Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.
Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:
- бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;
- автономные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.
Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.
Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
Первый полный квартал с даты регистрации организации - это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.
Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале - это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.
Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Расчет предельной суммы доходов
Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:
Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?
Да, нужно.
Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).
Уведомление о переходе на поквартальную уплату
Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Нет, не нужно.
Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие - за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.
Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.
Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.
Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120-140 и 220-240 - нули. По строкам 320-340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.
Отчетные периоды
При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:
- I квартал;
- полугодие;
- девять месяцев календарного года.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
Расчет авансового платежа
Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:
Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально
АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.
По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.
За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% - 20 000 руб. = 4000 руб.
За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% - 24 000 руб. = -2000 руб.
Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.
Срок уплаты
Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Ответственность
Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).
Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Переход на помесячную уплату
Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли , организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль
АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:
- в IV квартале 2015 года - 2 120 330 руб.;
- в I квартале 2016 года - 5 186 316 руб.;
- во II квартале 2016 года - 7 007 175 руб.;
- в III квартале 2016 года - 25 218 819 руб.;
- в IV квартале 2016 года - 25 376 502 руб.
По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.
Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.
Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320-340 листа 02.
Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов .
Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.
При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.
Несмотря на то что налог на прибыль – это «годовой» налог, компаниям необходимо уплачивать квартальные, а иногда и ежемесячные авансовые платежи. Разберемся, какие есть варианты.
Авансы по прибыли и налог: в чем суть?
В течение всего календарного года предприятия на общей системе налогообложении (если это не государственные концертные, библиотечные, музейные или театральные бюджетные организации) платят налог на прибыль – частями, в виде так называемых авансовых платежей.
Сам налог исчисляется и направляется в бюджет – по окончании года, учитывая уже перечисленные авансы по прибыли.
Такая система уплаты, с одной стороны, распределяет налоговую нагрузку и поступления в бюджет на весь год, с другой стороны – может отрицательно сказаться на деятельности предприятия, поскольку часть авансов рассчитывается на основе «прошлых» данных и не всегда соответствует текущей ситуации. По этой причине НК РФ содержит три возможных варианта расчетов.
Авансовые платежи по налогу на прибыль: 3 варианта
В общем случае юридические лица перечисляют в бюджет платежи по налогу поквартально, по факту полученной выручки и понесенных расходов, плюс к этому – проводятся ежемесячные отчисления, рассчитанные на основе прошлого квартала. Это неудобно при сезонной выручке.
Налоговым кодексом предусмотрен второй вариант, на который можно перейти добровольно. При таком выборе компания осуществляет авансовые платежи помесячно исходя из реальных показателей прибыльности.
Третьим вариантом могут воспользоваться только налогоплательщики, чья среднеквартальная выручка не превысила установленный законодательством лимит (и организации из перечня п. 3 ст. 286 НК РФ). В этом случае предприятие направляет в бюджет платежи по налогу на прибыль только раз в квартал на основе реально учтенной выручки и расходов.
Лимиты на авансы по прибыли в 2017 году
Максимальная выручка, при которой про ежемесячные перечисления авансов по налогу на прибыль организация может забыть, то есть лимит в 2017 году – 15 млн р. за квартал.
Показатель считается как среднее значение по истекшим четырем кварталам. При этом в расчет принимаются именно идущие подряд 4 квартала, неважно, относятся ли они к одному календарному году или нет.
Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль
Если налог платится помесячно или поквартально по фактическому финансовому результату, авансовые отчисления рассчитать просто:
[Финансовый результат за отчетный период] * [Ставка] – [Авансы уплаченные]
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль – пример
Для простоты вычислений примем, что в деятельности ООО «Альта» отсутствуют убытки. Финансовый результат за 1 квартал составил 595 000 р., за этот период по налогу на прибыль в бюджет направлено 119 000 р.
Тогда в следующие три месяца 2-го квартала:
Ежемесячные авансовые платежи = 119 000 р. / 3 = 39 667 р. (в месяц)
Фактический финансовый результат за 6 месяцев получен в размере 1 395 000 р. Налог по итогам 2 кв. 2017 г.:
Квартальный авансовый платеж = 1 395 000 р. * 20% – 119 000 р. – 39 667 р. * 3 мес. = 40 999 р.
Авансовые платежи по налогу на прибыль - это поэтапные перечисления, которые делаются организациями. По итогам налогового года, предприятия отчитываются, и если сумма, внесённая ранее, не перекрывает фактическую сумму налога, вносится доплата.
Сроки подачи декларации обязательны к соблюдению: штраф за просроченный платёж не предусмотрен действующим законодательством, но пени начисляются, начиная со следующего дня.
Кто платит
Налог на прибыль уплачивается всеми юридическими лицами по окончании отчётного периода, с учётом внесённых ранее авансов. В большинстве случаев, организации самостоятельно определяют временной интервал для перечисления средств.
Всего доступно три варианта:
- ежемесячно;
- поквартально;
- по завершению полугодия.
Однако существуют исключения их этого правила, которые регламентированы статьёй 286 НК РФ.
Согласно этому законопроекту, ежеквартальные взносы предусмотрены в таких случаях:
- За предыдущий отчётный период сумма полученной прибыли составила менее 10 000 000 рублей за 3 месяца.
- Организация действует автономно.
- Предприятие финансируется на бюджетной основе.
- Зарубежные компании, имеющие на территории Российской Федерации собственные представительства.
- Некоммерческие организации.
- ООО является участником инвестиционного товарищества.
Новообразованные компании обязаны вносить авансы по налогу на прибыль сразу по завершению первого квартала, истекшего с момента регистрации.
Скачать для просмотра и печати:
Определение базы
Налоговая база рассчитывается по единой схеме вне зависимости от периодичности платежей. Формула расчёта выглядит так: доход за рассматриваемый период умножается на текущую налоговую ставку.
Здесь применяются такие правила:
- Доход от финансовых операций сравнивается с текущими расходами:
- если прибыль превышает затраты, получается налоговая база для последующих исчислений;
- когда расходы больше, организация находится в убытке, соответственно искомая величина будет равняться нулю.
- Подводятся итоги по внереализационным действиям. Здесь также сравнивается прибыль и расходы предприятия.
- Затем полученные прибыли складываются либо вычитаются убытки:
- в первом случае, получается база для расчёта авансовых платежей;
- во втором - организация признаётся убыточной и не имеющей налоговой базы.
При применении формулы учитываются нарастающие итоги.
Сроки уплаты
В зависимости от выбранной системы внесения авансов, перечисление проводятся по следующей схеме:
- ежеквартальные - не позднее 28 суток по истечении квартала;
- ежемесячные - не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным.
За нарушение указанных сроков, на предприятие налагается пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка на момент просрочки. Полученная сумма умножается на каждый день просрочки платежа.
Внимание! Штрафные начисления распространяются на выходные, праздничные и нерабочие дни.
Налоговая служба обладает полномочиями принудительного взыскания суммы задолженности со счетов компании. Крайней мерой считается ответственность должника имуществом предприятия в счёт погашения задолженности.
Изменения в расчёте налога на прибыль в 2017 году
С января 2017 года расчёт авансов по налогу на прибыль будет проводиться с некоторыми изменениями.
В частности:
- При сохранении общей ставки налогообложения (20%) на прежнем уровне, изменилось перераспределение между бюджетами: 3% идёт в федеральный, 17 - в региональный.
- Снизилась ставка минимального порога налогового сбора до 12.5%.
Изменилась и сама форма заполнения налоговой декларации:
- вносится расчёт налога на прибыль для иностранных компаний;
- появился пункт торгового сбора;
- исправлена форма вычисления налоговой базы.
Помимо этого, с октября 2017 года ужесточается ответственность за просрочку авансовых платежей. Если взносы задерживаются на 30 календарных дней, должнику начисляется пеня в прежнем размере. С 31 дня ставка повышается и составит уже 1/150 от ставки рефинансирования Центробанка.
Важно! Действующее законодательство позволяет выплачивать налоги и задолженности за третьих лиц.
Порядок расчёта
Авансовая форма уплаты налогов регламентируется статьёй 286 НК Российской Федерации.
Здесь применяется формула НП=НБ*С, где:
- НП - налог на прибыль, исчисляемый за отчётный период;
- НБ - налоговая база;
- С - ставка.
Последний пункт является вариативным и заменяется ставкой для бюджета федерации и федерального бюджета: 17 и 3% соответственно.
Важно! Ежемесячные платежи вносятся организациями, которые самостоятельно выбрали такой способ оплаты и уведомили об этом ФНС не позднее 31 декабря завершившегося финансового года.
Остальные предприятия уплачивают налоги по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев.
Ежемесячные платежи
Здесь существует два способа расчётов. В первом случае авансовый платёж исчисляется на основании фактически полученной предприятием прибыли. Таким доходом является разница между поученной финансовой выгодой и текущими расходами, помноженная на налоговую ставку, вносимую в бюджет. В такой ситуации начисление выполняется за каждый месяц: 1, 2, 3 и так далее до 11 месяцев.
Расчеты проводятся по такой схеме:
- январь - авансовый платёж составит сумму налога, рассчитанному по общей формуле за истекший месяц;
- январь-февраль - складывается прибыль за прошедший период, вычитается авансовый платёж, внесённый за январь;
- январь-февраль-март - налог на прибыль рассчитанный за этот срок за вычетом выплаченных взносов за зимние месяцы.
По аналогичному алгоритму исчисления выполняются вплоть до декабря. Такая схема выгодна организациям с нестабильной прибылью, которая может изменяться в зависимости от сезона или других независящих от руководства факторов.
Пример
На конкретном примере, формула исчислений будет выглядеть так:
ООО «Континенталь» (вымышленная) получило чистой прибыли:
- январь - 12 000 руб.;
- февраль - 14 000 руб.;
- март - 18 000 руб.
Согласно действующей формуле, сумма авансового платежа составит:
- январь - 12 000*20%=2 400 руб.;
- февраль - (12 000+14 000)*20%-2 400=2 800 руб.;
- март - (12 000+14 000+18 000)*20%-2 400-2 800=3 600 руб.
Второй доступный налогоплательщику способ - это равноценное внесение платежей вне зависимости от фактических доходов. В этой ситуации, решающую роль играет уровень доходов, полученный за истекший период.
Выглядит это так:
- За первый квартал текущего года, выплачивается аванс, равный по количеству исчислениям за последний расчётный период минувшего.
- За второй - 1/3 от суммы, начисленной по итогам первого квартала.
- Третий - 1/3 разницы между взносами за 6 месяцев и первый квартал.
- Четвёртый - 1/3 разницы между налогом за 6 и девять месяцев.
Полученный аванс перечисляется ежемесячно, нарастающий итог учитывается.
Пример
Пример исчислений для указанной выше компании будет следующим:
- Фактическая прибыль по итогам девяти месяцев истекшего года равняется 210 000, за полугодие текущего - 190 000 руб.
В результате (210 000-190 000)*20%=4 000 руб.
Итоговую сумму делим на 3 месяца, получаем ежемесячную сумму авансового платежа в 1 333 руб.
- За первый квартал текущего года компания заработала 150 000 руб. Соответственно 150 000*20%=30 000 руб.
Делим на три и получаем ежемесячную сумму в 10 000 рублей, которая будет ежемесячным авансовым платежом второго квартала.
- В третьем, чистый доход составил 240 000 руб, сюда прибавляются 150 000 руб, сумма умножается на 20% и вычитается сумма аванса за предыдущий период.
В результате получается 48 000 руб., что даёт в итоге 16 000 руб. ежемесячных выплат.
- Сумма четвёртого периода рассчитывается путём сложения предыдущих сумм за вычетом квартальных выплат.
Согласно применяемой формуле, размер исчислений составит 12 000 руб. ежемесячно.
Важно! Если предприятие работает по льготной сетке налогообложения, размер перечислений будет снижаться.
Ежеквартальные взносы
Если организацией выбран такой порядок расчётов, будет применяться следующая формула:
К=АоП-АпоП, где:
- К - величина квартального аванса;
- АоП - исчисления за расчётный период;
- АпоП - исчисления за минувший период.
Если говорить о конкретике, порядок расчётов будет следующим:
- Прибыль за 1-й квартал 130 000 руб., соответственно 130 000*20%=26 000 руб.;
- За второй - 70 000 руб., сюда добавляется предыдущая прибыль и вычитается уже уплаченная сумма, что даёт 14 000 руб.;
- Доход за третий составил 90 000 руб., путём сложения с предыдущими доходами и вычитания сделанных взносов получается сумма авансового платежа 18 000 руб.;
- Четвёртый - 155 000 руб., следуя применяемой формуле, получаем к оплате 31 000 руб.
Здесь применяется система нарастания итогов, которая исчисляется за каждый период.
Посмотрите видео об авансовом платеже по налогу на прибыль
На ту же тему
Какой срок уплаты налога на прибыль? Этот вопрос волнует в первую очередь предприятия на ОСНО, поскольку среди плательщиков данного налога предприниматели и компании на спецрежимах не значатся (п. 1 стат. 246 НК РФ). Чтобы получить точный ответ, необходимо учитывать, за какой период перечисляется фискальный платеж и каким способом платит организация авансы.
Порядок и сроки уплаты налога на прибыль – нормативные аспекты
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по «прибыли» установлен год (календарный), отчетными периодами – квартал, полугодие и 9 мес. Если налогоплательщики ведут расчет ежемесячных авансовых платежей из полученной по факту прибыли, отчетными периодами будут месяцы (январь, февраль, март и т.д.).
Законодательный порядок определения сумм налога и авансов регулируется в ст. 286 НК РФ. Изучив положения данной статьи, становится понятно, что налогоплательщики платят ежеквартальные и ежемесячные авансы. При этом предприятия вправе перейти на уплату сумм из реальной прибыли - такой расчет ведется нарастающим итогом, о чем предварительно требуется уведомить ИФНС до 31 декабря предыдущего года.
Дополнительно предусмотрена возможность уплаты только квартальных авансов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Однако такое право есть лишь у тех налогоплательщиков, размер доходов от реализации которых не превысил 15 000 000 руб. за квартал. Расчет ведется по средним параметрам за прошлые 4 квартала. Далее приведены точные сроки по уплате налога с прибыли на 2018 г.
Срок оплаты налога на прибыль при перечислении квартальных авансов
Годовая сумма перечисляется не позже установленного срока для предоставления в ИФНС декларации по «прибыли» (п. 1 ст. 287 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 289 НК – это 28 марта. Квартальные суммы перечисляются не позднее 28-го числа последующего за отчетным периодом месяца (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Сроки уплаты налога в 2018 г. для тех, кто не платит ежемесячные авансы:
- За 2017 г. – 28.03.2018
- За 1 кв. 2018 г. – 28.04.2018 (суббота, объявленная рабочей в связи с переносом праздничных дней)
- За полугодие 2018 г. – 30.07.2018
- За 9 мес. 2018 г. – 29.10.2018
- За год 2018 – 28.03.2019 г.
Следовательно, основная дата – 28-ое число, которое актуально для предоставления отчетности по «прибыли». Уплата налога не может быть выполнена позже срока, установленного для подачи декларации/расчета , кроме случаев совпадения крайнего срока уплаты с нерабочим днем – тогда платеж переносится на ближайший за ним рабочий день. Если налогоплательщик нарушит законодательно установленные сроки авансовых платежей, ему придется заплатить пени. При просроченной уплате годового налога начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Срок оплаты налога на прибыль при перечислении авансов по месяцам
Когда компания платит авансы помесячно, с последующей доплатой по итогам прошлого квартала, срок установлен как 28-ое число для всех месяцев текущего отчетного периода. При этом зачет таких сумм производится в счет авансов отчетного периода – для ежемесячных сумм, в счет налога последующего периода – для ежеквартальных сумм.
Пример
Предположим, что компания в 2018 году платит налог на прибыль каждый месяц.
Чтобы не нарушить нормативные сроки и перечислить средства в бюджет вовремя, бухгалтеру необходимо аванс за январь заплатить не позже 29-го января, за февраль – 28-го февраля и т.д. Если потребуется сформировать платежку на доплату за квартал, крайней датой будет 28-ое число за расчетным кварталом.
То есть, при расчетах за 1 кв. 2018 г. – это 28-ое апреля, за полугодие – 30-ое июля и т.д. Даты приведены с учетом выходных. Доплата по окончании каждого квартала производится не позже 28 числа месяца после отчетного периода. За год доплата выполняется до 28-го марта следующего года.
Срок уплаты налога на прибыль при перечислении авансов из реальной прибыли
Если же компания перечисляет платежи из реальных сумм прибыли, для уплаты также действует 28-ое число, но не текущего месяца, а следующего (п. 1 ст. 287 НК РФ). Таким образом, предприятиям дается налоговая фора длительностью в один месяц. За январь рассчитаться с государством следует до 28-го февраля, за февраль – до 28-го марта и т.д. Уплата сумм за год выполняется до 28-го марта следующего за отчетным года.
Несмотря на то, что порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль прописан в НК РФ, тем не менее, на практике часто возникают проблемы с правильным исчислением и уплатой авансовых платежей.
Следует различать понятия налог на прибыль и авансовые платежи по налогу на прибыль. Сам налог на прибыль считается и уплачивается по итогам календарного года, а в течение года организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу.
Авансовые платежи бывают двух видов
- ежеквартальный платеж – уплачивается по результатам каждого квартала (кроме 4-го) всеми организациями в срок не позднее 28 числа следующего после квартала месяца;
- ежемесячный платеж – обязанность уплаты предусмотрена для определенных организаций, уплачиваются в срок – не позднее 28-го числа каждого месяца.
В свою очередь, ежемесячные авансовые платежи, могут быть двух видов. В данной статье пойдет речь о порядке исчисления и уплаты именно ежемесячных авансовых платежей.
1. Кто уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль
Для начала определим, какие же именно организации обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают:
Организации, добровольно перешедшие на уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли (ст. 286 НК РФ). Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует. Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода. Для этого налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.
Организации, выручка которых превысила установленные лимиты :
а) для вновь созданных организаций обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей возникает, если выручка организации превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). При этом первый ежемесячный авансовый платеж она должна уплатить только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации организации (п. 6 ст. 286 НК РФ);
б)организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации превысили в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал , обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Важно! Для данной цели берутся только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) без учета НДС.
Следует отметить, что за неверно рассчитанные, недоплаченные или вовсе не уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организация понесет ответственность , а именно:
- налоговый орган вправе принудительно взыскать с организации суммы начисленных и отраженных в декларации по налогу на прибыль ежемесячных авансовых платежей;
- при не уплате или неполной уплате авансового платежа по налогу на прибыль с организации может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ , это 20% от не уплаченной вовремя суммы. Однако, со штрафом можно и поспорить, ведь ст. 122 НК РФ предусматривает штраф за неправильное исчисление налога (сбора), а про авансовые платежи по налогу речь не идет;
- организацию не вовремя оплатившую авансовые платежи ждут пени. Пени рассчитываются по формуле: сумма налога не уплаченная в срок * 1/300 ставки рефинансирования * количество дней просрочки.
2. Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
От того, по какому принципу организация попала на уплату ежемесячных авансовых платежей зависит и порядок расчета авансовых платежей.
2.1. Порядок расчета и уплаты ежемесячных платежей по налогу на прибыль для организаций, добровольно перешедших на уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли
Отчетными периодами для данных организаций являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). При этом сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, будет рассчитываться как налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода умноженная на ставку налога.
Сумма авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам второго, третьего и последующих отчетных периодов, исчисляется как разница между суммами авансовых платежей за отчетный и предыдущий период (абз. 8 п. 2 ст. 286 , абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). Уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные описанным методом, необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период. При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю. Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов.
Декларация по итогам каждого отчетного периода представляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.2 Порядок расчета и уплаты ежемесячных платежей по налогу на прибыль для организаций, выручка которых превысила установленные лимиты
При данном методе рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно с учетом следующих особенностей. Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в I квартале текущего налогового периода, будет соответствовать ежемесячному авансовому платежу, подлежащему уплате в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода, будет равен одной третьей от квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода, необходимо определять по следующей формуле:
А3 = (АК2 - АК1) / 3,
где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, рассчитывается по следующей формуле (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А4 = (АК3 - АК2) / 3,
где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.
Необходимо отметить, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются. Уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствующий бюджет должна производиться не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию в этом случае, необходимо представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларация за календарный год представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Итоги
Таким образом, законодально предусмотрено два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль: добровольный и обязательный . Однако, второй вариант исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не удобен для организаций, размер прибыли которых не носит постоянный характер, а то и вовсе чередуется с убытком, так как в данном случае у них может возникать переплата по налогу на прибыль, возврат которой потребует времени. Таким организациям целесообразно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.
Фирммейкер , 2012
Светлана Маркина (Митюхина)
При использовании материала ссылка на статью обязательна
Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter