Расчет заработной платы при упрощенке. Как вести учет заработной платы на УСН? Проводки по перечислению ндфл за январь

Оплата труда в 2014 при УСН — это тема, которая раскрыта в нашей статье. В статье расскажем, какие существуют формы оплаты труда, как платить зарплату, какие требования к выплате зарплаты (два раза в месяц), как зарплату облагать НДФЛ и взносами и др.

Расчеты с работниками, пожалуй, один из самых сложных участков бухгалтерской работы. Выплаты персоналу привлекают внимание и трудовой инспекции, и проверяющих из внебюджетных фондов, и налоговиков.

Вопросы и ответы по оплате труда при УСН в 2014 году

Чтобы помочь упрощенцам в вопросах начисления зарплаты, журнал «Упрощенка» выпустил уникальное приложение. Это справочник, составленный в виде ответов на самые часто встречающиеся вопросы по зарплате. Справочник размещен . Чтобы прочитать, получите бесплатный доступ на три дня.

Вот ответы на какие вопросы есть в справочнике:

Начисление заработной платы

Выплата заработной платы

Отражение заработной платы в учете

Отпускные

Социальные пособия

Формы оплаты труда

В статье 131 ТК РФ установлено, что выплата заработной платы производится в рублях. Согласно части 2 статьи 131 ТК РФ заработная плата может быть выплачена также в неденежной форме.

Натуральная (неденежная) доля заработной платы с учетом НДС никогда не может быть больше 20% от начисленной работнику зарплаты за месяц, включая НДФЛ (ст. 131 ТК РФ). При расчете не учитываются суммы больничных, командировочных и других выплат, которые оплатой труда не являются (ст. 129 ТК РФ).

Кроме того, для выдачи зарплаты в натуральной форме должны соблюдаться все следующие условия (п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2):

возможность такой выплаты должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором либо дополнительным соглашением к трудовому договору;
работник написал заявление с просьбой выдать ему часть зарплаты в натуральной форме. Такое заявление может быть написано для выплаты зарплаты как за конкретный месяц, так и на определенный срок (например, квартал);
товары, выдаваемые в счет зарплаты, должны подходить для личного потребления работником или членами его семьи (продукты, одежда, предметы быта). Нельзя выдавать зарплату в бонах, купонах, в виде долговых расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ и других товаров, запрещенных или ограниченных в свободном обороте;
стоимость, по которой товары передаются в счет зарплаты (включая НДС), не превышает их рыночную стоимость.

На практике иногда возникает вопрос: можно ли устанавливать заработную плату в условных единицах или иностранной валюте? Формально Трудовой кодекс РФ этого не запрещает при условии, что она будет выплачиваться в рублях и ее размер будет одинаков за равный труд (ст. 22 ТК РФ).

Вместе с тем установление оплаты труда в любых других единицах, кроме рублей, с пересчетом в рубли на последнюю дату месяца предполагает изменение размера заработной платы в рублях в зависимости от курса валют при неизменности предусмотренных ст. 132 ТК РФ критериев, определяющих размер оплаты труда (квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда).

Такое изменение заработной платы в различных периодах за один и тот же труд по формальным признакам является изменением обязательных условий трудового договора и должно производиться в силу статьи 72 ТК РФ по согласию сторон в письменной форме.

Кроме того, необходимо учитывать, что при заполнении типовых форм первичных документов по учету труда и заработной платы в качестве единиц измерения указываются исключительно рубли. Минфин в письме от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866 отмечает, что для целей налогообложения неправомерно составление первичных документов в условных единицах (иностранной валюте). Поэтому суммы, выраженные в иностранной валюте, по формальным основаниям могут быть исключены контролирующими органами из расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Требования к выплате заработной платы

Зарплату работникам надо выплачивать не реже чем каждые полмесяца в дни и способом, которые установлены трудовым или коллективным договором либо в правилах внутреннего трудового распорядка (ст. 131, ч. 3, 4, 6 ст. 136 ТК РФ):

или наличными;
или переводом на карты работников.

Если день выплаты зарплаты попадает на выходной или праздник, то выплатить зарплату надо не позднее последнего рабочего дня перед этим выходным или праздником (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

За несвоевременную выплату зарплаты работодатель должен выплатить работнику компенсацию (ст. 236 ТК РФ).

При выплате зарплаты за вторую часть месяца работнику надо выдать расчетный листок по форме, утвержденной приказом руководителя организации (ч. 2 ст. 136 ТК РФ, п. 3 Письма Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1). В расчетном листке должны быть указаны (ч. 1 ст. 136 ТК РФ):

1) все суммы, начисленные работнику за этот месяц по составляющим (оклад, премия, надбавки и т.д.);

2) все суммы, удержанные из доходов работника за этот месяц (НДФЛ, удержания по распоряжению работодателя, по исполнительным документам и т.д.);

3) сумма к получению на руки.

