В последнее время налогоплательщики все чаще сталкиваются с доначислением налогов на дорогостоящие покупки. Узнаем все особенности вопроса.

Проблемы с налоговой или жизнь не по средствам…

По мнению сотрудников налоговых служб, граждане, которые «живут не по средствам», не доплачивают налоги. Иными словами, покупка чего-то дорогостоящего, например, квартиры или машины, человеком с официальным заработком в пару десятков тысяч рублей, расценивается как подозрительный факт.

Законодательство РФ разрешает инспекторам заниматься проверками соответствия доходов и расходов. Выявленное несоответствие – повод для доначисления подоходного налога.

Для примера

Предположим, что вы получаете пенсионные выплаты как инвалид, но внезапно покупаете роскошную машину. Сотрудники налоговой делают расчеты и понимают, что, даже продав старое авто, получая свою пенсию, позволить себе новую иномарку вы не можете.

Закономерным результатом станет увеличение НДФЛ. Вы можете подать жалобу в суд. Однако никаких нарушений его представители не выявят.

Добираемся до сути

Если в какое-то время вы истратили определенную сумму денег, это не указывает на то, что вы получили финансы в тот же период, и просто не платите налоги. Средства, на которые вы купили автомашину, не могут быть теми, с которых платить подоходный налог следует обязательно.

Важно! Если вас пытаются привлечь к налоговой ответственности, не забывайте о презумпции невиновности. Не вы должны доказывать свою невиновность. Инспектора должна доказать, что вы виноваты.

Кто имеет право доказывать уклонение от выплаты НДФЛ?

Признать вас виновным в неуплате налогов могут только сотрудники суда. Они вынесут решение после специальной проверки соответствия доходов и затрат. До этого момента помните:

Вы являетесь добропорядочным налогоплательщиком, пока суд не постановил иное;
Вы не обязаны искать доказательства своей невиновности. Факты должны предоставлять сотрудники налоговой службы;
Вы должны дать объяснения по спорным моментам, которые будут обнаружены в вашей налоговой декларации;
Если вы не сможете дать объяснение или налоговики найдут доказательства нарушений, будет составлен Акт проверки;
По результатам Акта выносится решение о виновности или невиновности налогоплательщика;
В судебном постановлении должны быть все данные о величине недоплаченного налога, о набежавших пени и т.д.

Подытоживая: доначислять НДФЛ налоговики могут. Однако только в том случае, если смогут найти у вас источник скрытой прибыли, определить величину тайного дохода и его вид.

Как обезопасить себя?

Простая мера безопасности: оформление акта дарения. Вам может быть подарено что угодно: как автомобиль, так и наличные средства. Даже на деньги согласно законам РФ никакие налоги не начисляются. Но только при условии, что наличность подарена близким родственникам или членам семьи. В списке близких родственников и не полнородные сестры и братья, и усыновленные дети, и усыновители.

Прошла выездная налоговая проверка и нам доначислили НДФЛ на сотрудников. Многие из них уже уволились. Как правильно провести данное доначисление и что делать с уволенными? Сумм очень много и они небольшие. Хотелось бы максимально сократить трудозатраты.

Если по результатам налоговой проверки выявлена недоимка суммы НДФЛ, которую налоговый агент может удержать из доходов работника, то при доначислении и удержании данного налога используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":

Дебет 73 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
- отражена доначисленная по решению налоговой проверки сумма НДФЛ, признаваемая несущественной;

Дебет 70 Кредит 73
- удержана из дохода работника доначисленная по решению налоговой проверки сумма НДФЛ.

