Как определить годовую сумму амортизационных отчислений – схема действий регламентирована законодательно. Существует зависимость между методикой начисления, применяемой организацией, и категорией, к которой относится конкретный актив и которая влияет на приемы расчетов.
Годовая норма амортизации: основные понятия и методологическая база
Налоговым кодексом выделяется два способа, как определить годовую сумму амортизации:
Годовая норма амортизационных отчислений выступает в форме части стоимости актива в процентном выражении. Она демонстрирует, каким образом соотносятся первоначальная ценность объекта с износом. Возможно определить размер годовых амортизационных отчислений, если известно:
- начальная стоимостная оценка;
- период службы устройства или другого актива, который зафиксирован технической документацией;
- предполагаемая стоимость на момент ликвидации.
В бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений, формула амортизационной нормы, зависят от избранной методики учета. Выбор может быть остановлен на одном из вариантов:
- линейном;
- списания стоимости по сумме чисел лет периода полезной эксплуатации ;
- пропорционально значению объема выпускаемой продукции .
Годовая норма амортизации: формула для отражения данных в бухгалтерском учете
При линейной методологии расчет нормы отчислений предполагает вычисление этого показателя в процентах по правилам ПБУ 6/01 (п. 19). Определить годовую сумму амортизационных отчислений можно посредством деления 1 на годы, приходящиеся на период полезной эксплуатации объекта. Для получения процентного выражения значение умножается на 100%.
Методология амортизации способом систематического уменьшения остатка сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается на основе специальных коэффициентов повышения, шкала значений которых устанавливается предприятием. Максимальное число этого показателя – 3 единицы. Годовая норма амортизации – формула:
- Повышающий коэффициент / период эксплуатации объекта.
Определить годовую норму амортизации при методе списания стоимости из расчета суммы чисел лет периода эксплуатации можно по формуле:
- ЧЛ / Сумма ЧЛ, где
- ЧЛ – общее число лет, которые остались до окончания периода полезной эксплуатации отдельно взятого объекта.
Годовая норма амортизации в случае привязки отчислений на амортизацию к объему производимой продукции не определяется, фигурируют только показатели за месяц.
Годовая сумма амортизационных отчислений: формула налогового учета
При линейном способе годовые амортизационные отчисления, формула которых предполагает определение процентного значения нормы аналогично бухгалтерскому учету, распределяются в течение эксплуатации равномерными долями.
Определить сумму амортизационных отчислений за год разрешается отдельно для каждого актива, не допускается их группировка.
Месячная и годовая амортизация – формула для нелинейных методов использует шкалу коэффициентов в разбивке активов на группы. В роли коэффициентов выступают значения, утвержденные законодательно для каждой категории имущественных объектов (ст. 259.2 п. 4).
Месячный показатель рассчитывается по алгоритму:
- Остаточная стоимость всех активов в группе*коэффициент (его значение берется из таблицы в ст. 259.2 НК РФ)
Для нелинейных способов в налоговом учете характерной чертой является то, что отчисления выводятся суммарно по всем активам в конкретной группе без поштучной детализации расчетов.
Годовая величина амортизационных отчислений: формула и примеры
Данные учета:
- стоимость имущества равна 275 000 рублей;
- период пользования активом составляет 10 лет;
- учетной политикой предусмотрен коэффициент ускорения – 1,3.
Определить годовую величину амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка можно так:
- 100%:10=10%.
- Сумма амортизационных отчислений за год – формула для 1-ого года эксплуатации:
- 275 000 х 10 х 1,3 / 100 = 35 750 рублей.
Формула для второго года:
- (275 000 – 35 750) х 10 х 1,3 / 100 = 31 102,5 рублей.
- Год первый: 275 000 х 10 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10) = 50 000 рублей.
- Год второй: 275 000 х 9 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10) = 45 000 рублей.
Годовая норма амортизационных отчислений – формула для метода с привязкой к показателю объема производства представлена суммой месячных значений амортизации. Расчет по месяцам ведется по такой схеме (например, автомобиль приобретен за 614 000 рублей, его планируется использовать до достижения отметки пробега в 600 000 км):
- Объем работ (продукции для производственных объектов) за месяц Х 614 000 / 600 000.