Налогообложение

Вся начисленная работнику зарплата:

облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);
облагается НДФЛ. Налог надо удержать из денежной части зарплаты при ее выплате;
учитывается в расходах на оплату труда при УСН (ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если нарушены условия выплаты зарплаты в натуральной форме, ИФНС может исключить из расходов «натуральную» часть зарплаты (п. 1 Письма Минфина от 12.11.2009 № 03-03-06/2/223).

Упрощенцы признают затраты после их фактической оплаты. Поэтому расходы на оплату труда следует учитывать в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС.

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте.

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин.

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации.

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда.

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов.

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает.

При объекте «доходы минус расходы» налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму расходов на оплату труд а подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Таковыми для целей упрощенки признаются лишь те выплаты работникам, которые поименованы в ст. 255 Налогового кодекс а п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Это, в частности, собственно зарплата, отпускные, премии, различные надбавки - районные и северные, за работу в ночное время или в выходные дни, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Перечень выплат работникам, приведенный в ст. 255 НК РФ, не закрытый. Он позволяет учитывать в «упрощенных» расходах на оплату труда любые экономически оправданные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договоро м п. 25 ст. 255 НК РФ.

Затраты на оплату труда учитываются в расходах в момент их фактической оплат ы подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и отражаются в Книге учета доходов и расходов при применении УСН на одну из следующих дат:

зарплата выдается наличными деньгами - на дату выплаты из кассы;

зарплата перечисляется на банковские карты работников - на дату списания денег с расчетного счета;

зарплата выдается в натуральной форме - на дату передачи имущества.

Не будет ошибкой, если признавать расход в виде начисленной и выплаченной зарплаты за месяц единоразово - общей суммой, включающей в себя и аванс, и вторую часть зарплаты, - в день выплаты последней.

Дата уплаты НДФЛ зависит от способа выплаты зарплаты:

безналичным путем - налог надо уплатить в день перечисления денег на банковские карты работнико в пп. 4. 6 ст. 226 НК РФ;

наличными из кассы - НДФЛ нужно заплатить в тот же день, когда наличные были сняты работодателем по чеку;

наличными из кассы за счет наличной выручки - налог должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем выдачи работникам наличны х п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737 .

В Книге учета доходов и расходов (КУДиР) выплату зарплаты и перечисление НДФЛ лучше отражать отдельно, даже если эти операции произошли в один день.

Приведем образец заполнения КУДиР.

I. Доходы и расходы

Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)

Услуги банка при УСН доходы минус расходы встречаются в деятельности каждого хозсубъекта. За проведение платежей, сопровождение и регистрацию счета, применение дистанционной системы документооборота, осуществление эквайринга и иные услуги банки взимают плату. В этом материале разберем, в каких случаях и какие услуги от банка может принять упрощенец, исчисляя налог на УСН.

Учет банковских комиссий и процентов при УСН

Затраты, допустимые для снижения базы «упрощенного» налога, зафиксированы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

К затратам при УСН, связанным с банковским взаимодействием, принадлежат расходы, зафиксированные в подп. 9 п. 1 вышеупомянутой статьи:

проценты, оплаченные за предоставленные займы и кредиты;
комиссионные за услуги, оказываемые кредитными структурами.

При этом траты на услуги банков учитываются в порядке, применяемом ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ для вычисления налога на прибыль. Ст. 264 причисляет оплату услуг кредитных учреждений к прочим расходам. Что же касается трат за услуги кредиторов, в письме Минфина РФ от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 дается четкое разъяснение о том, с какими банковскими операциями они должны быть связаны. Эти операции упомянуты в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Банковские операции, относимые на расходы

В соответствии с вышеупомянутым законом к издержкам, вызванным проведением банковских операций, имеют отношение следующие:

Кроме основных банковских операций в ст. 5 закона № 395-1 дан список услуг кредитных организаций, которые согласно все тому же письму Минфина дозволено принять в расход:

Принимаемые издержки обязаны подтверждаться соответствующей первичкой. К налоговому учету их берут в момент оплаты (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Читайте также: Характеристика условий труда работника для мсэ образец заполнения

Все иные траты, возникающие в ходе взаимодействия с банками, не упомянутые выше, взять в расход для расчета «упрощенного» налога нельзя. Остановимся на отдельных услугах кредиторов, которые вызывают вопросы при принятии в виде затрат для УСН.

Банковские расходы по выплатам зарплаты на карточки

По письму Минфина от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 комиссия за перевод зарплаты на карты работников считается банковской операцией и уменьшает базу для вычисления налога на УСН. Для принятия этих издержек необходимо указать в трудовом договоре, что зарплата перечисляется не через кассу, а в безналичном порядке.

При этом расходы за открытие карт сотрудникам, по мнению Минфина, высказанному в этом письме, нельзя взять в зачет для налогового учета. А вот по письму налоговой службы от 02.06 2005 № 20-12/40107 учесть в расходах для расчета налога на прибыль банковские комиссионные за выпуск карточек сотрудникам организации с целью перечисления на них выплат работодателя можно, но при условии, что эти траты по договору берет на себя организация. Так как банковские комиссии для УСН применяются в расход согласно нормам ст. 264 и 265 НК РФ, выводы указанного выше письма налоговой службы применимы и для «упрощенного» налога. Как видим, позиции Министерства финансов и налоговой службы РФ различны.

