Доходы в натуральной форме страховые взносы. Облагается ли ндфл и страховыми взносами произведённая в пользу работника оплата обязательной медицинской страховки при приобретении туристической путёвки? Нужно ли удерживать ндфл со стоимости расходов подрядч

Выплата заработной платы производится в рублях. Это реалия российской действительности, к которой привыкло подавляющее большинство граждан, занятых трудовой деятельностью на основании соответствующего договора. К тому же данное правило прописано в статье 131 Трудового кодекса. Тем не менее, в некоторых случаях расчеты между нанимателем и сотрудником могут производиться в альтернативных формах, не связанных напрямую с живыми деньгами. Так, исходя из условий трудового договора работодатель вправе расплачиваться с сотрудником по заработной плате в натуральном, не денежном виде в пределах 20% от суммы установленного оклада.

Какие же налоги и сборы обязан уплачивать работодатель с выплаченного дохода в натуральной форме? Страховые взносы являются ли таким же неотъемлемым спутником данных выплат, как и в случае обычной заработной платы?

Виды доходов в натуральной форме

Для начала давайте разберемся, в каких же ситуациях работодатель может расплачиваться с сотрудниками неденежными способами.

Самый распространенный пример – оплата проезда либо же обедов, предусмотренная трудовым договором в рамках общей оплаты труда. В подобных случаях из оклада выделяется некая сумма, которую работник на руки не получает, и используется она для оплаты напрямую работодателем проездных или обедов в кафе или столовой. Тем не менее, эта часть также является заработной платой, предусмотренной трудовым соглашением. По аналогичному принципу трудовым договором может быть предусмотрена оплата обучения работника, отдыха, коммунальных услуг, абонемента в тренажерный зал. Наконец работодатель может расплачиваться с сотрудником теми товарами или услугами, которые сам производит. Ограничений, кроме выше оговоренного размера в 20% от полного оклада, тут нет, то есть набор предоставляемых в натуральном виде товаров или услуг вместо денежной части заработной платы может быть самым разнообразным – главное, чтобы это было согласованно в трудовом договоре между работником и работодателем.

Страховые взносы с дохода в натуральной форме

В подобной ситуации сумма заработной платы будет включать в себя как денежную, так и натуральную величину, что будет означать, что вся выплачиваемая зарплата будет облагаться страховыми взносами, как по доходу в натуральной форме, так и в денежной части.

Собственно до конца 2016 года это следовало из пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ, в котором говорилось, что объектом обложения страховыми взносами для работодателей являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. С 2017 года аналогичное правило прописано к применению в пункте 1 статьи 420 Налогового кодекса.

Кстати говоря, распространяется оно не только на трудовые договоры, но и на договоры гражданско-правового характера, соглашения авторского заказа, лицензионные договоры и договоры по отчуждению авторских прав, словом на любые соглашения, оплата в рамках которых может быть предусмотрена в натуральной форме.

«Натуральные» исключения

Однако вернемся к расчетам по трудовым договорам. В рамках трудовых отношений существует ряд условных доходов в натуральной форме, страховые взносы по которым не начисляются.

Так, работодатели освобождаются от необходимости уплачивать социальные взносы, если речь идет об установленных законодательством РФ случаях бесплатного предоставления жилья работникам, оплаты коммунальных услуг, питания, топлива, выдачи полагающегося натурального довольствия, оплаты стоимости питания, спортивного снаряжения, спортивной или парадной формы определенным группам работников. Также не потребуется рассчитывать взносы со стоимости проезда работников Крайнего Севера к месту проведения отпуска и обратно или с оплаты профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работника. Все случаи, в отношении которых действует данное исключение по уплате страховых взносов, перечислены в статье 422 Налогового кодекса.

