доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств , , . Доход включает в себя как выручку предприятия , так и прочие доходы . Выручка — это доходы от обычной деятельности предприятия , характеризуемые , в том числе , как доходы от продаж , оплаты услуг , процентов , дивидендов и роялти . Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки , возникающей от определенных видов операций и событий .

Основным вопросом при учете выручки является определение момента , когда ее необходимо признавать . Выручка признается , если существует вероятность того , что предприятие получит будущие экономические выгоды , и эти выгоды можно надежно измерить . Данный стандарт определяет условия , при которых выполняются эти критерии и , следовательно , признается выручка . Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев .

Сфера применения

1. Настоящий стандарт применяется при учете выручки , полученной от следующих операций и событий :

(a) продажи товаров ;

(b) предоставление услуг ;

(c) использование другими сторонами активов предприятия , приносящих проценты , роялти и дивиденды .

2. Данный стандарт заменяет , утвержденный в 1982 году .

3. Под товарами подразумевается продукция , произведенная предприятием для продажи , и товары , купленные для дальнейшей продажи (например , товары , приобретенные розничным продавцом , земля или другое имущество , предназначенное для перепродажи ).

4. Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени . Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного . Некоторые договоры на предоставление услуг непосредственно связаны с договорами на строительство , например , договоры на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов . Выручка , возникающая от этих договоров , не рассматривается в настоящем стандарте , а отражается в соответствии с требованиями для договоров на строительство , которые определены в .

5. Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме :

(a) процентов — платы , которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием ;

(b) роялти — платы за использование долгосрочных активов предприятия , например , патентов , торговых марок , авторских прав и компьютерного программного обеспечения ;

(c) дивидендов — распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса .

6 . Настоящий стандарт не применяется в отношении выручки , возникающей от :

(a) договоров аренды (см . );

(b) дивидендов от инвестиций , учитываемых по методу долевого участия (см . );

(c) договоров страхования , на которые распространяется действие МСФО (IFRS) 4 « Договоры страхования » ;

(d) изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия (см . МСФО (I FRS) 9 «Финансовые инструменты » );

(e) изменений стоимости других краткосрочных активов;

(f) первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (см. );

(g) первоначального признания сельскохозяйственной продукции (см. МСФО (IAS) 41); и

(h) добычи минеральных руд .

Определения

7. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях :

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия , приводящее к увеличению капитала , не связанного с взносами участников капитала .

Справедливая стоимость — сумма , на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными , желающими совершить такую операцию независимыми сторонами .

8. Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод , полученных и подлежащих получению предприятием на его счет . Суммы , полученные от имени третьей стороны , такие как налог с продаж , налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость , не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала . Поэтому они исключаются из выручки . Подобным образом , при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы , собираемые от имени принципала , которые не ведут к увеличению капитала предприятия . Суммы , собранные от имени принципала , не являются выручкой . При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений .

Измерение выручки

9. Выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения .

10. Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она измеряется по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием.

11. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Например, предприятие может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров. Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента — это наиболее точно определяемая величина из следующих:

(a) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или

(b) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом в соответствии с пунктами 29-30 и в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

12. Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Идентификация операции

13. Критерии признания , представленные в этом стандарте , обычно применяются отдельно к каждой операции . Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того , чтобы отразить ее содержание . Например , если продажная цена товара включает сумму на последующее обслуживание , которая может быть определена , эта величина откладывается и признается как выручка за период , в течение которого производится обслуживание . И наоборот , критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям , когда они связаны таким образом , что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого . Например , предприятие может продать товары и в тоже время заключить отдельный договор на выкуп этих товаров в будущем , тем самым , в сущности , сводя на нет эффект операции . В таких случаях обе операции рассматриваются вместе.

Продажа товаров

14. Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

(a) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

(b) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

(c) ;

(d) существует вероятность того , что экономические выгоды , связанные с операцией , поступят на предприятие ;

(e) понесенные или ожидаемые затраты , связанные с операцией , можно надежно измерить .