Компенсация за «клиент-банк»

С развитием информационных систем применение «клиент-банка» представляется естественным процессом. Для оперативной работы банкиры предоставляют подобные услуги. В их экономической оправданности нет сомнений. Ст. 346.16 НК РФ показывает на допустимость взятия в расход банковских услуг в порядке, оговоренном в ст. 265 НК РФ. Подп. 15 п. 1 этой статьи буквально указывает на допустимость принятия в расходы услуг банка, вытекающих из применения электронных систем передачи документов от банкиров к заказчику и обратно.

Инкассация и РКО

Затраты, вытекающие из сопровождения проводимых расчетов, а также связанные с инкассацией и пересчетом принимаемых денег, их доставкой в отделение банка являются затратами, уменьшающими базу для УСН. Для признания данного вида расхода стоимость услуг инкассации и РКО фиксируется в договоре, заключенном с банковским учреждением.

Оплата покупателя по эквайрингу зачисляется в доход упрощенца в полной сумме с учетом банковской комиссии в момент зачисления средств на расчетный счет продавца. А можно ли зачесть в расход для УСН эту комиссию? Да, можно. Основание — подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как комиссионные, агентские вознаграждения).

Список издержек, снижающих базу по «упрощенному» налогу, изложен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на банковские услуги приведены в подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — они представлены в виде процентов, оплаченных за займы и кредиты, или комиссий за услуги кредитных учреждений.

Услуги банкиров, которые снижают базу по «упрощенному» налогу, даны в ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1. Банковские услуги к ним относятся, но в определенном перечне. Банковские комиссионные при УСН берут в расходы в момент фактической оплаты на основании подтверждающей первички.

Расходы по зарплате при УСН (доходы минус расходы)

Расходы по зарплате при УСН (доходы минус расходы) признают после того, как суммы выплатили работникам. Причем нельзя списать декабрьскую зарплату, начисленную при объекте "доходы", которую выплатили в январе при объекте "доходы минус расходы".

Можно ли признавать расходы по зарплате при УСН (доходы минус расходы)

Компании и предприниматели на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать в целях налогообложения затраты, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Здесь, в том числе, названы расходы на оплату труда - подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы по оплате труда при УСН "доходы минус расходы" признают по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ, то есть как по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Уплаченный в бюджет НДФЛ списать на расходы нельзя. Он не предусмотрен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако его нельзя списать по отдельному основанию. Ведь он включен в "грязую" зароплату, которая признается в полном размере.

Какие выплаты работникам можно учесть

В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие надбавки, компенсации, премии. Главное, чтобы такие суммы были предусмотрены в трудовых или коллективных договорах. На это также обратил внимание Минфин России в письме от 29 апреля 2015 г. № 03-11-11/24865. Поэтому если зарплату выплачивают руководителю организации, который является ее единственным учредителем, признать сумму в расходах не получится - письмо Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790. И все из-за того, что в этом случае нельзя заключить трудовой договор. Ведь трудовой договор предполагает две стороны - работника и работодателя (ст. 56 Трудового кодекса РФ). Так что руководитель - единственный учредитель не может подписать договор сам с собой.

Страховые взносы с зарплаты также можно включить в расходы - подпункт 7 пункта 1 статьи 3246.16 Налогового кодекса РФ.

В какой момент списывать расходы

При УСН действует кассовый метод - расходы признают после того, как их оплатили. Так прописано в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Об этом же - в письме Минфина России от 24 ноября 2014 г. № 03-11-06/2/59509. Поэтому списать на затраты можно выплаченную зарплату, а не просто начисленную.

Бывает, что компания или ИП начислили зарплату (за декабрь), когда применяли объект «доходы». Выплата пришлась на январь, когда компания (ИП) поменяла объект налогообложения на «доходы минус расходы». В такой ситуации учесть зарплату в новом году нельзя, ведь она относится к прошлому году, когда действовал объект «доходы». Такие разъяснения финансисты привели в письме от 26 мая 2014 г. № 03-11-06/2/24949.

Спецрежимы

Расходы на оплату труда при УСН

Для отнесения каких-либо выплат к расходам на оплату труда при УСН, прежде всего необходимо, чтобы они были предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. И поскольку все упрощенцы применяют кассовый метод учета доходов и расходов, налогооблагаемую базу можно уменьшить только после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам.
Как формируются расходы на оплату труда при применении УСН и на что нужно обратить внимание при учете отдельных видов доплат и выплат работникам, рассказано в этой статье.

Читайте также: Органы по урегулированию коллективных трудовых споров

Расходы оплату труда работников

Фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы на оплату труда в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье к расходам на оплату труда работников относятся любые виды расходов в их пользу, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Перечень расходов на оплату труда

К таким расходам, в частности, относят:

зарплату, начисленную персоналу фирмы;
премии за результаты работы;
доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время,
в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);
расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
компенсации за неиспользованный отпуск;
средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
единовременные вознаграждения за выслугу лет;
районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.