Как рассчитать годовую норму амортизации нелинейным способом для отражения данных в налоговом учете? Например, компании приобрела сеноуборочную машину стоимостью 210 000 рублей. Агрегат относится ко амортизационной группе № 2 (подробная классификация имущественных активов по группам приведена в Постановлении Правительства от 01.01.02 № 1). Срок эксплуатации для объектов этой группы ограничен 3 годами. Предприятие установило период эксплуатации для сеноуборочного средства на уровне 36 месяцев.
Коэффициент для группы равен 8,8; на 1 число месяца по группе активов числилась общая стоимость в размере 560 000 рублей.
Годовая сумма амортизации будет равна 67 760 рублей ((560 000 + 210 000) х 8,8 / 100).
Слово «амортизация» так или иначе слышал каждый, но многие недооценивают важность этого понятия и не понимают суть процесса амортизации.
Амортизация жизненно необходима для сохранения капитала предприятия. Постоянно отчисляя средства в фонд амортизации, предприятие, после полного списания объекта, использует его для обновления ОС.
Таким образом, цена конечного продукта состоит из следующих элементов:
- стоимость сырья;
- стоимость производства;
- фонд оплаты труда;
- маркетинговые затраты;
- другие расходы (наценка + амортизация основных средств).
Амортизация ежемесячно начисляется в виде небольшого процента от любого имущества предприятия, которое может быть подвержено старению или износу.
Другими словами, амортизация – это наиболее эффективный способ заморозки финансовых и других средств компании.
Определение амортизационных отчислений
Главный вопрос, который будоражит руководство любой компании – это сколько же надо денежных средств ежемесячно отчислять для пополнения фонда амортизации.
Величина отчислений напрямую зависит от двух важнейших элементов: нормы амортизации и того, сколько денег было потрачено на приобретение объекта (его начальной стоимости).
Норма амортизации – это небольшой процент от начальной стоимости объекта.
Рассчитывается по следующей формуле:
На = [(Сперв – Сост + З) / (Сперв * Д)] * 100% , где
Сперв – начальная или первичная стоимость основных средств;
Сост — стоимость объекта во время ликвидации;
З – затраты на демонтаж объекта и остальные затраты, которые понесло предприятие в связи с ликвидацией;
Д – период использования объекта.
После того, как вы приобрели оборудование или другой объект основных средств и поставили его на баланс предприятия, всплывает вопрос – когда начинать амортизационные отчисления?
Все предельно просто: если купили оборудование в марте, то отчисления начинаем в апреле; если приобрели в сентябре – то, соответственно, начинаем отчислять в октябре. Т.е, если выражаться нормативными словами, отчисления производятся с 1-ого числа следующего месяца после покупки.
Аналогичная ситуация и с завершением амортизационных выплат. Вывели или ликвидировали объект в июле – с августа ничего не отчисляем.
Еще один немаловажный момент, который стоит запомнить: если объект ОС проходит реконструкцию или же принято решение его заморозки, на время превышающее 90 дней, амортизационные отчисления приостанавливаются.
Функции амортизационных отчислений
Амортизационные отчисления – один из элементов издержек производства, который включается в себестоимость продукции. Их нельзя назвать важнейшими и жизненно необходимыми в деятельности предприятия.
Но, при удачном выборе способа амортизации компания может немного сэкономить при налогообложении в начальные годы использования оборудования, минимизировать инфляционные потери и как можно быстрее обновить ОС.
Хотя, эта методика имеет свои подводные камни: такой ускоренный способ начисления амортизации приведете к увеличению себестоимости произведенной продукции.
Определение срока полезного использования объекта
Время эксплуатации объекта основных средств определяется по классификации, техническими специалистами по согласованию с бухгалтером.
К времени полезного использования можно отнести то время, в течение которого вы используете в деятельности предприятия оборудование или другой объект ОС. Иными словами, это срок годности оборудования.
