена задолженность перед поставщиком, подлежащая погашению комитентом;
Дебет 60 Кредит 51
– оплачены товары (работы, услуги), приобретенные для комитента;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
Дебет 60 (76) Кредит 51
Кредит 002
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» Кредит 90-1
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»
– удержана сумма вознаграждения из средств, полученных от комитента (если комиссионер самостоятельно удерживает вознаграждение);
– получено посредническое вознаграждение от комитента (если комитент выплачивает вознаграждение после исполнения поручения);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом за приобретенные товары (работы, услуги) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»
– зачтены расходы, подлежащие возмещению комитентом (если зачет предусмотрен условиями договора);
Если комиссионер не участвует в расчетах:
Дебет 002
– приняты к учету материальные ценности, приобретенные для комитента (если имущество приходуется на склад комиссионера);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена задолженность комитента по возмещению расходов, связанных с исполнением поручения;
Дебет 60 (76) Кредит 51
– оплачены расходы, связанные с исполнением поручения;
Кредит 002
– списаны с учета материальные ценности, переданные комитенту;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»
– получено посредническое вознаграждение от комитента;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»
– возмещены комитентом расходы, связанные с исполнением поручения.
Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка»
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 47
В соответствии со ст. 346.11 применение УСН освобождает организации от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого при ведении совместной деятельности в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Кроме того, организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов по мере оплаты, т.е. кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ).
Доходами организаций, применяющих УСН, признаются (ст. 346.15 НК РФ):
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Согласно положениям данной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;
Перечень расходов поименован в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления деятельности организации.
Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают четкого порядка учета доходов и расходов при ведении деятельности по договорам комиссии, поэтому для правильного определения налоговой базы по единому налогу необходимо руководствоваться соответствующими статьями гл. 25 НК РФ, устанавливающей правила налогообложения прибыли.
Доходы комиссионера
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ).
В соответствии со ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
С точки зрения налогового законодательства исполнение комиссионного поручения является реализацией услуг. Следовательно, комиссионное вознаграждение, полученное за исполнение договора комиссии, будет являться доходом комиссионера, применяющего УСН, и подлежит включению в налоговую базу при определении единого налога.
В то же время необходимо обратить внимание, что если организация-комиссионер участвует в расчетах, то денежные средства, поступающие на ее расчетный счет или в кассу в оплату товаров (работ, услуг), не будут учитываться в составе доходов, подлежащих обложению единым налогом.
Поясним, почему ст. 346.15 НК РФ содержит ссылки на гл. 25 "Налог на прибыль", которыми должны руководствоваться организации при определении налоговой базы по УСН. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, в состав доходов организации, применяющей УСН, включается только сумма вознаграждения, полученная ею за исполнение условий договора комиссии, и не включаются суммы, полученные от покупателей товаров (работ, услуг) для их перечисления комитенту (либо от комитента для целей закупки товаров (работ, услуг)), и суммы, полученные комиссионером в возмещение произведенных им при исполнении поручения расходов. Данное мнение отражено в Письме Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/204.
Отметим также, что комиссионер помимо комиссионного вознаграждения может получить дополнительный доход при реализации товара (работ, услуг) выше цены, установленной договором комиссии, в случае если по условиям договора полученная разница в цене остается у комиссионера. Дополнительный доход, так же как и комиссионное вознаграждение, отражается в книге доходов и расходов и включается в состав доходов при расчете единого налога.
Определим, в какой момент возникает доход у комиссионера. Как известно, первичным документом, подтверждающим исполнение поручения комитента и факт оказания услуги, является отчет комиссионера, порядок представления которого предусматривается условиями договора (ст. 999 ГК РФ). Но при применении УСН моментом получения дохода является день фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, даже если отчет представлен комитенту, а денежные средства еще не поступили на счет комиссионера, доход как таковой у организации-"упрощенца" не возникает.
В случае когда денежные средства поступают до составления и подписания отчета, т.е. до момента оказания услуги, доходом комиссионера будет считаться поступившая авансовая оплата, поскольку при кассовом методе учета доходов и расходов авансы признаются доходами в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Расходы комиссионера
Комиссионеры, которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы", ведут учет расходов. Расходы могут быть как собственными, так и связанными с поручением комитента.