Определение размера натурального дохода

При расчете страховых взносов с дохода в натуральной форме основная проблема сводится к его денежному определению – ведь именно от конечной суммы дохода рассчитываются и сами взносы. Обычно работодатель точно может оценить товар или услугу, которую он позже передаст работнику в качестве части оплаты труда. Вместе с тем в редакции Налогового кодекса 2017 года, а именно в статье 421 приведен основной тезис определения стоимости вознаграждения в натуральной форме, необходимой для расчета страховых взносов. В подобном случае работодатели должны ориентироваться на фактическую стоимость переданных работнику товаров или услуг, если она при этом соответствует средней рыночной цене.

В то же время в размер натурального дохода включаются предусмотренные законодательством и выделяемые в составе цены НДС и акцизы, но исключается та часть стоимости товаров или услуг, которую работник оплатил самостоятельно. Не забывайте, что с доходов в натуральной форме также уплачивается НДФЛ , и по ним обязательно надо отчитаться

Выплаты зарплаты осуществляются в рублевой валюте. Однако существуют определенные ситуации, когда работодатель вправе выплатить заработную плату своему подопечному не в денежном эквиваленте, а в другой материальной форме. В этом случае «оплата» должна составлять не более 20% от месячной зарплаты. Другой же натуральный доход может начисляться без каких-либо лимитов. Тогда у сторон трудового процесса назревает соответствующий вопрос: а облагается ли натуральный доход страховыми взносами?

Что такое натуральный доход

  • Государственные пособия, связанные с обеспечением обязательной социальной страховки.
  • Все виды компенсаций, установленные российским законодательством, связанные с предоставлением бесплатной жилплощади и ее оплатой; возмещением ущерба, причиненного здоровью человека; оплатой продуктов питания и топлива; оплатой спортивного инвентаря сотрудникам спортивных предприятий для проведения тренировок либо участия в спортивных мероприятиях; оплата расходов на профподготовку или переквалификацию сотрудников и прочее.
  • Оказание разовой финансовой помощи физлицам, пострадавшим из-за чрезвычайных ситуаций в качестве возмещения материального ущерба или пагубного влияния на их здоровье; сотрудникам, которые пострадали во время террора на просторах России; физическим лицам в связи с потерей члена семьи; сотрудникам при усыновлении, рождении и установлении опеки над ребенком.
  • Платежи, связанные с обязательным страхованием сотрудников, осуществляющиеся в порядке, установленном действующим законодательством.
  • Оплата рабочей одежды, льготы на проезд определенным категориям трудящихся.

Определение величины дохода

Если доход в натуральной форме облагается страховыми взносами, определение базы для начисления платежей является неотъемлемой частью процесса налогообложения. Поэтому при «выплатах» доходов в натуральной форме в виде товаров, услуг и другого имущества, база для исчисления страховых платежей устанавливается как их стоимость, если она соответствует среднерыночной цене. Причем в стоимость оказанных услуг или товаров включается сумма НДС и акцизов, исключая частичную оплату сотрудником стоимости полученных товаров или выполненных работ и услуг (НК РФ, ст. 421).

Кроме того, работодателем должна производиться оплата НДФЛ и соответствующий отчет о проведенной плате.

Подведя итоги, можно считать, что ответ на вопрос об обложении натурального дохода страховыми взносами очевиден: существуют определенные категории доходов, подлежащие налогообложению. Но есть и немало исключений, освобождающих работодателя от таких выплат. Немаловажным аспектом является определение величины дохода, от корректности которого зависит сумма налоговых выплат.

Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:

  • продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
  • продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
  • добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.

При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».

ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210). Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

  1. Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) - например, командировочные.
  2. Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
    • право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
    • работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
    • товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
    • стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
  3. На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
  4. Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
  5. Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
  6. Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
  7. Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
  8. Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.

ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:

  • алкоголь и наркотики;
  • токсические, ядовитые вещества;
  • боеприпасы и оружие;
  • долговые расписки;
  • купоны.