Для упорядочения, правительство создало классификатор, который определяет десять основных групп ОС со сроком использования от 1 года до 30 и более лет.
Бывает, что объект основных средств отсутствует в этом списке основных групп. Тогда, чтобы понять, сколько времени его можно применять, придерживаются технического паспорта или описания.
Также, не столь редкая ситуация, когда предприятия берут ОС в аренду. В таком случае, обязанность отнесения объекта к соответствующей группе остается на той стороне, которой данный объект должен учитываться по условиям договора лизинга.
Для некоторых групп ОС время полезного использования напрямую зависит от количества продукции в натуральном выражении, которое было выпущено с их использованием.
Методы расчета амортизации
После того, как определились с тем, что такое амортизация, когда ее начинать и вообще, зачем она нужна, следует задаться вопросом: как именно делать амортизационные отчисления.
Методов вычисления размера амортизационных отчислений не так уж и много – их всего 4, но они в корне отличаются друг от друга:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- сумма годичных чисел;
- производственный.
Линейный метод
Этот метод можно смело назвать самым простым и не содержащим подводных камней. Согласно его основным правилам, сумма денежных средств, которая будет каждый месяц начисляться в фонд амортизации, не меняется.
Для вычисления размера начислений нужны два основных элемента: норма амортизации и сумма денег, которая была потрачена на приобретение объекта (его начальной стоимости).
Норма амортизации исчисляется как процент от начальной стоимости, которая была равномерно разбросана на весь срок эксплуатации оборудования:
На = 100% / Срок полезного использования
Сумма амортизационных отчислений за год (А год) будет равен:
Агод = (Сперв * На)/100%
Имея сумму денежных средств, подлежащих отчислению за год, можно без проблем вычислить размер ежемесячных поступлений в фонд амортизации:
Амес = Агод/12
Метод уменьшаемого остатка
Данный метод уже не так прост как предыдущий, но все же вряд ли вызовет много проблем, если изучить основные моменты.
Также, как и ранее, для вычисления размера отчислений, нужно знать два значения: норма амортизации и сумма денег, которая была потрачена на покупку объекта.
Отличие в том, что к норме амортизации применяется коэффициент (обычно равный 2), который увеличивает постоянные амортизационные расходы, а со второго года используется не начальная, а остаточная стоимость оборудования.
Агод = (Сост * На* К)/100%
Еще один момент, на который обязательно нужно обратить внимание и запомнить: если остаточная стоимость ОС составляет 1/5 (т.е. 20%) от начальной стоимости, далее амортизация должна рассчитываться как отношение остаточной стоимости к количеству оставшихся месяцев эксплуатации.
Метод суммы годичных чисел
Этот метод расчета также именуют как метод переноса стоимости по суммированию лет эксплуатации объекта ОС. Главное его отличие от других методов заключается в том, что при расчете не используется норма амортизации.
Чтобы вычислить, сколько средств поступит в фонд амортизации за год, нужно знать только первичную стоимость и «срок годности» оборудования.
Агод = Сперв*Д/∑ чисел лет срока полезного использования
Производственный метод
Название этого метода сразу наталкивает на мысли о его специфике. Свою популярность он завоевал при расчетах амортизационных отчислений для автомобильного транспорта, где одним из основных показателей был пробег автомобиля.
Если говорить другими словами, производственный метод напрямую зависит от количества продукции в натуральном выражении, которое было выпущено с использованием амортизируемого оборудования или другого объекта ОС.
А = (Офакт – Сост)/Оплан , где
Офакт – то количество продукции, которое уже произведено с использованием данного оборудования (км, шт., т);
Оплан – то количество продукции, которое планируется произвести с использованием данного оборудования (км, шт., т).
Сравнение методов
Каждый способ имеет свою специфику и определенные условия для применения. Равномерное накопление средств для обновления объектов ОС считается самым распространенным среди предприятий.
Но если срок годности оборудования большой, отчисления будут достаточно небольшими, а при условии большой инфляции, после полного списания, накопленная сумма вряд ли покроет хотя бы половину затрат на обновление ОС.