Если работники, по которым налог нужно доначислить и удержать, уволились, включить в расходы такие доначисления нельзя. Доначисленный налог нужно удержать из доходов физлица. Если компания не выплачивает физлицу какие-либо суммы (в т.ч. уволенным), то надо сообщить инспекторам о том, что налог удержать невозможно (п. 5 ст. 226 НК РФ)

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Если ошибка в налоговой отчетности выявлена в результате налоговой проверки (налог доначислен (уменьшен) налоговой инспекцией), подавать уточненные декларации организация не должна. Это следует из положений статьи 81 Налогового кодекса РФ, которым предусмотрено, что организация должна подавать уточненные налоговые декларации только в том случае, если ошибка выявлена ею самостоятельно. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576 . Суммы недоимки (переплаты), выявленные в результате налоговой проверки, фиксируются в материалах проверки (ст. , НК РФ). По итогам проверки на основании этих материалов налоговая инспекция самостоятельно отразит эти суммы в карточке лицевого счета организации. Поэтому если организация подаст уточненную декларацию, то это приведет к дублированию одних и тех же показателей в учетных данных налоговой инспекции.

Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

АндрейКизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. и ст. 226, НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.

Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов). Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74 . Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).

Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан удержать налог из любых денежных сумм, которые будут выплачены сотруднику. Эта обязанность сохраняется за налоговым агентом до тех пор, пока он не уведомит налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (письма Минфина России и , ). При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты в денежной форме он не вправе (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать из текущих доходов сотрудника НДФЛ, который по ошибке недосчитали в предыдущие годы

Да, нужно.

Налоговый агент обязан доудержать налог из денежных доходов сотрудника в текущем году. При этом неважно, из-за какой ошибки в предыдущих годах не удержали и перечислили налог в меньшей сумме. Например, неправомерно предоставили вычет на ребенка, применили ставку 13 процентов вместо 30 процентов, из-за арифметической ошибки и т. п. Доудержанную сумму налога отразите в расчете 6-НДФЛ .

Если сотрудник в текущем году не получает денежные доходы или уже уволился, доудержать НДФЛ невозможно. Об этом сообщите в налоговую инспекцию в общем порядке . Организация больше не должна исполнять обязанности налогового агента, а НДФЛ будет платить сам сотрудник.

В обоих случаях, чтобы исправить ошибку в 2-НДФЛ, подайте в инспекцию уточненную справку . Это следует из пунктов , и статьи 226 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы можно сделать из писем Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258 , ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519 .

Пример сообщения в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ при выплате премии в натуральной форме

В декабре 2015 года организация выдала экономисту А.С. Кондратьеву премию по итогам работы за год. Премия выдана на основании приказа руководителя организации. В качестве премии сотруднику передана продукция собственного производства стоимостью 20 000 руб.

После выдачи премии денежных выплат Кондратьеву не было. С 1 января 2016 года сотрудник находится в неоплачиваемом отпуске. Таким образом, налог с премии в натуральной форме бухгалтер удержать не смог. Неудержанная сумма налога составила 2600 руб. (20 000 руб. ? 13%).

Уведомить о невозможности удержать НДФЛ в 2015 году налоговый агент обязан не позднее 1 марта 2016 года (п. 5 ст. 226 НК РФ , письмо ФНС России от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217). В установленный срок организация направила в налоговую инспекцию сообщение по форме 2-НДФЛ с признаком 2 и уведомила об этом самого Кондратьева.

Информирование налоговой инспекции

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены. Этот срок распространяется и на сообщения о невозможности удержать НДФЛ из доходов, выплаченных в 2015 году.

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 , ФНС России от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217 .

Внимание: Несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением ( , ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Размер штрафа составит:

200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по Налогового кодекса РФ;
от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя ().

Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС России от 22 ноября 2013 г. № БС-4-11/20951).

