Наша российская компания выкупила более 90% доли в иностранной компании (Республика Казахстан) в декабре 2017 года. Что мы должны сделать, нужно ли уведомлять наши налоговые органы о выкупе доли, делать налоговые декларации, отчеты для российской налоговой инспекции? Каковы наши дальнейшие действия?
Ответ
Российской компании необходимо подать в налоговый орган уведомление об участии в иностранной организации (см.рекомендацию ниже).
Гость, знакомьтесь - !
В дальнейшем потребуется предоставление отчетности и расчет эффективной и средневзвешенной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации.
Дата подачи уведомления в налоговый орган в порядке пункта 3.1 статьи 23 НК исчисляется от даты вступления в силу договора купли-продажи акций или доли в уставном капитале иностранной компании ( ; ).
Порядок расчета прибыль иностранной компании для контролирующего лица - российской организации установлен .
Обоснование данной позиции в материалах «Системы Главбух».
Организации и граждане, которые владеют в иностранной компании долей более чем в 10 процентов, или которые учредили иностранную структуру без образования юридического лица, должны подавать (подп. и п. 3.1 ст. 23, НК РФ). В том числе это относится ко всем контролирующим лицам. и электронный формат такого документа утверждены . Там же приведен порядок заполнения.
Подробно о том, как составить уведомление, куда и в какие сроки его подать, читайте в этой рекомендации. Здесь же вы найдете пример заполнения.
Куда сдавать
Уведомление об участии в иностранных организациях подают в налоговую инспекцию:
По месту регистрации организации;
По местожительству гражданина, если заполнили за физлицо.
> Подготовка и подача уведомлений о КИК
Подача уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях (КИК)
В соответствии с ст.25.14 НК РФ налоговые резиденты РФ — ФИЗИЧЕСКИЕ И ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА — обязаны уведомить налоговый орган по месту месту жительства или по месту нахождения организации соответственно:
1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
2) о контролируемых иностранных компаниях , контролирующими лицами которых они являются.
Это ДВА различных вида Уведомлений, которые необходимо подать (или можно не подавать при соблюдении определенных условий, о которых речь пойдет ниже) в налоговый орган лицу, владеющему иностранной компанией.
Рассмотрим последовательно оба варианта.
В соответствии с п.п.1 п.3.1. ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган как о прямом, так и о косвенном участии в иностранных организациях если доля такого участия превышает 10% . При этом, доля косвенного участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ.
Уведомить об участии в иностранных организациях необходимо также в случае, если участие в них осуществляется через номинальных лиц.
Пример.
Вы являетесь бенефициаром Кипрской компании — Вы не директор и не акционер, Вы бенефициар, права которого на компанию возникают на основании трастовой деларации (declaration of trust) — законодательство тем не менее требует, чтобы Вы подали Уведомление как лицо, контролирующее компанию. При этом под «контролем» понимается право оказывать влияние при принятии решения о распределении прибыли компании.
Обязанность по уведомлению лежит также на налогоплательщиках, учредивших так называемую ИСБОЮЛ — иностранную структуру без образования юридического лица (к ним относятся в т.ч. актуальные британские LLP и шотландские LP партнерства)
. В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ
под ИСБОЮЛ понимается организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд
, партнерство, товарищество, траст
, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода
(прибыли) в интересах
своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров
.
Срок для подачи уведомления
В соответствии с п.3 ст. 25.14 НК РФ:
Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления.
Порядок и форма подачи уведомления
Формы уведомлений об участии в иностранных организациях утверждены Приказом ФНС РФ от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177@ — применялась ДО 12 августа 2019 и Приказом ФНС России от 05.07.2019 N ММВ-7-13/338@ — применяется ПОСЛЕ 12 августа 2019. Обращаю внимание, что:
- юридические лица должны направить уведомление исключительно в электронной форме, только по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и только при наличии усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП)*
- физические лица вправе представить уведомление на бумажном носителе
В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о КИК налогоплательщик также вправе на основании
п.7 ст.25.14 НК РФ
представить в налоговый орган
уточненное уведомление
.
В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности
, предусмотренной статьей 129.6 настоящего Кодекса.
Какие необходимо приложить документы?
Требований по обязательному приложению документов к Уведомлению о КИК законодательно НЕ предусмотрено. Однако в одном из листов Уведомления необходимо указать сведения о дате подготовке финансовой отчетности и дате аудиторского заключения.
Из чего можно сделать вывод, что должна быть подготовлена в любом случае в обязательном порядке либо в соответствии с местным законом и стандартом подготовки финансовой отчетности, либо по .
АУДИТ же должен быть проведен (даже, если его проведение НЕ явялется обязательным) в том случае, если Уведомление подается в отношении факта владения иностранной компанией, с которой у России нет соглашения об обмене налоговой информацией. При этом аудиторское заключение не должно содержать отрицательного мнения.
Пример.
НЕ требуется проводить аудит финансовой отчетности для , Европейских юрисдикций и иных, т.к. у России имеются заключенные с ними Соглашения об избежании двойного налогообложения.
ТРЕБУЕТСЯ провести добровольный аудит для всех оффшорных компаний: , и т.д.
После подготовки отчетности и проведения аудита и подачи Уведоления необходимо быть готовым к тому, что сотрудники ФНС «в рамках уточнения сведений, заявленных в Уведомлении» запросят предоставить документы, подтверждающие заявленные сведения. После поступления указанных требований в ФНС необходимо будет предоставить переведенные копии финансовой отчетности и аудиторского заключения (требований о наличии апостиля и нотариальном заверении перевода — нет). Как показывает пратика, после предоставления указанных документов вопросов со стороны ФНС более не поступает.
Ответственность за несвоевременную подачу уведомления о КИК
В соответствии с п.1 ст.129.6 НК РФ
Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения,
влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.
То есть, если налогоплательщик, зарегистрировавший иностранную компанию со 100% участиием, не направит в налоговый орган ДВА уведомления (как того требуют новые правила), то он будет подвергнут ответсвенности в виде штрафа в размере 150 000 руб. (50 000 руб. + 100 000 руб.).
Стоимость наших услуг
* В зависимости от сложности корпоративной структуры. В указанную стоимость входит анализ структуры владения, а также устные консультации, связанные с КИК
Вступил в силу Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ. На этапе своей разработки и обсуждения закон получил неофициальное название «антиофшорный законопроект», «закон о деофшоризации» или «закон о контролируемых иностранных компаниях (КИК)».
Согласно изменениям, внесенным в Налоговый Кодекс (глава 3.4, ст. 25.14), налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, обязаны уведомить налоговые органы:
- О своем участии в иностранных организациях (если доля такого участия превышает 10%), об учреждении иностранных структур без образования юридического лица.
Необходимо представить в срок не позднее 3 месяцев с момента возникновения или изменения доли участия в такой организации. - О контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых вы являетесь.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях надлежит представить в срок не позднее 20 марта года , следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.
Таким образом, при создании иностранной компании сначала подается Уведомление об участии, где раскрываются сведения о владельце, о порядке владения компанией и доле участия, а затем каждый год в срок, до 20 марта представляется Уведомление о КИК, где отражаются сведения о порядке владения, а доле владения, о наличии финансовой отчетности компании, аудиторского заключения.
Пример: Физическое лицо стало 100%-ым акционером компании на БВО 01.02.2018 года.
- В течение 3-х месяцев с 01.02.2018 физическому лицу необходимо подать Уведомление об участии в иностранной компании по утвержденному формату в свою территориальную инспекцию.
- Для подготовки уведомления понадобятся корпоративные документы компании.
- В случае если прибыль компании за 2018 год не распределялась, и решение о распределении такой прибыли принято не было, то прибыль контролируемой иностранной компании по итогам 2018 года учитывается у физического лица 31.12.2019 года.
- До 20.03.2020 года физическое лицо должно подать Уведомление о КИК за 2019 год по прибыли 2018 года в свою территориальную инспекцию.
Для составления Уведомления о КИК за 2019 год понадобятся следующие сведения:- Корпоративные документы компании
- Финансовая отчетность за соответствующий год в соответствии со стандартами МСФО (либо в соответствии с утвержденными местными стандартами отчетности), если компания не составляет отчетность в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль»
- Аудиторское заключение по данной отчетности
Наши услуги:
- Консультации о необходимости подачи уведомления — 8 000 руб./час.
- Уведомление об участии в КИК (за одну компанию) — 20 000 руб.
- Уведомление о прекращении участия в КИК (за одну компанию) — 20 000 руб. Если Уведомление об участии в КИК оформлялось через нашу компанию, то стоимость составляет 10 000 руб. за компанию.
- Уведомление о КИК — 25 000 руб. по одной компании + 15 000 руб. за дополнительный год по той же компании.
- Подача уведомления в канцелярию налоговой (по желанию) — 2 000 руб. + нотариальное заверение доверенности.
- Анализ документов иностранной компании для установления неразрывности цепочки владения, недостающих документов, ошибок в них и т.п. (при необходимости) — от 70 000 руб.
Последние тенденции
В 2018-2019 годах все чаще поступают запросы из налоговых органов города Москвы на тему предоставления Уведомлений об участии в иностранной компании, а также Уведомлений о КИК. Но также появились отдельные запросы, в которых налоговые органы не ограничиваются предоставлением только Уведомлений, а требуют предоставить отчетность КИК, аудиторское заключение, налоговые регистры.
Налоговый орган в Челябинской области направляет информационные письма владельцам КИК о сроках сдаче Уведомлений о КИК. После сдачи Уведомлений о КИК налоговая инспекция запрашивает отчетность с переводом и пояснениями. Вся работа налогового инспектора по КИК находится на контроле у регионального Управления ФНС России по субъекту. Инспектор находится в тесном контакте с представителями УФНС и декларантом по поданной отчетности. Налоговая Инспекция предложила декларировать трастовое соглашение как иностранную структуру, но после предоставления письменных пояснений отказалась от своих требований.
Штрафы за непредставление уведомления
- В случае непредставления уведомления о контролируемой иностранной компании или предоставления недостоверных сведений в уведомлении предусмотрен штраф в размере 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 129 НК).
- За непредставление уведомления об участии или предоставления недостоверных сведений в уведомлении предусмотрен штраф в размере 50 тыс. руб. (п. 2 ст. 129 НК).
Если организация или физлицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ, контролируют иностранную организацию, не являющуюся налоговым резидентом РФ, либо иностранную структуру без образования юридического лица, такая иностранная организация (структура) признается контролируемой иностранной компанией (КИК) (п.п.1,2 ст. 25.13 НК РФ).
Что значит контролировать в целях признания КИК, указано в ст. 25.13 НК РФ. Контроль включает, к примеру, возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые иностранной организацией по распределению полученной прибыли.
Например, контролирующим лицом иностранной организации признается организация, доля участия которой в «иностранце» составляет более 25%, при этом такая доля не предусматривает исключительно прямое или косвенное участие через публичные российские организации.
Наличие у организации или физлица КИК обязывает их уведомлять налоговую инспекцию о таких «иностранцах» (пп. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ).
Форма уведомления о КИК 2018
Контролирующая организация представляет уведомление по месту ее нахождения, а физлицо, контролирующее иностранную компанию, - по месту своего жительства (п. 3.1 ст. 23 НК РФ).
Приведенную выше форму уведомления не нужно путать с Уведомлением об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (форма по КНД 1120411) (утв. Приказом ФНС от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@).
Организации должны представлять Уведомление о КИК в электронном виде, а физлица могут выбирать - сдавать его по электронке или на бумаге (п. 4 ст. 25.14 НК РФ).
Уведомление о КИК: срок сдачи
Уведомление о КИК когда подавать? А нужно ли подавать уведомление о КИК ежегодно?
Уведомление о КИК нужно подавать не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором контролирующее лицо признало доход в виде прибыли КИК, который облагался НДФЛ или налогом на прибыль (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
Соответственно, если такой доход в прошлом году не признавался, подавать уведомление о КИК в этом году не придется.
Порядок заполнения уведомления о КИК
Порядок заполнения Уведомления о КИК приведен в Приложении № 2
К общим требованиям по заполнению Уведомления можно отнести следующие:
- заполняется в одном экземпляре от руки чернилами черного или синего цвета или с использованием компьютера;
- не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать на бумажном носителе, скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя;
- заполнение полей значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа;
- заполнение текстовых полей производится заглавными печатными символами;
- при распечатке Уведомления на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 — 18 пунктов.
Уведомление состоит из титульного листа, листа «Сведения о физическом лице», а также листов А, А1, Б, Б1, В, Г, Г1, Г2.
Если информация в каких-либо листах не имеет отношения к отчитывающимся организации или физлицу, эти листы сдаются, но не заполняются.
Если нужно заполнить информацию о нескольких иностранных организациях или структурах, заполняются, соответственно, несколько листов А - Г2.
Подробный порядок заполнения каждого листа Уведомления приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@.
Уведомление о КИК 2018: образец заполнения
Приведем для Уведомления о КИК в отношении контролируемой иностранной компании, в которой доля прямого участия российской организации составляет 75%.