Собственные расходы, например расходы по оплате труда, аренде офиса, по приобретению материалов и основных средств для ведения собственной деятельности и т.д. (все те расходы, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ), учитываются в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
Расходы, связанные с исполнением договора комиссии, на основании ст. 1001 ГК РФ возмещаются комитентом, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не предусмотрено договором. Поэтому такие затраты, как рекламные расходы, расходы на доставку, на получение различных сертификатов на товар и т.д. (т.е. все расходы понесены комиссионером в интересах комитента), должны возмещаться комитентом и не уменьшать облагаемую базу по единому налогу.
Рассмотрим порядок отражения доходов и расходов на конкретном примере.
Пример. ООО "Комиссионер", применяющее УСН, заключило договор комиссии с ООО "Комитент", применяющим общий режим налогообложения, на реализацию товара, принадлежащего комитенту. Вознаграждение комиссионера установлено в размере 15% от стоимости проданного товара. Цена реализации определена в договоре комиссии. Кроме того, условиями договора предусмотрено, что при реализации по цене выше, чем указано в договоре, разница остается у комиссионера. Также по условиям договора комитент возмещает комиссионеру расходы по доставке товара до покупателя. Оплата от покупателей товара поступает на счет комиссионера и за минусом вознаграждения перечисляется комитенту. Отчет по исполнению договора комиссии представляется ежемесячно не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.
10 сентября 2009 г. комиссионер реализовал товар на сумму 500 000 руб. Цена реализации оказалась выше, чем было предусмотрено условиями договора, на 25 000 руб. Стоимость доставки товара до покупателя - 10 000 руб.
25 сентября 2009 г. на расчетный счет комиссионера поступили денежные средства за реализованный товар.
28 сентября 2009 г. комиссионер перечислил денежные средства комитенту за минусом своего комиссионного вознаграждения и полученной разницы в цене:
475 000 руб. - перечислено комитенту;
25 000 руб. - разница в цене, при реализации по условиям договора остается у комиссионера;
71 250 руб. - комиссионное вознаграждение [(500 000 - 25 000) x 15%];
В книге учета доходов и расходов комиссионер в сентябре 2009 г. должен сделать следующие записи.
Записи по учету доходов и расходов по доставке товара в книгу учета доходов и расходов не вносятся и при расчете единого налога не учитываются.
И.Горячева
Старший аудитор
Группа компаний "Градиент Альфа"
Положения не признается расходами организации выбытие активов: по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное». В бухгалтерском учете организации-комиссионера поступление и выбытие таких сумм отражается последующим образом: Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 51 «Расчетный счет» 76 субсчет «Расчеты с покупателями» На расчетный счет комиссионера поступила сумма оплаты от покупателя 76 субсчет «Расчеты с покупателями» 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Отражена задолженность комиссионера перед комитентом за реализованные продукты 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетный счет» Перечислены деньги комитенту Исполняя контракт комиссии, комиссионер несет издержки, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и врубаются в состав издержек посредника.
По мере перехода к покупателю права принадлежности на комиссионные продукты по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от собственного имени, производятся все условия, нужные для признания выручки в бухгалтерском учете комитента. Так как комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права принадлежности на комиссионный продукт к покупателю, то сразу с получением отчета, в каком, обычно указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав издержек, связанных с реализацией собственных продуктов, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения либо зачета обоюдных требований меж комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).
Так как контракт на продажу с покупателем заключает комиссионер, а средства поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный продукт комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного продукта у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним контракта купли-продажи, потому что претензии в этом случае к покупателю должны предъявляться комиссионером. Чтоб предупредить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предугадать последующее: Корреспонденция счетов Сумма, рублей.
"упрощенка" и договор комиссии
ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.
Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера
ЗАО «Комитент» 44 02,70,69 и остальные 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 51 76.7 236 000 Отражены деньги, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный продукт 76.6 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.2 44 6 000 Списаны издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 76.6 51 212 400 Перечислены деньги комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг Комиссионер не участвует в расчетах Если посредник в расчетах не участвует, то: выручка от реализации продуктов поступает на расчетный счет либо в кассу их собственника — комитента; после получения средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в согласовании с контрактом комиссии.
