Организация может иметь счета не только в рублях, но и в валюте других государств. Такие счета открываются, когда по роду деятельности фирме нужно вести расчеты с иностранными партнерами, закупать за валюту сырье и материалы, импортировать другие материальные ценности. Закон не накладывает на бизнесменов ограничений по открытию таких счетов.
Тем не менее поскольку все финансовые обязательства, а также налоговый и бухгалтерский учет на территории Российской Федерации выполняются исключительно в национальной валюте, вследствие курсовых колебаний показания валютных счетов периодически изменяются, и эти изменения нужно отслеживать и учитывать.
Рассмотрим особенности переоценки остатков средств на валютных счетах организаций, тонкости бухгалтерского и налогового учета по этой операций.
Предназначение валютных расчетов
Банковские операции с валютой предусматривают внесение или снятие валюты со счетов. Эти процедуры фиксируются банковскими выписками и расчетной документацией, прилагаемой к ним. Именно на основании этих документов и происходит учет валютных средств в динамике деятельности организации.
Для чего фирме может быть нужен валютный счет:
- покупка валютных средств резидентом у резидента (в разрешенных законом лимитах);
- платежи в валютной форме;
- валютные операции между резидентом и нерезидентом (покупка валюты и/или ценных бумаг, отчуждение, использование в качестве средства платежа);
- пересечение валютными ценностями границы Российской Федерации;
- погашение валютного кредита;
- оплата заграничных командировок;
- поступления со счета, открытого не в Российской Федерации.
Смысл валютной переоценки
Не имеет значения, в валюте какого именно государства открыт счет и производятся операции. При выполнении учета необходимо руководствоваться положениями исключительно российского законодательства. Это значит, что валютные средства для учета должны быть пересчитаны в рублевом эквиваленте по актуальному курсу Центрального банка РФ.
Таким образом, переоценка валютных остатков – это периодическое установление рублевого эквивалента валютным средствам на счете организации по курсу Центробанка РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организации следует отобразить правила производства переоценки валютных остатков в своей учетной политике в форме внутреннего нормативного акта.
Возможные результаты переоценки
Из-за колебаний курса неизбежно будут возникать отклонения, которые можно рассчитать, сравнив показатель предыдущей переоценки с последним произведенным вычислением. Полученный результат в виде конкретной суммы может оказаться:
- положительным – курсовая разница превышает предыдущий показатель, а значит, у фирмы образовался дополнительный доход (статья бухучета «Прочие доходы»);
- отрицательным – из-за колебания курса фирма потеряла некоторую долю средств (отражается в «Прочих затратах»).
Временные рамки для переоценки
- в день, когда была совершена операция внесения или снятия валюты;
- в день, когда составляется бухгалтерский отчет;
- в последний день каждого календарного месяца.
Курсовой показатель Центробанка Российской Федерации на означенную дату является основанием для исчисления переоценки валютного остатка на счете организации.
Бухучет при валютной переоценке
Для осуществления учетных бухгалтерских операций, касающихся движения валюты, существует счет 52 «Валютные счета», имеющий 2 субсчета для расчетов внутри страны и за границей РФ. Рассмотрим, как формируется баланс при различных операциях с валютой: напомним, отражать их необходимо исключительно в рублях.
Проводки при покупке валюты
Организации могут покупать валюту других государств для различных целей, зачисляя ее на свой валютный счет. При этом в бухгалтерских проводках будут сделаны следующие записи:
- дебет 57 «Переводы», кредит 51 «Расчетный счет» – со счета организации перечисляются финансы на покупку валюты;
- дебет 52.1 «Валютные счета», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление купленной валюты на спецсчет фирмы;
- дебет 10 «Материалы», кредит 57 «Переводы в пути» – отражение результата переоценки валютного остатка на счете (разница между курсом ЦБ РФ и покупочным курсом), а также отдельной проводкой – учет банковской комиссии;
- дебет 51 «Расчетный счет», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление неиспользованных средств.
Если покупается валюта не для расчетов по импорту, то проводка проще:
- дебет 57 «Переводы», кредит 51 «Расчетный счет» – перечисление денег за приобретение валюты;
- дебет 52.1 «Валютные счета», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление средств на транзитный счет;
- дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 51 «Расчетный счет» – средства, выплачиваемые банку в качестве вознаграждения.
В последний день месяца переоценка валютных остатков отражается:
- в случае прибыли — по дебету 91.9, кредиту 99;
- в случае убытка — по дебету 99, кредиту 91.9.
Проводки при получении валюты от контрагентов
Если фирма получила валюту в качестве уплаты за товары или услуги от иностранных партнеров, эти деньги должны быть зачислены на транзитный счет (дебет 52.1, кредит 62).
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! 50% от полученных таким образом валютных средств организация обязана реализовать внутри страны. Нарушение этого требования чревато штрафом в сумме нереализованной валюты.
Проводки при расчетах в валюте
Купив валюту, фирма может использовать ее на разрешенные законодательством цели:
- оплачивать обязательства по иностранным договорам (дебет 60, кредит 52.1);
- выдавать зарубежные командировочные (дебет 50, кредит 52.1);
- гасить валютные кредиты (дебет 66, кредит 52.1).
Реализация валютной выручки
Как упоминалось выше, половину валютной выручки нужно продать на внутреннем рынке, если в течение недели эти средства не ушли на расчеты с иностранными партнерами. В балансе это нужно отразить следующим образом:
- дебет 57, кредит 52.1 – направление валютных средств на реализацию;
- дебет 51, кредит 91.1 – зачисление вырученных за валюту сумм на счет;
- дебет 91.1, кредит 57 – списание реализованных валютных средств;
- дебет 91.2, кредит 51 – учет реализационных расходов.
Нереализованная часть валютной выручки вносится на счет путем проводки: дебет 52.1, кредит 52.1.2.
Налоговый учет переоценки валютных остатков
Если даже в результате переоценки образовался доход, его нельзя признать прибылью от продажи, поэтому не вправе облагаться . Ее следует учитывать во внереализационных доходах, что несколько увеличит налог на прибыль и налоговые платежи на УСН.
В случае убытка (отрицательной курсовой разницы) эти средства нужно отнести ко внереализационным затратам, что опять же повлияет на налог на прибыль. При убытках для плательщиков УСН в налоговой базе не произойдет никаких изменений (на основании письма Минфина РФ от 25 июля 2012 года).
ИТАК , важность бухгалтерского и налогового учета переоценки валютных остатков обусловлена возможностью возникновения в организации дополнительной прибыли или убытка на определенную дату.
Дт 52.2 Текущий валютный счет 3000 долл. США х 23 руб.
Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. == 71250 руб.
На счете 52.1 возникла курсовая разница в сумме (23руб. 75 коп. — 23 руб.) х 9000 долл.США = 6750 руб.
Дт 52-1
Кт 80, субсчет «Курсовые разницы» 6750 руб.