Если самым значимым является объем произведенной продукции, то следует взять во внимание производственный метод. Особенно при списании автотранспорта.
Метод уменьшаемого остатка является немного двояким. Ведь с одной стороны фонд амортизационных отчислений скорее накапливается, но с другой стороны, и износ растет с той же скоростью. Но в тоже время можно получить и небольшую экономию за счет большого снижения стоимости оборудования.
Этот метод достаточно актуален при условии необходимости минимизации инфляционных потерь и быстрейшего обновления ОС.
Здания, производственные цеха, сооружения различного назначения, линии электропередач, эстакады, оборудование, станки, автомобильный и авиатранспорт, а также железнодорожные локомотивы и вагоны, т. е. имущество, являющееся средством труда, необходимым при выпуске продукции, выполнении различного рода работ или оказании услуг.
Срок службы таких объектов свыше одного года. Без них невозможно осуществление производственной деятельности, и роль этих фондов невозможно переоценить. В статье пойдет речь именно об этих активах и о том, какие способы исчисления износа применяются сегодня. Кроме того, представим пример расчета амортизации линейным способом и рассмотрим все детали производимых вычислений в зависимости от возникающих производственных ситуаций.
Амортизация: определение
Имущество, а особенно участвующие в производственном процессе основные фонды (ОС), всегда изнашивается, т. е. теряют первоначальную стоимость. Поэтому необходимо рассчитывать сумму износа, уменьшая стоимость объекта. Законодательством разработана стройная система классифицирования различных имущественных единиц по отдельным признакам, таким как сроки полезного использования (СПИ), т. е. время, на протяжении которого объект приносит доход компании. К примеру, станки и оборудование амортизируются быстрее, чем здание или другое капитальное сооружение. Исходя из времени продуктивного использования объекта, по каждой группе ОС разработаны жесткие сроки, по окончании которых стоимость имущества списывается полностью. Погашение стоимости имущества и называется амортизацией. Основные фонды классифицируются по техническим характеристикам, составляя группы, например, зданий и сооружений, силовых машин и оборудования и др.
Н = 100% / 5 лет = 20%, т. е. 20% стоимости должно списываться каждый год.
В сумме 180 000 * 20 / 100 = 36 000 руб., т. е. за год цена объекта уменьшается на 36 тысяч руб.
Ежемесячная норма - 36000 / 12 = 3000 руб.
2 вариант: ежемесячная амортизация, формула расчета:
Н = 100%/60 мес. = 1,6667
За месяц сумма износа составила 180 000 * 1,6667 = 3000 руб. Так начисляется амортизация линейная.
Особенности расчета
Начинают начислять амортизацию с начала месяца, следующего за месяцем ввода объекта в производственный процесс. К примеру, даже, если имущество приобретено, а датирован 1-го марта, то начислять износ следует с 1-го апреля. Те же правила действуют и на объекты, полученные безвозмездно.
По такому же принципу происходит прекращение начисления амортизации: с 1-го числа месяца, идущего за месяцем, в котором сумма износа сравнялась с первоначальной стоимостью объекта. Существуют и другие причины для прекращения начисления износа, например при ликвидации, выбытии или консервации объекта в связи с возникшей необходимостью. При выходе из законсервированного состояния (по письменному распоряжению руководства компании) амортизация ОС также начисляется с начала месяца, следующего за тем, в котором эксплуатация объекта возобновлена.
Приостановление эксплуатации объекта: как рассчитать износ
Вспомним пример расчета амортизации линейным способом и дополним его: введен в эксплуатацию объект был 25-го сентября. Значит начислять амортизацию в размере 3000 руб. бухгалтер начнет с октября.