Отражение операций по договорам комиссии в программе "1с:упрощенка 8"
Услуги комиссионера учтены в составе расходов на продажу 19 76.5 3 600 Учтен НДС по услугам посредника 76.5 62 23 600 На основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный продукт. Содержание:
- «упрощенка» и договор комиссии
- Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера
- Отражение операций по договорам комиссии в программе «1с:упрощенка 8»
- Бухгалтерский учет договора комиссии
- Учет у комитента и комиссионера на усн
- Пример проводок договора комиссии усн
«упрощенка» и договор комиссии Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.
Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет договора комиссии После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю. В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
1.
Комитент продает товары через комиссионера. Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию. Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи. Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации. Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.
Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.
Учет продажи товаров по договору комиссии
Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», к примеру на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76. Разглядим бухгалтерские проводки у комитента на примере. Пример ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» продукты для реализации.
Согласно договору, продукты должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость продуктов составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей). ООО «Комиссионер» стопроцентно реализовало комиссионный продукт.
Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и держит свое вознаграждение из денег, причитающихся ЗАО «Комитент».
Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами
Расчеты при комиссионной торговле могут усложниться из-за того, что комиссионер или комитент работает на упрощенной системе налогообложения. Причина — освобождение их от уплаты НДС. Кроме того, комитент на «упрощенке» не всегда может уменьшить доходы на сумму вознаграждения. Л.В. Клименкова, эксперт «УНП» Работая на упрощенной системе налогообложения, организация-комиссионер не является плательщиком НДС (ст.
346.11
НК РФ). Следовательно, у нее отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур. Но это правило относится только к услугам, оказанным в рамках договора комиссии. То есть счет-фактура не выставляется только на сумму комиссионного вознаграждения.
После отгрузки товаров покупателю комиссионер в течение пяти дней должен выставить ему счет-фактуру от своего имени на полную стоимость товаров, выделив НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).
ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются последующим образом: 76.5 – расчеты с комиссионером;76.6 – расчеты с комитентом;76.7 – расчеты с покупателем; Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 004 236 000 Продукты, приобретенные от комитента, приняты к учету 004 236 000 Отгружены продукты покупателю 44 02,05,70,69,76 6 000 Отражены издержки, связанные с оказанием посреднических услуг 62 90.1 23 600 Начислено комиссионное вознаграждение 90.3 68 3 600 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения 90.2 44 6 000 Списаны издержки, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг 51 62 23 600 Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента 90.9 99 14 000 Отражен денежный итог от оказания посреднических услуг При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок появляется последующая неувязка.
Важно
Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В согласовании с пт 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». Как следует, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах: при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного продукта на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»; при договорах комиссии, связанных с приобретением продуктов для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Доходы и расходы
При выполнении поручения заказчика (комитента, принципала, доверителя) посредник (комиссионер, агент, поверенный):
- получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ);
- несет расходы (включая входной НДС), связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).
В состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, не включайте средства, поступившие посреднику:
- от покупателя в пользу заказчика (при продаже товаров);
- от заказчика в пользу поставщика (при покупке товаров);
- от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям посреднического договора.
Это следует из подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов и расходов
Если организация платит единый налог с доходов, в налоговую базу включите только сумму посреднического вознаграждения (дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако такой порядок применяется лишь в тех случаях, когда средства, связанные с исполнением сделки, поступают посреднику после заключения посреднического договора. Если посредник получил эти средства до подписания договора, он должен включить их в состав доходов, облагаемых единым налогом. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 августа 2011 г. № АС-4-3/13628.
Расходы для целей налогообложения не принимайте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Скидки, предоставленные покупателям (заказчикам) за счет посреднического вознаграждения, его сумму не уменьшают (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-11-06/2/80).
Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, ведите учет и доходов, и расходов (п. 2 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). Расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условиям договора не компенсируются заказчиком, уменьшают налоговую базу. В зависимости от вида расходов учтите их по соответствующей статье затрат, предусмотренной для упрощенки. Например, затраты на оплату услуг субкомиссии можно отнести к материальным расходам (письмо УМНС России по г. Москве от 29 июня 2004 г. № 21-09/42913).
В состав расходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, не включайте:
- стоимость имущества (включая деньги), переданного посредником заказчику в связи с исполнением обязательств по договору;
- затраты, которые заказчик должен возместить посреднику по условиям договора.
Это предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16, пунктом 1 статьи 252 и пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Доходы от реализации посреднических услуг признайте только после оплаты (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть в день поступления денег от заказчика на банковский счет или в кассу посредника (если посредник не участвует в расчетах).