15. Определение момента , когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения , , требует изучения условий операции . В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений , , совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения . Так происходит при большинстве розничных продаж . В других случаях передача рисков и вознаграждений , связанных с правом собственности , происходит в иной момент , чем передача юридических прав собственности или передача владения .

16. Если предприятие сохраняет значительные риски , связанные с правом собственности , операция не является продажей и выручка по ней не признается . При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск , . Ситуации , когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения , связанные с правом собственности , включают следующие обстоятельства :

(a) предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу , не покрываемую стандартными условиями гарантии ;

(b) получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров ;

(c) поставленные товары подлежат установке , а установка составляет значительную часть контракта , который предприятие еще не выполнило ;

(d) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли - продажи по причине , определенной в договоре купли - продажи , и у предприятия нет уверенности в получении дохода .

17. Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски , связанные с правом собственности , . Например , продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того , чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы . В таком случае , если предприятие передало значительные риски и вознаграждения , связанные с правом собственности , операция является продажей и выручка признается . Другим примером , когда предприятие сохраняет лишь незначительный риск , связанный с правом собственности , может быть розничная торговля , при которой предлагается возврат денег в случае , если клиент неудовлетворен покупкой . Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи , при условии , что продавец может надежно оценить будущие возвраты и признаёт обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов .

18. , что экономические выгоды , связанные с операцией , поступят на предприятие . В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор , пока не получено возмещение или не устранена неопределенность . Например , может быть неизвестно , разрешит ли иностранное правительство перевод за границу полученного при продаже возмещения . После получения разрешения неопределенность устраняется и , соответственно , признается выручка . Однако в случае , , уже включенную в выручку , недополученная сумма , или сумма , , , .

19. Выручка и расходы , относящиеся к одной и той же операции или какому - либо событию , признаются одновременно ; этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов . Расходы , в том числе гарантии и другие затраты , возникающие после отгрузки товаров , обычно могут быть надежно измерены при выполнении других условий , необходимых для признания выручки . Однако выручка не может быть признана , когда расходы не могут быть надежно измерены . В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Предоставление услуг

20. Если результат операции , , поддается надежной оценке , выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода . Результат операции можно надежно оценить , если выполняются все следующие условия :

(a) сумма выручки может быть надежно измерена ;

(b) существует вероятность того , что экономические выгоды , связанные с операцией , поступят на предприятие ;

(c) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно измерена ;

(d) затраты , , и затраты , необходимые для ее завершения , могут быть надёжно измерены .

21. Признание выручки по стадии завершенности операции часто называется методом процента выполнения. Согласно этому методу, выручка признается в том же отчетном периоде, когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию об объеме предоставленных услуг и результатах такой деятельности за период. МСФО (IAS) 11 также требует признавать выручку на этой же основе. Требования указанного стандарта в целом применимы для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.

22. Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

23. Как правило, предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими сторонами — участниками операции:

(a) юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами;

(b) встречное возмещение ; и

(c) форму и условия расчета .

Предприятие , как правило , также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности . По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору . Необходимость таких пересмотров не означает , что результат операции не может быть надежно оценен .

24. Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами . Предприятие использует тот из них , который обеспечивает надежное измерение выполненной работы . В зависимости от характера сделки эти методы могут включать :

(a) отчеты о выполненной работе ;

(b) услуги , предоставленные на дату отчетности , в процентах к общему объему услуг ;

(c) пропорциональное соотношение затрат , понесенных на данный момент , к оценочной величине общих затрат по сделке . В затраты , понесенные на дату составления отчета , включаются лишь те , которые отражают предоставленные на эту дату услуги . В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты , отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги .

Промежуточные платежи и авансы , полученные от заказчиков , часто не отражают предоставленных услуг .