Норматив признания процентов на добровольное медицинское страхование составляет 6%
от суммы расходов на оплату труда.

Выплата заработной платы товаром

Работодатели могут выдавать заработную плату не только в денежной форме, но и в натуральной (продукцией или товарами) (ст. 131 ТК РФ). Но такая выплата должна составлять не более 20% от начисленной заработной платы.

Выданные товары считаются реализованными, просто оплачиваются не деньгами, а путем взаимозачета (вознаграждение за труд). Расходы на приобретенные товары, которые были таким образом реализованы, можно учитывать при налогообложении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, оплату труда в натуральной форме можно отразить в составе «упрощенных» расходов.

Выплата аванса по заработной плате

Зарплату работникам нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Есть два варианта учета аванса по заработной плате в расходах.

Аванс по заработной плате отражают в расходах на дату выплаты из кассы или перечисления на счета работников. Поскольку упрощенцы признают расходы на оплату труда в момент погашения задолженности, то, выдавая аванс, фирма погашает свою задолженность за первую половину месяца. С этим вариантом учета согласны налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).
Аванс по заработной плате учитывают в расходах на последнее число месяца. Поскольку задолженность по оплате труда возникает только после начисления зарплаты, выданный работникам аванс признают в расходах в день начисления зарплаты (последний день месяца).

Так как оба варианта учета аванса по заработной плате не противоречат нормам Налогового кодекса, фирма имеет право выбирать тот вариант, который ей удобнее.

НДФЛ из доходов работников

Организации и предприниматели с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в составе начисленных сумм оплаты труда НДФЛ, удержанный из доходов работников. Такое мнение высказал Минфин в письме от 9 ноября 2015 г. № 03-06/2/64442.

Дело в том, что «доходно-расходные» упрощенцы могут списывать в расходы уплаченные в соответствии с законодательством РФ суммы налогов и сборов (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вместе с тем, Налоговый кодекс не освобождает упрощенцев от обязанностей налоговых агентов при выплате вознаграждений физическим лицам (п. 6 ст. 346.11 НК РФ). В частности, выплачивая доходы своим работникам, они обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ
из доходов работников (ст. 226 НК РФ).

Причем, удерживать НДФЛ нужно за счет любых денежных средств, которые выплачиваются физлицам или по их поручению третьим лицам. А вот платить НДФЛ за счет собственных средств налогового агента недопустимо.

Следовательно, НДФЛ из доходов работников нельзя отражать в составе расходов УСН-фирмы (предпринимателя) на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Однако положения подпункта 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешают «упрощенцам» при расчете единого налога учитывать расходы на оплату труда по правилам статьи 255 Налогового кодекса. То есть, в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль.

В свою очередь, статья 255 Налогового кодекса гласит, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

И поскольку НДФЛ учитывается в составе начисленных сумм оплаты труда, в Минфине делают вывод, что сумму этого налога также можно учесть в составе расходов на оплату труда.

Отметим, что в своем более раннем письме от 22 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/48 Минфин уже заявлял о том, что НДФЛ из зарплаты работников, можно учесть в «упрощенных» расходах
на оплату труда.

Арбитражная практика также подтверждает эту позицию. Например, ФАС Московского округа
в постановлении от 22 февраля 2005 г. № КА-А41/775-05 признал недействительным решение налоговиков о привлечении к ответственности фирмы за включение в расходы НДФЛ. Арбитры указали, что уплата налога является расходом на оплату труда, поскольку его удерживают
из заработной платы, начисленной работникам. Аналогичный вывод был сделан судьями
ФАС Московского округа в постановлении от 17 декабря 2009 г. № КА-А40/13654-09.

Также упрощенец может учесть в составе расходов выплаты по договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда) работникам, которые не числятся в штате (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Зарплата предпринимателя

Предприниматели, применяющие УСН, не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей. Поэтому они не вправе сами себе начислять и выплачивать заработную плату и, следовательно, не вправе включать в состав «упрощенных» расходов затраты на ее выплату (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-11-11/665).

Перечень расходов на оплату труда

К таким расходам, в частности, относят:

зарплату, начисленную персоналу фирмы;
премии за результаты работы;
доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время,
в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);
расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
компенсации за неиспользованный отпуск;
средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
единовременные вознаграждения за выслугу лет;
районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.

Выплата заработной платы товаром

Выплата аванса по заработной плате

Аванс по заработной плате отражают в расходах на дату выплаты из кассы или перечисления на счета работников. Поскольку упрощенцы признают расходы на оплату труда в момент погашения задолженности, то, выдавая аванс, фирма погашает свою задолженность за первую половину месяца. С этим вариантом учета согласны налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).
Аванс по заработной плате учитывают в расходах на последнее число месяца. Поскольку задолженность по оплате труда возникает только после начисления зарплаты, выданный работникам аванс признают в расходах в день начисления зарплаты (последний день месяца).