Пример отражения доходов посредника в книге учета доходов и расходов. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов
ООО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с доходов.
В январе «Альфа» в качестве комиссионера заключила договор комиссии на реализацию партии товаров. «Альфа» не участвует в расчетах (покупатель перечисляет деньги непосредственно продавцу). Цена товаров по договору – 590 000 руб. (включая НДС – 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения – 10 процентов стоимости реализованных товаров, что составляет 59 000 руб.
В январе комитент передал продукцию «Альфе». В феврале «Альфа» отгрузила продукцию в адрес покупателя, покупатель перечислил оплату на счет заказчика. Вознаграждение от заказчика «Альфа» получила 3 марта.
Датой признания дохода является день поступления оплаты за оказанные услуги. В марте доход в сумме 59 000 руб. бухгалтер «Альфы» отразил в .
Расходы признайте в том отчетном периоде, в котором они понесены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому затраты, которые не компенсирует заказчик, в случае их экономической обоснованности учтите при расчете единого налога упрощенке по мере оплаты. Входной НДС по этим расходам признайте в налоговой базе, после принятия на учет самих расходов и перечисления налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуация: нужно ли посреднику на упрощенке учесть дополнительные доходы, полученные при выполнении поручения заказчика на более выгодных условиях, чем предусмотрено в договоре ?
Да, нужно.
Выполняя поручение по договору, посредник, помимо вознаграждения, может получить дополнительный доход (выгоду). Исполнив поручение на более выгодных условиях, чем предусмотрено в договоре, посредник имеет право на половину от такого дохода, если другой порядок не согласован (ст. 992 и 1011 ГК РФ).
При упрощенке доходы формируются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли (кассовый метод). При этом отнести дополнительную выгоду, причитающуюся посреднику, к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, нельзя. Учитывать подобные доходы необходимо как вознаграждение по договору – такие поступления связаны с реализацией услуг посредника и, значит, формируют его выручку (доход) для целей налогообложения.
Это следует из положений пункта 2 статьи 249, подпункта 9 пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 346.15 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России в письме от 1 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/46735.
Ситуация: когда посреднику на упрощенке признать в доходах посредническое вознаграждение? Посредник участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из поступившей в пользу заказчика выручки.
Доход признавайте в момент поступления денежных средств от покупателя.
Посредник и принципал могут договориться о различных вариантах выплаты посреднического вознаграждения. При этом по умолчанию комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут удерживать суммы своего вознаграждения из любых средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст. 997, 1011 ГК РФ). Как другой вариант расчета, посредник может удерживать свое вознаграждение в момент перечисления денег (выручки) заказчику (ст. 407 ГК РФ). В любом случае такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований. Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете (ст. 410 ГК РФ).
Несмотря на возможность согласования разных условий расчетов с заказчиком, для посредника, применяющего упрощенку, дата признания дохода не зависит ни от момента подписания отчета об оказании посреднических услуг, ни от совершения иных согласованных сторонами действий по исполнению обязательств. Посредник, применяющий упрощенку, должен признавать доходы кассовым методом, то есть на дату фактического поступления денежных средств от покупателя, если в состав этих средств включено его вознаграждение (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/140.
Ситуация: нужно ли организации включить в доходы при расчете единого налога при упрощенке агентское и субагентское вознаграждения? Организация выступает в роли субагента (субкомиссионера) .
Да, нужно, но только субагентское вознаграждение.
Организация, применяющая упрощенку, не учитывает доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А в подпункте 9 пункта 1 данной статьи сказано, что в составе доходов агента (комиссионера) не учитываются денежные средства, поступившие ему в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Исключение составляет только . Денежные средства, которые агент по договору передает принципалу, являются доходом принципала. Эта норма распространяется и на стороны субагентского договора. Для субагента агент является принципалом. И агентское вознаграждение, которое необходимо передать агенту на основании договора, считается его доходом. Аналогичное разъяснение дано в письме Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/130.
Ситуация: как посреднику на упрощенке учесть вознаграждение, размер которого заранее неизвестен? Вознаграждение включено в аванс, выдаваемый посреднику для исполнения договора.
Включите в состав доходов всю сумму средств, полученных от заказчика.