25. Из практических соображений , в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени , выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода , если нет доказательства того , что какой - либо иной метод лучше отражает стадию завершенности . Если какое - либо действие является намного более значительным , чем другие , то признание выручки откладывается до осуществления этого действия .

26. Если результат операции , предполагающей предоставление услуг , не может быть надежно оценен , выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов .

27. На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата . Тем не менее , может существовать вероятность того , что предприятие возместит затраты , понесенные при выполнении операции . Поэтому выручка признается только в той степени , в какой ожидается возмещение понесенных затрат . Так как результат операции не может быть надежно рассчитан , прибыль не признается .

28. Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того , что понесенные затраты будут возмещены , выручка не признается , а понесенные затраты признаются в качестве расхода . После устранения факторов неопределенности , препятствовавших надежной оценке результата договора , выручка признается в соответствии с пунктом 20, а не в соответствии с пунктом 26.

Проценты , роялти и дивиденды

29. Выручка , возникающая от использования другими организациями активов предприятия , приносящих проценты , роялти и дивиденды , должна признаваться на основе , определенной в пункте 30, если :

(a) существует вероятность того , что экономические выгоды , связанные с операцией , поступят на предприятие ;

(b) сумма выручки может быть надежно измерена ;

30. Выручка должна признаваться на следующей основе :

(a) проценты признаются по методу эффективной ставки процента , содержащей проценты , последующее получение процентов распределяется между периодом до приобретения и периодом после приобретения ; только часть процентов за период после приобретения признается в качестве выручки .

33. Роялти начисляются в соответствии с условиями соответствующих договоров и обычно признаются на этой основе , если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа .

34. Выручка признается только при наличии вероятности того , что экономические выгоды , связанные с операцией , поступят на предприятие . Однако в случае , когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму , уже включенную в выручку , недополученная сумма , или сумма , вероятность получения которой стала маловероятной , признается в качестве расхода , а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки .

Раскрытие информации

35. Предприятие должно раскрывать :

(a) учетную политику , принятую для признания выручки , в том числе методы , используемые для определения стадии завершенности операций , связанных с предоставлением услуг ;

(b) сумму каждой значительной статьи выручки , признанной в течение периода , в том числе выручки , возникающей от :

(i) продажи товаров ;

(ii) предоставления услуг ;

(iii) процентов ;

(iv) роялти ;

(v) дивидендов ;

(c) сумму выручки , возникающей от обмена товаров или услуг , включенных в каждую значительную статью выручки .

36. Предприятие раскрывает данные о любых условных обязательствах и условных активах в соответствии с МСФО 37 " Оценочные резервы , условные обязательства и условные активы " . Условные обязательства и условные активы могут возникать по таким статьям , как затраты по гарантиям , претензии , штрафы или возможные убытки .

Дата вступления в силу

37. Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты.

38. В пункт 32 были внесены поправки публикацией «Стоимость инвестиций в дочернее предприятие, совместно контролируемое предприятие или ассоциированное предприятие» (Поправки к МСФО (IFRS ) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и МСФО (IAS ) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», выпущенной в мае 2008 г. Предприятие должно применять указанную поправку на перспективной основе в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит соответствующие поправки к пунктам 4 и 38 A МСФО (IAS ) 27 в отношении более раннего периода, то оно должно одновременно применить указанную поправку к пункту 32.

Ф онд КМСФО А 7

МСФО 18 устанавливает алгоритм определения и представления в отчетности выручки — одного из важнейших финансовых показателей работы фирмы. Из нашего материала вы узнаете о нюансах применения МСФО 18.

Выручка: нюансы российских и международных правил

Понятие «выручка» содержится в следующей международной и отечественной нормативке:

МСФО 18 «Выручка»;
ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Согласно МСФО 18 выручка — это валовое поступление экономических выгод от текущей деятельности фирмы, вследствие которого увеличивается капитал.

ПБУ 9/99 признает выручкой увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящего к увеличению капитала фирмы.