3. Рублевая выручка от обязательной продажи валюты зачисляется на расчетный счет организации (6000 долл. США х 23 руб. 50 коп. = 141 000 руб.)
Дт 51 Расчетный счет
Кт 48 Реализация прочих активов 141000 руб.
Списывается на себестоимость реализации проданная сума иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи
Дт 48 Реализация прочих активов 6000 долл. США х 24 руб. = 144000 руб.
Кт 57 Переводы в пути
Определяется финансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки
Дт 3000 руб. (144000 — 141000)
Финансовый результат представляет собой разницу между биржевым курсом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи.
На счете 57 «Переводы в пути» образовалась курсовая разница в сумме (24 руб. — 23 руб. 75 коп.) х 6000 долл. США = 1500 руб.
Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже.
На сумму курсовой разницы в учете делается проводка:
Кт 80 , субсчет «Курсовые разницы» . 1500 руб
Согласно вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже.
Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.
РЕАЛИЗАЦИЯ ЭКСПОРТНОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ С РОССИЙСКИМ ПОСРЕДНИКОМ
В своей курсовой работе я рассмотрю только бухгалтерский учет у комитента.
1.По договору комиссии отгружена экспортная партия товара для отправки в адрес иностранного покупателя:
Дт 45.1 субсчет «Товары отгруженные экспортные»
Кт 40.1 Готовая продукция экспортная 100 000 руб.
2.Оплачены накладные расходы в рублях:
Дт 43.1
Кт 51 40 000 руб.
3.После отгрузки товара в адрес иностранного покупателя из пор-га или с пограничного железнодорожного пункта посредник должен известить об этом поставщика.
Согласно Инструкции Министерства финансов Российской Федерации «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 (документ длительного пользования), на дату получения извещения отражается реализация:
Дт 62.2 Расчеты с комиссионерами 9000 долл. США х 22
за поставленные экспортные товары руб. 50 коп. (курс ЦБ РФ на дату получения
Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, извещения) =202500 руб. работ, услуг
Одновременно сумма оплаченных комиссионером расходов в иностранной валюте и комиссионное вознаграждение относятся на расходы комитента; на эту сумму уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом (1000 долл. США — накладные расходы и 800 долл. США — комиссия посреднику):
Дт 43.2 1800 долл. США х 22 руб. 50 коп. = 40500 руб.
Списываются на реализацию себестоимость отгруженного товара и расходы по его реализации:
Дт 46.1
Кт 45.1 100 000 руб.
Дт 46.1
Кт 43.1 40 000 руб.
Дт 46.1
Кт 43.2 40 500 руб.
Определяется финансовый результат от реализации:
Дт 46.1
Кт 80 22 000 руб.
4.а) Оставшаяся часть валютной выручки перечисляется комиссионером на транзитный валютный счет комитента:
Дт 52.1 7200 долл. США по курсу ЦБ РФ
Кт62.2 на дату зачисления
Оформляется обязательная продажа. Подлежит обязательной продаже 7200 х 0,75 = 5400 долл. США. На текущий валютный счет поступает 1800 долл. США.
Дт 57 5400 долл. США по курсу ЦБ РФ
Кт 52.1 на дату снятия
Кт 52.1 на дату перечисления
Дт 51 Рублевая выручка от
Кт 48 обязательной продажи
Кт 57 по курсу ЦБ РФ на дату продажи
или Финансовый результат от
Дт 48 обязательной продажи
Дт57
Кт 80
или Курсовая разница
Дт 80
б) Обязательную продажу оформлял комиссионер:
Дт 52.2 1800 долл. США по курсу ЦБ РФ
Кт 62.2 на дату зачисления
Дт 51 Рублевая выручка
Кт 48 за проданную валюту
Дт 48 Рублевый эквивалент проданной валюты
Кт 62.2 по курсу ЦБ РФ на дату продажи
или Финансовый результат от обязательной продажи
Курсовая разница на счете 62.2 «Расчеты с комиссионерами за поставленные экспортные товары»:
Дт 62.2
Кт 80 или
Кт 62.2
Комиссия банку за обязательную продажу списывается в дебет счета 48, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Нельзя не отметить, чт в соответствии с «Законом об НДС» эксполтеры обладают льготой по уплате нданного налога в размере 100% от стоимости экспорируемых товаров(работ, услуг).
4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЯМОМУ КОНТРАКТУ МЕЖДУ РОССИЙСКИМ ПОКУПАТЕЛЕМ И ИНОСТРАННЫМ ПОСТАВЩИКОМ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ
В данном разделе под термином «импортные товары» понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Российской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе.
При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании -списании в производство или реализации.
Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.
Дату перехода права собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственностинатовар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими.
Экономические науки/7.Учет и аудит
К.э.н. Демьяненко Э.Ю.
Ростовский государственный экономический университет (РИНХ), Россия
Различия в переоценке валютных статей баланса по РПБУ и МСФО
В соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации ведут бухгалтерский учет в валюте Российской Федерации – рублях. Но в случаях, когда контрагентами выступают иностранные партнеры, компании не могут обойтись без валютных операций. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, а их проведение регулируется Федеральным законом № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Основным документом, определяющим принципы отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Порядок определения и отражения курсовых разниц установлен в МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Этот стандарт применяется:
— при учете операций и балансовых остатков в иностранной валюте, за исключением операций иостатков попроизводным финансовым инструментам (регулируются МСФО 39 «Финансовые инструменты: отражение иоценка»);
— при пересчете результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния зарубежных организаций, которые входят вфинансовую отчетность компании, составляющей эту отчетность по методу консолидации, пропорциональной консолидации или долевого участия;
— при пересчете результатов деятельности и финансового состояния компании в валюту представления отчетности.
Отметим, что сфера применения ПБУ 3/2006 значительно уже, чем сфера применения МСФО (IAS) 21, поскольку оно распространяется только на индивидуальную отчетность организации и только при пересчете операций в российские рубли.
Пересчет стоимости актива или обязательства для целей бухгалтерского учета производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (условиями договора).
Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления.
Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты на отчетную дату или на дату исполнения обязательства.
Необходимость пересчета активов и обязательств в рубли с точки зрения ПБУ 3/2006 никак не увязана с особенностями хозяйственной деятельности организации. По сути, ПБУ 3/2006 говорит о том, что для всех российских организаций функциональной валютой является российский рубль.
МСФО (IAS) 21 не уточняет, какой именно курс должен использоваться при пересчете сумм активов и обязательств. В то время как ПБУ 3/2006 устанавливает, что в общем случае (если стороны не согласовали особый курс расчетов) пересчет осуществляется с использованием курса Центрального банка РФ.