Главбух советует: Начисление пеней в тех случаях, когда организация не могла удержать НДФЛ, но не направила в инспекцию соответствующее уведомление, можно оспорить в суде

Если налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ, основания для начисления пеней отсутствуют в принципе. Такой вывод содержится в определении Верховного суда РФ от 19 марта 2015 г. № 304-КГ14-4815 . Этот вывод соответствует пункту 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, согласно которому начисление пеней налоговому агенту возможно, если НДФЛ был удержан, но не перечислен в бюджет. ФНС России разделяет такую позицию, но предупреждает, что пени не начисляются, если налоговый агент уведомил инспекцию о невозможности удержать налог (письмо от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692). На самом деле пени не могут быть взысканы, даже если такого уведомления налоговый агент не направлял. Ведь пени – это санкция за несвоевременную уплату налога, а не за то, что налоговый агент не исполнил свою обязанность по информированию инспекции (п. 1 ст. 75 НК РФ). Следовательно, пени в таком случае начисляться не должны – применяется только ответственность по Налогового кодекса РФ.

Особый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:

– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;
– истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.

В первом случае сообщение нужно направить в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во втором – инспекцию нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия договора, в рамках которого был начислен НДФЛ.

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно, то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются. Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно на основании налогового уведомления, которое ему направит инспекция. Срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором он получил доход. Это следует из положений пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ, пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 , от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258 , от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 и ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692 .

Ситуация: обязана ли организация уведомлять сотрудника о необходимости самостоятельно заплатить НДФЛ, если он уже был извещен о невозможности удержать налог с его доходов

Нет, не обязана. Но по собственной инициативе организация может довести до сотрудника такую информацию.

О том, что налоговый агент не может удержать НДФЛ с выплаченных доходов, он обязан известить налоговую инспекцию и самого налогоплательщика. Сообщения о невозможности удержать налог подают на бланках по форме 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» цифры 2. Об этом сказано в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Отдельной типовой формы сообщения сотруднику о невозможности удержания НДФЛ нет. Более того, Налогового кодекса РФ не содержит положений, которые обязывали бы организацию письменно информировать сотрудника о причинах невозможности удержания НДФЛ и его обязанности уплатить налог самостоятельно. Однако в добровольном порядке организация может передать сотруднику эту информацию в форме сообщения , уведомления или пояснительной записки к форме 2-НДФЛ .

Ситуация: нужно ли повторно подавать форму 2-НДФЛ по окончании года, если ранее налоговый агент известил инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с выплаченных доходов. Дополнительные доходы в течение года человеку не выплачивались

Да, нужно.

Представление сведений о невозможности удержать с гражданина НДФЛ в течение года не освобождает налогового агента от обязанности подавать справки по форме 2-НДФЛ, от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290).

Главбух советует: Есть основания, освобождающие налоговых агентов от повторной подачи справок 2-НДФЛ в отношении доходов, с которых невозможно удержать налог. Они заключаются в следующем.

Если организация информировала налоговую инспекцию о доходах человека, с которых невозможно удержать налог, и если до конца года никаких дополнительных доходов этому человеку организация не выплачивала, направлять в инспекцию повторную справку 2-НДФЛ не нужно. Наличие различных признаков для классификации одних и тех же доходов не влияет на состав сведений, отраженных в первоначальной справке. Сдав справку 2-НДФЛ с признаком 2, налоговый агент исполнил требования, установленные пунктом 5 статьи 226 и пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. Дублировать те же самые сведения в справке 2-НДФЛ с признаком 1 организация не должна: повторное исполнение одних и тех же обязанностей налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации применяться не должны.

Скорее всего, налоговая инспекция не согласится с подобной трактовкой законодательства. Тогда отказ от повторной подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ налоговому агенту придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2015 г. № Ф09-5794/15 , ФАС Уральского округа от 24 сентября 2013 г. № Ф09-9209/13).

Скачайте формы

Налоговая служба имеет право доначислить НДФЛ налогоплательщику только в том случае, если сможет самостоятельно доказать факт получения им незадекларированных доходов. При этом специалисты ФНС должны установить источник происхождения такого дохода, его вид и дату получения гражданином. Такая проверка доходов может проводится исключительно в рамках мероприятий налогового контроля - напоминает сама Федеральная налоговая служба России.

ФНС России опубликовала письмо от 16 ноября 2015 г. N БС-4-11/20019@ "О налогообложения доходов физических лиц" , в котором разъяснила при каких именно обстоятельствах специалисты налоговой службы имеют право доначислить налог на доходы физических лиц.

