Доходы - это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Источниками доходов банка являются совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам, а так же побочная деятельность банка. Совокупность всех доходов банка в отчётном периоде называется валовым доходом.
Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:
Процентные доходы - полученные банком проценты за: выданные кредиты и займы (банк одновременно может получать и комиссии); депозиты, которые он разместил в других банках, в том числе и в Центральном; по долговым ценным бумагам других эмитентов, приобретённых банком; по лизинговым операциям (банк одновременно получает также лизинговые платежи и комиссии); по другим активным операциям.
К процентным доходам относятся:
- - начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении;
- - начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.
Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:
- - процентные доходы, полученные по межбанковским ссудам;
- - процентные доходы, поступившие по коммерческим ссудам.
Непроцентные доходы - полученные банком доходы от валютообменных операций; операций доверительного управления, долевого участия в деятельности других юридических лиц (полученные банком дивиденды на принадлежащие ему акции или паи таких лиц).
Непроцентные доходы составляют:
- - доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);
- - доходы от валютных операций;
- - доходы от полученных комиссий и штрафов;
- - прочие доходы.
Прочие доходы носят случайный характер и составляют незначительную долю в структуре доходов.
К прочим доходам банка можно отнести:
- - доходы, получаемые за информационные, обучающие, консультационные услуги банка;
- - доходы непредвиденного, случайного (нерегулярного) характера:
- 1. доход от реализации имущества банка (образуется в случае, если рыночная цена такого имущества окажется больше его балансовой оценки; в противном случае получится расход, который будет означать убыток);
- 2. доходы в виде положительных курсовых разниц от переоценки принадлежащих банку ценных бумаг, валюты, драгоценных металлов и некоторых других активов (образуется в случае, если рыночная цена такого имущества окажется больше его балансовой оценки; в противном случае получится расход, который будет означать убыток);
- 3. суммы возмещения банку ранее причинённых ему убытков;
- 4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
- 5. доходы от реализации залогов, в своё время полученных банком в обеспечение кредитов;
- 6. суммы, возвращаемые банку (суммы кредитов, ранее списанных на убытки, налогов, неосновательно удержанных с банка);
- 7. полученные банком штрафы, пени, неустойки;
- 8. доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль;
- 9. оприходование излишков касс;
- 10. восстановление сумм резервов.
Основными доходами банка являются процентные доходы по его кредитным операциям, а также различные комиссионные доходы за расчётно-кассовое облуживание клиентов.
Кроме того, банки с целью контроля за доходами составляют следующие финансовые планы: финансовых ресурсов, операционных доходов и расходов, хозяйственных расходов, расходов на сотрудников, коммерческих и административных расходов, капитальных вложений.
Доходы банка - это общая сумма денежных средств, поступающих в банк в результате осуществления активных операций и предоставления других банковских услуг. Доходы банка должны быть достаточными не только для покрытия операционных расходов, но и для наращивания собственного капитала и выплаты дохода акционерам, что в конечном итоге повышает авторитет банка и улучшает его конкурентную позицию на рынке.
Чем больше доля доходов, полученных на регулярной основе, в общем объеме доходов, тем выше качество банковских доходов. Если зпачпа часть доходов имеет случайный характер, то это свидетельствует о низкой их качество и нестабильность деятельности банка.
Доходы банка делятся на две основные категории: процентные и непроцентные доходы. Процентные доходы составляют до 70% доходов банка и состоят из процсптних доходов от предоставления кредитных услуг, доходов от инвестиций в ценные бумаги и других процентных доходов. Они, как правило, учитываются па дату очикувапого поступления, а не тогда, когда фактически поступают в банк. Процентные расходы тоже учитываются тогда, когда оплачиваемые, а не тогда, коля реально выплачиваются.
К процентным доходам банка от падения кредитных услуг относятся процентные доходы по кредитам субъектам хозяйственной дияльпости и физическим лицам, доходы по средствам, размещенным в других банках и в центральном банке, процентные доходы по депозитам в ипших байках и по кредитам, предоставленным другим банковским учреждениям. К процсптних доходов по ценным бумагам относят процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам и по ценным бумагам на продажу. Другими процентными доходами считают доходы от операций с филиалами и другими учреждениями банка, а также процентные доходы по внебалансовым операциям.
Кредитные операции большинстве банков как по объему, так и по доходности значительно превышают операции с ценными бумагами. В то же время они содержат в себе значительную часть банковских рисков, а именно кредитный, процентный и валютный риски. Большинство банкротств банков происходят именно из-за неудовлетворительного управления кредитпим риском и низкое качество кредитного портфеля.
Процентные доходы зависят от объема предоставленных кредитов и инвестиций в ценные бумаги, рыночных процентных ставок, потребностей экономики в ссудном капитале и предложения свободных денежных ресурсов на кредитном рынке. Возможности потенциальных заемщиков по привлечению средств из других источников сокращают возможности банков в сфере кредитования, увеличивают конкуренцию на рынке кредитных услуг и способствуют появлению новых кредитных инструментов, привлекательных для клиентов с точки зрения их высокого качества и удовлетворительного цены.
Непроцентные доходы банка зависят от того, насколько разнообразны по характеру услуги предоставляет коммерческий банк. Основу никак процентных доходов любого банка составляют комиссионные доходы от кредитного и расчетно-кассового обслуживания клиентов, комиссионные от операций с ценными бумагами, валютой, комиссионные доходы от падения банком трастовых, факторинговых, лизинговых услуг, гарантий и поручительств, а также другие банковские и небанковские операционные доходы.
Другие банковские операционные доходы включают дивиденды, доходы от операционного лизинга и по операциям с другими учреждениями и филиалами банка, штрафы и пени, полученные по банковским операциям. К небанковским операционных доходов относятся доходы, полученные от продажи основных средств, других материальных и нематериальных активов, штрафы и пени, полученные по хозяйственным операциям, другие небанковские операционные доходы.
Доходы банка могут увеличиться в случае возврата займов, которые считались безнадежными, уменьшение резервов по задолженности, возврат процентов и комиссий, избыточно выплаченных банком в предыдущем году, возврат долгов, ранее списанных на убытки, других непредвиденных доходов.
К непроцентных доходов банка относят также доходы от предоставления консультационных, аудиторских, информационных услуг, вознаграждения за управление активами других субъектов рынка, доходы от проведения аидерайтингу, плату за предоставление гарантий, поручительств и тому подобное.
Расходы банка - это общая сумма денежных средств, затрачиваемых банком в процессе осуществления деятельности по привлечению средств и других видов деятельности. Как и доходы, расходы коммерческого банка можно разделить на две основные группы - процентные и непроцентные.
Процентные расходы, как и процентные доходы, составляют наибольшую статью банковских расходов. К этой статье расходов относятся:
Процентные расходы по средствам до востребования, полученными от центрального и других коммерческих банков, а также депозитам, размещенным другими банками в этом банке;
Процентные расходы по средствам до востребования и срочным депозитам, размещенным в этом банке предприятиями, другими юридическими лицами и населением;
Процентные расходы по долговым обязательствам, эмитированным банком;
Процентные расходы по внебалансовым операциям;
Другие процентные расходы.
Фактически процентные расходы банка - это проценты, уплаченные владельцам основных депозитов, и процентные выплаты по средствам, привлеченным на денежном рынке, в том числе по ценным бумагам собственной эмиссии.
Непроцентные расходы банка состоят из комиссионных, уплаченных другим участникам финансового рынка, банковских, небанковских операционных расходов и расходов на формирование резервов.
Комиссионные расходы коммерческого банка - это комиссионные, уплаченные другим банковским учреждениям за расчетно-кассовое и кредитное обслуживание, финансовым посредникам за посредничество в проведении операций с ценными бумагами и на валютном рынке, а также комиссионные, уплаченные по внебалансовым операциям.
Весомой составляющей непроцентных расходов банка является небанков-ские операционные расходы, которые являются наиболее регулируемыми со стороны банка. К небанковским операционных расходов относят расходы на содержание персонала, в том числе заработную плату и начисления на нее, налоги и другие обязательные платежи, в соответствии с законодательством включаются в операционные расходы (НДС, налог на землю, недвижимое имущество и т.д.). Это также расходы на содержание собственных, арендованных основных средств и нематериальных активов, износ, расходы па лицензирования, другие эксплуатационные и хозяйственные расходы, штрафы и пени, платят другим субъектам рынка. Обязательными статьями операционных расходов банка являются расходы на охрану и телекоммуникации, аудит, рекламу, командировки, проведение маркетинговых исследований и др.
Процентные и комиссионные расходы банка зависят преимущественно от рыночной конъюнктуры и конкурентной позиции банка. На операционные расходы банка существенное влияние имеет внутреннюю среду банка - качество финансового менеджмента и качество управления материальными и трудовыми ресурсами банка. Поэтому при анализе расходов банка и управление ими основные резервы экономии нужно искать в непроцентных расходах банка, а именно в расходах па организацию и функ-ния банковского учреждения.
Непроцентные расходы банка составляют от 2,5 до 3,5% к средним активам; в том числе расходы па персонал - до 2% от суммарных активов, или до 15% совокупного дохода банка, прочие операционные затраты - 1-1,5% суммарных активов, или 10-15% совокупного дохода банка.
Прибыль банка создается за счет превышения доходов банка над его расходами. Обеспечение прибыльности банка - одна из основных задач банковского менеджмента, поскольку постоянные доходы уменьшают затраты на привлечение акционерного и долгового капитала и способствуют укреплению конкурентной позиции банка.
Основная цель деятельности коммерческого банка – получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке.
Доходы – это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Источниками доходов банка являются его основная и побочная деятельность. Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка, приносящая доход, считается побочной.
Источники доходов можно разделить на стабильные и нестабильные. Относительно стабильным источником доходов является оказание различных услуг клиентам. Нестабильными являются, как правило, доходы от операций на финансовых рынках, а также доходы от побочной деятельности банка и случайные доходы.
Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечивать не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов и ритмичность их поступления. Т.е. поток доходов должен быть распределен во времени и соответствии с периодичностью произведения банком расходов. В таком планировании стабильность источника доходов имеет решающее значение.
Совокупность всех доходов банка в отчетном периоде называется валовым доходом. В составе валового дохода обычно выделяют следующие группы доходов:
1. операционные доходы. Занимают наибольшую долю в структуре доходов коммерческого банка от основной деятельности. В свою очередь операционные доходы подразделяются на:
а) процентные доходы,
Б) комиссионные доходы, непроцентные доходы
в) доходы от операций на финансовых рынках и т.д.,
К процентным доходам относятся доходы от платного размещения собственных и привлеченных средств. В основном это предоставление кредитов или размещение средств в коммерческих или ЦБ, процентные доходы от вложений в долговые обязательства, доходы от учетных, лизинговых, факторинговых и форфейтинговых операций. Общее у всех этих источников дохода то, что они связаны с предоставлением денежных средств во временное пользование третьим лицам и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. На долю процентных доходов у большинства российских банков приходится 7080% всех доходов.
К комиссионным доходам относятся доходы в виде комиссионного вознаграждения, размер которого устанавливается, как правило, в виде процента от совершаемой операции или сделки. Также к данному виду относятся доходы от тех услуг, плата за которые взимается в форме твердой суммы или в виде возмещения понесенных банком расходов. К данным операциям относятся расчетнокассовое обслуживание юридических и физических лиц, операции с пластиковыми картами, предоставление банковских гарантий, банковское обслуживание валютных контрактов клиентов, конверсионные операции, брокерские, депозитарные услуги на рынке ценных бумаг и др.
К доходам от операций на финансовых рынках относятся доходы от куплипродажи ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов, финансовых деривативов и пр., доходы от переоценки средств в иностранной валюте.
2. доходы от побочной деятельности банка, как правило, составляют незначительную часть в структуре доходов коммерческого банка. Они включают в себя доходы от оказания услуг небанковского характера, от участия в деятельности предприятий и организаций, от сдачи в аренду и от реализации помещений, машин, оборудования и пр., а также доходы организаций банка (учебных банковских заведений и других организаций).
Поскольку банкам запрещено заниматься производственной, страховой и торговопосреднической деятельностью, они проникают в данные отрасли путем создания дочерних предприятий либо приобретения пакетов акций (долей) в уже существующих компаниях. Банки, обладающие широким доступом к информации о состоянии дел в различных отраслях экономики и располагающие сравнительно большими финансовыми ресурсами, имеют хорошие возможности по проникновению в наиболее прибыльные отрасли.
Дополнительные доходы банки могут получать от коммерческой деятельности своих вспомогательных подразделений, например, имея рекламную службу, он может оказывать рекламные услуги своим клиентам, а также оказание юридических, информационных, маркетинговых, аудиторских, охранных и транспортных услуг.
3. Прочие доходы: штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов, оприходование излишков кассы, восстановление сумм резервов, доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году, доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль, возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций и т.д.
Эти доходы по существу являются случайными, или «не заработанными» банком в отчетном периоде. Они обычно не учитываются при составлении плана доходов банка на предстоящий период.
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях доходы отражаются на балансовом счете 701.
Доходы банка отражаются на балансе нарастающим итогом в течение определенного периода, установленного в учетной политике банка, но не более одного квартала. По окончании установленного срока счета доходов и расходов закрываются, а их сальдо относится на счет прибылей или убытков отчетного года. Подобная информация о доходах банка и источниках их получения содержится в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». В более сжатом виде эта же информация отражается в публикуемом агрегированном отчете о прибылях и убытках (форма №114).
Коммерческая основа осуществления банковских операций состоит в том, что они проводятся с целью получения прибыли
. Прибыль банка - это финансовый результат деятельности банка, который рассчитывается как разница между его доходами и расходами
. Доходы банка - это рост экономических выгод в течение отчетного периода в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала (за исключением увеличения капитала за ра ахунок взносов акционеров.
. Расходы банка - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала вследствие к его изъятия или выплаты владельцам.
Критерии признания дохода и расходов применяются отдельно к каждой операции банка
Доходы и расходы рассматриваются как полученные банком в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (рис 156):
Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах :
Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
Предварительная (авансовая) оплата товаров, работ, услуг;
Погашение полученных кредитов, возврат депозитов и т.д.;
Расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с действующим законодательством Украины
В результате операционной деятельности в банке возникают такие доходы и расходы:
1) процентные доходы и расходы;
2) комиссионные доходы и расходы;
3) прибыли (убытки) от торговых операций;
4) непредвиденные доходы и расходы;
5) отчисления в резервы;
в) доходы от возврата ранее списанных активов;
Рассмотрим подробнее их состав
. Процентные доходы и расходы - операционные доходы и расходы, полученные (уплаченные) банком за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, долги банка (привлеченные банком), суммы которых исчисляются пропорционально времени и суммы актива или обязательства с применением эффективной ставки процент.
Различают следующие виды процентных доходов (расходов):
Доходы (расходы) по операциям со средствами, размещенными в других банках (привлеченным от других банков);
Доходы (расходы) по кредитам и депозитам, предоставленным (полученным) юридическим и физическим лицам, и по другим финансовым инструментам, в том числе по ценным бумагам;
Доходы в виде амортизации дисконта (премии) по долговым ценным бумагам
. Комиссионные доходы и расходы - операционные доходы и расходы по предоставленным (полученным) услугами, исчисляемых пропорционально сумме актива или обязательства или является фиксированной
Комиссии по предоставленным (полученным) услугами зависимости от цели их оценки и основы учета связанного с ними финансового инструмента разделяют на:
а) комиссии, которые являются неотъемлемой частью дохода (расходов) финансового инструмента. К ним относятся:
Комиссии за инициирование кредита, полученные (уплаченные) банком и связанные с созданием или приобретением финансового инструмента не учитывается в торговом портфеле с признанием переоценки через прибыли / убытки
Комиссии за оценку финансового состояния заемщика;
Комиссии за оценку гарантий, залогов;
Комиссии за обсуждение условий инструмента;
Комиссии за подготовку, обработку документов и завершения операции и т.п.;
Комиссии, полученные (уплаченные) банком за обязательства по кредитованию (резервирование кредитной линии) при инициировании или приобретение кредита;
Комиссии, полученные (уплаченные) банком от выпуска долговых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости;
б) комиссии, полученные (уплаченные) при предоставлении услуг. К ним относятся:
Комиссии за расчетно-кассовое обслуживание клиентов;
Комиссии за обслуживание кредитной задолженности;
Комиссии за резервирование кредитной линии, которые рассчитываются на пропорциональной основе в течение срока действия обязательства;
Комиссии за управление инвестициями и т.п.;
в) комиссии, полученные (уплаченные) после выполнения определенных действий, которые признаются как доход (расход) после завершения определенной операции. К ним относятся:
Комиссии за распределение акций (долей) клиентов;
Комиссии от размещения ценных бумаг по операциям андеррайтинга;
Комиссии по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов для клиентов;
Комиссии синдицирования кредита;
Комиссии за доверительным обслуживанием клиентов и т.д.
. Прибыли (убытки) от торговых операций - результат (прибыль или убыток) от операций по купле-продаже различных финансовых инструментов, в том числе по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и банковскими металлами. Банк признает п прибылях и убытках:
1) от реализации финансовых инвестиций;
2) от изменений в оценке (переоценке) инвестиций по справедливой стоимости;
3) от результата переоценки активов и обязательств в иностранной валюте и банковских металлах в случае изменения официального курса гривни к иностранным валютам (банковских металлов)
. Расходы на формирование резервов для покрытия убытков от активных операций - это расходы на покрытие возможных убытков от обесценения активов банка и списание безнадежных активов. Это резервы под обесценение ценных бумаг, на покрытие возможных потерь от кредитных опе ераций для покрытия убытков по сомнительной дебиторской задолженности, а также резервов под задолженность по начисленным доходам. Особенность этой группы затрат заключается в том, что это - неденежные расходы, а суммы сформированных резервов отражают оценку качества активов со стороны руководства банкку.
. Доходы от возврата ранее списанных активов - средства, поступившие для погашения задолженности, которая была признана банком безнадежной относительно получения
. Прочие операционные доходы и расходы - доходы и расходы от операций, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также те, которые не включены в вышеупомянутые группы операционных доходов и расходов, в частности:
а) доходы (расходы) от оперативного лизинга;
б) доходы (расходы) от предоставленных (полученных) консультационных услуг финансового характера;
в) дивидендные доходы;
г) затраты на инкассацию;
г) штрафы, пени, полученные (уплаченные) по банковским операциям
. Общие административные расходы - операционные расходы , связанные с обеспечением деятельности банковского учреждения. К ним относятся:
Расходы на содержание персонала (заработная плата , расходы на социальное обеспечение, обязательные начисления, страхование, дополнительные выплаты, премии, обучение и т.п.);
Амортизация необликових активов;
Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и нематериальных активов (ремонт, страхование);
Другие эксплуатационные расходы (коммунальные услуги, охрана и т.д.);
Гонорары за профессиональные услуги (юридические, медицинские и т.п.);
Расходы на связь (почтовые, телефонные, факс и т.д.);
Уплата налогов и других обязательных платежей, кроме налога на прибыль, и другие расходы, направленные на обслуживание и управление банком
. Налог на прибыль - операционные расходы банка, связанные с уплатой налога в соответствии с действующим законодательством Украины и с учетом требований международных стандартов бухгалтерского учета и национальных положений (состояние ндартив) бухгалтерского учета по признанию отложенных налоговых обязательств и налоговых активе.
Сумму прибыли от операций рассчитывают как разницу между операционными доходами за вычетом операционных расходов
В отдельную группу относят непредвиденные доходы и расходы. Они носят случайный, разовый характер и поэтому оказывают особое влияние на финансовый результат, полученный банком. Они являются результатом надзвич чайных событий, которые могут существенно повлиять на доход банка, но не касаются обычной его деятельности. К непредвиденным относятся доходы (расходы), появление которых связано с изменениями налогового законода ства, правил бухгалтерского учета, убытками от стихийных бедствий. Непредвиденные доходы и расходы не повторяются по сутсуті.
По результатам инвестиционной деятельности банк признает:
1) доходы (расходы) по операциям с увеличение (уменьшение) инвестиций в ассоциированные компании;
2) доходы (расходы) по операциям с увеличение (уменьшение) инвестиций в дочерние учреждения;
3) доходы (расходы) от реализации (приобретения) основных средств и нематериальных активов и т.п.
По результатам операций, связанных с финансовой деятельностью, банк признает:
1) доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами собственного долга;
2) доходы (расходы) по субординированному долгу;
3) дивиденды, уплаченные в течение отчетного периода;
4) доходы, возникающие в результате выпуска долевых т.д.
Признанные банком доходы и расходы группируются по их характеру по соответствующим статьям в финансовой отчетности"Отчет о финансовых результатах"Статьи доходов и расходов не сворачиваются
Расчет прибыли до налогообложения проводится с учетом расходов по сомнительным и безнадежным долгам
Сумма прибыли банка до налогообложения, а также чистой прибыли (убытка) банка рассчитывают так:
Чистая прибыль банка, который образуется после уплаты налога на прибыль, распределяется по направлениям, утвержденным собранием акционеров, например, на выплату дивидендов акционерам или капитализации ию дивидендов, на формирование общих резервов и резервных фондов тощ.
Сумма чистой прибыли, остающейся для развития банковской деятельности, называется нераспределенной прибылью