Формирование отчетности предприятия является завершающим этапом учетных работ. В ходе его выполнения подготавливается информация, необходимая как внутренним, так и внешним пользователям.
До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и представления по принадлежности, в каждой организации должны быть мероприятия по завершению финансового отчетного года (процедура закрытия отчетного года), которые включают в себя:
1. Обязательную годовую инвентаризацию имущества и обязательств.
2. Пересмотр положений учетной политики.
3. Проведение документальной проверки оформления хозяйственных операций.
4. Исправление ошибок.
5. Завершающие записи по счетам бухгалтерского учета и реформация баланса.
Для проведения завершающих мероприятий определяется их перечень, конкретные сроки проведения, ответственные исполнители, а также порядок внутреннего контроля за их выполнением.
Проведение итоговой инвентаризации имущества и обязательств в конце отчетного года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок и сроки проведения такой инвентаризации определяются руководителем организации и закрепляются в его распорядительном документе (приказе) по организации или в учетной политике.
При организации и проведении инвентаризации должностные лица организации, члены комиссии и материально ответственные лица (ответственные должностные лица) должны руководствоваться «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года N 49.
Задачи инвентаризации:
Выявление фактического наличия основных средств, товарноматериальных ценностей и денежных средств, а также объемов незавершенного производства в натуре;
Контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
Выявления товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, и устаревших морально;
Выявление сверхнормативных и не используемых материальных ценностей (так называемых «неликвидов») с целью последующей реализации;
Реальности стоимости учтенных на балансе ТМЦ, сумм денежных средств в кассах, на расчетном и других счетах в учреждениях банков, денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств; проверка резерва предстоящих расходов и платежей и других статей баланса.
Проведение инвентаризации возлагается на постоянно действующую в организации инвентаризационную комиссию, персональный состав которой утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации в начале отчетного года. По объектам основным средств, незавершенному производству, материально-производственным запасам инвентаризация может проводиться и до окончания года. Инвентаризация же расчетов может осуществляться только на отчетную дату, а именно на 1 января, так как в противном случае не будут подтверждены соответствующие статьи баланса. Поэтому период итоговой инвентаризации, как правило, приходится на октябрь отчетного года - февраль следующего календарного года.
К имуществу организации , наличие которого должно быть проверено в ходе инвентаризации, относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.
Под финансовыми обязательствами понимаются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (типовая форма N ИНВ-17) отражаются сведения (данные) о расчетах с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Следует учитывать, что до начала инвентаризации должны быть составлены акты сверки со всеми категориями поставщиков, покупателей, прочих дебиторов и кредиторов, а также по получателям сумм налогов и других обязательных отчислений, и направлены им.
По результатам проверок фактического наличия имущества и финансовых обязательств должны составляться сличительные ведомости. Они составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных.
Обобщенные данные результатов проведенных инвентаризаций обобщаются в «Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26).
По результатам рассмотрения представленных материалов руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; о списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с передачей дел в следственные или судебные органы).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату
проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:
Д 01,04,10,41 К 91 «Прочие доходы и расходы;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (Д 26,44 К 94), сверх норм - за счет виновных лиц (Д 73 К 94). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты (Д 91 К 94).
В случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года или до даты утверждения бухгалтерской отчетности, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены или в декабре текущего года.
При этом неправильная запись сторнируется и производится правильная запись по счетам бухгалтерского учета. При необходимости, на разницу в суммах может быть оформлена дополнительная запись по учету.
Реформация баланса организации – это итоговые проводки, которые распределяют полученную в течение отчетного года прибыль или списывают полученный за отчетный год убыток.
До проведения реформации по всем счетам бухгалтерского учета должны быть определены окончательные остатки по состоянию на отчетную дату, а именно на 1 января следующего года. Записями, оформляемыми за декабрь отчетного года до даты проведения реформации, могут быть записи, связанные с:
Отражением результатов инвентаризации и выявленных расхождений;
Начислением или списанием сумм резервов;
Исправлением ошибок;
Отражением отдельных доходов и расходов, не подтвержденных расчетными документами;
Отражением последствий событий после отчетной даты (регулируется ПБУ 7/98) и условных фактов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/98).
Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:
Соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода;
Полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
Правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду; четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений;
Тождество данных аналитического и синтетического учета.
Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает промежуточной (квартальной) и годовой. К промежуточной (квартальной) относится бухгалтерская отчетность за 1 квартал, за 1 полугодие, за 9 месяцев.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года.
Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:
Собственникам, в соответствии с учредительными документами;
Инспекции Федеральной налоговой службы (годовую); территориальным органам государственной статистики.
Сроки, установленные для представления годовой отчетности – не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом; квартальной – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:
1. Бухгалтерский баланс – форма №1.
2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2.
3. Отчет об изменениях капитала – форма №3.
4. Отчет о движении денежных средств – форма №4.
5. Отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных организацией (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывающего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).
6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде (формы №1 и 2).
Действующие формы отчётности утверждены приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012).
Квартальная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.
Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Пример промежуточной отчётности предсьтавлен в приложении 3.
Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным направлениям. Схема бухгалтерского баланса приведена ниже.
В данной схеме баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.
В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер - организации могут дополнять, сокращать и видоизменять.
I. Внеоборотные активы; II. Оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела.
III. Капитал и резервы;
IV. Долгосрочные займы;
V. Краткосрочные обязательства.
В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества пго составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. руб.).
В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов - вступительный, текущий, разделительный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др.
Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.
Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные - ежемесячно, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).
Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.
Сводные балансы , которые составляются министерствами и ведомствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.
Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.
#RECOMMEND#
ЭТАПЫ ЗАКРЫТИЯ ГОДА
Проведение инвентаризации. До закрытия счетов текущего финансового года бухгалтеру необходимо провести ряд важных мероприятий. В первую очередь это проведение инвентаризации с внесением данных об излишках и недостачах имущества учреждения и проверки корректности отражения всех расчётов по налогам и сборам, а также расчётов с дебиторами и кредиторами. Результаты инвентаризации позволят обеспечить достоверность годовой бухгалтерской отчётности.
Определение доходов и расходов. В течение года бюджетные и автономные учреждения информацию о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ собирают на счёте с одноименным названием 010900000. Данные расходы отражаются и по предпринимательской деятельности (КФО 2) и по деятельности за счёт госзадания (КФО 4). Казённые учреждения использует этот счёт только по платной деятельности1 . Расходы, понесённые за счёт чистой прибыли по предпринимательской деятельности (материальная помощь, расходы на подарки), относят сразу на финансовый результат ‒ счёт 2.401.20.000.
В учёте бюджетных (автономных) учреждений указанный счёт (в разрезе КОСГУ) в рамках выполнения государственного (муниципального) задания следует закрывать на расходы текущего финансового года (дебет счёта 4 401 20 200), а платных услуг ‒ на уменьшение доходов (дебет счёта 2 401 10 130). Делать это следует ежемесячно (п. 66 Инструкции № 174н, п. 66 Инструкции № 183н).
В п. 66 Инструкции № 174н, п. 66 Инструкции № 183н планируется внести изменения. Если проект будет утверждён, операции по отнесению фактической себестоимости оказанных учреждением услуг (выполненных работ) в рамках исполнения государственного (муниципального) задания будут выглядеть следующим образом: Дебет 4 401 10 180 Кредит 4 109 60 0002 .
Доходы учреждений всех типов в течение всего года собираются на счёте 0 401 10 100 «Доходы текущего финансового года».
Определение финансового результата. Чтобы определить финансовый результат, необходимо закрыть суммы начисленных доходов и признанных расходов, отражённых на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года: 0 401 10 100 «Доходы текущего финансового года» и 0 401 20 200 «Расходы текущего финансового года». Эти счета корреспондируют со счётом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов»3 . Закрывающие операции необходимо формировать в разрезе каждой аналитики4 .
Первичным документов для отражения операций по закрытию счетов является бухгалтерская справка (ф. 0504833)5 , на основании которой производятся записи в журнале по прочим операциям (ф. 0504071)6 .
В зависимости от типа учреждения порядок формирования заключительных операций может отличаться.
В общем виде заключительные операции отразятся следующим образом7 :
Отличие будет только в следующем: казённые учреждения определяют финансовый результат в разрезе кодов видов финансового обеспечения (КФО), КБК и КОСГУ, бюджетные учреждения ‒ в разрезе КФО и КОСГУ, автономные учреждения – в разрезе КФО и аналитических кодов поступлений, выбытий объектов учёта в структуре, утверждённой планом финансово-хозяйственной деятельности.
Следует отметить, что на счёте 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчётных периодов», помимо заключительных операций, по окончании текущего финансового года отражаются и другие операции8 :
|
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
|
|
Расчёты с прочими кредиторами. Счёт может использоваться |
||
|
Казённые учреждения закрывают расчёты по внутриведомственным |
*Обратите внимание!
Получатели бюджетных средств при наличии неиспользованных средств на конец года должны перечислить эти средства главному распорядителю (распорядителю)9 .
У казённых учреждений существуют свои особенности. Кроме вышеописанных операций, в учёте казённого учреждения в конце каждого финансового года закрытию подлежат показатели, сформированные по следующим счетам текущего финансового года:
- 0 210 02 000 «Расчёты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
- 0 304 05 000 «Расчёты по платежам из бюджета с финансовым органом».
Отражение в отчётности. Результатом вышеописанных операций станет формирование справки по заключению счетов бюджетного учёта отчётного финансового года ф. 0503110 – для казённых учреждений11 и ф. 0503710 ‒ для бюджетных и автономных учреждений12 .
Казённые учреждения в справке (ф. 0503110) отражают обороты по счетам бюджетного учёта, подлежащим закрытию по завершении отчётного финансового года, на основанииданных по соответствующим счетам: 1 210 02 000, 1 304 04 000, 1 304 06 000, 1 304 05 000, 1 401 10 000, 1 401 20 000. Отдельно указываются обороты счетов до проведения заключительных операций (графы 2, 3) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, осуществлённых 31 декабря, по завершении отчётного финансового года (графы 4 9).
Графа 1 «Номер счёта бюджетного учёта» раздела 1 справки (ф. 0503110) отражается следующим образом:
- номера соответствующих счетов 1 210 02 000, 1 304 04 000, 1 304 05 000, 1 304 06 000, содержащие в разрядах 1 - 17, 24 – 26 номера счёта бюджетного учёта нули (например, счёт 000 0000 0000000 000 1 304 04 000);
- номера соответствующих счетов 0 401 10 000, 0 401 20 000, содержащие коды бюджетной классификации РФ (глав по БК, целевых статей расходов, видов расходов бюджета, подвидов доходов бюджета, видов источников финансирования дефицита бюджета), в соответствующих разрядах номера счёта отражаются со значением ноль (например, счёт 000 0182 0000000 000 1 401 20 226).
ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЁТЕ
Основным документом, регламентирующим бухгалтерский учёт в государственных (муниципальных) учреждениях, является Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утверждённая Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (Инструкция № 157н). В неё были внесены изменения Приказом Минфина России от 06.08.2015 № 124н (далее ‒ Приказ № 124н). Рассмотрим их.
Уточнён порядок учёта коммуникаций внутри здания.
Теперь в п. 45 Инструкции № 157н разъяснено, что коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. В частности, к ним относятся система отопления, включая котельную установку для отопления (если она находится в самом здании), внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъёмники и лифты. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование указанных систем (аппараты, приборы, устройства и т. д.): например, средства измерения, управления, средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации, средства вычислительной и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, театрально-сценическое оборудование.
Изменился порядок отражения денежных средств на спецсчетах.
Для учреждений, у которых открыты или планируются к открытию специальне счета в кредитных организациях, включая аккредитивы, необходимо проработать в учётной политике порядок применения счёта 201 06 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитных организациях». Ранее этот счёт носил название «Аккредитивы». При этом необходимо ориентироваться на п. п. 173 176 Инструкции № 157н. В случае если расчёты осуществляются в иностранной валюте, их учёт необходимо вести в рублёвом эквиваленте по курсу, определяемому согласно п. 13 Инструкции № 157н. Аналитический учёт расчётов по счёту ведётся в карточке учёта средств и расчётов в разрезе договоров по каждому специальному счёту (выставленному аккредитиву). Учёт операций по движению денежных средств на специальных счетах осуществляется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.
В группировку счетов санкционирования расходов внесены поправки. Обязательства должны отражаться теперь с учётом следующей группировки счетов 502 00 «Обязательства»:
- 502 01 «Принятые обязательства»;
- 502 02 «Принятые денежные обязательства»;
- 502 07 «Принимаемые обязательства»;
- 502 09 «Отложенные обязательства».
Срок для учёта задолженности неплатежеспособных дебиторов за балансом привязали к законодательству. Ранее в Инструкции № 157н срок для учёта задолженности на данном счёте был прописан точно и равнялся пяти годам. Теперь этот срок привязан к законодательству.
Расширена сфера применения забалансовых счетов 17 и 18.
Эти счета будут теперь сопровождать не только счёт 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», но и счёт 0 210 03 000 «Расчёты с финансовым органом по наличным денежным средствам»15
. Счёт 0 210 03 000 чаще всего используется при поступлении (выбытии) денежных средств в кассу с расчётного счёта.
Конкретизировано назначение счёта 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». П. 385 Инструкции № 157н теперь точно определяет перечень имущества, учитываемый на указанном счёте, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. В частности, это форменное обмундирование, специальная одежда и иное имущество, выданное учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей.
#FOOTNOTE#
Для государственных (муниципальных) учреждений, осуществляющих полномочия акционеров, необходимо описать порядок учёта акций на забалансовом счёте 31 «Акции по номинальной стоимости»16
.
Вступающие в силу с 2016 года
В Приказе № 124н более подробно расписан порядок учёта объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте. И этот порядок необходимо учитывать при составлении учётной политики. В общем случае пересчёт осуществляется на дату совершения операции, а в случаях, предусмотренных Инструкцией № 157н, на отчётную дату. Также установлены особенности пересчёта при отсутствии официального курса. Для тех учреждений, которые постоянно осуществляют свою деятельность за рубежом, особенности пересчёта валюты
в рубли вырабатываются совместно с вышестоящим учредителем по согласованию с Минфином России. Учреждениям необходимо будет разработать и включить в учётную политику порядок перевода первичных документов, составленных на иностранных языках, на русский язык.
Как видим, значимых изменений в учёте не произошло. Однако к закрытию года необходимо подойти ответственно и со знанием всех новых нюансов бюджетного учёта. Удачного всем завершения года!
В предлагаемом материале рассказывается о том, как правильно закрыть счета в конце года, как сформировать и определить финансовый результат для отражения его в годовом балансе учреждения и как провести анализ финансового результата.
По завершении отчетного года бухгалтерия учреждения должна в обязательном порядке:
- провести инвентаризацию (ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете», п. 20 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 12.10.2012; далее — Инструкция № 157н);
- закрыть счета текущего финансового года;
- определить финансовый результат.
Учет финансового результата учреждение ведет на аналитических счетах к счету 401.00 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта». Счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений, а также финансового результата публично-правового образования по результатам исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, сметы (плана финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения, автономного учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды (п. 293 Инструкции № 157н).
До закрытия счетов текущего финансового года необходимо произвести все расчеты по налогам и сборам, а также расчеты с дебиторами и кредиторами.
В конце года нужно закрыть счета по видам деятельности (видам финансового обеспечения), отражающие доходы и расходы отчетного периода. В нашем случае это бюджетный вид деятельности КФО 4 (за счет получения субсидий на выполнение государственного задания) и предпринимательский вид деятельности КФО 2 (оказание услуг юридическим и физическим лицам на платной основе).
При этом сальдо, сформированное на конец года на соответствующих счетах счета 401.20 «Расходы текущего финансового года» и счета 401.10 «Доходы текущего финансового года», списывается на счет 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (пп. 297, 300 Инструкции № 157н).
Закрытие счетов согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденным Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н (далее — Методические указания), отражается в справке (ф. 0504833).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по закрытию счетов доходов и расходов зависит от типа государственного (муниципальное или федеральное) учреждения.
В учете казенных учреждений закрытие счета 401.20 отражается следующими проводками:
Дебет счета гКБК 0.401.30.000 Кредит счета КРБ 0.401.20 (в разрезе КОСГУ) — отражено списание на финансовый результат расходов.
Закрытие счета 401.10 отражается проводкой:
Дебет счета КДБ (КИФ) 0.401.10 (в разрезе КОСГУ) Кредит счета гКБК 0.401.30.000 — отражено списание на финансовый результат доходов.
В соответствии с Инструкцией № 157н на счет 401.00 «Финансовый результат экономического субъекта» отражаются:
- «Доходы текущего финансового года» — счет 0.401.10.000;
- «Расходы текущего финансового года» — счет 0.401.20.000;
- «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» — счет 0.401.30.000.
Бюджетные учреждения — получатели бюджетных средств операции по закрытию счетов доходов и расходов отражают в порядке, установленном для казенных учреждений. В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ, данные операции отражаются следующим образом:
- закрытие счета 401.20:
Дебет счета 0.401.30.000 Кредит счета 0.401.20 (в разрезе КОСГУ) — отражено списание на финансовый результат расходов (на основании справки ф. 0504833);
- закрытие счета 0.401.10 (в разрезе КОСГУ) Кредит 0.401.30.000 — отражено списание на финансовый результат доходов (на основании справки форма 0504833).
В учете автономных учреждений используются следующие проводки:
- для закрытия счета 401.20:
Дебет счета 0.401.30.000 Кредит счета 0.401.20 (в разрезе кодов видов выбытий) — отражено списание на финансовый результат расходов (на основании справки ф. 0504833);
- для закрытие счета 401.10:
Дебет счета 0.401.10 (в разрезе кодов видов поступлений) Кредит счета 0.401.30.000 — отражено списание на финансовый результат доходов (на основании справки ф. 0504833).
В 24-26 разрядах номера счета указывается код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения (пп. 3, 184 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 23.10.2010 № 183н (далее — Инструкция № 183н), Инструкцией № 157н).
Рассмотрим пример закрытия счетов в конце года.
Пример 1
Доходы учреждения за год составили 1 000 000 руб., расходы — 500 000 руб. Кроме этого, за год произведены расходы за счет прибыли в сумме 100 000 руб. В течение года авансовые платежи по налогу на прибыль составили 80 000 руб.
В течение года делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета КДБ.2.205.31.560 Кредит счета КДБ.2.401.10.130 — начислен доход за оказанные услуги в сумме 1 000 000 руб.;
Дебет счета КРБ.2.109.61.200 Кредит счета КРБ.2.302.00.730 — отражены затраты, связанные с оказанием услуг, в сумме 500 000 руб.;
Дебет счета КДБ.2.401.10.130 Кредит счета КРБ.2.109.61.200 — списаны затраты на формирование фактической стоимости оказанных услуг в сумме 500 000 руб.;
Дебет счета КРБ.2.401.20.290 Кредит счета КРБ 2.302.91.730 — произведены расходы за счет прибыли в сумме 100 000 руб.;
Дебет счета КДБ.2.401.10.130 Кредит счета КДБ.2.303.03.730 — начислены авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 80 000 руб.
В конце года делаются проводки:
Дебет счета КДБ.2.401.10.130 Кредит счета КДБ.2.303.03.730 — 20 000 руб. ((1 000 000 руб. - 500 000 руб.) × 20 % - 80 000 руб.) — начислен налог на прибыль;
Дебет счета КДБ.2.401.10.130 Кредит счета гКБК.2.401.30.000 — 400 000 руб. (1 000 000 руб. - 500 000 руб. - (80 000 руб. + 20 000 руб.)) — закрыт счет 2.401.10.130;
Дебет счета гКБК.2.401.30.000 Кредит счета КРБ.2.401.20.290 — 100 000 руб. — закрыт счет 2.401.20.290.
___________________
Показатели, собранные за текущий финансовый год на счете 304.04 «Внутриведомственные расчеты» (в части законченных расчетов), в конце года списываются на счет 401.30 (п. 300 Инструкции № 157н, п. 172 Инструкции № 183н).
Обратите внимание!
Получатели бюджетных средств при наличии неиспользованных средств на конец года должны перечислить эти средства главному распорядителю (распорядителю).
Рассмотрим пример закрытия счета 4.304.04.000 и перечисления остатка неизрасходованного финансирования главному распорядителю бюджетных средств.
Пример 2
Учреждение в течение года получило от главного распорядителя на оплату коммунальных услуг 300 000 руб. За год на оплату коммунальных услуг израсходовали 280 000 руб.
В течение года бухгалтер делает следующие проводки по счетам:
Дебет счета КИФ.4.201.11.510 Кредит счета КРБ.4.304.04.223 — 300 000 руб. — получено финансирование на оплату коммунальных услуг;
Дебет забалансового счета 17 (код бюджетной классификации расходов) — 300 000 руб. — отражено поступление средств на счет учреждения;
Дебет счета КРБ.4.401.20.223 Кредит счета КРБ.4.302.23.730 — 280 000 руб. — начислены расходы по коммунальным услугам;
Дебет счета КРБ.4.302.23.830 Кредит счета КИФ.4.201.11.610 — 280 000 руб. — оплачены коммунальные услуги согласно заключенным договорам;
Кредит забалансового счета 18 (код бюджетной классификации расходов) — 280 000 руб. — отражено выбытие средств со счета учреждения.
В конце года в учете оформляются следующие проводки:
Дебет КРБ.4.304.04.223 Кредит счета КИФ.4.201.11.610 — 20 000 руб. — перечислена сумма неиспользованных средств;
Кредит счета 18 (код бюджетной классификации расходов) — 20 000 руб. — отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет счета гКБК.4.401.30.000 Кредит счета КРБ.4.401.20.223 — 280 000 руб. — закрыт счет 4.401.20.223 ;
Дебет счета КРБ.4.304.04.223 Кредит счета гКБК.4.401.30.000 — 280 000 руб. — закрыт счет 4.304.04.223.
__________________
Уточним, что такое КДБ, КРБ, КИФ в бюджетной классификации. В программе «1C: 8.2» используется справочник группы «Бюджетная классификация» для формирования 26-разрядных номеров счетов Рабочего плана счетов учреждения, оформления расчетно-платежных документов, а также для построения иерархической структуры бюджетной классификации в целях формирования бюджетной отчетности в структуре бюджета (сводной бюджетной росписи). Справочники поставляются заполненными и содержат соответствующие бюджетные классификаторы, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (в ред. от 11.06.2014). Так, классификация доходов (КДБ) представлена четырьмя справочниками:
- группы, подгруппы КДБ;
- статьи, подстатьи КДБ;
- подвиды доходов КДБ.
Классификация источников финансирования (КИФ) дефицита бюджетов представлена также четырьмя справочниками:
- группы по бюджетной классификации;
- группы, подгруппы КИФ;
- статьи КИФ;
- виды источников КИФ.
Классификация расходов бюджетов (КРБ) представлена семью справочниками:
- главы по бюджетной классификации;
- разделы, подразделы КРБ;
- целевые статьи КРБ;
- программы целевых статей КРБ;
- подпрограммы целевых статей КРБ;
- виды расходов КРБ;
- КОСГУ.
Справочник «Коды экономической классификации (КЭК)» поставляется в программе 1С заполненным, содержит коды операций сектора государственного управления (КОСГУ).
КЭК задается в карточке счета и хранится в регистре сведений «КОСГУ счетов».
Учет по кодам КОСГУ реализован в виде субконто «КЭК», которое прикреплено ко всем балансовым счетам.
Подбор полного 26-разрядного счета в объектах конфигурации осуществляется на основании регистров сведений «Рабочие счета» и «КОСГУ счетов».
КОСГУ — это аналитический код номера счета в 24-26 разрядах номера счета в плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
Так, доходы от оказания платных услуг отражаются на счете 2.401.10.130, здесь мы видим КОСГУ 130. Прочие доходы отражаются на счете 2.401.10.180 (КОСГУ 180).
Расходы за счет себестоимости по предпринимательской деятельности отражаются на счете 2.109.61.000, где применяется в последних разрядах КОСГУ. Например, затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг отражаются на счете 2.109.61.211 (КОСГУ 211).
Рассмотрим КОСГУ по видам затрат:
211. Заработная плата.
212. Прочие выплаты.
213. Начисления на выплаты по оплате труда.
220. Приобретение работ, услуг,
в том числе:
221. Услуги связи.
222. Транспортные услуги.
223. Коммунальные услуги.
224. Арендная плата за пользование имуществом.
225. Работы, услуги по содержанию имуществом.
226. Прочие работы, услуги.
260. Социальное обеспечение,
в том числе:
262. Пособия по социальной помощи населению.
263. Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления.
290. Прочие расходы.
270. Расходы по операциям с активами,
в том числе:
271. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
272. Расходование материальных запасов.
273. Чрезвычайные расходы по операциям с активами.
Также счет 0.401.20.000 в разделе «Финансовый результат» имеет аналитический КОСГУ. Например «Прочие расходы» отражаются на счете 0.401.20.290 (КОСГУ 290).
В бюджетных учреждениях себестоимость готовой продукции работ, услуг отражается на счете 0.109.61.000 (в разрезе КОСГУ) по КФО 2 по предпринимательской деятельности и по КФО 4 по бюджетной деятельности. Расходы за счет прибыли по предпринимательской деятельности (материальная помощь, расходы на цветы, на подарки) относят сразу на финансовый результат счет 2.401.20.000.
Чтобы в конце года сделать закрытие счетов и определить финансовый результат нужно сначала в конце отчетного периода затраты по счету 0.109.61.000 (в разрезе КОСГУ) списать на счет 0.401.20.000 (в разрезе КОСГУ) (рис. 1).
|
СЧЕТ 401.20 КФО 2 |
Сальдо на начало |
Обороты за период |
Сальдо на конец |
|||
|
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
дебет |
кредит |
|
|
Виды затрат |
||||||
|
211. Заработная плата |
||||||
|
263. Пенсии,пособия,выплачиваемые организациями сектора государственного Управления |
||||||
|
271. Аморизация основных средств |
||||||
|
272. Расходование материальных запасов |
||||||
|
290. Прочие расходы |
||||||
|
Итого |
1 218 071,12 |
1 218 071,12 |
||||
Рис. 1. Расходы текущего года, отнесенные сразу на финансовый результат (руб.)
B программе «1С: Предприятие8.2» выбираем операцию «Услуги» → «Списание затрат». После этого выбираем режим заполнения «Заполнить по итогам» и нажимаем F5.
Подбираем услуги (зарплата, начисления на зарплату, коммунальные услуги, транспортные услуги, услуги по содержанию имущества, аренда, прочие услуги и т. д.), результат заполнения — в документ (все услуги в итоговой сумме по счету 0.109.61.00). Так формируется справка ф. 0504833, которая отражает «Списание затрат по услугам и работам» (рис. 2).
|
Номер счета |
КОСГУ |
Номер счета |
КОСГУ |
Наименование затрат |
Сумма |
|
Заработная плата |
|||||
|
Компенсация за отпуск |
|||||
|
Больничный 3 дня |
|||||
|
Пособие до 3 лет |
|||||
|
Спецжиры |
|||||
|
Соц. страх 2,9 % |
|||||
|
Пенсионный накопительный |
|||||
|
Травматизм |
|||||
|
Пенсионный страховой |
|||||
|
Мед. страх. ФФОМС 5,1 % |
|||||
|
Услуги связи |
|||||
|
Прочие услуги |
|||||
|
Налог на имущество |
|||||
|
Транспортный налог |
|||||
|
Коммунальные услуги |
|||||
|
Списание материалов |
|||||
|
Транспортные услуги |
|||||
|
Вневедомственная охрана |
|||||
|
Расходы на амортизацию |
|||||
|
Зарплата по договорам |
|||||
|
Мед. страх. ФФОМС 5,1 % |
|||||
|
Пенсионный накопительный |
|||||
|
Пенсионный страховой |
|||||
|
Зарплата по договорам |
|||||
|
Мед. страх. ФФОМС 5,1 % |
|||||
|
Пенсионный страховой |
|||||
|
Пенсионный накопительный |
|||||
|
Итого |
16 083 462,42 |
Рис. 2. Справка к документу «Списание затрат по услугам и работам» от 31.12.2013 (форма 0504833) по предпринимательской деятельности, руб.
Итак, мы сформировали справку ф. 0504833 «Списание затрат по услугам и работам» по завершению финансового отчетного года и можем перейти к формированию документа по закрытию балансовых счетов в конце года и определению финансового результата. Формируем форму 0504833 (рис. 3). Эта же форма используется для закрытия балансовых счетов в конце года.
|
Номер счета |
КОСГУ |
Номер счета |
КОСГУ |
Наименование затрат |
Сумма |
|
2.401.10 |
|||||
|
Заработная плата |
|||||
|
Компенсация за отпуск |
|||||
|
Больничный 3 дня |
|||||
|
Пособие до 3 лет |
|||||
|
Спецжиры |
|||||
|
Соц. страх. 2,9 % |
|||||
|
Пенсионный накопительный |
|||||
|
Травматизм |
|||||
|
Пенсионный страховой |
|||||
|
Мед. страх. ФФОМС 5,1 % |
|||||
|
Услуги связи |
|||||
|
Прочие услуги |
|||||
|
Налог на имущество |
|||||
|
Транспортный налог |
|||||
|
Коммунальные услуги |
|||||
|
Списание материалов |
|||||
|
Транспортные услуги |
|||||
|
Вневедомственная охрана |
|||||
|
Расходы на амортизацию |
|||||
|
Зарплата по договорам |
|||||
|
Мед. страх. ФФОМС 5,1 % |
|||||
|
Пенсионный накопительный |
|||||
|
Пенсионный страховой |
|||||
|
Зарплата по договорам |
|||||
|
Мед. страх. ФФОМС 5,1 % |
|||||
|
Пенсионный страховой |
|||||
|
Пенсионный накопительный |
|||||
|
Прочие расходы |
|||||
|
Пенсии, пособия |
|||||
|
Итого |
35 647 690,96 |
Рис. 3. Справка «Закрытие балансовых счетов в конце года» от 31.12.2013 года (форма 0504833) по предпринимательской деятельности, руб.
Из этой формы мы определяем финансовый результат по предпринимательской деятельности учреждения:
Дебет счета 2.401.10.130 Кредит счета 2.401.30.000 — 18 346 157,42 руб.;
Дебет счета 2.401.30.000 Кредит счета 2.401.20 (КОСГУ) — 17 301 533,54 руб.
Финансовый результат равен 1 044 623,88 руб. по предпринимательской деятельности. Налог на прибыль за отчетный год — 200 000 руб.
Значит, в годовой форме 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения» по коду строки 300 «Чистый операционный результат» будет отражена сумма 844 623,88 руб. (1 044 623,88 руб. - 200 000 руб.).
Как видим из справки «Закрытие балансовых счетов в конце года» от 31.12.2013 года (ф. 0504833) (рис. 4), бюджетное финансирование за счет субсидий, полученное от главного распорядители бюджетных средств, закрыто полностью, иначе говоря, израсходованы субсидии для выполнения государственного задания в полном объеме, финансовый результат равен 0:
|
Номер счета |
КОСГУ |
Номер счета |
КОСГУ |
Наименование затрат |
Сумма |
|
Заработная плата |
|||||
|
Начисления на зарплату |
|||||
|
Услуги связи |
|||||
|
Коммунальные услуги |
|||||
|
Прочие расходы |
|||||
|
Итого |
22 279 200,00 |
Рис. 4. Справка «Закрытие балансовых счетов в конце года» от 31.12.2013 года (ф. 0504833) по бюджетной деятельности
Как видим, бюджетное финансирование за счет субсидий, полученное от главного распорядителя бюджетных средств, закрыто полностью, иначе говоря, субсидии для выполнения государственного задания израсходованы в полном объеме, финансовый результат равен 0:
Дебет счета 4.401.30.000 Кредит счета 4.401.20(КОСГУ) — 11 139 600 руб.;
Дебет счета 4.304.04(КОСГУ) Кредит счета 4.401.30.000 — 11 139 600 руб.
Итак, мы рассмотрели бухгалтерские проводки по закрытию счетов в конце года казенных, бюджетных, автономных учреждений, проанализировали простые примеры закрытия счетов бюджетного учреждения, рассмотрели порядок формирования таблиц к справке 0504033 «Закрытие балансовых счетов в конце года» в двух вариантах — по предпринимательской и по бюджетной деятельности (за счет субсидий), и после закрытия счетов определили финансовый результат (он у нас положительный, это значит, что доходы превысили расходы).
С. С. Велижанская, заместитель главного бухгалтера
При завершении финансового года бухгалтер отразит операции по закрытию счетов бюджетного учета и подготовит годовую отчетность. При этом бухгалтеру следует учитывать нововведения, внесенные в Бюджетный кодекс РФ, а также положения новой Инструкции о порядке составления и представления отчетности.
Завершаем финансовый год
Итак, по итогам года учреждения должны максимально завершить все обязательства, возникшие в течение этого перио-да. Это связано с тем, что даже если на последнее число года на лицевых счетах учреждения остаются бюджетные средст-ва, использовать их в дальнейшем будет невозможно. Ведь в конце года расчеты через органы Федерального казначейст-ва в определенный момент прекращаются.
Бюджетные учреждения получают, согласно утвержденной смете, в течение года финансирование расходов только текущего финансового года и переносить неиспользованные суммы на следующий период запрещено. Исключением в данной ситуации будут суммы, полученные учреждениями от предпринимательской деятельности и неиспользованные по состоянию на 31 декабря. Их зачисляют в тех же размерах на вновь открываемые лицевые счета.
До 31 декабря включительно Федеральное казначейство обязано оплатить принятые и подтвержденные бюджетные обязательства.
Такой порядок завершения финансового периода ежегодно уточняет Минфин России приказами об утверждении порядка завершения исполнения бюджета за год.
Особенности годовой отчетности
По окончании года бухгалтер составляет бюджетную отчетность об исполнении сметы доходов и расходов. Годовая отчетность отличается от отчетности за месяц и квартальной тем, что ее показатели всегда подтверждаются данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке. Кроме того, до составления бюджетной отчетности сверяют обороты и остатки по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.
Новая Инструкция о порядке составления отчетности утверждена приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 72н. Как мы уже упоминали, ее положения нужно применять и при составлении отчета за 2007 год.
В пункте 15 Инструкции сказано: в графах баланса исполнения бюджета (форма 0503130) «На конец отчетного периода» показывают стоимость активов и обязательств, финансовый результат на 1 января. Причем эти данные отражают с учетом проведенных 31 декабря заключительных записей по счетам по окончании финансового года. Это еще одна особенность составления отчетности за этот год. Получатель средств бюджета отражает в отчетности за месяц и квартальном балансе данные по финансовым результатам как текущего, так и прошлого периодов, а в годовом балансе только в строке 670 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Соответственно перед подготовкой отчетности в бухгалтерском учете выполняют специальные записи по счетам, подлежащим закрытию на 1 января. При этом обороты, образовавшиеся в ходе проведения заключительных операций, показывают в справке к балансу (форма 0503110).
Действия в конце года
Согласно статье 264 Бюджетного кодекса РФ:
— исполнение федерального бюджета завершается 31 декабря;
— лимиты бюджетных обязательств прекращают свое действие 31 декабря;
— принятие бюджетных обязательств после 25 декабря не допускается (подтверждение бюджетных обязательств должно быть завершено Федеральным казначейством 28 декабря);
— счета, используемые для исполнения федерального бюджета (а также иных бюджетов бюджетной системы) завершаемого года, подлежат закрытию в 24 часа 31 декабря.
Закрываем счета…
Согласно пункту 217 Инструкции по бюджетному учету, заключение счетов текущего финансового года отражают по дебету счетов, подлежащих закрытию, с кредитом счета 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
…по бюджетным средствам
Пунктом 225 Инструкции № 25н определено, что счета санкционирования расходов (для ведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований) ведут только в течение финансового года. Остатки по завершении финансового (бюджетного) года по счетам санкционирования расходов на следующий год также не переходят.
Исходя из указанного выше, операции по заключению счетов бюджетного учета будут такими:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Закрыты расчеты с органом казначейства (по платежам из бюджета) по исполненной смете, как финансовый результат уже прошлой деятельности |
1304 05000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» |
1401 03000 |
|
Списаны текущие расходы по исполненной смете, как результат уже прошлого года (по соответствующему коду КОСГУ) |
1401 03000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» |
140101200 «Расходы учреждения» |
|
Списаны принятые и исполненные (в пределах полученных лимитов) бюджетные обязательства (по соответствующему коду КОСГУ) |
1502 01000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года» |
150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» |
|
Главным распорядителем (распорядителем) списаны средства бюджета, использованные получателем на основании отчетности получателей (по соответствующему коду КОСГУ) |
1401 03000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» |
1304 04000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» |
|
Закрыты расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в течение года в бюджет доходам |
1401 03000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» |
1 210 02 100 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам» |
|
Списаны получателем средства бюджета использованные в течение года (по соответствующему коду КОСГУ) |
1304 04000 |