Очевидные, на первый взгляд, выводы, сделанные в письме ФНС, имеют основу в виде нескольких громких судебных процессов. Налоговики их проиграли и теперь предупреждают территориальные органы от повторения ошибок. Основная мысль, которую несет письмо - исчисление НДФЛ зависит от доходов плательщика, а не от его расходов. Ведь даже сам налог называется "на доходы", а не "на расходы" физических лиц. Поэтому изменить сумму НДФЛ, которую налогоплательщик указал в своей декларации, налоговый инспектор может только на основании полученных им данных о том, что гражданин получил доход и не внес его в декларацию. При этом, доказать этот факт налоговики должны самостоятельно в рамках мероприятий налогового контроля. Помимо самого факта получения дохода должен быть установлен его источник, время получения и вид.

Надо отметить, что нередко суды принимают сторону ФНС и соглашаются с доначислением НДФЛ налогоплательщикам на основании произведенных ими расходов. Как указано в письме ФНС, подобное решение приняла СК по гражданским делам Белгородского областного суда в апелляционном определении от 20 августа 2013 года № 33-2588 . В этой ситуации ФНС вычислила НДФЛ расчетным путем, на основании расходов, которые понес налогоплательщик на приобретение земельного участка. Суд указал, что основанием для доначисления налога явилось отсутствие отображения доходов на такую сумму в налоговых декларациях, а также отсутствие постоянной работы у налогоплательщика в течение длительного времени. Такая судебная практика не ограничилась только этим решением. Вплоть до июня 2015 года Белгородский областной суд вынес еще несколько подобных решений.

Верховный суд РФ, как оказалось, имел противоположную позицию на этот счет. Ее судьи изложили в вопросе 9 обзора судебной практики Верховного суда РФ № 2, утвержденного Президиумом ВС РФ 26 июня 2015 года . В документе разъяснено, что в силу требований главы 23 Налогового кодекса РФ обложению НДФЛ подлежат доходы, а не расходы налогоплательщика. Следовательно, крупные покупки, а равно и приобретение недвижимости гражданином могут свидетельствовать только о том, что он понес расходы в конкретном отчетном периоде, а не получил в нем доходы. Факт получения доходов, в этом или же другом отчетном периоде должна самостоятельно доказывать налоговая службы. Поскольку, в пункте 6 статьи 108 Налогового кодека РФ определена презумпция невиновности налогоплательщика.

Таким образом, ФНС России согласилась с позицией Верховного суда РФ по данному вопросу, и сочла нужным не просто разъяснить ее территориальным налоговым органам и налогоплательщиков, но и обязать использовать ее специалистами ФНС в работе, в обязательном порядке.