Также, МСФО (IAS) 21 допускается использование среднего курса за определенный период, если он не подвергался значительным колебаниям. Может быть использован средний курс за неделю или за месяц для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этом периоде. Однако, в случае значительных колебаний обменных курсов, использование среднего курса за период представляется нецелесообразным. При переоценке на отчетную дату, если имеются несколько обменных курсов, используется тот из них, по которому могли бы производиться расчеты по данной операции на дату переоценки. Если временно отсутствует возможность обмена между двумя валютами, в качестве обменного курса используется первый последующий курс, по которому может быть совершен обмен.
При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, возникают курсовые разницы.
Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).
Понятие курсовой разницы, содержащееся в МСФО (IAS) 21 является более широким. Так, в соответствии с ним, курсовая разница — разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.
Также, в МСФО (IAS) 21 содержатся определения понятий, которые отсутствуют в ПБУ 3/2006 в силу более узкой сферы применения, а также отличающихся учетных правил.
Так, например, используется понятие функциональная валюта (с точки зрения ПБУ 3/2006 все операции, активы и обязательства подлежат пересчету в рубли). Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность. Главным признаком функциональной валюты является использование ее организацией в основной экономической среде своей деятельности. Основной экономической средой является та среда, в которой организация генерирует и расходует основную часть своих денежных средств. При определении функциональной валюты во внимание принимаются следующие факторы: валюта, которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг; валюта страны, рынок и законодательство которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги организации; валюта, которая в основном влияет на трудовые, материальные и прочие затраты.
Дополнительно могут учитываться следующие факторы: валюта, в которой поступают средства от эмиссии долговых и долевых инструментов; валюта, в которой обычно аккумулируются поступления от операционной деятельности. Если исходя из вышеуказанных факторов функциональная валюта не очевидна, руководство организации, исходя из собственного опыта, определяет такую функциональную валюту, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основных операций, событий и условий деятельности.
Например, если российская материнская компания имеет дочернюю компанию, которая находится вСША итам производит и реализует свою продукцию, а операции с материнской компанией составляют незначительную долю в деятельности дочерней компании. В этом случае, поскольку именно доллар США будет оказывать существенное влияние на цену реализации продукции, на трудовые, материальные и прочие затраты, связанные с предоставлением товара, именно он и будет выступать функциональной валюты дочерней компании.
Курсовые разницы, в свою очередь бывают положительными и отрицательными.
Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», курсовая разница признается положительной и относится на прочие доходы:
— при повышении курса валюты в отношении активов (требований);
— при понижении курса валюты в отношении обязательств.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», курсовая разница признается отрицательной и относится на прочие расходы:
— при понижении курса валюты в отношении активов (требований);
— при повышении курса валюты в отношении обязательств.
Для отражения результатов валютных операций в бухгалтерском учете организации первоначально рассчитывают их стоимостную оценку в рублевом выражении, для этого: определяется курс иностранной валюты по отношению к рублю на дату пересчета по факту совершения операции в иностранной валюте, а именно в момент признания ее результатов в учете; формируется стоимость валютной операции в рублевом эквиваленте как произведение величины актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, на ее курс; записи в размере сформированной рублевой стоимости валютной операции разносятся по счетам бухгалтерского учета.
Указанный пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Для целей переоценки статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:
1) денежные статьи баланса, объединяющие денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, а также обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года;
2) неденежные статьи баланса, которыми считаются статьи бухгалтерской отчетности, отличные от денежных статей.
В результате изменения используемого в расчетах официального курса иностранной валюты к рублю курсовая разница признается:
— на отчетную дату текущего периода по отношению к дате совершения операции по денежным статьям;
— на дату исполнения обязательств по оплате в отчетном периоде и на предыдущую отчетную дату по денежным статьям;
— на предыдущую отчетную дату и на отчетную дату текущего периода, когда операции в иностранной валюте не совершались в данном периоде;
— на дату возникновения обязательств в бухгалтерском учете и на дату исполнения обязательств по их оплате либо на отчетную дату, в котором эти обязательства были пересчитаны в последний раз, а также в случае, если их признание и проведение расчетов по ним производятся в одном отчетном периоде.
Курсовая разница зачисляется в зависимости от характера валютной операции:
1. на финансовые результаты по всем текущим операциям (п. 13 ПБУ 3/2006):
– Дебет 50 «Касса» и др. (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86) Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена положительная курсовая разница;
– Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 50 «Касса» и др. (52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, 86) — отражена отрицательная курсовая разница;
2. на добавочный капитал по операциям, связанным с формированием уставного (складочного) капитала (п. 14 ПБУ 3/2006):
– Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» — отражена положительная курсовая разница.
– Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — отражена отрицательная курсовая разница.
В МСФО (IAS) 21 не предусмотрено отражение курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал в составе добавочного капитала. Указанные курсовые разницы признаются в составе прибыли (убытка) за период в общеустановленном порядке.
В ПБУ 3/2006 не регламентируется порядок учета валютного компонента в отношении прибыли (убытка), возникающих по неденежным статьям. В то же время в силу особенностей учета в РПБУ валютный компонент в отношении таких операций не возникает.
Курсовые разницы по денежным статьям подлежат признанию в прибыли или убытке организации. Когда прибыль или убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале (например, прибыль или убыток от переоценки основных средств), любой валютный компонент такой прибыли или такого убытка подлежит признанию непосредственно в капитале. Когда прибыль или убыток по неденежной статье признан в прибыли или убытке, любой валютный компонент этой прибыли или этого убытка подлежит признанию в качестве прибыли или убытка.
Отметим также, что в отличие от МСФО (IAS) 21 ПБУ 3/2006 требует отдельных раскрытий в отношении курсовых разниц, возникающих по операциям, номинированным в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях и курсовых разниц, возникающих по операциям, фактически осуществляемых в иностранной валюте. ПБУ 3/2006 также требует раскрытия информации о курсе Центрального банка РФ на отчетную дату. МСФО (IAS) 21 требует дополнительных раскрытий в случаях, когда валюта представления отличается от функциональной валюты, а также когда организация использует еще какую-либо валюту для представления финансовой информации.
Литература:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 № 154н, в ред. 24.12.2010 № 186н).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н, в ред. 06.04.2015 № 57н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н, в ред. 06.04.2015 № 57н).
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (приложение № 13 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н, в ред. 26.08.2015 № 133н).
В принципе, собственно товары, приобретаемые за иностранную валюту, принимаются к бухгалтерскому учету так же, как и товары, приобретаемые за рубли. Но расчеты в валюте, которые в данном случае имеют место, безусловно, имеют свои особенности. Учет валютных операций в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н. Изменения, касающиеся валютных операций, вступившие в силу с 2007 г., внесли некоторые несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом, так как с 2007 г. из бухгалтерского учета исключено понятие «суммовые разницы», в то время как в НК РФ такое понятие по-прежнему осталось.