Доходом (выручкой) посредника от оказания посреднической услуги является его вознаграждение (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Доходы при упрощенке признаются кассовым методом, то есть в момент получения оплаты от заказчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому авансы, полученные в счет предстоящего оказания посреднической услуги, также включаются в состав выручки (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).
В рассматриваемой ситуации сумму посреднического вознаграждения на дату получения оплаты от заказчика определить невозможно. Поэтому всю поступившую сумму посредник должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/41.
После того как посреднические услуги будут оказаны (например, на дату утверждения отчета посредника), налоговую базу по единому налогу можно скорректировать. Такой вывод следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, у посредника не включаются средства, поступившие от заказчика в счет возмещения затрат, связанных с исполнением договора.
В момент исполнения договора сумма ранее полученного аванса (включавшая в себя посредническое вознаграждение) перестает быть доходом посредника в полном объеме. Ведь часть поступивших средств была израсходована им для выполнения обязательств по договору. Например, перечислена поставщику товаров, которые посредник приобретает для заказчика. Этот факт позволяет уменьшить доход, ранее отраженный в книге учета доходов и расходов, на сумму документально подтвержденных затрат, которые должны оплачиваться за счет средств заказчика. После корректировки в составе доходов останется только сумма посреднического вознаграждения.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/40279.
Пример отражения в книге учета доходов и расходов корректировки налоговой базы при исполнении посреднического договора
ООО «Альфа» (агент) заключило посреднический договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (принципал). По условиям договора «Альфа» должна приобрести для «Гермеса» складское оборудование и обеспечить его доставку на территорию принципала. Общая стоимость договора (с учетом посреднического вознаграждения «Альфы») согласована в размере 800 000 руб. При этом размер агентского вознаграждения определен как разница между согласованной стоимостью договора и фактическими расходами «Альфы» на приобретение и доставку оборудования. Срок исполнения договора – два месяца.
Всю сумму, предусмотренную договором, «Гермес» перечислил «Альфе» 1 марта. Договор был исполнен 25 апреля. Сумма документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора и отраженных в отчете «Альфы», равна 731 600 руб. Таким образом, сумма агентского вознаграждения составила 68 400 руб.
При расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал «Альфа» включила в состав доходов всю сумму средств, поступивших от «Гермеса», – 800 000 руб.
При расчете авансового платежа по единому налогу за I полугодие «Альфа» уменьшила налоговую базу с учетом фактически понесенных расходов, связанных с исполнением посреднического договора.
Поступление аванса и последующую корректировку налоговой базы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов .
Ситуация: нужно ли посреднику (комиссионеру, агенту, поверенному) при расчете единого налога при упрощенке включить в доходы аванс, полученный от покупателя в пользу заказчика (комитента, принципала, доверителя)? Посредник участвует в расчетах .
Да, нужно.
Организации, применяющие упрощенку, признают доходы кассовым методом, то есть на дату фактического получения денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это правило распространяется и на полученные суммы аванса (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому, если посредник, применяющий упрощенку, участвует в расчетах, часть суммы вознаграждения, полученного от покупателя авансом, он должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-11-06/2/140 и от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/39.
Определить сумму вознаграждения можно расчетным путем. Например, если посреднику полагается 10 процентов от выручки по договору, а в качестве аванса получено 20 процентов выручки, вознаграждение, которое включается в налоговую базу посредника, составит 2 процента поступивших средств.
При упрощенке моментом признания доходов считается день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Из буквального толкования этой нормы следует, что включить полученную выручку в состав доходов заказчик (комитент, принципал, доверитель) должен на дату зачисления денег на его банковский счет (в его кассу). Однако по гражданскому законодательству средства, полученные посредником в качестве оплаты за реализованные товары, принадлежат заказчику (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ). Следовательно, у заказчика, который применяет упрощенку, доход возникнет в момент поступления денег на банковский счет или в кассу посредника. При этом вопрос об определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, является неоднозначным.
Законодательство не обязывает посредника уведомлять заказчика о поступлении денег в оплату реализуемых товаров. Поэтому пропишите это условие в посредническом договоре. Например, укажите: «В обязанности комиссионера входит уведомление комитента о факте поступления выручки от реализации (или аванса от третьих лиц) в пользу комитента в течение трех дней. За каждый день просрочки уведомления комитента установлена неустойка в размере 1/300 учетной ставки Банка России от суммы полученной выручки (или аванса от третьих лиц) на дату ее поступления к комиссионеру».