ФНС России опубликовала письмо от 16 ноября 2015 г. N БС-4-11/ "О налогообложения доходов физических лиц" , в котором разъяснила при каких именно обстоятельствах специалисты налоговой службы имеют право доначислить налог на доходы физических лиц. Очевидные, на первый взгляд, выводы, сделанные в письме ФНС, имеют основу в виде нескольких громких судебных процессов. Налоговики их проиграли и теперь предупреждают территориальные органы от повторения ошибок. Основная мысль, которую несет письмо - исчисление НДФЛ зависит от доходов плательщика, а не от его расходов. Ведь даже сам налог называется "на доходы", а не "на расходы" физических лиц. Поэтому изменить сумму НДФЛ, которую налогоплательщик указал в своей декларации, налоговый инспектор может только на основании полученных им данных о том, что гражданин получил доход и не внес его в декларацию. При этом, доказать этот факт налоговики должны самостоятельно в рамках мероприятий налогового контроля. Помимо самого факта получения дохода должен быть установлен его источник, время получения и вид. Надо отметить, что нередко суды принимают сторону ФНС и соглашаются с доначислением НДФЛ налогоплательщикам на основании произведенных ими расходов. Как указано в письме ФНС, подобное решение приняла СК по гражданским делам Белгородского областного суда в апелляционном определении от 20 августа 2013 года № 33-2588. В этой ситуации ФНС вычислила НДФЛ расчетным путем, на основании расходов, которые понес налогоплательщик на приобретение земельного участка. Суд указал, что основанием для доначисления налога явилось отсутствие отображения доходов на такую сумму в налоговых декларациях, а также отсутствие постоянной работы у налогоплательщика в течение длительного времени. Такая судебная практика не ограничилась только этим решением. Вплоть до июня 2015 года Белгородский областной суд вынес еще несколько подобных решений. Верховный суд РФ, как оказалось, имел противоположную позицию на этот счет. Ее судьи изложили в вопросе 9 обзора судебной практики Верховного суда РФ № 2, утвержденного Президиумом ВС РФ 26 июня 2015 года. В документе разъяснено, что в силу требований главы 23 Налогового кодекса РФ обложению НДФЛ подлежат доходы, а не расходы налогоплательщика. Следовательно, крупные покупки, а равно и приобретение недвижимости гражданином могут свидетельствовать только о том, что он понес расходы в конкретном отчетном периоде, а не получил в нем доходы. Факт получения доходов, в этом или же другом отчетном периоде должна самостоятельно доказывать налоговая службы. Поскольку, в пункте 6 статьи 108 Налогового кодека РФ определена презумпция невиновности налогоплательщика. Таким образом, ФНС России согласилась с позицией Верховного суда РФ по данному вопросу, и сочла нужным не просто разъяснить ее территориальным налоговым органам и налогоплательщиков, но и обязать использовать ее специалистами ФНС в работе, в обязательном порядке.

ФНС России выпустило письмо, разъясняющее при каких обстоятельствах инспекторы могут доначислить НДФЛ на доходы граждан (письмо ФНС России от 16 ноября 2015 г. N БС-4-11/20019@ " ").

Сделать это проверяющие имеют право, если самостоятельно докажут факт получения физлицом незадекларированных доходов, а не понесенных налогоплательщиком расходов, установят источник происхождения денежных средств, вид дохода и дату его получения гражданином. Причем проверка доходов возможна только в рамках мероприятий налогового контроля.

На первый взгляд выводы в письме ФНС России весьма очевидны, ведь не зря даже сам налог называется налогом на доходы, а не расходы физлиц. Но стоит вспомнить ряд громких судебных дел, когда суды приняли сторону налоговых органов, доначисливших налогоплательщикам НДФЛ именно на основании произведенных расходов.

Так, например, в Белгородской области налоговая инспекция посчитала НДФЛ расчетным путем исходя из произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение земельного участка (). Доводами проверяющих в суде были:

отсутствие налоговых деклараций по форме 2-НДФЛ, в которых отражены доходы, соразмерные произведенным расходам;
отсутствие постоянного места работы на протяжении длительного времени.

Именно на основании этого суд вынес решение в пользу налогового органа.

Подобной точки зрения суды придерживались достаточно долго – до июня 2015 года ( , ).

ОНЛАЙН-СЕМИНАР

Изменения в налоговом
и бухгалтерском законодательстве с 01.01.2016 года.

Однако уже в конце июня 2015 года ВС РФ в своем летнем обзоре судебной практики принял противоположную позицию (). Он разъяснил, что в соответствии с налоговым законодательством НДФЛ облагаются доходы, а не расходы налогоплательщика. Факт приобретения имущества свидетельствует только о том, что физлицо в данном отчетном периоде понесло расходы и не подтверждает получение в этом же налоговом периоде денежных средств. Сам же факт получения доходов должен доказать налоговый орган, а не налогоплательщик, исходя из презумпции невиновности последнего ().

Сейчас же ФНС России в своем ноябрьском письме не только разъясняет позицию ВС, но и в обязательном порядке доводит ее до сведения нижестоящих налоговых органов.