Схема проводок

Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:

Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ

Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:

  • на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
  • 040 - подоходный налог на этот доход;
  • 070 - подоходный налог с остальной части зарплаты;
  • 100 - дата поступления натуральной части зарплаты;
  • 110 - дата поступления остальной части;
  • 130 - сумма натуральной части дохода.

ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:

  • затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
  • затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
  • суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
  • компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).

Натуральный доход и льготное питание сотрудников

Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.

Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.

Существует и другая система – работникам могут выдавать карты, при помощи которых они оплачивают еду, а в конце месяца учет растрат осуществляется на основе фактического потребления.

Натуральный доход и проезд сотрудников

Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.

ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.

В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.

При определении налоговой базы в целях налогообложения НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Такое требование установлено ст.210 НК РФ.

Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях. При этом, в соответствии с требованиями ст.226 НК РФ:

  • российские организации,
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой,
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
  • а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,
от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в натуральной форме, обязаны , в качестве налоговых агентов:
  • исчислить,
  • удержать у налогоплательщика,
  • уплатить НДФЛ в бюджет.
НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.

При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.

Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и ФНС по месту своего учета об этом факте.

Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода*, в котором был получен доход в натуральной форме.

*Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).

В некоторых случаях расчет НДФЛ с доходов в натуральной форме является чрезвычайно трудоемким, так как почти нереально вычислить экономическую выгоду, полученную каждым налогоплательщиком - физическим лицом.

В статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДФЛ доходов физических лиц, полученных им в натуральной форме и комментарии Минфина по данному вопросу.

Налоговая база по НДФЛ с доходов, полученных в натуральной форме.

Порядок определения налоговой базы с доходов в натуральной форме регламентируется положениями ст.211 НК РФ.

Согласно п.1 ст.211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП натуральной форме в виде:

  • товаров,
  • работ,
  • услуг,
  • иного имущества,
налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен.

При этом, цены определяются в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

На основании п.1 ст.105.3 НК РФ, рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.

В соответствии с п.3 ст.105.3 НК РФ, при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной , если:

  • ФНС, не доказано обратное,
  • налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п.6 ст.105.3 НК РФ.
Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

В соответствии с п.6 ст.105.3 НК РФ, в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение суммы НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы НДФЛ по истечении календарного года.

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты НДФЛ за соответствующий налоговый период.

При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

В соответствии с п.1 ст.211 НК РФ, в стоимость товаров (работ, услуг) для целей определения налоговой базы по НДФЛ, включаются соответствующие суммы:

  • акцизов
и исключаются суммы частичной оплаты налогоплательщиком стоимости:
  • полученных им товаров,
  • выполненных для него работ,
  • оказанных ему услуг.
При этом, в соответствии с пп.3 п.3 ст.24 НК РФ, налоговые агенты обязаны

вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

Так же, в соответствии с п.1 ст.230 НК РФ, налоговые агенты ведут учет:

  • доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде,
  • предоставленных физическим лицам налоговых вычетов,
  • исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных:
  • налогового учета,
  • первичных учетных документов,
разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать:
  • налогоплательщика,
  • вид выплачиваемых налогоплательщику доходов,
  • предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утвержденными ФНС,
  • суммы дохода и даты их выплаты,
  • статус налогоплательщика,
  • даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ,
  • реквизиты соответствующего платежного документа.

Виды доходов в натуральной форме.

В соответствии с п.2 ст.211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности , относятся:
  1. Оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе:
  • коммунальных услуг,
  • питания,
  • отдыха,
  • обучения
в интересах налогоплательщика.
  1. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Порядок оформления выплаты зарплаты в натуральной форме.

Согласно положениям ст.130 ТК РФ, в систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:
  • ограничение оплаты труда в натуральной форме.
В соответствии с положениями ст.131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Выплата заработной платы в натуральной форме может быть производиться продукцией, производимой организацией, или другим имуществом и товарами, принадлежащими компании.

Так же возможно оказание сотруднику необходимых ему услуг.

Необходимо учитывать, что имущество и товары, которыми выплачивается заработная плата, должны быть предназначены для личного потребления сотрудника и его семьи, а их выдача должна производиться по разумной цене.

При этом, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы

Кроме того, не допускается выплата заработной платы:

  • в бонах,
  • купонах,
  • в форме долговых обязательств,
  • расписок,
  • в виде спиртных напитков,
  • наркотических,
  • ядовитых, вредных и иных токсических веществ,
  • оружия,
  • боеприпасов,
  • других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
В целях соблюдения требований действующего законодательства, в случае выплаты заработной платы сотрудникам в натуральной форме, организации-работодателю необходимо подготовить соответствующий пакет документов, устанавливающий правила выплаты зарплаты в натуральной форме.

В число таких документов, например, могут быть включены:

  • Положение об оплате труда сотрудников,
  • Коллективный договор,
  • Трудовой договор,
  • И т.п.

Оплата питания сотрудников.

В настоящее время не редки случаи, когда компания оплачивает питание своих сотрудников.

В некоторых организациях это просто чай и кофе, в других - комплексные каждодневные обеды либо питание по типу «шведский стол».

Кроме того, многие компании устраивают корпоративные праздничные мероприятия, в которых угощение сотрудников является частью праздничной программы.

Во всех этих случаях у налогоплательщиков - физических лиц, возникает облагаемый доход.

Но не во всех случаях организации обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ.

Налог не нужно начислять и уплачивать, если у организации отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду , полученную каждым сотрудником.

«При приобретении организацией:

  • питания (чай, кофе и т.д.) для своих сотрудников,
  • а также при проведении корпоративных праздничных мероприятий,
указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 Кодекса, а организация, предоставляющая указанное питание (проводящая корпоративные мероприятия), должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 Кодекса.

В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.

Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией (при проведении корпоративного праздничного мероприятия), отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина от 30.01.2013г. №03-04-06/6-29.

Однако, другого мнения ведомство придерживалось в своем Письме от 18.04.2012г. №03-04-06/6-117, где речь шла об обедах для сотрудников в виде шведского стола, оплата которых предусмотрена действующей системы оплата труда сотрудников на постоянной основе:

«Согласно п. 1 ст. 230 Кодекса налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде.

В рассматриваемом случае доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.»

Таким образом, в случаях оплаты обедов для сотрудников на постоянной основе, в том числе - в виде оплаты услуг столовых, ресторанов, других предприятий общественного питания, работодатель обязан вести соответствующий учет.

Сделать это можно разными способами. Например, с помощью введения талонной системы, или ведя журнал регистрации посещений общепита сотрудниками.

В настоящее время в современных бизнес - центрах арендаторам предлагают так же специальные карты, которыми сотрудники оплачивают обеды.

Такие карты выдаются сотрудникам и закрепляются за ними, а в конце месяца обслуживающая компания общепита предоставляет компании-работодателю отчет с указанием суммы расходов, прошедшей по каждой из карт.

Вот с каждой такой суммы и будет начисляться НДФЛ индивидуально по каждому сотруднику.

Оплата проезда сотрудников.

Не все организации имеют удачно расположенные офисы, до которых легко добраться с помощью общественного транспорта.

В этом случае некоторые компании оплачивают услуги по транспортировке работников от метро до офиса и обратно (автобусом, маршрутными такси и т.п.).

Кроме того, зачастую компания покупает/оплачивает своим сотрудникам проездные билеты на общественный транспорт.

В соответствии с положениями ст.168.1 ТК, работникам, постоянная работа которых:

  • осуществляется в пути,
  • имеет разъездной характер,
  • осуществляется в полевых условиях,
  • связана с работами экспедиционного характера,
работодатель возмещает связанные со служебными поездками. В том числе

расходы по проезду.

Таким образом, если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.

При этом, следует помнить, что оплата проезда сотрудников к стационарному рабочему месту (а место работы должно быть обязательно указано в трудовом договоре с сотрудником в соответствии со ст.57 ТК РФ), не относится к расходам на проезд:

  • Связанным с командировкой, и компенсируемым работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ.
  • Связанным с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемым в соответствии со ст.168.1 ТК РФ.
В части налогообложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников, прежде всего необходимо определить, является ли такая оплата экономической выгодой сотрудников.

В соответствии с положениями ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

Отсутствием экономической выгоды сотрудников оплата их транспортировки признается, по мнению Минфина, в том случае, если сотрудники не могут добраться до офиса компании общественным транспортом в связи с удаленностью офиса от его маршрутов.

Такое мнение выразил Минфин в своем Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715:

«С учетом указанных положений ст. 211 Кодекса оплата организацией проезда работников при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В случае если доставка работников обусловлена удаленностью места нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.»

В любых иных случаях свою позицию организации придется доказывать в суде.

При этом следует отметить, что суды довольно часто встают на сторону налогоплательщиков.

Для минимизации налоговых рисков организации-работодателю следует заключить договор с транспортной компанией об оказании соответствующих услуг.

Еще лучше, если компания сможет доставлять сотрудников к месту работы собственными силами.

В этом случае, расходы на оплату транспортировки сотрудников к месту работы не будут носить личного характера, так как определить сумму транспортных расходов, приходящуюся на каждого отдельного сотрудника будет весьма затруднительно.

Таким образом, в случае отсутствия возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникнет.

Скидки на обучение в государственном образовательном учреждении.

В случае, если студенту предоставляется скидка на обучение по договору оказания образовательных услуг в государственном образовательном учреждении:
  • по результатам вступительных испытаний,
  • за успехи в обучении,
в соответствии с положениями о предоставлении скидок студентам соответствующих вузов, то суммы таких скидок не будут облагаться НДФЛ, если скидки не носят индивидуального характера и предоставляются исключительно по объективным критериям.

Такое мнение выразил Минфин в своем Письме от 28.02.2013г. №03-04-05/9-158

«Снижение образовательным учреждением стоимости обучения в зависимости от результатов вступительных испытаний, а также от результатов обучения, произведенное на основании приказа образовательного учреждения, не может рассматриваться в качестве дохода (экономической выгоды), полученного в натуральной форме, если возможность снижения стоимости обучения предусмотрена для студентов, достигших соответствующих результатов вступительных испытаний и (или) результатов обучения, то есть не носит характера индивидуальной льготы.»

Исчерпывающее разъяснение термина «доход в натуральном выражении» (не денежный доход) содержится в Трудовом и Налоговом кодексе РФ. Итак, как гласит ст. 131 ТК РФ , допускается выплата зарплаты работающим гражданам не только в денежном эквиваленте - рублями (допустимо в иностранной валюте), но и не денежной форме. В последнем случае обязательным является соблюдение следующих условий:

  1. Наличие обоюдного согласия сторон (нанимателя и работника) о выдаче зарплаты в натуральном выражении, зафиксированного в договоре.
  2. Доля зарплаты в не денежной форме не должна превышать установленного лимита - 20 % от месячного заработка.

Доходы в иной не противоречащей закону форме могут начисляться без применения лимитирования. Таким образом, к не денежному доходу, как свидетельствует ст. 211 НК РФ , относят:

  • оплату организацией (либо ИП) за работника товаров (конкретных услуг, работы), включая его обучение, отдых, питание и т. п. согласно настоящей статье;
  • оплату выполненной сотрудником работы в натуральной форме;
  • полученные работником товары;
  • работы, исполненные в его пользу;
  • услуги, оказанные сотруднику безмездно либо с частичной оплатой.

Фактически со всех доходов в натуральной форме, о которых идет речь в соответствующих применяемых правовых актах, удерживают общеобязательные взносы по страхованию. Удержание и оплата взносов во внебюджетные фонды производится общим порядком, т. е. через нанимателя (страхователя).

Пример 1. Не денежный доход сотрудницы швейного ателье

Л. Т. Сидоренко работает швеей в ателье «Белошвейка». За прошедший сентябрь 2020 г. наниматель произвел с ней расчет частично в не денежной форме. Возможность оплаты труда в натуральной форме оговорена в трудовом соглашении, которое заключила Л. Т. Сидоренко с директором ателье «Белошвейка».

Итак, Л. Т, Сидоренко было выдало 5 маек и 5 рубашек в счет сентябрьского заработка. В стоимостном выражении этот не денежный доход составил 20 % от суммы настоящей зарплаты работницы за сентябрь 2020 г.

Когда с доходов в натуральной форме удерживают общеобязательные взносы

Как принято, с «зарплатных» выплат, которые осуществляет своим работникам наниматель, взимают необходимые налоги и сборы. Таким образом, если доход «выплачивают» в рамках трудовых и гражданско-правовых соглашений, то, соответственно, с него удерживают общеобязательные взносы.

Тем не менее не со всех не денежных доходов физлиц производят подобные удержания. Вознаграждения, которые признают объектом обложения именно для общеобязательных взносов, обозначены Налоговым Кодексом РФ.

Что включает объект обложения взносами Доходы граждан, необлагаемые общеобязательными взносами
Зарплата по трудовому соглашению;

вознаграждения по договорам отчуждения на результат интеллектуальной деятельности и иным соглашениям, указанным в ст. 420 НК РФ

Госпособия, в том числе по безработице и по обязательному соцстрахованию;

компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, и п. 2 ст. 422 НК РФ;

разовая матпомощь пострадавшим при чрезвычайных ситуациях (стихийных бедствиях и т. п.), а также при рождении, усыновлении ребенка (либо установлении опекунства) и в случае смерти члена семьи;

стипендии, наследство;

прибыль, полученная при продаже личного имущества (при владении им более 3 лет);

стоимостное выражение обмундирования, форменной одежды и льгот, предоставляемых работникам;

матпомощь не более 4 000 руб. на сотрудника за расчетный период;

суммы платежей (взносов) по части добровольного личного годового страхования, а также медуслуг и т. д. согласно статье НК РФ

Итак, большинство доходов в не денежной форме, за некоторым исключением, могут облагаться общеобязательными взносами. При этом база для исчисления сборов (применительно ко ст. 421 НК РФ), определяется как стоимость таких доходов, равноценная среднерыночной. Цены определяются согласно установкам ст. 105.3 НК РФ. Иными словами, это стоимость товара (услуги, работы) на дату их выплаты с учетом НДС, акциза (для подакцизных товаров).

Примечательно, та прибыль, с которой налог не высчитывают, по сути, и является не облагаемыми натуральными доходами. Как правило, это доход, который получен по договору дарения (безмездного пользования).

Пример 2. Дата фактического получения не денежного дохода штатным работником компании (день выплаты)

ООО «Василек» оплачивает своей сотруднице С. Н. Смирновой обучение с отрывом от производства. Производимые выплаты в интересах сотрудницы причисляют к доходам в натуральном выражении. Настоящий доход считается полученным на дату списания денежных средств со счета, отчисляемых как оплату за учебу С. Н. Смирновой.

Удержание общеобязательных взносов с подарков сотрудникам

Подарки, которые предназначены сотрудникам, могут быть разными (денежными и не денежными). Именно от квалификации данного подарка и того, как он оформлен, передан одаряемому, зависит, нужно удерживать с его стоимости взносы или нет.

Условная классификация подарка Порядок его оформления Удержание общеобязательных взносов
Подарок, не связанный с трудовой деятельностью одаряемого лица

(не является компенсацией, не зависит от работы и стажа работника)

Передается одаряемому лицу безмездно по договору дарения

(оформляется письменно)

Соответствующие налоги и взносы удерживают тогда, когда даритель - физлицо, а цена подарка более 3 000 руб.

Подарок - поощрение за труд

(применительно ко ст. 191 ТК РФ)

Приравнивается к частичной оплате труда, собственно передача такого презента производится в рамках трудового соглашения

Со стоимости подарка (приравненного к сумме прибыли) взыскивают необходимые сборы

Удержание общеобязательных взносов (ОПС, ОМС, ОСС) с подарков там, где это нужно, производится следующим образом. С денежного подарка сумму взносов (налога) удерживают тогда, когда деньги выдают одаряемому работнику из кассы либо перечисляют на его счет (карточку).

Если презент предусмотрен в натуральной форме, то взносы (налоги) отчисляют с его стоимости в ближайший день выплат. Таковым может являться, например, день выдачи зарплаты одаряемому сотруднику. Когда выплат в конкретном расчетном периоде не предвидится, сборы с данного подарка отчисляют по его окончании, в следующем за ним месяце.

Проводки по части удержания общеобязательных взносов с дохода одаряемого сотрудника

Как принято для общего случая, общеобязательные взносы по страхованию учитывают при помощи сч. 69: по кредиту - начисление, а по дебету - оплату. Субсчета добавляют к нему в зависимости от конкретного вида страхования. Таким образом, начисление общеобязательных взносов бухгалтерия фиксирует так:

  1. ДТ 20 (25…) КТ 69-1 - ВНиМ.
  2. ДТ 20 (25, 26, 44) КТ 69-2 - ПФР
  3. ДТ 20 (25…) КТ 69-3 - ОМС
  4. ДТ 20 … КТ 69-11 – на травматизм.

Собственно факт уплаты общеобязательных взносов отображают следующими проводками:

  1. ДТ 69-1 КТ 51(50) - ВНиМ.
  2. ДТ 69-2 КТ 51 (50) -ПФР.
  3. ДТ 69-3 КТ 51 (50) -ОМС.
  4. ДТ 69.11 КТ 51 (50) – на травматизм.

К сведению, неуплата (частичная оплата) взносов по причине занижения базы для их исчисления либо из-за счетных ошибок наказывается штрафами и начислением пени (ст. 122 НК РФ). В особо тяжких случаях (уклонение от оплаты, непредставление отчетности, подача ложных сведений) предусмотрена уголовная ответственность (по ст. 198, 199 УК РФ).

Распространенные ошибки при удержании общеобязательных взносов

Ошибка 1. Компенсационная выплата за питание работников не подлежит обложению общеобязательными взносами. Данная норма имеет место и обосновывается следующим образом.

Материальные блага, которые предоставляет наниматель своим сотрудникам (включая бесплатное питание) не причисляют к вознаграждениям за работу. Проще говоря, никоим образом они с исполнением трудовых обязанностей работников не связаны. Соответственно, их стоимостное выражение не является объектом для обложения общеобязательными взносами.

Ошибка 2. Не следует причислять к натуральным доходам работников стоимость потребленной ими бутилированной воды в организации.

Обоснование: наниматель обязан создать своим сотрудникам соответствующие условия для работы. Данная норма закреплена в коллективном соглашении. Посему траты организации, которые пошли на оплату бутилированной воды, являются расходами по обеспечению необходимыми рабочими условиями.

Ошибка 3. Наниматель при закупке подарков для своих сотрудников должен придерживаться определенного порядка. Правильными считаются следующие действия нанимателя.

Необходимо: обязательно заключить договор купли-продажи, составить смету производимых расходов, издать приказ (с указанием круга ответственных лиц за выдачу презентов, а также их стоимости и сроков выдачи).

Сам факт приобретения всех подарков, т. е. их закупки, должен подтверждаться документально, например, при помощи стандартной накладной либо надлежащего акта приема-передачи.