И в том и в другом случае вклады участников в учет не принимаются.

Исходя из вышеприведенных расшифровок выручки можно сделать вывод об идентичности этого понятия в трактовке указанных стандартов.

В остальном (признание выручки, состав ее элементов и др.) международные и отечественные стандарты не так единодушны в подходах.

Можно долго и детализированно говорить о сходствах и различиях международных и отечественных подходов к отражению в учете и отчетности выручки, однако достаточно обозначить всего 3 существенных нюанса:

профессиональное суждение специалистов и руководства;
приоритет экономической формы над юридической;
необязательность документального подтверждения.

На этих 3 постулатах базируется подход к отражению в отчетности по международным нормам результатов хозяйственной деятельности, в том числе выручки.

Момент признания выручки: переход права собственности или передача рисков?

МСФО 18 связывает момент признания выручки с одновременным выполнением 4 важных условий:

продавец передал основные связанные с владением актива риски и выгоды;
контроль над активом перешел к покупателю;
выручка может быть надежно определена;
получение продавцом экономических выгод наиболее вероятно.

Данный список не содержит привычного для отечественного учета критерия перехода права собственности на актив. Это связано с тем, что МСФО 18 не связывает его соблюдение с моментом признания выручки.

Выручку можно смело отражать в отчетности, если продавец передал все юридические права собственности на товар, а вместе с этим к покупателю перешли все связанные с ним риски.

Однако такая ситуация возникает не всегда. Возможно, что с переходом права собственности продавец продолжает сохранять значительные риски, связанные с активом. Тогда выручка в учете не признается и в отчетности не отражается.

К примеру, это может произойти в следующих ситуациях:

За продавцом остается ответственность за недостаточное качество (неудовлетворительную работу), не покрываемое стандартными условиями гарантии.
Покупатель обладает правом расторжения сделки по причине, указанной в тексте договора, и продавец не уверен в получении дохода.
В иных аналогичных случаях.

Нюансы признания выручки по российским правилам изучайте с материалами нашего сайта:

;

Выручка по МСФО 18: объединять или сегментировать?

Определяемая в соответствии с МСФО 18 выручка и достоверность отражения ее в отчетности связаны с понятием «идентификация элементов сделки» (ИЭС).

ВАЖНО! Под ИЭС в целях определения выручки понимаются определяемые в результате анализа параметров договора условия общего или раздельного (по сумме и (или) во времени) признания выручки.

Чтобы пояснить вышесказанное, рассмотрим пример.

Пример:

Фирма занимается продажей полиграфического оборудования. В январе 2016 года она реализовала заказчикам оборудование на сумму 5 млн руб. В отчетности за этот период фирма отразила выручку в указанном размере.

В связи с вероятностью потери части рынка из-за появления конкурентов руководство фирмы пересмотрело условия заключаемых с заказчиками сделок, предлагая послепродажное техобслуживание в течение 3 месяцев, стоимость которого входит в цену продажи.

В феврале 2016 года выручка фирмы по договорам с новыми условиями составила 6 350 000 руб., в том числе:

6 000 000 руб. — текущая выручка;
350 000 руб. — выручка будущего периода (аванс за последующее техобслуживание).

В отчетности данного периода выручка признается в сумме текущей выручки (6 млн руб.), а аванс за техобслуживание будет признан в составе выручки в периоде оказания этой услуги (либо по истечении 3 месяцев).

Рассмотренный пример показывает, как условия сделки для достоверного отражения выручки в отчетности требуют разделения ее на части — сегментирования.

Однако выручку в отдельных случаях МСФО 18 предписывает не только сегментировать, но и объединять. Это требуется в том случае, когда две или более операции взаимосвязаны таким образом, что без рассмотрения их как единого целого невозможно определить коммерческий эффект.

К примеру, фирма реализует партию товаров по одному договору с одновременным заключением сделки по выкупу этих товаров в будущем. Для целей достоверности определения величины выручки в данном случае результаты осуществления этих сделок необходимо рассматривать вместе.

