Общие вопросы учета денежных средств и расчетных операций мы рассматривали в . В этом материале подробнее остановимся на бухгалтерском учете расчетов с учредителями.
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Для ведения бухгалтерского учета расчетов с учредителями и акционерами предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению на этом счете обобщается информация о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.):
- по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
- по выплате доходов (дивидендов) и др.
Предполагается открытие субсчетов к счету расчетов с учредителями:
- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
- 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
Так, к примеру, сумма задолженности по оплате акций при создании акционерного общества или величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах создаваемого общества с ограниченной ответственностью, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 75-1 - Кредит счета 80 «Уставный капитал»
При фактическом поступлении вкладов дебетуются счета учета вносимого имущества, а кредитуется счет 75:
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др. - Кредит счета 75-1
Внесение вкладов в уставный капитал следует отличать от внесения дополнительных средств участниками, к примеру, на пополнение оборотных средств.
Так, денежные средства, поступившие как финансовая помощь учредителя, в бухгалтерском учете организации будут отражены так:
Дебет счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета» и др. - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Учет расчетов с учредителями по выплате доходов
Представим основные бухгалтерские записи, связанные с выплатой доходов участникам.
Начисление доходов от участия в организации учитывается в бухучете так:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» — Кредит счета 75-2
Сумма удерживаемого НДФЛ или налога на прибыль из начисленного участникам дохода отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 75-2 - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Выплата доходов участникам будет отражена проводками:
Дебет счета 75-2 - Кредит счетов 51, 52 и др.
Аналитический учет расчетов с учредителями
Инструкцией по применению Плана счетов предусматривается, что аналитический учет на счете 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), за исключением учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Расчеты с учредителями в балансе
Ответ на вопрос, «Расчеты с учредителями - актив или пассив?» зависит от типа задолженности по счету 75. Ведь счет 75 - активно-пассивный. Это допускает наличие задолженности как по дебету данного счета, так и по кредиту. Так, к примеру, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражается по дебету счета 75, а задолженность организации по выплате дохода участникам - по кредиту счета 75. Соответственно, в первом случае дебетовое сальдо счета 75 в бухгалтерском балансе будет отражено в активе по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а во втором, кредитовый остаток счета 75, - в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (
Счет 210.06 подлежит корректировке, если стоимость имущества изменилась:
Но корректировать счет 210.06 на сумму амортизации не нужно. На этом счете формируют балансовую стоимость имущества ( письмо Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798).
Извещение (ф. 0504805) формируйте в двух экземплярах: один для учредителя, второй для себя. Экземпляр, который утвердил учредитель, храните в учреждении, чтобы подтвердить показатель счета 210.06.
Такой порядок приведен в пункте 116 Инструкции № 174н, пункте 119 Инструкции № 183н, письмах Минфина от 31.08.2017 № 02-06-10/56069, от 22.03.2017 № 02-06-10/16540, от 17.01.2013 № 02-06-07/111, от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 и пунктах 1.5, 2.4 письма Федерального казначейства от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730.
Как бюджетному и автономному учреждению отразить на счете 210.06 расчеты с учредителем по недвижимому и особо ценному движимому имуществу
На счете 210.06 «Расчеты с учредителем» отражайте стоимость недвижимого и особо ценного движимого имущества (ОЦДИ), которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно.
В бюджетных учреждениях к такому имуществу относят:
- недвижимость – независимо от того, за счет каких средств ее приобрели;
- особо ценное движимое имущество по КФО 4;
- особо ценное движимое имущество по КФО 2 и КФО 7, которое приобрели до изменения типа учреждения за счет средств платной деятельности или ОМС.
Критерии, по которым определяют ОЦДИ, установлены в пункте 4 постановления Правительства от 26.07.2010 № 538. Виды и перечни ОЦДИ утверждают вышестоящие органы власти (п. 1–3 постановления Правительства от 26.07.2010 № 538).
В состав ОЦДИ также включают имущество, которым учреждение распоряжается самостоятельно. Это имущество за счет платной деятельности, ОМС. Такое имущество на счете 210.06 не отражайте.
Если стоимость имущества изменилась, скорректируйте показатель на счете 210.06:
- увеличивайте, если купили, получили безвозмездно, провели переоценку имущества;
- уменьшайте, когда ликвидируете, продаете или передаете имущество.
Внимание: корректировать счет 210.06 на сумму амортизации не нужно. На этом счете формируют балансовую стоимость имущества (письмо Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798).
Показатель корректируйте на даты, которые установит учредитель, но не реже одного раза в год, когда составляете годовую отчетность:
- по счету 4.210.06.000 – на балансовую стоимость имущества, которое поступило или выбыло;
- 2.210.06.000 – на балансовую стоимость поступившей недвижимости. Корректируют только бюджетные учреждения;
- 2.210.06.000 – на балансовую стоимость выбывшего имущества;
- 7.210.06.000 – на балансовую стоимость выбывшего имущества.
На суммы изменений счета 210.06 направьте учредителю извещение (ф. 0504805) в порядке, который он установил.
Совет: извещение (ф. 0504805) формируйте в двух экземплярах: один для учредителя, второй для себя. Экземпляр, который утвердил учредитель, храните в учреждении, чтобы подтвердить показатель счета 210.06.
Такой порядок приведен в пункте 116 Инструкции № 174н, пункте 119 Инструкции № 183н, письмах Минфина от 31.08.2017 № 02-06-10/56069 , от 22.03.2017 № 02-06-10/16540 , от 17.01.2013 № 02-06-07/111 , от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 и пунктах 1.5 , 2.4 письма Федерального казначейства от 21.12.2012 № 42-7.4-05/2.1-730.
В учете бюджетных учреждений:
Показатель счета 210.06 скорректируйте проводками:
Такие проводки приведены в пункте 116 Инструкции № 174н.
Основной методический материал по данному вопросу представлен Письмом МФ РФ №02-06-07/3798 (в дальнейшем 3798) от 18.09.2012 «Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом.
Что относится к особо ценному имуществу (в дальнейшем ОЦИ)?
К ОЦИ относится недвижимое имущество (НИ) и особо ценное движимое имущество (ОЦДИ) , закрепленное за государственным (муниципальным) автономным учреждением (далее - автономное учреждение) собственником этого имущества или приобретенное автономным учреждением за счет выделенных таким собственником средств.
ОЦИ = НИ + ОЦДИ = 101.10 (101.11 - 101.13, 101.15 + 101.18) + (101.20) + (102.20) + (105.20)
Объекты ОЦИ согласно инструкции 157Н отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счетов 410110000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения», 410120000 «Основные средства – 410220000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения», 410520000 «Материальные запасы –
В части ОЦИ, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленного за автономным учреждением, – на соответствующих счетах аналитического учета счетов 210120000 «Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения», 210220000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения», 210520000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения».
Операции с указанным имуществом в бухгалтерском учете учреждений оформляются в общеустановленном порядке соответствующими бухгалтерскими записями, предусмотренными для иных объектов нефинансовых активов.
При этом в бухгалтерском учете учреждений на сч. 021006000 «Расчеты с учредителем» (421006000, 221006000) учитывается показатель расчетов с Учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ.
Изменение показателей, отраженных на сч. 421006000 (221006000), осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности (реорганизационной отчетности) в корреспонденции со сч. 440110172 «Доходы от операций с активами» (240110172 «Доходы от операций с активами»), либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности .
На суммы изменений показателей сч. 421006000 (221006000) учреждение направляет Учредителю Извещение (ф.0504805) в порядке, установленном Учредителем и отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Для отражения данных операций в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (далее – БГУ 8) добавлен документ«Корректировка расчетов с учредителем », главное меню БГУ 8 – «Бухгалтерский учет» – «Регламентные операции завершения отчетных (налоговых) периодов» – Корректировка расчетов с учредителем (подробное описание документа в справке по F1 из документа). В табличной части необходимо только заполнить графу с реквизитом «Счет 401.10», выбрав одноименный счет из единого плана счетов.После проведения документа будут сделаны бухгалтерские записи (см. Рис. №2) на сумму корректировки сч. 210.06 и забалансового счета ОЦИ . В документе предусмотрена печатная форма №0504805 для реализации положений письма 3798.
Рис. 1
Суммы корректировки счетов с момента предыдущего формирования бухгалтерских записей:
1. Дебет 4 401 10 172 Кредит 210 06 660 2. Кредит ОЦИ
Вопрос: Бюджетное учреждение планирует переносить остатки на 01.01.2016. Какие коды бюджетной классификации указывать в счетах 101 00, 105 00, 210 06, 205 00, 208 00, 303 00 и пр.?
Ответ от 06.04.2016
Минфином России подготовлено письмо от 14.03.2016 № 02-07-07/14989 "О формировании входящих остатков по счетам бюджетного (бухгалтерского) учета по состоянию на 01.01.2016. Оно размещено на сайте министерства http://minfin.ru в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора".
Перенос исходящих остатков по аналитическим счетам бухгалтерского учета бюджетного учреждения, сформированных по состоянию на 01.01.2016, на входящие остатки по соответствующим аналитическим счетам на 01.01.2016 осуществляется в межотчетный период. Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
При формировании входящих остатков на 01.01.2016 бюджетное учреждение по аналитическим счетам указывает:
- в разрядах 1 – 4 номера счета – нули;
- в разрядах 5 – 14 номера счета – нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;
- в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений, в т.ч. от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) или аналитический код вида выбытий по расходам, иным выплатам, в т.ч. по погашению заимствований, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).
Таким образом, при формировании входящих остатков на 01.01.2016 бюджетное учреждение по аналитическим счетам указывает:
- по счетам 101 00, 102 00, 103 00, 104 00, 105 00 в разрядах 1 – 17 номера счета – нули;
- по счетам 106 00, 107 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – код вида расходов;
- по счетам 205 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – указывается аналитическая группа подвида доходов бюджета;
- по счетам 208 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – код вида расходов;
- по счетам 209 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитическая группа подвида доходов бюджета (за исключением недостачи финансовых активов);
- по счетам 209 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитическая группа вида источников финансирования дефицитов бюджетов (в части недостачи финансовых активов);
- по счетам 201 00 в разрядах 1 – 17 номера счета – нули;
- по счетам 303 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – код вида расходов (в части платежей по расходам);
- по счетам 303 00 в разрядах 15 – 17 номера счета – аналитическая группа подвида доходов бюджета (в части платежей по доходам).
В случае сомнений при выборе вида бюджетной классификации для формирования номера счета бухгалтерского учета можно воспользоваться приложением 2 к Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).
Сопоставительная таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, которые относятся к расходам и применяются бюджетными и автономными учреждениями, размещена на сайте Минфина России (http://minfin.ru) в разделе "Бюджет", подразделе "Бюджетная классификация Российской Федерации".
В отношении переноса показателей по счету 210 06 "Расчеты с учредителем" разъяснений нет. В соответствии с п. 74 Инструкции № 162н показатели в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого и особо ценного движимого имущества бюджетных (автономных) учреждений, сформированных на счете 210 06 "Расчеты с учредителем", в учете учредителя отражаются на счете 204 33 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".
Единым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен новый счет 21006 «Расчеты с учредителем», однако Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета не содержит порядка применения данного счета. Для того чтобы понять, что и в какой сумме должно учитываться на счете 21006, следует обратиться к другим нормативным документам. В статье методисты фирмы «1С» рассматривают порядок формирования расчетов с учредителем на счете 21006 с учетом положений действующих в Российской Федерации нормативных правовых актов, а также методических рекомендаций Минфина России в области бухгалтерского учета государственных учреждений.
Согласно пункту 238 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, счет 21006 «Расчеты с учредителем»: «...предназначен для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения».
Согласно пунктам 2, 3 статьи 298 ГК РФ:
«2. Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.
Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.
3. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.
Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения».
В соответствии с этим формируются расчеты с учредителем на счете 210 06.
Методическими рекомендациями, доведенными письмами Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546 (последний абзац пункта 4.1) и от 22.12.2011 № 02-06-07/5236 (см. корреспонденцию 19.1 Свода бухгалтерских записей операций по изменению типа Учреждений - получателей бюджетных средств в течение финансового года (часть VIII письма Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236)), предусмотрено формирование расчетов с учредителем (входящих остатков по счету 2 210 06) в части недвижимого и особо ценного имущества, приобретенного за счет средств приносящей доход деятельности (КФО 2) до изменения типа учреждения и закрепленного за ним.
Согласно пункту 116 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, в новой редакции (проект размещен на официальном сайте Минфина России - см. http:// www.minfin.ru) операции по формированию расчетов с учредителем должны оформляться следующими бухгалтерскими записями:
«Отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года по дебету счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (2 401 10 172 «Доходы от операций с активами») и кредиту счета:
4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счетов 4 100 00 000 «Нефинансовые активы» (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);
4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» - методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 «Нефинансовые активы» (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);
2 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 «Основные средства» (2 101 11 000- 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000);
2 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» - методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 «Основные средства» (2 101 11 000-2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000), а также выбывшего особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за бюджетным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 100 00 000 «Нефинансовые активы» (2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000).».
Аналогичные положения содержатся в новой редакции Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по его применению». Таким образом, стоимость имущества, приобретенного за счет средств приносящей доход деятельности, средств обязательного медицинского страхования после изменения типа учреждения на «бюджетное» или «автономное», не следует отражать на счете 210 06 «Расчеты с учредителем».