НДФЛ из доходов работников

Зарплата предпринимателя

Компенсация затрат работника

Можно ли «упрощенцу» учесть расходы на подписку, если в закрытом перечне такие расходы не поименованы? Если бухгалтерская литература будет выписана на имя бухгалтера, то оплату за нее фирма может провести как компенсацию за использование личного имущества сотрудника
в служебных целях. Причем учесть выплату можно в составе расходов на оплату труда. Ни НДФЛ, ни взносы во внебюджетные фонды с нее не платят.

Чтобы фирма могла учесть в расходах компенсацию затрат работника (за использование имущества), нужно предусмотреть следующее:

в трудовом договоре с бухгалтером подробно указать, расходы на какую литературу ему компенсируют;
издать приказ по фирме с перечнем литературы, стоимость которой фирма будет компенсировать работнику.

Размер компенсации затрат работника, разумеется, не должен превышать стоимости подписки. А подтвердить эту стоимость должны оплаченные сотрудником квитанции на подписку.

Единовременная выплата материальная помощь

Суммы единовременной выплаты материальной помощи работникам организации к ежегодному отпуску, предусмотренные трудовым договором, уменьшают базу по «упрощенному» налогу.
Это подтвердил Минфин России в письме от 24 сентября 2012 года № 03-11-06/2/129. Финансисты указали, что положения подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяют «упрощенцам» учитывать, в частности, расходы на оплату труда. При этом следует руководствоваться порядком, который прописан в статье 255 Налогового кодекса (п. 2
ст. 346.16 НК). В свою очередь, данной нормой установлено, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором или коллективным договором.

Исключение составляют затраты, перечисленные в статье 270 кодекса. По мнению чиновников, матпомощь к отпуску, предусмотренная трудовым или коллективным договором, размер которой зависит от зарплаты сотрудника и соблюдения им трудовой дисциплины, является элементом системы оплаты труда. Ведь данные выплаты напрямую связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции.

Позиция финансового ведомства подтверждается судебной практикой. В частности, к такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 ноября 2010 года № 4350/10.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности

Упрощенцы выплачивают пособия по временной нетрудоспособности своим сотрудникам
в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ.

Пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств,
а с четвертого дня – за счет ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Лицам, добровольно уплачивающим взносы в ФСС, фонд оплачивает пособия за все дни нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника.
Ее рассчитывают по формуле:

Расчетными годами являются два календарных года, предшествующие году наступления болезни. Число календарных дней за этот период – 730.

В расчет суммы пособия включаются выплаты, на которые начислены страховые взносы.
При этом фактический заработок не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Предположим, пособие выплачивается в 2016 году. Два расчетных года – 2014 и 2015. Предельная величина базы составит 624 000 рубля, установленные на 2014 год, и 670 000 рублей – на 2015 год.

Если назначение и выплату пособия осуществляют несколько страхователей (при работе не у одного работодателя), средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину, каждым из этих страхователей отдельно.

Упрощенцы» могут учесть в расходах сумму доплаты больничных пособий до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы такая доплата была предусмотрена в коллективном договоре или другом нормативном акте фирмы (письма Минфина РФ
от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/340).

Но учтите: если фирма применяет УСН с объектом «доходы», то уменьшить единый налог на сумму доплаты до фактического заработка к пособию нельзя (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/20).

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» уменьшают начисленный единый налог на сумму страховых взносов (в том числе «по травме»), перечисленных в ПФР, ФСС, ФФОМС, и выданных за свой счет больничных пособий, а также на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников. Однако на сумму больничных пособий, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, единый налог уменьшить нельзя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В отличие от плательщиков УСН с объектом «доходы», фирмы на доходно-расходной УСН могут уменьшить на сумму перечисленных выплат не сам налог, а свои доходы, то есть учесть их
в расходах при расчете единого налога (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то, по мнению финансистов, они имеют право уменьшать полученные доходы не только на страховые взносы, уплаченные за страхование своих работников, но и на взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа (письма Минфина РФ от 24 ноября 2014 г.№ 03-11-12/59538, от 20 июня 2014 г.№ 03-11-11/29737, от 24 мая 2013 г.№ 03-11-11/18972, от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001).

Хотите проверить своего бухгалтера - правильно ли он считает налоги? Ваше предприятие работает "на упрощенке", Вы самостоятельно составляете отчетность, и хотите убедиться, верно ли заполнили налоговую декларацию? Или, может быть, Вы только собираетесь начать свой бизнес и хотите узнать, какие налоги придется платить, и принесет ли прибыль задуманное дело?

Ответы на все эти вопросы Вам даст наш налоговый калькулятор .

С его помощью Вы сможете рассчитать:
- налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (налог УСН);
- минимальный налог, уплачиваемый при объекте налогообложения "доходы минус расходы", когда расходы превышают сумму в 1% от дохода;
- страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживаемый из заработной платы работников;
- заработную плату, выплачиваемую работникам "на руки" после вычета НДФЛ;
- чистую прибыль или убыток предприятия.

Последний показатель - прибыль (убыток) - является важнейшим для юридического лица или индивидуального предпринимателя, т.к. отвечает на главный вопрос - выгодно ли ему заниматься данным бизнесом? Таким образом, наш калькулятор умеет не только считать налоги, но и позволяет проверять финансовые показатели бизнес-планов. Очевидно, что если исходные данные, взятые из бизнес-плана, при расчете на калькуляторе дадут убыток, это серьезный повод задуматься, стоит ли начинать подобный бизнес в реальности.

Прибыль (убыток) калькулятор рассчитывает как разность между доходом и расходами, заработной платой, страховыми взносами и налогом УСН. Иными словами, чистая прибыль - это денежные средства, остающиеся в распоряжении предпринимателя или юридического лица после уплаты всех налогов и оплаты других затрат, связанных в ведением бизнеса.

Алгоритмы, заложенные в основу работы налогового калькулятора, полностью учитывают последние изменения законодательства и все его положения, действующие в 2019 году.
Подробнее о базовых параметрах, на основании которых производятся расчеты, Вы можете узнать .

Работа с калькулятором налогов УСН чрезвычайно проста:
1. Отметьте необходимые опции.
2. Введите финансовые показатели.
3. Нажмите кнопку "Выполнить расчет" (внизу).

Информация о налогах. Базовые параметры и допущения, используемые в работе налогового калькулятора.

Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (налог УСН):
объект налогообложения "доходы" - ставка 6 %;
объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" ("доходы минус расходы") - ставка от 5 до 15 % (устанавливается региональным законодательством; например, в Санкт-Петербурге и Ленинградской области ставка составляет 7%).
Объект налогообложения налогоплательщик выбирает самостоятельно.

Минимальный налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (минимальный налог УСН):
Уплачивается при объекте налогообложения "доходы минус расходы" вместо "обычного" налога в случае, если сумма "обычного" налога оказывается меньше одного процента дохода налогоплательщика.
Минимальный налог составляет 1 % от дохода.

Калькулятор учитывает все возможные варианты применения УСН, и рассчитывает "упрощенный" налог в строгом соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения", а страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обазательного медицинского страхования - с соответствии с главой 34 Налогового кодекса РФ "Страховые взносы в Российской Федерации".

Обращаем Ваше внимание: при объекте налогообложения "доходы минус расходы" сумму расходов необходимо вводить в соответствующее поле калькулятора без включения в нее сумм начисленной заработной платы и суммы страховых взносов. Зарплата работников вводится в отдельное поле, а страховые взносы калькулятор рассчитает сам.
Перечень расходов, которые возможно учесть при расчете налоговой базы объекта налогообложения "доходы минус расходы", также приведен в главе 26.2 НК РФ.

Для отдельных категорий плательщиков страховых взносов законодательством установлены пониженные тарифы (например, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и ряда других). Калькулятор не учитывает возможность применения подобных льгот и рассчитывает страховые взносы по тарифам, установленных названным законом для "обычных" юридических лиц и индивидуальных предпринимателей нельготных категорий.
Также калькулятор не учитывает предельную величину базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд. При превышении размера годовой заработной платы отдельных работников этой предельной величины страховые взносы для данных работников рассчитываются от суммы превышения по пониженным ставкам, определяемым законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) составляет 13%, удерживается работодателем из начисленной работнику заработной платы и перечисляется в бюджет (пример: зарплата работника - 20000 руб., НДФЛ - 2600 руб., на руки работник получит 20000 - 2600 = 17400 руб.).
Калькулятор рассчитывает НДФЛ и "чистую" заработную плату в соответствии с вышеприведенным примером, исходя из того, что работники не имеют льгот и права на налоговые вычеты, установленные налоговым законодательством для отдельных категорий граждан (например, для имеющих детей).
Для более точного расчета НДФЛ необходимо руководствоваться положениями главы 23 Налогового кодекса РФ "Налог на доходы физических лиц".

КАКИЕ ВЫПЛАТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Состав этих расходов определяется в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Напомним, что глава 25 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:
– любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные;
– расходы, которые связаны с содержанием работников.
Включение этих затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.
Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т. п.). Учтите, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Помимо этого нужно помнить, что часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах организации, которые указаны в пунктах 21–29 статьи 270 Налогового кодекса РФ:
· расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;
· премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;
· суммы материальной помощи;
· оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;
· надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
· доходы (дивиденды, проценты) по акциям;
· оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;
· оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;
· оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;
· оплату товаров для личного потребления работников и т. д.
При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

КОГДА СЛЕДУЕТ ПРИЗНАВАТЬ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Так как все организации (предприниматели), применяющие упрощенный метод налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:
– выдачи работникам денежных средств из кассы;
– перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета сотрудников;
– передачи работникам продукции в счет заработной платы.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, а также на выплату пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам на основании законодательства РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Эти расходы учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей любые начисления работникам в денежной или натуральной форме включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.
Следовательно, расходом на оплату труда признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Получается, что суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе затрат на оплату труда. Однако поскольку при применении «упрощенки» используется кассовый метод учета доходов и расходов, суммы удержанного налога включают в расходы после того, как он будет перечислен в бюджет.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Часто сотрудникам организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, выплачивается материальная помощь: к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др. Как учитывается выплаченная работникам материальная помощь в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении «упрощенки»?
По мнению чиновников, такие выплаты не учитываются при расчете единого налога. Причем, скажем, в письме от 12 октября 2006 г. № 03-11-04/2/206 Минфин России просто заявил, что статья 255 Налогового кодекса не содержит такого вида расходов, как затраты в виде выплаченных сумм материальной помощи. А раз так, указанные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
На самом деле, материальная помощь не включается в расходы при расчете единого налога упрощенной системы, поскольку она прямо поименована в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
А в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, расходы, указанные в пункте 1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. Статья 252, в свою очередь, прямо указывает, что фирма вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).
НДФЛ платить с сумм материальной помощи придется. Организации, которые применяют упрощенную систему, должны удержать с дохода сотрудников налог. Не придется платить налог лишь с материальной помощи, сумма которой не превышает 4000 руб. На это прямо указывает пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Если же размер материальной помощи превышает 4000 руб., то с суммы сверх этого предела придется НДФЛ удержать. Исключение – материальная помощь, выданная сотруднику в связи с чрезвычайным обстоятельством или смертью члена семьи. Такие выплаты полностью не облагаются НДФЛ. Но здесь надо учесть следующий нюанс. Налоговый кодекс РФ не раскрывает, кого считать членом семьи сотрудника. Поэтому следует обратиться к статье 2 Семейного кодекса РФ. Она гласит, что членами семьи являются супруги, родители и дети.

Премии, выплаченные сотрудникам, по-разному учитываются при расчете единого налога. Все зависит от характера поощрений.
Возможные варианты: премии предусмотрены в трудовых или коллективном договорах, выданы по приказу руководителя или по решению учредителей.
Если премии предусмотрены трудовыми или коллективным договорами, их можно включить в состав расходов при расчете единого налога. Ведь в данном случае стоит ориентироваться на перечень расходов по оплате труда, прописанных в статье 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А пункт 25 статьи 255 Кодекса как раз и разрешает учитывать в составе расходов на оплату труда выплаты, предусмотренные коллективными и трудовыми договорами.
Разовые премии производственного характера, которые предусмотрены коллективным договором организации также вправе учесть при налогообложении (письмо УФНС России от 14 сентября 2006 г. № 18-12/3/081433@).

Согласно статье 139 Трудового кодекса РФ отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев.
Впрочем, как и раньше, в статье 139 Трудового кодекса РФ есть норма, которая позволяет установить для целей определения отпускных иной период. Правда, есть существенная оговорка: выбранный порядок не должен ухудшать положения сотрудников. Поэтому придется сравнивать, какая сумма отпускных больше: рассчитанная исходя из периода в 12 календарных месяцев или – из установленного в организации периода. Да и непонятно, какое среднее число календарных дней месяца брать в расчет в этом случае. Дело в том, что поправки также коснулись и этого показателя. В связи с увеличением числа нерабочих дней среднее число календарных дней изменено с 29,6 на 29,4 (но это при расчетном периоде в 12 календарных месяцев!). То есть все-таки проще следовать новому порядку.
Средний заработок при расчете отпускных определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Напомним, что оно утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Расчетным периодом, как мы сказали выше, являются 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором работник пошел в отпуск.
То есть складывают зарплату за последние двенадцать календарных месяцев. А результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

С 14 октября 2008 года сотруднику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период – с 1 октября 2007 года по 30 сентября 2008 года. Предположим, что весь период был отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 78 664 руб.
Среднедневной заработок сотрудника составил:
78 664 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 222,97 руб.
А отпускные таковы:
222,97 руб. х 28 дн. = 6243,16 руб.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ОТРАБОТАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ

Итак, мы сказали, что, рассчитывая отпускные, суммируют зарплату за последние 12 календарных месяцев перед месяцем отдыха. Затем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Эту величину умножают на число дней отпуска. Но так поступают, когда сотрудник полностью отработал расчетный период. Однако такое бывает достаточно редко.
Согласно пункту 4 Положения о средней зарплате при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда сотрудник:
– получал средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
– не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
– не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
– брал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
– освобождался в других случаях от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– брал дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если сотрудник отработал расчетный период не полностью, то сначала среднемесячное число календарных дней (29,4) умножают на количество полностью отработанных месяцев.
Далее к полученному результату прибавляют количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью. Как рассчитать такие календарные дни?
Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.

С 11 февраля 2008 года сотруднице предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Значит, расчетный период – с 1 февраля 2007 года по 30 января 2008 года. Оклад сотрудницы 7000 руб. В августе в течение трех дней была в командировке, а с 6 по 10 сентября включительно сидела на больничном. Кроме того, 18 и 21 сентября сотрудница брала отпуск за свой счет.
Всего за расчетный период (без учета больничного и зарплаты за время командировки) сотруднице выплатили 79 548 руб.
Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:
– августе 2007 года – 26,55 дн. (29,4: 31 х (31 – 3));
– сентябре 2007 года – 20,58 дн. (29,4: 30 х (30 – 9));
79 548 руб. : (29,4 дн. х 10 мес. + 26,55 дн. + 20,58 дн.) = 233,19 руб.
То есть сумма отпускных составит:
233,19 руб. х 28 дн. = 6529,32 руб.

Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то возникает вопрос, как в этом случае рассчитать дни в не полностью отработанных месяцах? В данном случае действует тот же порядок, как если бы месяц был отработан полностью. Так как пункт 11 Положения не предусматривает какого-то особенного порядка расчета календарных дней в этом случае. То есть фактическую начисленную в период действия трудового договора заработную плату разделить на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на фактически отработанное время.
При этом как мы уже говорили, из расчетного периода надо исключить выходной, праздничные нерабочие дни, а также иные дни в соответствии с пунктом 5 Положения (дни болезни, командировок, отпуска и т. п.).

ЕСЛИ ЗАРПЛАТА ИЗМЕНИЛАСЬ

В пункте 16 Положения устанавливаются правила подсчета среднего заработка при повышении зарплаты, тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. В этом случае средний заработок сотрудников повышается в следующем порядке:
– если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Они рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

Работнику предоставляется очередной отпуск с 6 ноября по 3 декабря 2008 года включительно продолжительностью 28 календарных дней. Предположим, что расчетный период – с 1 ноября 2007 года по 31 октября 2008 года отработан полностью. Начислена заработная плата: с ноября 2007 года по август 2008 года – 17 000 руб., а в сентябре и октябре 2007 года – 19 550 руб. То есть с сентября сотрудникам организации повысили оклад на 15 процентов.
Средний дневной заработок будет таким:

(17 000 руб. х 10 мес. х 1,15 + 19 550 руб. + 19 550 руб.) : 12 мес. : 29,4 = 664,97 руб.

****конец примера

– если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, – повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что повышение окладов произошло с 1 ноября 2008 года, то есть до того, как сотрудник ушел в отпуск, но не в расчетном периоде. Средний дневной заработок будет таким:

17 000 руб. х 1,15: 12 мес. : 29,4 х 1,15 = 664,97 руб.

Сумма выплаченных отпускных составит:

664,97 руб. х 28 дн. = 18 619,16 руб.

****конец примера

– если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, – часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Еще раз изменим условия предыдущего примера.
Предположим, что повышение окладов произошло с 13 ноября 2008 года, то есть когда сотрудник был в отпуске. Таким образом, 7 дней отпуска оплачиваются по старому окладу, а остальные 21 день – по новому.
Среднедневной заработок – 578,23 руб. (000 руб. : 12 мес. : 29,4) То есть отпускные за 7 дней таковы:

578,23 руб. х 7 дн. = 4047,61 руб.

А за оставшиеся 21 день сотруднику должны заплатить:

578,23 руб. х 21 дн. х 1,15 = 13 964,16 руб.

Всего же отпускные составят:

4047,61 руб. + 13 964,16 руб. = 18 011,77 руб.

Ранее особенности расчета среднего заработка при повышении зарплаты установлены пунктами 15 и 16 старого Положения. И порядок расчета среднего заработка не отличался от введенного. Изменения коснулись вида выплат, которые нужно включить в расчет среднего заработка.
По новым правилам если в организации повышаются тарифные ставки или оклады, то средний заработок увеличивается также на сумму выплат, которые установлены к этим тарифам и окладам в фиксированном размере (проценты, кратность). О каких выплатах идет речь в данном случае. Ну скажем, о премиях, которая определяется в зависимости от коэффициента трудового участия или за достижение определенных показателей, надбавки за выполнение плана, доплаты за выслугу лет (как правило, она установлена в процентах к окладу в зависимости от стажа работы сотрудника в компании) и т.п.

Оклад работника составляет 20 000 руб. Кроме того, Положением о заработной плате ежемесячно ему положена доплата в размере 10 процентов от суммы оклада. В этом случае при индексации зарплаты, в расчет среднего заработка в расчет войдут как увеличенный оклад, так и сумма доплаты.

Если для выплат, установленных к тарифам и окладам, предусмотрен диапазон значений, то они к среднему заработку не прибавляются. Кроме того, средний заработок не повышается на выплаты, которые установлены в абсолютном размере. Приведем примеры таких выплат. Премия, установленная конкретным сотрудникам

Работник получает оклад, равный 17 000 руб. В зависимости от достигнутых результатов он может рассчитывать на ежемесячную выплату в размере от трех до пяти окладов. При повышении среднего заработка, в расчет войдет только оклад. Сумма доплаты не пересчитывается, та как она установлена в диапазоне значений.

И.А. Феоктистов, налоговый консультант ООО “Академия успешного бизнеса”
Журнал “РОСБУХ”