Итак, согласно требованиям законодательства стоимость всех активов, выраженная в иностранной валюте, в том числе и стоимость материально-производственных запасов, «…для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли» (п. 4 ПБУ 3/2006). Следовательно, вести бухгалтерский учет в какой-либо валюте, кроме российских рублей, закон не разрешает. Обязательства, выраженные в валюте, которые возникают у организации-покупателя перед поставщиком, следует отражать в бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте. Пересчет обязательств, возникающих у организации-покупателя перед поставщиком при покупке товаров за иностранную валюту (т. е. конвертация), производится по курсу, обусловленному договором поставки (соглашением сторон). В случае, если курс валюты не зафиксирован в условиях договора, конвертация производится по курсу, установленному Центробанком РФ, на момент возникновения обязательств. Согласно п. 9 и 10 ПБУ 3/2006 материально-производственные запасы (в нашем случае товары) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на момент совершения операции в валюте, и дальнейшей переоценке в связи с изменением курса не подлежат. Иначе обстоит дело с обязательствами по оплате этого товара. Организация-покупатель должна производить пересчет своих обязательств (кредиторской задолженности поставщику) на дату исполнения обязательств или на отчетную дату (в зависимости от того, какой момент наступает раньше). Это актуально в случае, когда расчеты ведутся по курсу ЦБ РФ или когда договором поставки по каким-либо причинам установлен «плавающий» курс валюты расчетов. Если же курс валюты определен соглашением сторон и неизменен, разница при пересчете обязательств, естественно, будет равна нулю. Разница между рублевой оценкой обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату отчетного периода и рублевой оценкой этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (последней переоценки) называется курсовой разницей. Эта разница учитывается покупателем на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если она отрицательная, т. е. учитывается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы», ее сумма принимается к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (это относится и к бухгалтерскому, и налоговому учету). Положительная курсовая разница учитывается по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы», как прочие доходы предприятия.
Предположим, что организация приобрела у поставщика товар на сумму 1000 долларов США. Для пересчета используется курс Центробанка. Товар был принят к учету двадцатого числа, когда курс доллара составлял 26,78 руб. Таким образом, у покупателя перед поставщиком возникла кредиторская задолженность (в пересчете) 26 780 руб.
Оплата за товар до конца месяца (т. е. до конца отчетного периода) произведена не была. Тридцатого числа, в последний день месяца, курс доллара США был установлен Центробанком в размере 26,52 руб. Бухгалтер предприятия-покупателя произвел переоценку обязательств, и на конец отчетного периода она составила 26 520 руб. В результате возникла курсовая разница в сумме 260 руб. В бухгалтерском учете она отражается следующей проводкой:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» – 260 руб. – отражена курсовая разница на конец отчетного периода.
Оплата за товар была произведена седьмого числа следующего месяца, когда курс доллара США был установлен Центробанком 26,60 руб. Следовательно, на момент исполнения обязательств задолженность покупателя перед поставщиком составила 26 600 руб. В результате проведенной переоценки возникла отрицательная курсовая разница в сумме 80 руб. В бухгалтерском учете это отражается так:
Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 80 руб. – отражена курсовая разница на момент исполнения обязательств.
Таким образом, покупатель оприходовал у себя приобретенный товар на сумму 26 780 руб., а оплату поставщику произвел в сумме 26 600 руб.
Кроме того, для того чтобы расплатиться за товар валютой, организация-покупатель в случаях, когда собственной валюты она не имеет или ее недостаточно, должна купить необходимую сумму. Валюта приобретается по обменному курсу, установленному банком. Как правило, этот курс выше установленного Центробанком. Таким образом, валюта приобретается по курсу, превышающему курс, по которому будет произведена оплата, и в бухгалтерском учете опять возникает разница. До 2007 г. эта разница называлась суммовой. Как мы уже говорили выше, в настоящее время это понятие исключено из бухгалтерского учета, но осталось в налоговом. В бухгалтерском учете мы можем принять эту разницу как курсовую, так как ПБУ 3/2006 не предусматривает жесткой привязки понятия курсовой разницы к курсу Центробанка. Обменный курс, устанавливаемый банком, продающим валюту, можно признать как курс, установленный соглашением сторон, т. е. соглашением между банком и организацией, приобретающей валюту. Таким образом, финансовый результат от покупки валюты (т. е. разницу между суммой, на которую валюта была приобретена, и суммой, перечисленной поставщику), покупатель также может отнести на счет 91. Допустим, что седьмого числа организации-покупателю для расчета с поставщиком потребовалось приобрести 1000 долларов США. Обменный курс банка, у которого валюта приобреталась, составил в этот день 26,70 руб. Таким образом, 1000 долларов США была куплена покупателем у банка за 26 700 руб., а расчеты с поставщиком в рублевом эквиваленте составили 26 600 руб. Отрицательный финансовый результат от покупки валюты составил 100 руб. В бухгалтерском учете это будет отражено таким образом:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 26 700 руб. – перечислены деньги на приобретение валюты;
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 26 600 руб. – приобретена валюта для расчетов с поставщиком;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – 26 600 руб. – перечислена оплата поставщику;
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 100 руб. – отражен финансовый результат от покупки валюты.
⇒Курсы Стимул › Справочник › Полезные материалы › 1С:Предприятие 8.2 › Бухгалтерия для Украины › Закрытие периода и подготов…
1С:Предприятие 8.2 /
Бухгалтерия для Украины /
Закрытие периода и подготовка отчетности
Переоценка валют
Операция «Переоценка валютных средств» в бухгалтерском учете предназначена для произведения пересчета стоимости по всем счетам, по которым осуществляется валютный учет, в число этих счетов не входят счета, что являются немонетарными, перечисленные в регистре сведений «Немонетарные счета». Для расчета и отражения в учете курсовых разниц должны быть осуществлены:
· установление курсов валют на последнюю дату периода, что завершается в регистре «Курсы валют»
· определение счета учета доходов и расходов от курсовой разницы и значения их аналитического учета в регистре сведений «Параметры учета курсовых разниц».
Рассмотрим данную операцию «Переоценка валютных средств» в сформированном документе « Закрытие месяца » на
Печатная форма по данной операции «Справка-расчет»:
В налоговом учете можно выполнить переоценку балансовой стоимости наличной и безналичной валютной задолженности по договорам с видом «Прочие» и признаком «Подлежат переоценке». В итоге будет получена курсовая разница, что входит в состав доходов (расходов).
Другие материалы
Российские организации в ходе своей деятельности вправе открывать счета в банках, в том числе и валютные, приобретать активы за валюту с формированием долговых обязательств. Однако налоговый и бухгалтерский учет осуществляется исключительно в отечественной валюте. Переоценка валютных остатков отражает реальное финансовое состояние предприятия.
Что такое переоценка валютных средств
Учитывая, что российский рубль – это единственная валюта, допустимая в учете организаций, оценку всех операций необходимо вести в рублях. То же относится и к банковским счетам, даже если они созданы для расчетов в иностранной валюте. Кроме того, переоценка валютных средств осуществляется при наличии следующих операций:
- денежные расчеты в наличной и безналичной формах;
- иные денежные документы, чей номинал выражен в валюте зарубежных государств;
- финансовые валютные вложения;
- выраженная в иностранной валюте задолженность дебиторов и организации перед кредиторами;
- валютные вложения в материальные ценности и прочие активы.
Переоценка валютных остатков производится согласно нормам ПБУ 3/2006, обязывающих учитывать выраженные в валюте зарубежных государств активы и обязательства по определенным правилам. Периодичность пересчета зависит от вида актива. Например, банки должны проводить переоценку валютных средств ежедневно согласно действующему курсу. Прочие же организации не обязаны осуществлять ежедневную переоценку, достаточно проводить подобные операции при закрытии периода в учете. Даты для пересмотра стоимости активов могут совпадать со следующими событиями:
- осуществление операций;
- конец периода (последний день месяца).
Переоценка валюты в бухгалтерском учете
Учитывая, что стоимость российского рубля по отношению к зарубежным валютам постоянно меняется, переоценка приводит к появлению такого явления, как курсовые разницы . В результате у предприятий появляется дополнительный доход при положительном итоге, или возникают убытки при отрицательных курсовых значениях. Полученные разницы относят на счет 91 и классифицируют как прочие доходы или затраты, в зависимости от результата.
Какие создает переоценка валютных средств проводки? Получение положительной курсовой разницы фиксируется следующим образом: Дт 57 – Кт 91.1. Отрицательное значение при пересчете валюты: Дт 91.2 – Кт 57.
Осуществляемая организацией покупка и переоценка валюты проводки предполагает следующие:
- Дт 57 – Кт 51 – затраты на приобретение валюты;
- Дт 52 – Кт 57 – пополнение валютного счета;
- Дт 91.2 – Кт 57 – фиксирование полученной разницы по результатам продажи зарубежной валюты банком и актуальным курсом ЦБ;
- Дт 52 – Кт 91.1 – выявление положительной курсовой разницы;
- Дт 91.2 – Кт 52 – отрицательная разница.
Реализация денежных средств зарубежных государств предполагает, что переоценка валютного счета формирует следующие проводки:
- Дт 57 – Кт 52 – списание валюты со счета;
- Дт 57 – Кт 91.1 – сформирована положительная курсовая разница;
- Дт 91.2 – Кт 57 – образование отрицательной курсовой разницы;
- Дт 51 – Кт 57 – на рублевый счет получена выручка от продажи;
- Дт 91.2 – Кт 57 – зафиксирована разница между курсом банка при покупке зарубежной валюты и действующим курсом ЦБ.
Осуществляемые в валюте расчеты с прочими лицами пересчитываются по действующему на день операции курсу ЦБ:
- Дт 52 – Кт 62 – поступление выручки в валюте;
- Дт 52 – Кт 66, 67 –получены средства как валютный заем;
- Дт 52 – Кт 75, 76 – получение средств от учредителей и прочих лиц;
- Дт 60, 66, 67, 75, 76 – Кт 52 – потрачены валютные средства для погашения обязательств.
Если организация владеет некоторыми активами, находящимися за рубежом, их оценку также необходимо проводить при завершении периода. Отчетность головное предприятие обязано составлять в рублях.
Переоценка валюты в налоговом учете
При ведении налогового учета на предприятии имеет значение и переоценка валютных счетов и прочих активов. Датами выполнения действий считаются те же моменты, что и в бухучете – на день совершения операций и на конец периода.
К результатам пересчета валютных активов относятся события:
- Появление положительной курсовой разницы. Увеличивает доходы предприятия и, соответственно, налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль .
- Отрицательная курсовая разница входит в состав прочих расходов. Рассматривается как внереализационные затраты при определении налога на прибыль.
Для предприятий, использующих УСН , действуют немного иные правила использования результатов переоценки средств. Наличие положительных разниц при пересчете курса влияет на увеличение упрощенного налога. Однако полученные затраты по итогам отрицательных разниц при пересчете валют организациями на УСН во внимание не берутся.
Пересчет валютных активов на российские рубли влияет на итоговый финансовый результат. При этом необходимо придерживаться курса Центробанка, действующего на дату переоценки.
В результате переоценки ценности, стоимость которой выражена в валюте другого государства по курсу ЦБ, возникает курсовая разница в стоимостях. Учет операций с такими активами в балансе осуществляется на основании ПБУ 3/2000 "Учет активов, цена которых указана в валюте" и Закона № 3615-1 "О валютном регулировании". Рассмотрим детальнее, как оформляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2 в бухгалтерском учете.
Покупка валюты
Организации могут приобретать доллары и евро с разными целями, например, для импорта материальных ценностей. При этом в балансе формируются такие проводки:
- ДТ57 "Переводы", КТ51 "Расчетный счет" - перечисление средств со счета для покупки валюты.
- ДТ52-1-3 "Счета в валюте", КТ57 - приобретенная валюта зачислена на специальный счет.
- ДТ10 "Материалы", КТ57 - отражена переоценка валютных остатков между курсом ЦБ РФ и курсом покупки.
- ДТ10, КТ57 - учтена комиссия банка.
- ДТ51, КТ57 - зачислены неиспользованные средства.
Теперь рассмотрим, как отразить в балансе покупку валюты для проведения операций, не связанных с импортом:
- ДТ57, КТ51 – перечисление средств для покупки валюты.
- ДТ52-1-3, КТ57 – зачисление денег на транзитный счет.
- ДТ91-2, КТ51 – выплата вознаграждения банку.
Далее нужно отразить финансовый результат от сделки. Если курс ЦБ РФ меньше курса покупки, возникшая разница учитывается в составе расходов: ДТ91-2, КТ57. Эта сумма уменьшает прибыль предприятия, которая рассчитывается при исчислении НПП. Если курс ЦБ РФ больше курса покупки, то имеет место операционный доход: ДТ57, КТ91-1. Эта сумма увеличивает прибыль предприятия, которая рассчитывается при исчислении НПП.
Пример № 1
ЗАО с целью оплаты расходов сотрудников в заграничных командировках приобрело 5 000 долларов. Для этого предприятие перечислило в банк 145,8 тыс. руб. Кредитное учреждение приобрело валюту по курсу 28,8 руб./долл. За данную операцию банк списал комиссию в сумме 1,8 тыс. руб. На день совершения операции курс ЦБ РФ составлял 28,5 руб./долл. Рассмотрим, как оформляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2. Проводки:
- ДТ57 КТ51 - 145,8 тыс. руб. - перечислены деньги для покупки долларов.
- ДТ52-1-3 КТ57 - 142,5 тыс. руб. (5 000 х 28,5) - приобретенная валюта зачислена на транзитный счет.
- ДТ91-2 КТ57 - 1,8 тыс. руб. - учтена комиссия банка.
- ДТ91-2 КТ57 - 1,5 тыс. руб. ((28,8 - 28,5) х 5000) - отражена курсовая разница.
Поступление валюты от покупателей
Если предприятие получило доллары или евро от иностранных заказчиков в счет оплаты товаров, оно должно зачислить средства на транзитный счет: ДТ52-1-2, КТ62. Половину от полученной суммы организация обязана продать на внутреннем рынке. За нарушение этого требования предусмотрен штраф в сумме, равной нереализованной валютной выручке.
Использование средств
Купленные доллары или евро организация может направить на такие цели:
- Оплата договоров с иностранными партнерами - ДТ60 КТ52-1-3.
- Оплата заграничных командировочных своих сотрудников. Сумма валюты, поступившая в кассу, отражается проводкой ДТ50 КТ52-1-3.
- Погашение кредитов в долларах или евро: ДТ66 КТ52-1-3.
Продажа валюты
Статьей 6 Закона предусмотрено, что организация в обязательном порядке должна реализовать доллары и евро:
- 50 % полученной выручки от сделки с иностранным партнером.
- Если купленные доллары или евро в течение 7 дней не были перечислены контрагенту в счет оплаты материалов.
Обе сделки отражаются в балансе одинаково:
- ДТ57 КТ52-1-1 - валюта направлена на продажу.
- ДТ51 КТ91-1 - средства от продажи зачислены на счет.
- ДТ91-2 КТ57 - списана проданная валюта.
- ДТ91-2, КТ51 - учтены расходы от реализации.
Переоценка валютных остатков в последний день месяца оформляется проводкой ДТ91-9 КТ99 (прибыль) или ДТ99 КТ91-9 (убыток). Непроданная долларовая выручка должна быть зачислена на счет: ДТ52-1- КТ52-1-2.
Пример № 2
На транзитный счет ЗАО поступила выручка от экспорта товаров в сумме 10 тыс. долларов. В этот день банк получил от предприятия распоряжение продать 50 % от этой суммы, а остаток перечислить на счет организации. Обязательная реализация валюты была осуществлена банком по курсу 29,37 руб./долл. Официальный курс доллара на день поступления средств составил 29,47 руб./долл. Комиссия банка за проведение сделок составила 1,2 тыс. руб.
- ДТ52-1-2 КТ62 - 294,7 тыс. руб. (10000 х 29,47) - зачислена на счет экспортная выручка.
- ДТ57 КТ52-1-2 - 147,35 тыс. руб. (5 000 х 29,47) - 50 % суммы направлено на обязательную продажу.
- ДТ51 КТ91-1 - 146,85 тыс. руб. (5 000 х 29,37) - зачислены средства на счет организации.
- ДТ91-2 КТ57 - 147,35 тыс. руб. - списана реализованная валюта.
- ДТ91-2, КТ51 - 1,2 тыс. руб. - учтена комиссия банка.
- ДТ52-1-1 КТ52-1-2 - 147,35 тыс. руб.- зачислена оставшаяся часть выручки.
- ДТ99 КТ91 – 1,7 тыс. руб. (147,35 - 146,85 + 1,2) – отражен убыток от операции.
Переоценка валютных остатков
В ПБУ 3/2000 указано, что стоимость таких ценностей, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли:
- имеющиеся в кассе денежные знаки;
- средства на счетах в банках;
- платежные документы;
- финвложения;
- средства в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, ОС, НМА, МЗП и т. д.
В результате пересчетов могут возникнуть курсовые разницы. Все денежные средства в БУ отражаются в рублях. Поэтому проводится переоценка валютных остатков в налоговом учете и БУ.
Пересчет осуществляется:
- в день зачисления или списания средств со счета предприятия;
- в день составления отчетности;
- по мере изменения курсов валют.
НУ
Доход, полученный от курсовой разницы, не является прибылью от реализации продукции. Поэтому он не может быть объектом налогообложения НДС. Переоценка валютных остатков осуществляется в зависимости от выбранного метода учета ценностей. В таблице представлено, как отражается колебание курсов в НУ.
Если применяется метод начисления, то полученная валюта и задолженность перед поставщиком подлежит перерасчету в рубли по официальному курсу на день совершения операции или закрытия отчетного периода. Все зависит от того, какая из дат наступит быстрее. По такому же принципу определяется дата возникновения внереализационных доходов и расходов.
Пример № 3
ЗАО заключило договор на поставку товара с ООО. Сумма сделки составляет 100 тыс. долларов. Расчеты осуществляются в иностранной валюте, так как поставщик не является резидентом РФ.
Договором предусмотрено перечисление 50 % аванса до 2 февраля и отгрузка товара на 8 февраля. Оставшуюся сумму покупатель должен перечислить 15 февраля. Право собственности поставщик передает в день отгрузки.
Курс доллара составил:
- на 02.02 – 35,41 руб./USD;
- на 08.02 – 36,37 руб./USD;
- на 15.02 – 34,55 руб./USD.
Рассмотрим, как отображается переоценка валютных остатков в 1С 8.2 в налоговом учете:
- ДТ60 КТ52 – 1770,73 тыс. руб. (50 000 х 35,41) – перечисление аванса продавцу.
- ДТ41 КТ60 – 3589,72 тыс. руб. (50 000 х 35,41 + 50 000 х 36,37) – оприходованы товары.
- ДТ60 КТ52 – 1727,89 тыс. руб. (50 000 х 34,55) – погашен остаток задолженности.
- ДТ60 КТ91-1 – 91,1 тыс. руб. (50 000 х (36,37– 34,55) – отражена курсовая разница.
При калькуляции НПП покупатель использует метод начисления. В день закрытия сделки бухгалтер ООО включает в состав доходов в НУ положительную разницу в сумме 91,1 тыс. руб.
Расчеты в валюте
Рассмотрим детальнее, как осуществляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2 по договорам, которые уже закрыты. В БУ и НУ выручка от реализации по таким сделкам определяется суммой поступившего аванса и задолженности. Предоплаты не подлежат перерасчету.
Но при расчете налоговой базы по НДС эти правила не учитываются:
- продавец начисляет сумму налога по курсу на дату поступления предоплаты;
- продавец начисляет НДС на стоимость товаров на дату отгрузки и вычитает НДС, начисленный с аванса.
Пример № 4
ООО заключило сделку на поставку товаров с иностранной организацией на сумму 11,8 тыс. долл. Себестоимость продукции составляет 200 тыс. руб. 10 октября 2015 года партнер перечислил ООО 5 000 долларов авансом. 20 октября 2015 года ООО отгрузило всю партию. Окончательный расчет был произведен 25.11.15. В этот же день перешло покупателю право собственности на продукцию. Поставщик использует общую систему налогообложения, НПП платит поквартально.
Курс доллара составляет:
- на 10.10 - 29,4 руб./долл.;
- на 25.10 - 29,70 руб./долл.;
- на 25.11 - 30,00 руб./долл.
В БУ аванс и отгрузка оформляется проводками:
- ДТ52 КТ62 – 147 тыс. руб. (5 000 х 29,4) – получена предоплата за товар.
- ДТ76 КТ68 – 22,424 тыс. руб. – начислен НДС с аванса.
- ДТ62 КТ90-1– 348,96 тыс. руб. (147+ 6,8 х 29,7) – учтена выручка от продажи.
- ДТ62 КТ62– 147 тыс. руб. – зачтен аванс.
- ДТ90-3 КТ68 – 53,46 тыс. руб. (10 000 х 29,7 х 0,18) – начислен НДС.
- ДТ68 КТ76 – 22,424 тыс. руб. – сумма налога принята к вычету.
- ДТ90-2 КТ41– 200 тыс. руб. – учтена себестоимость продукции. Эта же сумма относится на внереализационные расходы.
Так как договором предусмотрен аванс и окончательный расчет осуществляется после отгрузки, в БУ возникает курсовая разница в отношении второй части оплаты, т. е. 6,8 тыс. долл. Она отражается в отчетности на дату поступления средств:
- ДТ52 КТ62 – 204 тыс. руб. (6,8 х 30) – поступила вторая часть оплаты.
- ДТ62 КТ91-1– 2,040 тыс. руб. (6,8 х (30– 29,7)) – отражена курсовая разница.
Переоценка валютных остатков в 1С 8.2
Ценности, стоимость которых выражена в долларах и евро, пересчитываются в балансе по курсу валют. Данные для калькуляции подтягиваются из одноименного справочника. Так осуществляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2. Каким документом оформляется данная сделка? «Регламентная операция» с видом «Переоценка средств» или «Закрытие месяца». Рассмотрим данную схему на примере перечисления средств резидентом иностранному контрагенту в счет оплаты товаров.
Для начала нужно создать в программе транзитный счет самой организации, указав его номер, БИК и валюту. Далее нужно в одноименный справочник загрузить курсы валют. Для этого следует указать дату и нажать на кнопку «Загрузить».
Операцию по перечислению средств выполняет кредитное учреждение. Поэтому в карточке конкретного банка нужно создать новый договор с видом «Прочие» и указать названием, например, «Купля-продажа валюты». Все документы по данному договору должны проводиться в рублях. Сам перевод средств с расчетного счета в банк оформляется «Платежным поручением исходящим». В документе нужно выбрать банк, указать договор, сумму и назначение платежа.
Следующий этап – зачисление купленной валюты на счет в банке. Эта операция также оформляется «Платежным поручением входящим», вид документа - «Покупка валюты». Поскольку курс валют на дату списания рублей и зачисления долларов на счет отличается, то в документе нужно установить галочку «Отражать курсовую разницу в составе доходов (расходов)». При проведении документа указанная сумма будет пересчитана на рубли по указанному курсу (ДТ52 КТ57, ДТ91 КТ57).
Подробное движение средств можно просмотреть в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 57. В настройках нужно указать детализацию информации по контрагентам и договорам. Вот так оформляется переоценка валютных остатков.
Отечественным предпринимателям доступен бизнес с использованием денежных единиц других государств. Но все проводимые операции, от выдачи наличных средств до безналичных банковских переводов, строго регламентированы законами РФ. Ниже в статье анализируется переоценка валютных остатков и нюансы осуществления переоценки, отмечены особенности расчетов и учета курсовых разниц.
Суть переоценки валютных остатков
Под переоцениванием остатков инвалютных средств компаний подразумевается процедура их пересчета в отечественные денежные единицы (RUB) по официальному курсу Центробанка на день проведения переоценки.
Ее осуществляют:
- на дату оформления бухгалтерской отчетности (последнее число квартала);
- по мере того, как колеблется инвалютная котировка;
- на дату перевода денежной массы со счетов или ее зачисления.
Процесс переоценки затрагивает:
- валютную массу, находящуюся в кассе компании;
- средства на счетах;
- платежную документацию;
- финансовые вложения.
Важно! Происходит расчет курсовой разницы как отклонения между предыдущей оценкой в RUB, и новой величиной, определенной на день пересмотра.
Переоценка остатков инвалюты при покупке
Приобретение компаниями инвалюты необходимо для развития бизнеса, к примеру, для того, чтобы импортировать товары. В бухучете следует формировать такие проводки:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
| 57 | 51 | Для приобретения инвалюты перечислены средства |
| 52 (1-3) | 57 | Инвалюта зачислена на спецсчет |
| 10 | 57 | Отражение переоценки валютных остатков (разница курсов Центробанка и покупки) |
| 91.2 | 57 | Учет банковской комиссии |
| 51 | 57 | Зачисление неиспользованных сумм |
В случае, когда инвалюта покупается не для осуществления операций по импорту, в бухучете следует записать:
В дальнейшем отражается финансовый результат от проведенной операции:
- Когда курс Центробанка меньше по отношению к курсу покупки, разница (курсовая) учитывается как составная издержек:
Дт 91.2 Кт 57
Сумма снижает прибыль компании.
- Операционный доход появляется при условии, что котировка ЦБ превышает курс закупки:
Дт 57 Кт 91.1
Прибыль компании растет.
Пример 1. Компания «Маттиола» купила $4500. Цель приобретения валюты – выплата сотрудникам, отправляющимся за рубеж, командировочных.
Банку перечислено 265,5 тыс. RUB.
Банк приобрел $ по курсу 57,3 руб./доллар. За проведенную операцию он списал комиссию:
(265 500/4500 – 57,3)·4500 = 7 650 руб.
Переоценку остатков инвалюты нужно оформить так:
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Описание |
| 57 | 51 | 265,50 | Деньги для закупки инвалюты перечислены |
| 52.1 (2-3) | 57 | 255,60 (4500·56,8) | Зачисление на транзитный счет приобретенной инвалюты |
| 91.2 | 57 | 7,650 | Комиссия банка |
| 91.2 | 57 | 2,250 ((57,3-56,8)·4500) | Отмечена курсовая разница |
Купленную валюту предприятие вправе направить на:
- Оплату договоров, заключенных с зарубежными контрагентами:
Дт 60 Кт 52 (1-3)
- Финансирование расходов на рабочие поездки за рубеж. Валюту, поступившую в фирму в кассу, отражают так:
Дт 50 Кт 52 (1-3)
- Погашение кредитов, полученных в инвалюте:
Дт 66 Кт 52 (1-3)
Важно! Покупая инвалюту, необходимо проводить учет возникающей курсовой разницы.
Особенности переоценки при продаже валюты
В современных условиях организации могут реализовать от 0 до 25% своей валютной выручки государству. Этот процесс отражается следующим образом:
В последний день отчетного периода валютные остатки переоцениваются. Возможные записи при получении:
- прибыли Дт 91 Кт 99
- убытка Дт 99 Кт 91.9
Важно! Нереализованная выручка в инвалюте зачисляется на счет:
Дт 52.1 Кт 52.(1, 2)
Авансовые платежи и курсовые разницы
Суммы авансовых средств выданных или полученных, подлежат учету по курсу, актуальному на ту дату, которая соответствует моменту перечисления денежной массы или ее поступлению.
Когда покупается, к примеру, сырье в счет аванса, ранее уплаченного, оно приходуется по курсу, сложившемуся на день перечисления авансовых денег.
Проблемы в бухучете возможны при их недостаточности для полного покрытия стоимости поставленного сырья. Ценность купленного товара будет формироваться из двух составных:
- Авансовой суммы, которая считается в соответствии с котировкой на дату ее отправки.
- Стоимости, авансом не перекрытой. Она рассчитывается за действующим на день принятия сырья к учету курсом.
Перечисленный ранее аванс переоценке впоследствии не подлежит.
Особенности расчета в валюте при кредитах и займах
Получаемые компаниями кредиты бывают:
- Краткосрочными (до 12 мес.).
- Долгосрочными (более года).
В первом случае для их учета используются сч. 66, 66.21, 66.22, а операции отражаются так:
В бухучете по долгосрочным кредитам в $, €, £ используются сч. 67, 67.21, 67.22:
Бухучет займов в инвалюте проводится подобным образом с использованием счетов 66.23 и 67.23.
Подсчет курсовых разниц при покупке необоротных активов
При купле компанией ОС, нематериальных активов в инвалюте по ранее заключенным контрактам, их стоимость определяется либо по курсу Центробанка, либо по иной согласованной сторонами котировке на дату включения активов в учет. Спустя время она не пересчитывается.
Переоценке подлежит только задолженность по оплате (если она есть в наличии). Тогда и возникают курсовые разницы положительные или отрицательные.
Пример 2. Компания закупила холодильное оборудование на $20 тыс. Курс Центробанка в день покупки: 57,4361. Оплата отложена на месяц.
В последний день месяца следует провести перерасчет долга по оплате. Котировка ЦБ составляет 57,6587, что превышает предыдущий. У компании возникают издержки – для полного расчета она нуждается в большей сумме рублевой массы, чтобы рассчитаться с контрагентом:
Курсовые разницы в налоговом учете
Полученный от пересчета валютных остатков доход не относится к прибыли от продажи продукции. Логично, что он не является объектом налогообложения по НДС.
Компания осуществляет переоценку остатков инвалюты в зависимости от используемого способа бухучета ценностей.
Как именно колебание валютной котировки отражается в учете НДС, показано в таблице:
Пример № 3. Товар на €12 000 отгрузили 2 ноября (курс 74,2256), а оплатили 26 ноября (курс 75,1258). НДС по ставке 18% должен оплачиваться в следующем размере при использовании метода:
- начислений 160 327,30 (12 000·74,2256·0,18)
- кассового 162 271,72 (12 000·75,1258·0,18)
Разницы курсов учитываются во внереализационных доходах (расходах) точно так, как в бухучете. Значит, когда они положительные, то входят в сумму, облагаемую налогом на прибыль.
Валютные доходы при УСН и ОСНО
Упрощенцы беспрепятственно открывают валютные счета для расчетов с зарубежными партнерами.
При УСНО доходы и расходы в инвалюте пересчитываются в RUB по курсу Центробанка, задействованному на соответствующие даты.
Согласно НК, упрощенцы не обязаны:
- проводить переоценку остатков инвалюты по причине изменения котировки;
- осуществлять бухучет издержек и доходов от подобного пересчета.
Поэтому, в отличие от компаний на ОСНО, у упрощенцев:
- не возникает сумм в виде положительных (либо отрицательных) курсовых разниц.
- доходы и издержки устанавливаются единожды – на дату возникновения доходов или проведения затрат.
Объяснением таких особенностей служит кассовый метод, который является базой УСН.
Важно! Валютная выручка подлежит пересчету в RUB по курсу Центробанка действительному в день включения ее в доходы. Она зачислятся на транзитный (не текущий) валютный счет.Авансовые суммы в инвалюте включаются в доходы аналогично.
В издержки компании, появившиеся из-за валютных займов и кредитов, входят:
- проценты, которые регулярно нужно платить;
- образовавшиеся по причине переоценки начисленных %% курсовые разницы;
- минусовые разницы между котировками Центробанка и внутреннего рынка, которые возникают при закупке инвалюты, необходимой для своевременного исполнения договоренностей по займу;
Дополнительные затраты, связанные с расходами по договорам поручительства, страхованию кредитных рисков, банковских гарантий, также включаются в этот перечень.
Правила переоценки валютных остатков
Чтобы переоценку валютных средств осуществить согласно предписаниям, следует придерживаться таких правил:
- Каждую операцию в инвалюте, проводимую с участием финучреждений, следует непременно заносить в ежедневный бухгалтерский баланс в рублях.
Но для проведения контроля и анализа разрешено применение учетных регистров транзакций и программных средств в инвалюте. Банк предоставляет своим клиентам бивалютные выписки.
- Пересчет необходим для всех входящих остатков на валютных счетах. Исключениями выступают суммы предоплаты за товар (выданные или полученные), авансов за услуги или выполненный комплекс работ. Для их отражения следует использовать балансовые счета учета взаиморасчетов, которые проводятся по операциям с партнерами.
- В том случае, когда оформление аналитических счетов осуществляется только в иностранной валюте, остатки каждого согласующего балансового счета отражаются в рублях по курсу ЦБ одновременно в:
- бухгалтерских регистрах;
- формах аналитического и синтетического бухучета.
Популярные вопросы
Вопрос 1. Включается ли в налогооблагаемую базу по НДС курсовая разница?
Ответ: Курсовые разницы, которые неизбежно появляются при пересчете валютных остатков, признаются в налоговом учете доходом внереализационным, а не от реализации. Поэтому их сумма не включается в базу обложения НДС.
Вопрос 2. Нужно ли рассчитывать параллельно с курсовыми разницами еще и разницы суммовые?
Ответ: Понятие суммовых разниц из НК исключено еще в 2015 г. Все разницы, возникающие при пересчете остатков валюты принято считать курсовыми.
Вопрос 3. Когда появляется курсовая разница?
Ответ: Она образовывается как итог переоценки валютных обязательств и активов на дату:
- Отчетную;
- Погашения обязательства.
Вопрос 4. Какая курсовая разница наиболее распространенная и самая простая?
Ответ: К таковой относится разница, появляющаяся при переоценке валютных остатков на счете компании.
Вопрос 5. Как провести пересчет, если стоимость обязательств или активов выражена в инвалюте, курс которой ЦБ не предусматривает?
Ответ: Используется котировка Центробанка $ США к RUB и нестандартной инвалюты к доллару. Можно учесть данные информационных систем, таких как Bloomberg или Reuters.
Во времена развития хозяйственных связей с зарубежными компаниями, отечественные предприниматели открывают счета в инвалюте. Финансовым работникам приходится близко знакомиться с тем, что такое переоценка валютных остатков, курсовая разница, а значит, уметь правильно отражать их в учетных документах.