Итоги

Выручка является одним из важных показателей деятельности фирмы, информация о которой представляется заинтересованным пользователям в финансовой отчетности. Следование требованиям МСФО 18 позволяет сделать эту информацию достоверной и полезной для последующего анализа и принятия эффективных управленческих решений.

Цель

В «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка - это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 18 состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно измерить. Данный стандарт определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Сфера применения

1 Настоящий стандарт МСФО (IAS) 18 применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий: (a) продажи товаров;

(b) предоставление услуг;
(c) использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

2 Данный стандарт заменяет МСФО (IAS) 18 «Признание выручки», утвержденный в 1982 году.

3 Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).

4 Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного. Некоторые договоры на предоставление услуг непосредственно связаны с договорами на строительство, например, договоры на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов. Выручка, возникающая от этих договоров, не рассматривается в настоящем стандарте, а отражается в соответствии с требованиями для договоров на строительство, которые определены в МСФО (IAS) 11«Договоры на строительство» .

5 Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

(a) процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;
(b) роялти - платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;
(c) дивидендов - распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

6 Настоящий стандарт не применяется в отношении выручки, возникающей от:

(a) договоров аренды (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда» );
(b) дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия (см. МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»);
(c) договоров страхования, на которые распространяется действие МСФО (IFRS) 4«Договоры страхования» ;
(d) изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия (см. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» );
(e) изменений стоимости других краткосрочных активов;
(f) первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов,
связанных с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» );
(g) первоначального признания сельскохозяйственной продукции (см. МСФО (IAS) 41); и
(h) добычи минеральных руд.

Определения

7 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Выручка - валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

8 Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Подобным образом, при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.

Измерение выручки

9 Выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.*

?* См. также ПКР (SIC) 31 «Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги»

10 Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она измеряется по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием.

11 В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Например, предприятие может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров. Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента - это наиболее точно определяемая величина из следующих:

(a) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или
(b) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом в соответствии с пунктами 29–30 и в соответствии с МСФО (IAS) 39.

12 Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Идентификация операции

13 Критерии признания, представленные в этом стандарте, обычно применяются отдельно к каждой операции.
Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того, чтобы отразить ее содержание. Например, если продажная цена товара включает сумму на последующее обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание. И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого. Например, предприятие может продать товары и в тоже время заключить отдельный договор на выкуп этих товаров в будущем, тем самым, в сущности, сводя на нет эффект операции. В таких случаях обе операции рассматриваются вместе.

Продажа товаров

14 Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

(a) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;
(b) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
(c) сумма выручки может быть надежно измерена;
(d) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
(e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

15 Определение момента, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения. Так происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.

16 Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск, связанный с правом собственности. Ситуации, когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:

(a) предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;
(b) получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;
(c) поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта,
который предприятие еще не выполнило;
(d) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у предприятия нет уверенности в получении дохода.

17 Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы. В таком случае, если предприятие передало значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Другим примером, когда предприятие сохраняет лишь незначительный риск, связанный с правом собственности, может быть розничная торговля, при которой предлагается возврат денег в случае, если клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, при условии, что продавец может надежно оценить будущие возвраты и признаёт обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

18 Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность. Например, может быть неизвестно, разрешит ли иностранное правительство перевод за границу полученного при продаже возмещения. После получения разрешения неопределенность устраняется и, соответственно, признается выручка. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

19 Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов. Расходы, в том числе гарантии и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно измерены при выполнении других условий, необходимых для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно измерены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Предоставление услуг

20 Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

(a) сумма выручки может быть надежно измерена;
(b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
(c) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно измерена;
(d) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надёжно измерены.*

?* См. также ПКР (SIC) - 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды» и ПКР (SIC) - 31 «Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги»

21 Признание выручки по стадии завершенности операции часто называется методом процента выполнения. Согласно этому методу, выручка признается в том же отчетном периоде, когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию об объеме предоставленных услуг и результатах такой деятельности за период. МСФО (IAS) 11 также требует признавать выручку на этой же основе. Требования указанного стандарта в целом применимы для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.

22 Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

23 Как правило, предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими сторонами - участниками операции:

(a) юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами;
(b) встречное возмещение; и
(c) форму и условия расчета.

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

24 Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

(a) отчеты о выполненной работе;
(b) услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
(c) пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

25 Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

26 Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

27 На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что предприятие возместит затраты, понесенные при выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.

28 Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода. После устранения факторов неопределенности, препятствовавших надежной оценке результата договора, выручка признается в соответствии с пунктом 20, а не в соответствии с пунктом 26.

Проценты, роялти и дивиденды

29 Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной в пункте 30, если:

(a) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;
(b) сумма выручки может быть надежно измерена;

30 Выручка должна признаваться на следующей основе:

(a) проценты признаются по методу эффективной ставки процента, который определен в МСФО (IAS) 39, пункты 9 и AG5–AG8;
(b) роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;
(c) дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

31 [Удален]

32 Когда невыплаченные проценты начислены до приобретения инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется между периодом до приобретения и периодом после приобретения; только часть процентов за период после приобретения признается в качестве выручки.

33 Роялти начисляются в соответствии с условиями соответствующих договоров и обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа.

34 Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Раскрытие информации

35 Предприятие должно раскрывать:

(a) учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг;
(b) сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:
- (i) продажи товаров;
- (ii) предоставления услуг;
- (iii) процентов;
- (iv) роялти;
- (v) дивидендов;
(c) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значительную статью выручки.

36 Предприятие раскрывает данные о любых условных обязательствах и условных активах в соответствии с МСФО 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы" . Условные обязательства и условные активы могут возникать по таким статьям, как затраты по гарантиям, претензии, штрафы или возможные убытки.

Дата вступления в силу

37 Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты.

38 Публикация «Стоимость инвестиций в дочернее предприятие, совместно контролируемое предприятие или ассоциированное предприятие» (Поправки к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» в мае 2008 г. привела к внесению поправок в пункт 32. Предприятие должно применять указанную поправку на перспективной основе в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит соответствующие поправки к пунктам 4 и 38A МСФО (IAS) 27 в отношении более раннего периода, то оно должно одновременно применить указанную поправку к пункту 32.

МСБУ (IAS) 18 «Выручка»

МСБУ (IAS) 18 посвящен вопросам определения и отражения в отчете о прибылях и убытках выручки от продажи товаров, услуг, других доходов компаний, включая страховые и финансовые организации. Основным вопросом, решаемым указанным стандартом, является определение момента признания выручки в финансовой отчетности компаний. Стандартом определены условия признания выручки, которые должны одновременно выполняться в периоде признания выручки. Величина выручки, признанная в отчетном периоде, в конечном счете определяет уровень основного итогового показателя хозяйственной деятельности компаний - чистой прибыли. В связи с этим положения анализируемого стандарта являются очень важными при формировании показателей отчета о прибылях и убытках. Несвоевременное признание выручки в финансовой отчетности приводит к искажению наиболее важных показателей отчетности, свидетельствующих о финансовых результатах деятельности компаний, рентабельности этой деятельности и отдельных видов продукции и услуг.

Согласно МСБУ (IAS) 18 выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые могут быть оценены. При этом под выручкой (revenue ) понимается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала иному, чем за счет вкладов инвесторов. Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки.

Выручка оценивается но справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения за вычетом суммы торговых или оптовых скидок. В случае получения беспроцентного пролонгируемого кредита или кредита с процентной ставкой ниже рыночной определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений. Ставка, применяемая для дисконтирования, представляет наибольшее значение из показателей средневзвешенной стоимости капитала и предельно высоких ставок процента.

Обмен товаров рассматривается как операция, создающая выручку. Справедливая стоимость определяется как стоимость переданных товаров и услуг, скорректированных на сумму денежных средств и их эквивалентов, подлежащих получению по этой сделке.

В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания.

Сочетание сделок (например, в рамках договора о продаже с обратной покупкой) рассматривается как одна сделка.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда одновременно выполняются все названные ниже условия:

1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
2) компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3) сумма выручки может быть надежно оценена;
4) существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;
5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Наиболее важным критерием признания выручки из пяти перечисленных является передача рисков и вознаграждений. Если продавец оставляет риски и вознаграждения у себя, то выручка не признается и не отражается в финансовой отчетности даже в случае, если исходя из юридической формы договора она должна быть признана. Если юридическое право собственности передается от продавца к покупателю, а риски и вознаграждения не передаются, то выручка не признается в финансовой отчетности. И наоборот, если юридическое право собственности не передается от продавца к покупателю, а риски и вознаграждения передаются, то выручка признается в финансовой отчетности.

Обычно при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений. Кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки.

Если компания сохраняет значительные риски, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. К случаям, в которых не следует признавать выручку, например, относятся такие:

1) условиями контракта предусмотрен возврат товаров и невозможно оценить вероятность возврата, процесс признания выручки не считается законченным;
2) работы но установке (монтажу) оборудования у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручку по этой сделке нельзя признать до завершения установки;
3) признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров;
4) когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств.

После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами.

Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание признаются в качестве расходов. Если расходы нс могут быть надежно оценены, полученное возмещение признается в качестве обязательства. Если компания не может определить из опыта, каковы будут расходы на гарантийное обслуживание, то вся сумма признается в качестве обязательства до прояснения вопроса о стоимости гарантийного обслуживания.

Выручка от предоставления услуг должна признаваться в зависимости от стадии завершенности сделки на отчетную дату. Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно оценены. Проверка и пересмотр оценки не означают, что результат договора не может быть надежно оценен. Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки. Следует отметить, что на ранних стадиях сделки прибыльность не всегда может быть надежно оценена. Выручка но договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат (учет по уровню безубыточности: отсутствие прибыли и убытков). В случае, когда нет вероятности возмещения расходов, выручка не признается и все затраты немедленно признаются как расход.

Таким образом, в зависимости от уровня предсказуемости размера финансового результата применяется один из трех вариантов:

1) признание выручки по мере завершенности сделки;
2) признание выручки в пределах возмещения затрат;
3) отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода).

Проценты, увеличивающие выручку, признаются на пропорционально- временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. Лицензионные платежи признаются но методу начисления, в соответствии с содержанием соответствующего договора. Дивиденды признаются тогда, когда акционеры получают право на их получение.

Пример 5.3

Рассмотрим ряд конкретных ситуаций признания выручки. Для каждого случая определим, когда и в каком объеме выручка может быть признана, и укажем, какие статьи финансовой отчетности будут затронуты при признании выручки.

1. Компания собирается осуществить очередную поставку партии товаров своему клиенту. Клиент обращается к компании с просьбой оставить товары на хранение у себя до того момента, когда он найдет другой способ доставки, при условии, что ответственность за риски лежит на нем. В этой ситуации выручка признается в момент перехода права собственности, поскольку выполнены следующие основные условия:
- - поставка с высокой вероятностью будет осуществлена;
- - товары готовы к отправке;
- - покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;
- - применяются обычные условия оплаты.

2. Компания продает меха и готовые изделия из меха в сети магазинов розничной торговли. Приемочный контроль является обязательным условием, а выполняющий эту работу товаровед заболел. За последние три года случаев возврата меха и изделий из меха не было, поэтому выручка может быть признана в периоде продажи.

Выручка отражается в финансовой отчетности следующей записью:

Дебет статьи баланса «Дебиторская задолженность»