На счете 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» отражаются:
Расчеты по безвозмездной передаче нефинансовых, финансовых активов и обязательств в рамках внутриведомственной передачи;
Расчеты по централизованному снабжению материальными ценностями.
Операции по счету 0 304 04 000 отражаются на основании Извещений (ф. 0504805).
При закрытии финансового года суммы завершенных в финансовом году внутриведомственных расчетов, числящиеся на счете 0 304 04 000, списываются на финансовый результат учреждения и отражаются в бюджетном учете в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (таблица 138).
Внутриведомственные расчеты по передаче имущества, обязательств, денежных средств отражаются в бюджетном учете с использованием счета 1 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты».
Таблица 138
Бухгалтерские записи
по учету внутриведомственных расчетов по передаче имущества, обязательств,
денежных средств
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Внутриведомственные расчеты по передаче начисленных доходов и обязательств | |||
| 1 | Отражение сумм расчетов по поступлениям в доход бюджета получателем бюджетных средств, являющимся администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет | КДБ 1 304 04 ххх | КДБ 1 205 хх 660, КДБ 1 303 05 730 |
| 2 | Отражение сумм расчетов по поступлениям в доход бюджета администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет | КДБ 1 205 хх 560, КДБ 1 303 05 830 | КДБ 1 304 04 ххх |
| Безвозмездная передача/поступление нефинансовых активов в рамках внутриведомственных расчетов | |||
| 1 | Отражение в учете передающей стороны | ||
| 1.1 | Безвозмездная передача нефинансовых активов, в том числе: Основных средств, Нематериальных активов, Непроизведенных активов, Материальных запасов | КРБ 1 304 04 310 КРБ 1 304 04 320 КРБ 1 304 04 330 КРБ 1 304 04 340 | КРБ 1 101 хх 410 КРБ 1 102 30 420 КРБ 1 103 1х 430 КРБ 1 105 3х 440 |
| 1.2 | Передача ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче: Основных средств, Нематериальных активов | КРБ 1 104 хх 410 КРБ 1 104 39 420 | КРБ 1 304 04 310 КРБ 1 304 04 320 |
| 2 | Отражение в учете принимающей стороны | ||
| 2.1 | Безвозмездное получение вложений в нефинансовые активы при внутриведомственной передаче: Основных средств, Нематериальных активов, Непроизведенных активов, Материальных запасов | КРБ 1 106 х1 310 КРБ 1 106 32 320 КРБ 1 106 13 330 КРБ 1 106 34 340 | КРБ 1 304 04 310 КРБ 1 304 04 320 КРБ 1 304 04 330 КРБ 1 304 04 340 |
| 2.2 | Безвозмездное получение нефинансовых активов при внутриведомственной передаче: Основных средств, Нематериальных активов, Непроизведенных активов, Материальных запасов | КРБ 1 101 хх 310 КРБ 1 102 30 320 КРБ 1 103 1х 330 КРБ 1 105 3х 340 | КРБ 1 304 04 310 КРБ 1 304 04 320 КРБ 1 304 04 330 КРБ 1 304 04 340 |
| 2.3 | Отражение суммы ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении в рамках внутриведомственной передачи: Основных средств, Нематериальных активов | КРБ 1 304 04 310 КРБ 1 304 04 320 | КРБ 1 104 хх 410 КРБ 1 104 39 420 |
| Закрытие счетов по завершении текущего (отчетного) года | |||
| 1 | Закрытие счетов текущего финансового года в части полученных в текущем финансовом году внутриведомственных расчетов | КРБ 1 304 04 ххх | гКБК 1 401 30 000 |
| 2 | Закрытие счетов текущего финансового года в части переданных в текущем финансовом году внутриведомственных расчетов | гКБК 1 401 30 000 | КРБ 1 304 04 ххх |
Оплатили заработную плату 302.11 201.11., так как это грант необходимо восстановить расход 205.81 201.11. А как тогда закрыть начисления? Можно ли использовать счет 304.04 либо 209.83 как промежуточный?
Ответ
Начисление и поступление гранта отразите проводками:
дебет х.205.81.000 кредит х.401.10.180,
дебет х.201.11.000 кредит х.205.81.000,
увеличение забалансового счета 17 по коду 180.
Обоснование
Как бюджетному и автономному учреждению учесть субсидии и другое финансирование от учредителя
Как бюджетному и автономному учреждению отразить в бухучете гранты в форме субсидий
Гранты отражайте по статье КОСГУ 180 «Прочие доходы» (раздел V указаний, утв. приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н, письмо Минфина от 30.08.2013 № 02-13-09/35843).
Гранты от других организаций учитывайте как поступления от платной деятельности по КФО 2 . Если учреждению перечислен грант, который выиграли сотрудники, отразите его по КФО 3 «Средства во временном распоряжении». Например, это гранты РФФИ (письмо Минфина от 16.10.2015 № 02-07-10/59926).
Учреждение может выиграть грант в конкурсе, который проводят органы власти. В таком случае грант могут довести как целевую субсидию - по соглашению. Тогда учет ведите по КФО 5 «Субсидии на иные цели» в порядке, аналогичном порядку для целевых субсидий.
Типовые проводки для автономных учреждений. Расчеты с дебиторами по доходам
| Содержание операции | Бухгалтерская запись | Документальное оформление | Основание | |
| дебет | кредит | |||
| Доходы в виде пожертвований (дарения), грантов, прочие доходы | ||||
| Начисление доходов в виде грантов по соглашению о их предоставлении в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) | 2.205.80.000 | 2.401.40.180 | Соглашение о предоставлении гранта | п. 96 Инструкции № 183н |
| Начисление доходов в виде пожертвования, дарения, прочих доходов (в т. ч. грантов, которые поступят в текущем году): | Бухгалтерская справка (ф. 0504833), договор пожертвования, дарения, соглашение о выделении гранта и другие первичные документы | |||
| - от организаций и правительств иностранных государств | 2.205.52.000 | 2.401.10.152 | ||
| - от международных финансовых организаций | 2.205.53.000 | 2.401.10.153 | ||
| - в остальных случаях | 2.205.80.000 | 2.401.10.180 | ||
| Поступление денежных средств по договору пожертвования (дарения): | п. 97 Инструкции № 183н | |||
| - на лицевой счет учреждения, открытый в органе Казначейства 2 | 2.201.11.000 5 |
2.205.52.000 2.205.53.000 2.205.80.000 |
Выписка из лицевого счета | |
| - в кассу учреждения 2 | 2.201.34.000 | Кассовые документы | ||
|
ХХ - аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. 1 Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком минус. 2 Одновременно производится запись по забалансовому счету 17. 3 Списанная задолженность одновременно отражается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». 4 Списанная задолженность одновременно отражается на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами». 5 Если учреждение обслуживается в банке, применяется счет 201.21. 6 При передаче имущества покупателю по договору с рассрочкой учтите имущество на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». По факту прекращения права оперативного управления на это имущество спишите его со счета 26 и сделайте проводку Дебет 0.401.40.172 Кредит 0.401.10.172 (письмо Минфина России от 15 июля 2016 г. № 02-06-10/41837). |
||||
В редакцию журнала пришло письмо с просьбой ответить на вопрос, как отражать в бюджетном учете операции по передаче основных средств головной организацией своему филиалу. Дело в том, что Инструкция № 70н не содержит разъяснений по вопросу передачи нефинансовых активов между учреждениями, находящимися в ведении одного распорядителя, или от распорядителя получателю средств. Нет в инструкции и ответа на вопрос, какими проводками отражать в учете передачу основных средств или других нефинансовых активов между учреждениями, которые финансируются из разных бюджетов.
В своем выступлении на конференции ИПБУ «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях», которая прошла в начале декабря 2005 года, представитель Минфина РФ В. А. Зеленский в числе изменений, которые должны быть внесены в Инструкцию № 70н , назвал позиции отражения в учете операций межбюджетной и внутрибюджетной передачи активов. При этом он отметил, что межбюджетную передачу нефинансовых активов предполагается отражать в учете через доходы (следует понимать, что если у одной стороны доходы, то у другой – расходы). Передача имущества внутри одного бюджета будет приравнена к безвозмездной передаче имущества. В свою очередь, операции по получению доходов, отражению расходов, по безвозмездному выбытию и получению имущества Инструкцией № 70н предусмотрены. В данной статье будут рассмотрены операции по внутрибюджетной передаче имущества.
Это может быть передача от одного распорядителя к другому, между получателями бюджетных средств, находящихся в ведении разных распорядителей (внутрибюджетная передача), а также от распорядителя к получателю бюджетных средств или между получателями бюджетных средств, находящихся в ведении одного распорядителя (внутриведомственная передача).
Внутрибюджетная или внутриведомственная передача имущества на практике встречается довольно часто. Несмотря на то, что Инструкция № 70н не содержит указаний по отражению данных операций, их необходимо отражать в учете. Какой выход нашли бухгалтеры бюджетных учреждений в этом случае?
Внутриведомственная передача имущества
Для отражения операций по внутриведомственной передаче был найден простой выход: используя методику отражения операций по внутрихозяйственной передаче имущества в коммерческих организациях, бюджетные учреждения применяют счет учета внутренних расчетов. В бюджетном Плане счетов это счет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств». Имущество передается по первоначальной (восстановительной) стоимости с учетом переоценок, модернизации или реконструкции. При этом передается не только имущество, но и начисленная на него амортизация. Срок полезного использования основного средства при внутриведомственной передаче не меняется. Таким образом, будет выполнено требование п. 92 Инструкции № 5 по составлению Справки по внутренним расчетам (ф. 0503125 ): дебетовые обороты по соответствующим счетам счета 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», отраженные главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета по графе 6 «в рублях», должны соответствовать кредитовым оборотам по соответствующим счетам счета 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», отраженным соответственно распорядителем и получателем средств бюджета по графе 3 «в рублях .
В данном случае остается открытым вопрос: следует ли суммы, учтенные на счете 0 304 04 000 , в конце года списывать на счет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»? В соответствии с п. 20 Инструкции № 70н счет 0 340 04 000 в конце года закрывается на финансовый результат прошлых отчетных периодов. При передаче имущества, на которое амортизация начислена в размере 100%, закрытие счета 0 304 04 000 не повлияет на финансовый результат, так как по дебету и кредиту указанного счета пройдет одна и та же сумма. Но в случае передачи имущества, у которого полезный срок использования еще не истек, передающая сторона получит отрицательный результат (убыток), а принимающая сторона – положительный результат (прибыль). Однако в целом по организации такая операция не отразится на финансовом результате, поэтому счет 0 304 04 000 в конце года нужно закрыть
Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Пример 1.
Образовательное учреждение передает своему филиалу компьютер, приобретенный за счет бюджетных средств. Первоначальная стоимость компьютера – 25 000 руб. На компьютер полностью начислена амортизация, то есть сумма начисленной амортизации также составляет 25 000 руб.
В бухгалтерском учете образовательного учреждения (передающей стороны) будут составлены следующие записи:
В бухгалтерском учете филиала учреждения (принимающей стороны) будут составлены следующие записи:
Как указывалось выше, срок амортизации у принимающей стороны остается неизменным, таким, каким он был установлен передающей стороной в момент принятия на учет основного средства. Так, в примере филиал не будет в дальнейшем начислять амортизацию на компьютер.
Рассмотрим на примере ситуацию, когда передается имущество, срок полезного использования которого не истек, с позиции принимающей стороны. У передающей стороны отражение операций на счетах бюджетного учета будет таким же, как и в примере 1.
Пример 2.
Изменим условия примера 1 и допустим, что образовательное учреждение в феврале 2006 г. передает своему филиалу компьютер стоимостью 25 000 руб. Компьютер был приобретен в марте 2005 г. Срок полезного использования компьютера – 5 лет , норма амортизационных отчислений – 416,67 руб. На момент передачи компьютера начислена амортизация в размере 4583,33 руб. (416,67 x 11 мес.).
В учете у филиала операции будут отражены следующим образом:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
Февраль 2006 г. |
|||
| Отражено поступление компьютера | 1 106 01 310 | 1 304 04 310 | |
| Принята на учет амортизация по компьютеру | 1 304 04 310 | 1 104 04 410 | |
| Компьютер введен в эксплуатацию | 1 101 04 310 | 1 106 01 410 | |
Март 2006 г. |
|||
| Начислена амортизация на компьютер | 1 401 01 271 | 1 104 04 410 | |
Внутрибюджетная передача
Как указывалось выше, такую передачу предполагается отражать как безвозмездную передачу (получение) имущества. Инструкция № 70н содержит определенные требования к определению стоимости имущества при его безвозмездной передаче.
Такое же правило действует в отношении определения первоначальной стоимости материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (п. 53 Инструкции № 70н ).
Другое правило применяется к нематериальным активам, полученным безвозмездно (п. 34 Инструкции № 70н ). Их первоначальная стоимость также определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия их к учету. Однако в указанном пункте не говорится о том, что в первоначальную стоимость таких нематериальных активов следует включать стоимость услуг по доставке, регистрации и прочим затратам. Отсюда можно сделать вывод, что все дополнительные затраты, связанные с доведением объекта нематериального актива, полученного безвозмездно, до состояния, в котором он пригоден к использованию, следует относить на соответствующие статьи расходов.
В отношении определенияпервоначальной стоимости непроизведенных активов при их безвозмездном получении Инструкция № 70н не содержит правил вообще. Если учесть происходящие в бюджетной сфере перемены, то в ближайшем будущем этот вопрос станет актуальным. Поэтому смею предположить, что первоначальной стоимость непроизведенных активов, полученных безвозмездно, следует считать их текущую рыночную стоимость на дату принятия их к учету. Понятие текущей рыночной стоимости, данное в отношении основных средств, можно распространить и на непроизведенные, и на нематериальные активы.
Имущество может быть передано безвозмездно либо путем пожертвования, либо путем дарения. При получении имущества безвозмездно следует иметь в виду, что от налогообложения прибыли освобождаются только пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 251 НК РФ ). Поэтому следует разграничивать понятия пожертвования и дарения. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь либо имущественное право в собственность.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ .
Обратите внимание : учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества. Бухгалтеру следует уделить внимание документальному оформлению получения пожертвования. Во избежание претензий со стороны налоговых органов договор пожертвования составляется в письменной форме, как предписывает гражданское законодательство. В соответствии с п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:
– дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;
– договор содержит обещание дарения в будущем.
Согласно нормам гражданского законодательства при жертвовании имущества юридическому лицу жертвователь может, но не обязан оговаривать направление использования имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ ). Однако, учитывая, что использованное не по назначению имущество подлежит налогообложению, в договоре следует указать направление его использования. Учреждение, получившее имущество, может составить отчет о его целевом использовании. Если пожертвованное имущество невозможно использовать в соответствии с указанным назначением, то с согласия жертвователя оно может быть использовано в других целях.
Следует также иметь в виду, что договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
Методика отражения в бюджетном учете безвозмездной передачи нефинансовых активов рассмотрена в п. 22 (безвозмездная передача основных средств), 28 (безвозмездная передача объектов непроизведенных активов), 38 (безвозмездная передача нематериальных активов) Инструкции № 70н .
Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов отражается в учете двумя проводками:
1. Списывается начисленная по объектам основных средств, нематериальных активов амортизация в кредит счетов учета указанных объектов:
Дебет аналитических счетов учета уменьшения стоимости за счет амортизации основных средств 0 104 xx 410 и нематериальных активов 0 104 07 420
Кредит аналитических счетов 0 101 xx 410 и нематериальных активов 0 103 01 420
2. Затем списывается с баланса остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов:
Дебет счета 0 401 01 241
Кредит аналитических счетов учета уменьшения стоимости объектов основных средств 0 101 xx 410, нематериальных активов 0 103 01 420
Безвозмездная передача материальных запасов и непроизведенных активов отражается одной проводкой:
Дебет счета 0 401 01 241 «Расходы на субсидии государственным организациям»
Кредит аналитических счетов учета уменьшения стоимости объектов непроизведенных активов 0 102 xx 430 ,материальных запасов 0 105 xx 440
Безвозмездное получение имущества отражается с применением счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Это следует из п. 72 Инструкции № 70н . При учете вложений в нефинансовые активы используется также счет 0 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Однако в соответствии с действующими нормами Инструкции № 70н данный счет предназначен только для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности и готовой продукции по предпринимательской деятельности. В связи с этим Минфин планирует внести изменения в инструкцию в части использования счета 0 106 04 000 при формировании фактической стоимости материальных запасов. Это, в свою очередь, будет означать, что приобретение материальных запасов (в том числе и их безвозмездное получение) надо отражать с применением счета 0 106 04 000 , в результате в составе стоимости материальных запасов будут учитываться все расходы по их приобретению. Операции по безвозмездному получению имущества отражают по коду вида деятельности (18-й разряд счета) – деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.
Итак, при безвозмездном получении имущества сначала на счете 0106 00 000 отражается рыночная стоимость имущества и все затраты, связанные с его получением и доведением до состояния, пригодного к использованию. Затем материальные ценности по стоимости, собранной на указанном счете, приходуются на счета учета объектов нефинансовых активов.
1. Отражение безвозмездного получения имущества:
Дебет аналитических счетов 0 106 01 310 , в нематериальные активы 0 106 03 320 , в непроизведенные активы 0 106 03 330 , в материальные запасы 0 106 04 340
Кредит счетов 0 401 01 150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов»
2. Отражение затрат, связанных с безвозмездным получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию.
Дебет аналитических счетов учета увеличения капитальных вложений в основные средства 0 106 01 310 , в нематериальные активы 0 106 03 320 , в непроизведенные активы 0 106 03 330 , в материальные запасы 0 106 04 340
Кредит аналитических счетов учета увеличения кредиторской задолженности по приобретению нефинансовых активов 0 302 xx 730 (в случае дополнительных затрат), уменьшения дебиторской задолженности подотчетных лиц 0 208 xx 660
3. Принятие на учет (ввод в эксплуатацию) имущества:
Дебет аналитических счетов учета увеличения стоимости основных средств 0 101 xx 310 , непроизведенных активов 0 102 xx 330 , нематериальных активов 0 103 01 320 , материальных запасов 0 105 xx 340
Кредит аналитических счетов учета уменьшения капитальных вложений в основные средства 0 106 01 410 , в нематериальные активы 0 106 03 420 , в непроизведенные активы 0 106 03 430 , в материальные запасы 0 106 04 440
Рассмотрим отражение в бюджетном учете операций по безвозмездному получению (передачи) имущества на примере.
Пример 3.
Учреждение образования в качестве пожертвования передает учреждению здравоохранения здание. Восстановительная стоимость здания по данным учета учреждения образования – 420 000 руб. На момент передачи здания сумма начисленной амортизации составила 220 500 руб. В соответствии с заключением организации – оценщика рыночная стоимость здания составляет 500 000 руб. Услуги по оценке здания составили 10 000 руб. Оба учреждения финансируются из федерального бюджета.
В бухгалтерском учете учреждения образования (передающей стороны) делаются следующие записи:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Списана амортизация, начисленная по зданию, переданному безвозмездно | |||
| Списана остаточная стоимость здания, переданного безвозмездно<*> | |||
| Заключение счета текущего финансового года <*> |
<*>В случае передачи имущества со 100%-ным износом эти проводки не делаются. Таким образом, передача имущества, на которое амортизация начислена в размере 100%, не повлияет на финансовый результат передающей стороны.
В бухгалтерском учете учреждения здравоохранения (принимающей стороны) операции отражаются следующим образом:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Отражено безвозмездное получение здания | |||
| Отражены расходы по оценке здания | |||
| Здание введено в эксплуатацию | |||
| Оплачены услуги организации- оценщика <*> | |||
| Заключение счетов текущего финансового года |
<*>В случае дополнительных затрат при безвозмездном получении имущества у бюджетных организаций возникнет вопрос: где взять деньги на их оплату? По мнению автора, безвозмездная передача должна носить плановый характер, тогда дополнительные затраты закладываются в смету расходов учреждения.
Амортизация безвозмездно полученного имущества
Обратите внимание : с точки зрения методологии учета отличительной особенностью безвозмездной передачи имущества является то, что здесь не происходит передача начисленной амортизации. Принимающая сторона определяет срок полезного использования такого имущества в соответствии с Классификацией основных средств по амортизационным группам с учетом фактического срока эксплуатации (периода его использования) передающей стороной. Согласно Письму Минфина РФ от 13.04.05 № 02-14-10а/721 «О начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов» расчет суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, входящих в первые девять амортизационных групп указанной классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп, а по основным средствам, входящим в десятую амортизационную группу, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР . Хотя такая позиция Минфина и не подкреплена законодательно (указанное письмо Минфина не зарегистрировано в Минюсте РФ), многие бюджетные учреждения во избежание споров с проверяющими органами придерживаются ее.
Счет 0 30404 000 «Внутриведомственные расчеты» предназначен для отражения движения денежных средств, имущества и обязательств между головным учреждением и его обособленными подразделениями, уполномоченными на ведение бухгалтерского учета (филиалами) – для бюджетных и казенных учреждений, движения денежных средств, имущества и обязательств между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю бюджетных средств – для казенных учреждений.
Внутриведомственные расчеты
На передаваемые между учреждениями в рамках расчетов между головным учреждением и филиалами и внутриведомственных расчетов нефинансовые активы в учете учреждения-грузоотправителя оформляется запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 30404 300 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нефинансовых активов» и кредиту соответствующих счетов учета нефинансовых активов. Суммы переданной амортизации отражаются отправителем по дебету счета 0 10400 400 в корреспонденции с кредитом счета 0 30404 300. Одновременно с этим в адрес учреждения-получателя должно быть выслано Извещение (ф. 0504805) не менее чем в 2 экземплярах, в котором указывается стоимость передаваемых нефинансовых активов. К извещению прилагаются экземпляры первичных учетных документов, которыми оформлялась передача активов.
Отражение в учете
На основании полученного извещения с приложенными к нему первичными учетными документами материальные ценности принимаются к учету записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10600 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 10601 310 «Увеличение вложений в основные средства», 0 10602 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы», 0 10604 340 «Увеличение вложений в материальные запасы» и др.), счетов учета соответствующих нефинансовых активов (0 10100 000 «Основные средства», 0 10201 000 «Нематериальные активы», 0 10500 000 «Материальные запасы») и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 30404 300 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нефинансовых активов». Переданные суммы начисленной амортизации отражаются получателем по дебету счета 0 30404 300 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нефинансовых активов» и кредиту счета 0 10400 400.
В случае если стоимость передаваемых нефинансовых активов уже была сформирована (в частности, активы учитывались у передающей стороны на счете 0 10000 000 «Нефинансовые активы»), соответствующие ценности приходуются непосредственно на счета учета нефинансовых активов без оформления записи по счету 0 10600 000 «Вложения в нефинансовые активы».
Стоимость материальных ценностей, не полученных учреждением ко дню поступления Извещения (ф. 0504805), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10700 000 «Нефинансовые активы в пути» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 30404 300 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нефинансовых активов».
При получении учреждением материальных ценностей, по которым не получено извещение, их стоимость первоначально отражается на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» в оценке, указанной в сопроводительных документах.
После получения извещения стоимость полученного имущества списывается с забалансового счета 22, имущество приходуется на соответствующие счета учета нефинансовых активов в корреспонденции со счетом 0 30404 300.
На передаваемые между учреждениями, в рамках расчетов между головным учреждением и филиалами и внутриведомственных расчетов суммы расчетов с различными дебиторами и кредиторами оформляются записи по соответствующим счетам учета расчетов в корреспонденции со счетом 0 30404 000. Учреждению-получателю направляется соответствующее Извещение (ф. 0504805).
По окончании отчетного года в рамках заключительных записей суммы завершенных расчетов на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 30404 000 «Внутриведомственные расчеты» списываются на счет 0 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
К незавершенным следует, в частности, относить расчеты, по которым не имеется документального подтверждения (исполненного другой стороной экземпляра извещения) принятия на учет соответствующих активов (обязательств).
Факт завершенности расчетов необходимо подтверждать по итогам проводимой в конце года обязательной инвентаризации.
Аналитический учет расчетов по счету 0 30404 000 «Внутриведомственные расчеты» ведется учреждениями в карточках учета средств и расчетов. Федеральными учреждениями используется Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051), утвержденная приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.
Учет в казенных учреждениях
В соответствии с Инструкцией № 162н на счете 0 30404 000 «Внутриведомственные расчеты» отражаются следующие расчеты:
- доведение до главных распорядителей (распорядителей) и получателей бюджетных средств, которым в установленном порядке в кредитных учреждениях открыты счета по учету средств бюджета, объемов бюджетных средств;
- отзыв и (или) перечисление в конце бюджетного года неиспользованных средств бюджета;
- поступление в доход бюджета возвратов дебиторской задолженности прошлых лет, возмещений причиненного ущерба имуществу, недостачи денежных средств, а также иных платежей - в случае если учреждение, в учете которого числилась указанная задолженность, не является администратором доходов бюджета.
|
Бухгалтерская запись |
|||
|
дебет счета |
кредит счета |
||
|
Перечисление главным распорядителем (распорядителем) средств с единого счета бюджета получателям на банковские счета |
|||
|
Поступление денежных средств бюджета главному распорядителю (распорядителю), получателю на счета для осуществления платежей |
1 20121 510 |
||
|
Перечисление денежных средств главным распорядителем (распорядителем) получателям бюджетных средств |
1 20121 610 |
||
|
Отзыв средств бюджета со счетов учреждений:
|
1 20121 510 |
1 20121 610 |
|
Возможна ситуация, когда в учреждении числится остаток дебиторской задолженности прошлых лет (по авансам выданным - на счете 0 20600 000, по расчетам по доходам - на счете 0 20500 000, по расчетам по ущербу имуществу - на счете 0 20900 000, по платежам в бюджет - на счете 0 30300 000). При возврате такой дебиторской задолженности полученные денежные средства должны быть направлены в доход бюджета. В случае если учреждение не наделено полномочиями администратора таких доходов, орган казначейства может направить такие поступления непосредственно на счет соответствующего администратора доходов, минуя лицевые счета самого учреждения. Для списания дебиторской задолженности в учете учреждения следует отражать проводку в корреспонденции со счетом 1 30404 000. Для этого администратору доходов, получившему такие доходы от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, следует направить Извещение (ф. 0504805) в адрес учреждения, в учете которого числилась дебиторская задолженность.
В учете при этом отражаются следующие записи:
|
Бухгалтерская запись |
|||
|
дебет счета |
кредит счета |
||
|
Отражение в учете администратора доходов поступивших доходов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет другого учреждения:
|
|||
|
Отражение в учете учреждения факта поступления дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета на основании Извещения (ф. 0405805), поступившего от администратора доходов бюджета:
|
1 20570 660 1 20600 660 |
||
В учете бюджетных учреждений
Для бюджетных учреждений невозможно понятие подведомственности, поскольку они являются самостоятельными хозяйствующими субъектами. Взаимоотношения бюджетного учреждения в части передачи нефинансовых активов с учредителем отражаются в учете с использованием счета 0 21006 000 «Расчеты с учредителем». Взаимоотношения бюджетного учреждения в части передачи нефинансовых активов с иными государственными (муниципальными) учреждениями, в т. ч. имеющими того же самого учредителя, отражаются в учете с использованием счетов 0 40110 180 и 0 40120 241. Передачи нефинансовых активов между различными бюджетными учреждениями с использованием счета 0 30404 000 быть не может.
В рамках расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) также может производиться перечисление денежных средств от приносящей доход деятельности:
- с целью централизации полученных доходов;
- с целью уплаты налогов по месту регистрации филиала.
При этом оформляются следующие записи:
|
Бухгалтерская запись |
|||
|
дебет счета |
кредит счета |
||
|
Начисление дохода от продажи товаров, работ, услуг (осуществляется головной организацией или ее обособленными подразделениями) |
|||
|
Получение средств в оплату товаров, работ, услуг (отражается у головной организации и ее обособленных подразделений на основании платежного поручения) |
|||
|
Начисление налогов в учете головной организации:
|
|||
|
Начисление налогов в учете обособленного подразделения - на сумму налога на имущество, подлежащую уплате по месту нахождения обособленного подразделения (если по решению головной организации полномочия по начислению налога возложены на обособленное подразделение - на основании налоговой декларации) |
|||
|
Отражение исполнения обязательств по уплате налогов в учете головной организации:
|
|||
|
Отражение исполнения обязательств по уплате налогов в учете обособленного подразделения:
|
|||
|
Отражение операций по перечислению денежных средств на исполнение обязанности по уплате налогов между головной организацией и ее обособленными подразделениями (при необходимости):
|
|||
|
Отражение операций по перечислению денежных средств от филиала головной организации в рамках централизации выручки:
|
|||