Рассмотрим ситуацию, когда основное средство законсервировано на определенный период времени. Продолжим предыдущий пример с новыми условиями эксплуатации объекта. Вследствие непредвиденных обстоятельств руководителем компании принято решение приостановить участие данного объекта в производственном процессе, и он издает распоряжение - вывести объект из рабочего процесса на 6 месяцев, например с 1 мая до 31 октября. В этом случае приостанавливается амортизация оборудования. Расчет производят так: начисляют износ за апрель и делают перерыв на 6 месяцев. С 1 ноября начисление амортизации возобновляется. Важно помнить, что начисление износа производится только в период эксплуатации объекта, ведь только тогда он изнашивается. Если ОС простаивает, начисление износа неправомерно, и такие ситуации должны быть документально оформлены - именно из этих соображений и консервируют не занятое в деятельности имущество, а амортизация оборудования, расчет которой представлен в статье, имеет законный характер.
Кстати, СПИ объекта продлевается на время его бездействия. Т. е. введенное с эксплуатацию 25 сентября 2010 года оборудование должно быть полностью амортизировано к октябрю 2015 года. Но поскольку объект был законсервирован, то время его использования продлевается на срок бездействия. В нашем случае СПИ закончится в апреле 2016 года, т. е. амортизация ОС будет продолжаться, и последнее начисление износа будет сделано в апреле 2016.
Таковы основные правила начисления. Надеемся, что пример расчета амортизации линейным способом не вызвал вопросов.
Любое оборудование или основное средство в процессе использования подвергается износу . Он может быть моральным или физическим. Моральный списывается в тех случаях, когда технические средства устаревают и на их смену приходят новые устройства и приспособления. Физический появляется в процессе естественного использования, и он неизбежен.
Характеристика
Амортизации подвергаются все активы долгосрочного пользования. В список исключений входят землевладельческие земля, активы нематериального происхождения.
Амортизация – это износ объекта в процессе его эксплуатации , который влияет на размер его стоимостной оценки. Нормой амортизации (НА) называется часть стоимости имущества, которая выражается в процентном эквиваленте.
- стоимость списывается исходя из общего количества лет полезной эксплуатации;
- путем уменьшения остатка;
- в пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции, в производственном процессе которой задействован объект расчета;
Для налоговой методики :
- По линейной схеме.
- Нелинейный метод.
Для реализации некоторых способов необходимо провести расчет нормы амортизации.
Этап 2 . Если вычисления производятся линейным способом, то износ следует искать путем деления 100 на срок полезного использования, а при нелинейной схеме — 200 на этот же показатель.
Этап 3 . Срок полезного использования (СПИ) измеряется в месяцах и определяется предприятием самостоятельно, основываясь на нескольких факторах:
- ограничениям по применению, регламентируемые нормативно-правовыми актами и требованиями;
- на сроке предполагаемого использования – зависит от интенсивности эксплуатации и желаемой продуктивности;
- ожидаемого износа физического характера – на это влияет режим пользования и естественная среда.
Этап 4 . В постановлении правительства РФ, содержащем в себе информацию о классификации и группировке основных средств, содержатся сведения, которые регламентируют срок службы для активов. Всего таких категорий 10, все они описаны в данном акте – он и служит нормативно-правовой основой для регулирования расчета.
Одним из главных нормативных документов осуществляющих контроль за начислениями нормы амортизации является Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 . Регламентированные нормы и правила, содержащиеся в тексте документа, позволяют создать благоприятные экономические условия для своевременного обновления ОС и внедрения новых технологий в областях народного хозяйства, так же снижает траты на ремонт уже устаревшего оборудования и транспортных средств.
Другие юридические акты:
- «Методические указания по бухгалтерскому учету ОС», ратифицированные Приказом Минфина РФ №91н от 13.10.2003 .
Для того чтобы объект подлежал исчислению суммы износа, он должен:
- быть в эксплуатации более 12 месяцев;
- приносить выгоду экономического характера;
- не предназначаться для перепродажи.
Срок полезного использования зависит от того, сколько оборудование будет приносить пользу – это определяется в самостоятельном порядке, руководствуясь эксплуатационными характеристиками и информацией из классификатора ОС.
Начисление суммы амортизации регулируется Приказом Минфина РФ №147н от 12.12.2005 . Перечень ОС приведен в тексте ПБУ 6/01.
Способы начисления
Линейная схема
. В этой ситуации годовой показатель отчислений по износу устанавливается при помощи стоимости приобретения и НА. В течение всего отчетного периода необходимо производить отчисления в расчете 1/12 каждый месяц.
Уменьшение остатка – расчеты проводятся на основе остаточной цены на начало периода (отчетного года), НА, коэффициента ускорения со значением меньше 3. НА начисляется путем учета срока службы по второй формуле.
Кумулятивный способ – он применяется на основе закупочной цены, отношение оставшегося срока использования к уже прошедшему.
В соответствии с произведённым товаром — пропорциональный . Исчисление происходит путем предоставления информации о натуральном значении выпущенной продукции и соотношения начальной цены покупки ОС к ожидаемому объему производства за весь период эксплуатации.
Ускоренный способ – повышение размера отчислений, которые были определены линейным методом. Стоимость активов полностью включается в состав производственных издержек.
Формулы
В Налоговом кодексе РФ есть только два метода : линейный и нелинейный.
Износ начинает исчисляться с начальных чисел месяца следующего за месяцем, в котором был произведен . Начисление прекращается в момент, когда стоимость объекта становится погашенной или по какой-либо причине объект вышел из использования.
При линейной методике – норма считается для каждого актива в отдельности.
НА = 1/ срок полезного использования * 100%
При такой схеме НА начисляются равномерно в течение всего срока пользования. При нелинейном способе НА рассчитывается не по отдельности для каждого объекта, а для группы активов в целом.
Сумма амортизации за месяц = Общий остаток от стоимости объектов группировки * (НА, выраженная в процентах / 100%)
В расчете НА для бухгалтерского учета разработаны две формулы.
Первый метод – годовая норма амортизации :
НА = (Пст – Л ст) / (Ап * Пст) * 100% , где
Пст – изначальная закупочная цена объекта (руб.), Лст — стоимость актива при выводе его из эксплуатации (руб.), Ап – период износа (годы).
Второй метод – размер показателя определяется при помощи расчетов с использованием срока эксплуатации конкретного объекта:
НА = (1 / Т) * 100%, где
Т – срок работы актива в годах.
Также для налогообложения существует еще одна формула:
НА = (2 / Тм) * 100%, где
Тм – срок эксплуатации в месячном выражении.
В процентах
Для определения НА в процентном отображении необходимо использовать одну из формул – линейную или по соответствию к определенной группе. Однако, можно использовать эту формулу:
НА = Сумма годовой амортизации + изначальная стоимость * 100%
Срок полезно использования фирма определяет в самостоятельном порядке, но при этом следует руководствоваться соответствующим классификатором. Если объект подходит одновременно к нескольким группам классификации, то отдается предпочтение планируемому сроку пользования.
Примеры расчета амортизации представлены в данном видео.
Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.
Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.
Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.
Линейный способ начисления амортизации основных средств
Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.
К каким объектам применяется
Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.
Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:
- VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
- XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
- X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.
К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.
Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).
ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту. С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку. Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.
Видео — методы начисления амортизации основных средств:
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом
Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.
1. Первичная стоимость объекта
В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.
2. Эксплуатационный период
Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:
- прогнозируемого времени использования;
- предполагаемого физического изнашивания;
- ожидаемых эксплуатационных условий.
3. Формула нормы амортизации
Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:
К = (1: n)* 100% ,
где К – годовая норма амортизации;
n – срок эксплуатации в годах.
Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).
4. Формула расчета начисления амортизации
При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:
А = С*К/12 ,
где А – размер месячных амортизационных отчислений;
С – первичная стоимость имущества;
К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.
Порядок амортизации
При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:
- начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
- производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
- производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
- основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
- амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.
Достоинства и недостатки линейного метода
Основные достоинства линейного метода амортизации:
- Простота вычисления . Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
- Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
- Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).
Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.
Главные недостатки линейного метода:
Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.
Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.
Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.
Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.
Пример расчета амортизации линейным способом
Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.
Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:
- Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
- Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
- Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:
1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.
- Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:
1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.
Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.
Амортизация бывшего в употреблении имущества
Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:
- объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
- имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
- основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации .
Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.
Выводы
Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.
Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.
Видео — основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок: