В соответствии со ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками "новых" страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
Организации;
Индивидуальные предприниматели;
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (которые рассматриваются как плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Собственно, это те же категории лиц, которые признавались налогоплательщиками ЕСН в соответствии со ст. 235 НК РФ.
В этой статье мы поговорим прежде всего о страховых взносах работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих наемных работников). Однако в конце статьи не обойдем вниманием и индивидуальных предпринимателей, которые должны дополнительно уплачивать взносы и за себя.
С каких выплат нужно начислять страховые взносы?
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, должны уплачивать страховые взносы, если:
Такие выплаты предусмотрены по трудовым договорам;
Выплаты производятся по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
Выплаты осуществляются по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В последнем случае база определяется путем уменьшения суммы доходов, полученных по такому договору, либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов, либо на сумму вычета в размерах, прописанных в п. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (например, при создании литературных произведений, научных трудов и разработок доходы можно будет уменьшить на 20%, при создании аудиовизуальных произведений - на 30%, музыкальных произведений - на 25 или 40% в зависимости от вида произведения и так далее).
Если выплаты произведены в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг, при расчете базы для начисления страховых взносов их нужно учесть исходя из их стоимости на день выплаты, исчисленной исходя из цен, указанных сторонами договора (а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары, работы и услуги - исходя из государственных регулируемых розничных цен), включая НДС и акцизы.
Организации и индивидуальные предприниматели за дату осуществления выплат и иных вознаграждений принимают день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
С каких выплат не нужно начислять страховые взносы?
Прежде всего подчеркнем, что страховые взносы перестают начисляться с того момента, когда сумма выплат и вознаграждений в пользу физического лица, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, достигнет 415 000 руб. Иными словами, с доходов работников и иных физических лиц, превышающих 415 000 руб. в текущем календарном году, страховые взносы взиматься не будут. Причем начиная с 2011 г. данный "лимит" будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в размере, определяемом Правительством РФ.
Как и при ЕСН, страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ, нужно начислять только с выплат и вознаграждений по трудовым договорам.
Кроме того, как и раньше, страховые взносы во все фонды не начисляются на выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках:
Гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
Договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав (за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства).
Также страховые взносы в 2010 г. однозначно не нужно начислять на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства:
По трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;
Физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, не включаются суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями.
Безусловно, не нужно начислять страховые взносы с выплат и вознаграждений по договорам с физическими лицами, которые сами являются индивидуальными предпринимателями, ведь они платят страховые взносы "за себя" самостоятельно. То же самое правило будет действовать в случае, если один индивидуальный предприниматель заключил договор гражданско-правового характера на выполнение работ или услуг с другим индивидуальным предпринимателем.
К сожалению, в Законе N 212-ФЗ нет положения, аналогичного тому, что было в п. 3 ст. 236 НК РФ, когда начисление ЕСН "увязывалось" с порядком признания соответствующих выплат и вознаграждений в целях налогообложения прибыли. Иными словами, если в прошлые годы можно было не начислять ЕСН на выплаты, которые не признавались в целях налогообложения прибыли, например, если выплачивалась премия за счет чистой прибыли, не предусмотренная системой оплаты труда (и не принимаемая в состав расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ), или если работнику выплачивалась материальная помощь (которая не признается в расходах в соответствии с требованиями ст. 270 НК РФ), с таких выплат однозначно не надо было начислять ЕСН. Теперь же такого правила больше нет. Поэтому страховые взносы в 2010 г. придется начислять с любых выплат в пользу работников, даже с тех, которые в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ не включены в состав расходов в целях налогообложения прибыли.
Правда, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислены выплаты и вознаграждения, осуществляемые в пользу физических лиц, которые не нужно облагать страховыми взносами в 2010 г.:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (больничные, декретные, пособия по уходу за детьми и т.д.);
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
С возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
Бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
Оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
Оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
Увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
Возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
Расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
Трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
Выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
Выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
Выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
Физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
Работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
Работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (при этом в случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов);
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;
11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ;
15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
Командировочные расходы (включая суточные) не будут облагаться страховыми взносами в фактическом размере, поскольку теперь в п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ отсылка на нормы, установленные в соответствии с законодательством РФ, приводится только в отношении не подтвержденных документально расходов по найму жилого помещения. Значит, в 2010 г. однозначно не нужно начислять страховые взносы с суммы суточных (независимо от ее размера), а также с сумм фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов:
На проезд до места назначения и обратно;
На проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
На провоз багажа;
На оплату услуг связи;
На обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
По найму жилого помещения;
А также со сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, сборов за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборов за выдачу (получение) виз.
Аналогичный порядок освобождения командировочных расходов от страховых взносов распространен и на выплаты членам совета директоров и другим физлицам, находящимся во властном подчинении организации, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или иного руководящего органа компании.
Как видим, в новом порядке исчисления страховых взносов есть и положительные изменения. Например, теперь можно не облагать страховыми взносами не только суммы, израсходованные работодателем на оплату обучения и повышения квалификации работников в случае, если работодатель сам производил такую оплату, но и суммы, которые работодатель возместил работнику за обучение и повышение квалификации (выплатил ему компенсацию расходов на учебу, ранее оплаченных работником самостоятельно). Также теперь все работодатели не будут облагать страховыми взносами суммы материальной помощи в размере до 4000 руб. в год (как и в целях исчисления НДФЛ).
Но есть и некоторые ухудшения. Например, теперь придется начислять страховые взносы на такие выплаты, как:
Компенсация за неиспользованный отпуск (в том числе при увольнении работника);
Выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов);
Выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
Единовременная материальная помощь, выплачиваемая членам семьи умершего работника.
А единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не будет включаться в базу для начисления страховых взносов только в том случае, если такая помощь будет выплачена в течение года после рождения (усыновления или удочерения).
Кроме того, в Законе N 212-ФЗ не предусмотрены льготы по страховым взносам (в отличие от норм ст. 239 НК РФ). Правда, в соответствии со ст. 58 Закона N 212-ФЗ в переходный период 2011 - 2014 гг. для некоторых категорий плательщиков взносов, в частности для сельхозтоваропроизводителей, для плательщиков ЕСХН, для тех, кто производит выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы (в отношении таких выплат), для общественных организаций инвалидов и ряда других, предусмотрены пониженные тарифы.
А вот уже с 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц должны будут уплачивать страховые взносы в едином общем порядке.
Ставки в 2010 году
Говоря о ставках страховых взносов, прежде всего подчеркнем, что ни о какой регрессивной шкале в Законе N 212-ФЗ нет и речи. Поэтому до тех пор, пока сумма выплат и вознаграждений в пользу конкретного физического лица не достигла 415 000 руб., страховые взносы исчисляются по одним и тем же ставкам, а как только доход "перевалит" за 415 000 руб., исчисление страховых взносов в отношении данного физического лица прекращается до самого конца текущего года.
Конечно, это несколько ухудшает ситуацию, которая была в прошлом году, ведь при ЕСН после того, как доход физлица достигал 280 000 руб., налог исчислялся по пониженным ставкам, поэтому в части выплат в пользу физических лиц в пределах от 280 000 руб. до 415 000 руб. при новой системе будет возникать существенная "переплата".
Кроме того, запланировано существенное повышение ставок (теперь они называются "страховые тарифы"). Но, видимо, для того чтобы сразу не шокировать плательщиков, Законом N 212-ФЗ предусмотрен постепенный переход к новым страховым тарифам.
"Переходные" ставки взносов на 2010 г. прописаны в ст. 57 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с которой общий размер страховых взносов для большинства плательщиков в 2010 г. составит 26% (как и ранее при ЕСН для доходов до 280 000 руб.). Правда, взносы теперь производятся только во внебюджетные фонды, поэтому та часть, которая раньше уплачивалась в федеральный бюджет, теперь будет уплачиваться в Пенсионный фонд РФ.
В результате с 1 января 2010 г. страховые взносы нужно будет начислять для разных категорий плательщиков по следующим тарифам:
|
Общий размер страховых взносов для большинства |
20% |
|||
|
Организации и предприниматели, являющиеся |
||||
|
Сельхозтоваропроизводители, а также организации |
||||
|
Организации и предприниматели, применяющие |
<*> 20% (причем с выплат в пользу лиц до 1966 года рождения включительно вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а с выплат лицам с 1967 года рождения и младше сумма взносов делится: 14% на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии).
Порядок уплаты страховых взносов в 2010 году
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства. Иными словами, исчислять и уплачивать взносы нужно будет отдельно в каждый из четырех внебюджетных фондов (по разным платежкам).
Как и раньше, сумму, подлежащую уплате в ФСС РФ, можно будет уменьшать на суммы расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательством РФ на суммы выплаченных больничных, пособий по беременности и родам и т.д.
Производить ежемесячные обязательные платежи нужно до 15-го числа следующего месяца. Вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм страховых взносов, относящихся к ним, нужно раздельно в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Для осуществления взносов в ПФР, ФСС и ФОМС надо будет использовать новые КБК, которые содержатся в Приложениях к следующим Федеральным законам:
Для страховых взносов в ПФР - в Приложении N 1 Федерального закона от 30.11.2009 N 307-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";
Для страховых взносов в ФСС РФ - в Приложении N 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";
Для страховых взносов в ФОМС - в Приложении N 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 294-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов".
В соответствии с указанными выше Законами, а также согласно Письму Пенсионного фонда РФ от 08.12.2009 N 30/187, содержащему Памятку по заполнению расчетных документов на перечисление страховых взносов в ПФР и ФОМСы с 1 января 2010 г., "текущие" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, должны перечисляться по КБК 392 1 02 02010 06 1000 160, а на выплату накопительной части трудовой пенсии - по КБК 392 1 02 02020 06 1000 160. Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат перечислению по КБК 393 1 02 02090 07 1000 160. А страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджеты ФОМС, должны уплачиваться: в федеральный ФОМС - по КБК 392 1 02 02100 08 1000 160, а в бюджеты территориальных ФОМС - по КБК 392 1 02 02110 09 1000 160.
|
Страховые взносы на ОПС |
|||
|
Юридические лица |
|||
|
зачисляемые |
392 1 02 02010 06 1000 160 |
392 1 02 02010 06 2000 160 |
392 1 02 02010 06 3000 160 |
|
зачисляемые |
392 1 02 02020 06 1000 160 |
392 1 02 02020 06 2000 160 |
392 1 02 02020 06 3000 160 |
|
организаций, |
392 1 02 02080 06 1000 160 |
392 1 02 02080 06 2000 160 |
392 1 02 02080 06 3000 160 |
|
Физические лица |
|||
|
при перечислении задолженности в бюджет ПФР страховых взносов в виде фиксированного платежа |
|||
|
зачисляемые |
392 1 02 02030 06 1000 160 |
392 1 02 02030 06 2000 160 |
392 1 02 02030 06 3000 160 |
|
зачисляемые |
392 1 02 02040 06 1000 160 |
392 1 02 02040 06 2000 160 |
392 1 02 02040 06 3000 160 |
|
при уплате страховых взносов в ПФР за 2010 г. |
|||
|
в размере, |
392 1 02 02100 06 1000 160 |
392 1 02 02100 06 2000 160 |
392 1 02 02100 06 3000 160 |
|
в размере, |
392 1 02 02110 06 1000 160 |
392 1 02 02110 06 2000 160 |
392 1 02 02110 06 3000 160 |
|
Юридические и физические лица |
|||
|
дополнительные |
392 1 02 02041 06 1000 160 |
||
|
на обязательное |
392 1 02 02100 08 1000 160 |
392 1 02 02100 08 2000 160 |
392 1 02 02100 08 3000 160 |
|
на обязательное |
392 1 02 02110 09 1000 160 |
392 1 02 02110 09 2000 160 |
392 1 02 02110 09 3000 160 |
|
Денежные взыскания (штрафы) |
|||
|
за нарушения |
392 1 16 20010 06 3000 140 |
||
|
налагаемые ПФР |
392 1 16 20050 01 3000 140 |
||
Отчетность по страховым взносам в 2010 году
Поскольку с 1 января 2010 г. речь идет именно о страховых взносах, а не о едином социальном налоге, налоговые органы больше не будут контролировать начисление и уплату данных взносов.
Контроль переходит к двум внебюджетным фондам:
Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы будут отвечать за взносы на обязательное пенсионное страхование (уплачиваемые в ПФР) и на обязательное медицинское страхование (уплачиваемые в ФФОМС и ТФОМС);
А Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы будут следить за страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемыми в ФСС РФ, а также за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
Именно в эти органы контроля нужно будет ежеквартально представлять отчетность:
В территориальный орган ПФР - до первого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (то есть по взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС);
В территориальный орган ФСС РФ - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по этому виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ.
Значит, расчеты за первый квартал 2010 г. нужно будет подать в ФСС РФ до 15 апреля 2010 г., а в ПФР - до 1 мая 2010 г. Далее расчеты за полугодие 2010 г. - в ФСС до 15 июля, а в ПФР - до 1 августа 2010 г. и так далее.
Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н утверждены форма расчета (РСВ-1 ПФР) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальные фонды ОМС, а также Порядок ее заполнения. Форма применяется плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начиная с представления расчета за I квартал 2010 г.
Аналогичная по задачам форма расчета РСВ-2 ПФР для лиц, не выплачивающих вознаграждения физлицам (для предпринимателей), утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н.
Тем организациям и предпринимателям, у которых среднесписочная численность работников за 2009 г. составит более 100 человек, придется подавать расчеты только в электронном виде с электронной цифровой подписью. А с 2011 г. этот предел численности снижается до 50 человек (так что в 2011 г. подавать расчеты в электронной форме придется и тем, у кого численность работников за 2010 г. будет более 50 человек).
Особенности исчисления и уплаты взносов за себя индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами
Индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны уплачивать страховые взносы не только с выплат в пользу своих работников, но и за себя.
Иными словами, если у предпринимателя нет наемных работников - он не заключал ни трудовые договоры, ни договоры гражданско-правового характера с обычными физическими лицами, которые сами не являются предпринимателями, - он должен платить страховые взносы только за себя, по особым ставкам и правилам, установленным для предпринимателей.
А если у предпринимателя есть наемные работники, ему придется платить взносы и за себя, и за работников, причем взносы за работников будут уплачиваться предпринимателем точно так же, как это делают организации-работодатели.
Страховые взносы ИП за себя в ПФР и ФОМСы
В соответствии с новыми правилами теперь индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны уплачивать страховые взносы за себя, исходя из стоимости страхового года, которая определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало соответствующего финансового года, и "стандартного" тарифа в соответствующий фонд, увеличенного в 12 раз (по числу месяцев в году). При этом взносы нужно платить только в три фонда, поскольку предприниматели освобождены от обязательных вносов в ФСС РФ.
В 2010 г. предпринимателям, адвокатам и нотариусам придется заплатить за себя страховые взносы в размере 23,1% от стоимости страхового года, при этом конкретные суммы страховых взносов в различные фонды будут определяться так:
МРОТ x 12 x 20% - в Пенсионный фонд РФ;
МРОТ x 12 x 1,1% - в Федеральный ФОМС;
МРОТ x 12 x 2% - в территориальный ФОМС.
Конечно, это ухудшает положение индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежимы - "упрощенку" или ЕНВД. Ведь в 2009 г. они должны были уплачивать только взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 7274,40 руб. за год. А теперь - если исходить из МРОТ, действовавшего в 2009 г. (4330 руб.), и предположить, что он не будет повышаться, - получается, что за 2010 г. нужно заплатить взносы в общей сумме 12 002,76 руб., а начиная с 2011 г. аж по 16 159,56 руб. в год.
Для предпринимателей, применявших общий режим и уплачивавших ЕСН, не все так однозначно. Ведь помимо взносов в Пенсионный фонд РФ они должны были платить ЕСН с разницы между доходами и расходами по ставке 10% (при уровне дохода до 280 000 руб.). Так что для них отмена ЕСН и переход на уплату страховых взносов за себя, исходя из МРОТ, может оказаться весьма выгодным вариантом.
Еще одним положительным изменением для предпринимателей-общережимников является то, что уплачивать страховые взносы во все фонды (не только в ПФР, но и в федеральный и территориальный ФОМС) можно будет в любое время не позднее 31 декабря текущего календарного года - хоть единовременно, хоть по частям, как удобно. Никаких обязательных авансовых платежей по страховым взносам за себя для данной категории плательщиков не установлено.
Расчет по начисленным и уплаченным взносам нужно будет подавать в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Добровольные отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Как и в прошлые годы, индивидуальные предприниматели не обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС РФ за себя. Однако они могут добровольно вступать в отношения с ФСС РФ, чтобы получать больничные и декретные.
Более конкретно порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями и иными лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяется Правительством РФ. В частности, с 1 января 2010 г. действуют Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790. А разъяснения по их применению должно давать Минздравсоцразвития России по согласованию с ФСС РФ.
Предприниматель, желающий воспользоваться такой возможностью, должен подать в территориальный орган ФСС РФ по месту своего жительства заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для регистрации в качестве страхователя, и ему должно быть выдано уведомление о регистрации его в качестве страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Далее предприниматель должен ежегодно уплачивать страховые взносы в ФСС РФ в порядке, аналогичном уплате страховых взносов в другие фонды. Иными словами, годовая сумма страхового взноса в ФСС РФ исчисляется исходя из стоимости страхового года, определяемой как произведение МРОТ на начало года, умноженного на ставку взносов в ФСС РФ, установленную Законом N 212-ФЗ (составляющую 2,9%), и увеличенного в 12 раз. Значит, при МРОТ, равном 4330 руб., годовая сумма взносов составляет 1506,84 руб.
Уплачивать эти страховые взносы нужно ежегодно до 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Производить уплату взносов можно либо в безналичном порядке на счета территориальных органов ФСС РФ, либо путем внесения наличных денег в кредитную организацию (то есть через кассу банка), либо почтовым переводом.
При условии уплаты взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай, предприниматель, вступивший в "добровольно-обязательные" отношения с ФСС РФ, получает право на получение страхового обеспечения по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
А вот если страховые взносы за соответствующий календарный год не были уплачены до 31 декабря текущего года, имевшиеся между предпринимателем и ФСС РФ правоотношения по социальному страхованию считаются прекратившимися с 1 января следующего года. Поэтому в срок не позднее 20 января территориальный орган ФСС РФ направит предпринимателю соответствующее решение о прекращении правоотношений.
Кроме того, в течение месяца со дня, следующего за днем направления данного решения, территориальный орган ФСС РФ должен будет вернуть предпринимателю сумму страховых взносов, полученных в календарном году, предшествующем году прекращения правоотношений (на практике это может иметь место в случае, если предприниматель в течение года вносил некоторые суммы взносов, но не уплатил всю необходимую годовую сумму до 31 декабря). Те же правила установлены для случаев снятия предпринимателя с регистрационного учета в территориальном органе ФСС РФ.
Предприниматель, вступивший в добровольные отношения с ФСС РФ, будет получать социальные пособия из средств ФСС РФ. Поэтому посмотрим, а на что, собственно, сможет рассчитывать "добровольно-обязательно-застраховавшийся" предприниматель.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности. При этом в п. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ установлено, что назначение и выплата пособий таким предпринимателям будет осуществляться территориальным органом ФСС РФ.
В соответствии с нормами пп. 6 п. 1 ст. 1.2 и п. 2.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ под средним заработком для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, понимается минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный федеральным законом на день наступления страхового случая. Конечно же, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет не может быть ниже минимального размера пособия, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Те же правила зафиксированы и в новой редакции Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). Кроме того, в Положении разъясняется, что средний дневной заработок для начисления больничных и декретных предпринимателям, добровольно вступившим в отношения с ФСС РФ, рассчитывается путем деления МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, на число календарных дней каждого месяца, на которые приходится страховой случай. А сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет исчисляется исходя из суммы МРОТ, без исчисления среднего заработка и без применения коэффициента 30,4.
Таблица 1. Уплата ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
|
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН) (Налоговый кодекс РФ) |
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) |
|---|---|
|
Ставка ЕСН в ФБ РФ 20,0 % налоговой базы, не превышающей 280 000 руб.; 56 000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб. (при налоговой базе от 280 001 руб. до 600 000 руб.); 81 280 руб. (при налоговой базе свыше 600 000 руб.). |
Тариф страховых взносов в ПФ РФ 15,8% (СХТП), 14,0% (УСН, ЕНВД, инвалиды), 10,3% (ЕСХН) |
|
Ставка ЕСН в ФСС РФ 2,9% налоговой базы, не превышающей 280 000 руб.; 8 120 руб. + 1,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб. (при налоговой базе от 280 001 руб. до 600 000 руб.); 11 320 руб. (при налоговой базе свыше 600 000 руб.). |
Тариф страховых взносов в ФСС РФ 1,9% (СХТП), 0,0% (УСН, ЕНВД, инвалиды), от базы для начисления страховых взносов (до 415 000 руб.). |
|
Ставка ЕСН в ФФОМС РФ 1,1% налоговой базы, не превышающей 280 000 руб.; 3 080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб. (при налоговой базе от 280 001 руб. до 600 000 руб.); 5 000 руб. (при налоговой базе свыше 600 000 руб.). |
Тариф страховых взносов в ФФОМС РФ 1,1% (СХТП), 0,0% (УСН, ЕНВД, инвалиды), от базы для начисления страховых взносов (до 415 000 руб.). |
|
Ставка ЕСН в ТФОМС РФ 2,0% налоговой базы, не превышающей 280 000 руб.; 5 600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. (при налоговой базе от 280 001 руб. до 600 000 руб.); 7 200 руб. (при налоговой базе свыше 600 000 руб.). |
Тариф страховых взносов в ТФОМС РФ 1,2% (СХТП), 0,0% (УСН, ЕНВД, инвалиды), от базы для начисления страховых взносов (до 415 000 руб.). |
|
Налоговая база сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период (календарный год) в пользу физических лиц, без ограничения предельной величиной. |
База для начисления страховых взносов сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период (календарный год) в пользу физических лиц, в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. |
Изменения в программе, 212-ФЗ
Начисление заработной платы в 2010 году
На рисунке 5 показано начисление заработной платы за январь 2010 года сотрудникам предприятия, применяющего основную систему налогообложения (Обычный И.И., Инвалид П.П., ЕНВД С.С., Иностранец_платит Ф.Ф., Иностранец_не_платит О.О.), причем:
- первый сотрудник не имеет особенностей, платит взносы во все фонды;
- второй является инвалидом, платит взносы только в ПФ (страховой и накопительный), имеет пониженный процент выплат по травматизму;
- третий работает в подразделении на ЕНВД, платит взносы только в ПФ;
- четвертый является временно проживающим иностранцем (поле «Резидент» в карточке сотрудника), платит взносы во все фонды;
- пятый является временно пребывающим иностранцем (поле «Резидент» в карточке сотрудника), не платит страховые взносы. Заработная плата начисляется ему по отличной от остальных сотрудников статье.
Рисунок 5. Начисление заработной платы в 2010 году.
На рисунке 6 показано начисление заработной платы тем же сотрудникам за декабрь 2009 года. Суммы уплачиваемые за сотрудников остались те же, исключение составляют временно пребывающие иностранцы, на их доход до 2010 года начислялся ЕСН.
На диаграмме 1 показаны максимальные размеры выплат ЕСН в 2009 году и страховых взносов в 2010 году (ОСН) на каждое физическое лицо.
Рисунок 6. Начисление заработной платы в 2009 году.
Диаграмма 1.
Новое в обеспечении пособиями, 213- ФЗ
Таблица 2. Максимальные размеры пособий в 2009 и 2010 годах.
|
Вид пособия |
Размер |
2009 г. |
2010 г. |
% роста |
|---|---|---|---|---|
| Пособие по временной нетрудоспособности |
100% свыше 8 лет |
18720 руб. |
34583 руб. (415 тыс. руб.:12 мес.) |
|
|
80% заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет |
27666 руб. (34583 руб. х 80%) |
|||
|
60% заработка - при страховом стаже до 5 лет |
20750 руб. (34583 руб. х 60%) |
|||
| Пособие по беременности и родам |
100% заработка |
25390 руб. |
34583 руб. (415 тыс. руб.:12 мес.) |
|
| Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет |
40% заработка |
7492 руб. |
13833 руб. (34583 руб. х 40%) |
Таблица 3. Выплаты пособий по обязательному социальному страхованию.
|
По действующим нормам |
По нормам федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством» (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) |
|---|---|
| Размеры пособия по временной нетрудоспособности: | |
|
1. По общим правилам: 60% среднего заработка при общем страховом стаже до 5 лет; 80 % среднего заработка при общем страховом стаже от 5 до 8 лет; 100% среднего заработка при общем страховом стаже 8 лет и более. При страховом стаже до 6 месяцев - пособие выплачивается в размере не превышающем минимального размера оплаты труда, установленного законодательством. |
1. Норма сохранена. |
|
2. Пособие в размере 100% заработка не зависима от страхового стажа для: 1) граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; 2) граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; 3) граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне; 4) граждан из подразделений особого риска. |
2. Норма сохранена. |
|
3. Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до 15 лет при амбулаторном лечении: за первые 10 календарных дней - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа; с 11-го календарного дня - в размере 50 % заработка. |
3. Норма сохранена. |
| Максимальный размер пособия: | |
|
1. Пособия по временной нетрудоспособности: Ежегодно устанавливается федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год (в 2009 году 18 720 руб. за полный календарный месяц). |
1. Максимальный размер пособия отменяется, но пособие ограничивается страховой суммой, на которую начисляются страховые взносы (415 000 руб. за календарный год). В связи с этим размер пособия за полный календарный месяц составит: при страховом стаже до 5 лет (60% среднего заработка) - 20 750 руб.; при страховом стаже от 5 до 8 лет (80% среднего заработка) - 27 666 руб.; при страховом стаже свыше 8 лет (100% среднего заработка) - 34 583 руб. |
|
2. Пособия по беременности и родам: Ежегодно устанавливается федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год (в 2009 году - 25 390руб. за полный календарный месяц). |
2. Максимальный размер пособия отменяется, но пособие ограничивается страховой суммой, на которую начисляются страховые взносы (415 000 руб. за календарный год). В связи с этим размер пособия за полный календар- ный месяц составит 34 583 рублей. |
|
3. Ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет: Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 40% среднего заработка, но не может быть менее 1873,10 руб. на первого ребенка и 3746,20руб. на второго и последующих детей, но не более 7492,40 рублей на 01.01.2009 года. |
3. Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 40% среднего заработка, но не более 13 833 руб. |
| Порядок выплаты пособий: | |
|
1. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются: |
|
|
1.1. По основной работе и по всем местам работы на условиях внешнего совместительства; |
1.1. Норма сохранена. |
|
1.2. За первые 2 дня нетрудоспособности сохраняется средний заработок за счет средств работодателя, с 3-го дня нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации(при заболевании и травмах); |
1.2. Норма сохранена. |
|
1.3. В случаях ухода за больным членом семьи, при карантине, при протезировании, при долечивании в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационарного лечения пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств Фонда. |
1.3. Норма сохранена. |
|
2. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет выплачивается только по основному месту работы. |
2. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет выплачивается по одному месту работы по выбору застрахованного лица. |
| Порядок исчисления пособия: | |
|
Пособие исчисляется из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. При исчислении пособий учитывается только виды выплат, которые относятся к заработной плате. |
Пособие исчисляется из всех видов дохода, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, на которые начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации. |
| Выплата пособий работникам, работающим у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы: | |
|
Пособие по временной нетрудоспособности назначается и исчисляется по общим правилам. При этом пособие выплачивается из двух источников: за счет средств Фонда - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом; за счет средств работодателя - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом. |
Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ утрачивает силу. В связи с этим пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается по общим правилам полностью за счет средств ФСС. |
Изменения в программе, 213-ФЗ
На рисунках 7-8 показан расчет пособии по временной нетрудоспособности в 2009, 2010 годах соответственно. Изменился максимальный размер дневного пособия:
- в 2009 году он считался как
- на первого ребенка 1 873,1 рублей;
- на второго - 3 746,2 рублей.
Для 2010 года эти суммы будут изменены (после принятия бюджета на 2010 г.).
Вопрос: Какие изменения предстоять в 2010 году?
С 2010 года единый социальный налог (ЕСН) заменяется страховыми взносами в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования*.
Страховые взносы обязаны уплачивать все работодатели:
-
юридические лица без исключения, а также индивидуальные предприниматели и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой;
-
адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Страхователи должны быть зарегистрированы в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации**.
Если страхователь – плательщик страховых взносов – относится одновременно к двум категориям плательщиков страховых взносов (является работодателем и ведет индивидуальную предпринимательскую деятельность), он регистрируется и уплачивает страховой взнос по каждому основанию.
В связи с заменой ЕСН страховыми взносами порядок регистрации страхователей в территориальных органах ПФР с 2010 года не будет изменен для большинства из них.
Определенным категориям страхователей,
для которых переход к полной ставке страховых тарифов будет плавно растянут во
времени до 2015 года, потребуется представление в территориальные органы ПФР
документов, подтверждающих их особый статус. Это касается
сельхозтоваропроизводителей, плательщиков единого социального налога,
плательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой
экономической зоны, плательщиков, использующих упрощенную систему
налогообложения, уплачивающих единый социальный налог на вмененный доход,
предприятий, использующий труд инвалидов, и предприятий, принадлежащих
обществам инвалидов.
*Регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
**В порядке, предусмотренном постановлением Правления Пенсионного
фонда Российской Федерации от 2 августа 2006 года № 197п «Об утверждении
Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных
платежей» и от 13 октября 2008 года № 296п «Об утверждении Порядка регистрации
и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ПФР страхователей,
производящих выплаты физическим лицам».
Вопрос: В чем разница между Единым социальным налогом и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?
С принятием нового законодательства
пенсионная система Российской Федерации с 2010 года переходит на страховые
принципы. В отличие от ЕСН – налога, который поступал в федеральный бюджет,
страховые платежи поступают напрямую в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Важно, что это персонифицированные платежи, которые отражаются на индивидуальных
лицевых счетах работников в системе индивидуального (персонифицированного)
учета, осуществляемого ПФР.
Вопрос: Что нужно сделать работодателям, чтобы без проблем перейти на уплату страховых взносов в 2010 году?
Со следующего, 2010 года планируется переход от фискального к страховому принципу платежей по обязательному пенсионному страхованию. Подобная система существовала до 2001 года (до введения единого социального налога). Поэтому у страхователей не должно вызвать серьезных затруднений быстро освоить новый порядок.
Главными изменениями будут являться:
-
ежемесячная уплата страховых взносов становится обязательной, а не авансовой, как в составе единого социального налога;
-
уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование будет осуществляться в Пенсионный Фонд Российской Федерации;
-
установлена предельная сумма, на которую начисляются страховые взносы – 415 тыс. руб. в год за одного работника.
Устанавливается взаимосвязь между суммой выплаты работнику страхового обеспечения и суммой уплаченного за него страхового взноса. Финансовая нагрузка в 2010 году останется прежней – в пределах действующей ставки единого социального налога (26%).
В рамках подготовки к переходу с 2010 года на уплату страховых взносов Пенсионный фонд Российской Федерации проводит полномасштабную сверку соответствия собственных реестров страхователей с данным Федеральной налоговой службы России. Это связано с тем, что с 2010 года ПФР будет самостоятельно осуществлять администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Так как, вся информация по страховым взносам передается в органы Пенсионного фонда Российской Федерации из Управления Федеральной налоговой службы, то сверку всех сумм, при необходимости, целесообразно провести с органами налоговой службы.
Вопрос: Что будет с недоимками и переплатами компаний по ЕСН и пенсионными взносами со следующего года? Будет ли Отделение ПФР пытаться урегулировать эту проблему в этом году?
Что касается недоимки по страховым взносам, то в настоящее время недоимку по страховым взносам во внесудебном порядке Пенсионный фонд взыскивает лишь в размере, не превышающем 5 тыс. рублей по индивидуальным предпринимателям и 50 тыс. рублей по организациям. Суммы задолженности свыше указанных сумм взыскиваются органами ПФР в судебном порядке.
С 01.01.2010 года Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ снимает все эти ограничения по суммам, оставив судебный порядок взыскания только в отношении к некоторым категориям плательщиков страховых взносов, например, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
В соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ за органами ПФР закреплены полномочия взыскивать страховые взносы, пени и штрафы за счет денежных средств в банках на счетах плательщика. Таким образом, Пенсионный фонд приобрел большие права по внесудебному взысканию.
Недоимка (задолженность) по страховым взносам, образовавшаяся на 31.12.2009 года включительно исчисляется и уплачивается в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 212- ФЗ и перечисляется на КБК, действующие в 2009 году.
Недоимка, образовавшаяся после 01.01.2010 года будет перечисляться должниками на новые КБК.
С 1
января 2010 года вместо ЕСН работодатели будут платить страховые взносы.
Администратором страховых взносов с 2010 года будет ПФР, а завершать расчеты по
ЕСН, будет Федеральная налоговая служба. Лучше это сделать до конца текущего
года.
Вопрос: Каковы тарифы страховых взносов в 2010 году?
В 2010 году совокупный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды остается на уровне ЕСН – 26%, из них в ПФР -20% от базы для начисления страховых взносов.
В частности:
15,8% от базы для начисления страховых взносов:
-
для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
-
для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
14% от базы для начисления страховых взносов:
-
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
-
для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, либо уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
-
для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – инвалидам, в отношении выплат в пользу инвалида;
-
для общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций при соблюдении определенных Законом условий;
-
для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и других социальных целей.
10,3% от базы для начисления страховых взносов:
-
для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.
Вопрос: Будут ли тарифы страховых взносов меняться в 2011 году?
С 2011 года установлены следующие тарифы страховых взносов:
-
в Пенсионный фонд Российской Федерации – 26%;
-
в фонды обязательного медицинского страхования – 5,1%;
-
в Фонд социального страхования – 2,9%.
Для указанных выше отдельных категорий страхователей пониженные тарифы страховых платежей на обязательное пенсионное страхование будут повышаться в течение переходного периода с 2011 до 2015 года. Так, в 2011–2012 годах они будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 16%, в 2013–2014 годах – по тарифу 21%. С 2015 года указанные категории страхователей будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 26%. С 2011 года страхователи, применяющие упрощенную систему налогообложения либо уплачивающие единый налог на вмененный доход, переходят на общий (единый) тариф 26%.
Директор Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России Сергей АФАНАСЬЕВ рассказал о правилах уплаты страховых взносов после отмены ЕСН.
Сергей Анатольевич, Минздравсоцразвития России разработало законопроекты, согласно которым будет отменен ЕСН и введена новая система взимания страховых взносов. В чем заключаются новшества?
Действительно, наше министерство подготовило пакет таких законов, одобренных правительством. Эти предложения будут рассмотрены Государственной думой в весеннюю сессию, а с 2010 года должны вступить в силу.
Новые законы предусматривают упразднение единого социального налога и введение страховых взносов по единым тарифам для всех страхователей, то есть для всех работодателей независимо от отраслевой принадлежности.
- Расскажите подробно о новых тарифах.
С 2011 года это 34 процента. Распре-деляются они так: 26 процентов - на обязательное пенсионное страхование. Еще 2,9 процента - на обязательное социальное страхование при временной нетрудоспособности и в связи с материнством. И наконец, 5,1 процента - на обязательное медицинское страхование работников. Страховые взносы будут начисляться на выплаты работникам, не превышающие 415 000 рублей в год. И планируется, что этот предельный размер выплат будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом среднемесячной зарплаты в стране.
- Вы сказали, что новые тарифы планируется ввести лишь с 2011 года. Что будет в 2010 году?
В 2010 году тарифы взносов сохранятся на уровне ставок ЕСН, которые действуют в 2009 году. Для большинства работодателей это 20 процентов - в ПФР, 2,9 процента - в ФСС и 3,1 процента - в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Всего 26 процентов.
- Останутся ли какие - то предприятия на особом льготном положении?
Для льготных категорий налогоплательщиков в 2010 году будут сохранены пониженные тарифы страховых взносов. Например, для сельхозтоваропроизводителей такие: 15,8 процента - в ПФР, 1,9 процента - в ФСС, 2,3 процента - в фонды ОМС. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны платить в Пенсионный фонд 14 процентов и т. д. Кроме того, для сельхозтоваропроизводителей, резидентов особых технико - внедренческих экономических зон, общественных организаций инвалидов и некоторых других льготников будет установлен переходный период до 2015 года. За это время пониженные тарифы страховых взносов поэтапно будут повышены до общей величины.
- Как нужно будет платить страховые взносы?
Уплачивать страховые взносы работодатели должны ежемесячно не позднее 15 - го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начисляются выплаты работнику и взносы. А отчитываться об уплате страховых взносов компаниям надо будет, как и сейчас, ежеквартально.
- Какие правила ждут частных предпринимателей, которые платят страховые взносы самостоятельно?
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, не производящие выплаты физическим лицам, будут перечислять за себя взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется как произведение тарифа по соответствующему виду страхования на величину МРОТ, установленного на начало финансового года, и на 12 месяцев.
- А какое ведомство займется сбором страховых платежей?
Администрирование страховых взносов будет возложено на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Эти фонды и сегодня выполняют часть обязанностей по контролю над уплатой страховых взносов. Но администраторами этих платежей не являются, в частности, не могут осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов.
C 1 января 2010 года на ПФР возложат сбор взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование работающих граждан. ФСС будет администрировать взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
- Перейдут ли к фондам какие - то функции налоговых органов?
Администраторы страховых взносов бу- дут наделены частью полномочий, которые в настоящее время имеются у налоговых органов в отношении ЕСН. Наиболее важное - списание сумм задолженности в бесспорном порядке после выполнения процедур уведомления плательщика о задолженности с предложением погасить ее.
Страховщикам не планируется передавать «силовые» функции контролирующего органа, в частности, право на приостановление операций по банковскому счету плательщика, арест имущества и выемку документов. Достаточно и других санкций к страхователю, установленных законом. Основная задача администратора - помочь страхователю правильно и своевременно уплатить взносы на обязательное социальное страхование.
- Повлияет ли новая система на персонифицированный учет?
Для обязательного пенсионного страхования важно синхронизировать отчетность по уплате взносов и персонифицированный учет прав застрахованных лиц, который по- этапно к 2012 году будет переведен с годичной периодичности на ежеквартальную. В 2010 - 2011 годах - раз в полугодие. Без этого, например, средства на накопительную часть трудовой пенсии не могут быть своевременно переданы в негосударственные пенсионные фонды и управляющие компании по выбору застрахованных лиц и сегодня по полтора года находятся на временном размещении, далеко не всегда эффективном.
- С переходом на новые правила изменится и порядок начисления больничных и детских пособий. Как именно?
Планируется упразднить ограничение сумм пособий максимальными размерами. С 2010 года вводятся страховые взносы, начисляемые на заработок, не превышающий установленного предела в год. Это 415 000 рублей в 2010 году, или 34 583 рубля в расчете на месяц. Размер пособия предлагается рассчитывать из среднемесячного заработка, на который начисляются страховые взносы. Максимальная сумма пособия будет определяться «естественным» образом: в процентах к максимальному заработку, утрата которого на период временной нетрудоспособности страхуется и на который начисляются взносы (см. таблицу - Прим. ред.).
| Максимумы социальных выплат сегодня и в 2010 году | |||
|---|---|---|---|
| Вид выплаты | Как определяется размер | Максимальный размер по действующим нормам | Планируемая максимальная сумма выплаты с 2010 года |
| Пособие по временной нетрудоспособности | 60 процентов заработка - при страховом стаже до 5 лет; 80 процентов заработка - при страховом стаже от 5 до 8 лет; 100 процентов заработка - при страховом стаже 8 лет и более | 18 720 руб. | 20 750 руб. - при страховом стаже до 5 лет 27 666 руб.- при страховом стаже от 5 до 8 лет 34 583 руб. - при страховом стаже от 8 лет и более |
| Пособие по беременности и родам | 100 процентов заработка | 25 390 руб. | 34 583 руб. |
| Ежемесячное пособие по уходу за ребенком | 40 процентов заработка | 7492 руб. | 13 833 руб. |
Отчисления (взносы) с заработной платы работников с 2010 года (для организаций и ИП на ОСНО), с учетом изменений на 2011 год
С 01 января 2010 г. перестала действовать глава 24 «ЕСН» НК РФ. Вместо ЕСН, объединявшего в себе несколько выплат, работодатели теперь перечисляют страховые взносы отдельно: в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования и в Фонды обязательного медицинского страхования РФ.
С 01 января 2010 г. порядок уплаты во внебюджетные фонды определяетс законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и частично федеральными законами о конкретных видах обязательного
Для автоматического заполнения для ИП и ООО на можно использовать специальный бухгалтерский сервис (для ИП и ООО на УСН).
Расчет взносов
Для того чтобы смягчить переход с ЕСН на уплату страховых взносов в отдельные внебюджетные фонды, ст. 57 закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в 2010 г. общий размер страховых взносов сохраняется в размерах действующих ставок ЕСН. Таким образом, общая страховая нагрузка в 2010 году составляет – 26%.
Тарифы страховых взносов в 2010 году составляют (п.1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
С 2011 года взносы будут рассчитываться с использованием следующих тарифов (ст.12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
Регрессивная шкала с 2010 года не применяется. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам) устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала периода.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются (ч.4,5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). С 2011 года данная предельная величина (415 000 руб.) будет ежегодно индексироваться Правительством РФ в соответствии с ростом заработной платы (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
На 2011 год предельный размер базы для начисления страховых взносов установлен в сумме, не превышающей 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Уплата взносов
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В течение расчетного (отчетного) периода работодатель по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивает ежемесячный обязательный платеж (ч.3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Федеральными законами от 30.11.09г. № 307-ФЗ, от 28.11.09г. № 294-ФЗ, от 28.11.09г. № 292-ФЗ КБК, которые нужно указывать в платежном поручении на перечисление страховых взносов.
Коды Бюджетной Классификации для уплаты взносов:
- в ФСС РФ - 393 1 02 02090 07 0000 160;
- в ФФОМС - 392 1 02 02100 08 0000 160;
- в ПФР на выплату страховой части пенсии - 392 1 02 02010 06 0000 160;
- в ПФР на выплату накопительной части пенсии - 392 1 02 02020 06 0000 160.
Взносы в ТФОМС нужно перечислять по КБК 392 1 02 02110 09 0000 160 - приказ от 25.12.2008 № 145н.
Отчетность
П. 21 ст. 27 Федерального закона № 213-ФЗ с 01.01.2010г. отменен порядок и в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом согласно п.1 ст. 59 Федерального закона № 212-ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны были представить в налоговые органы декларацию по данным платежам. В этой связи обращаем внимание, что за 2009 год последний по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должен был быть уплачен по сроку не позднее 15 января 2010 года (за декабрь 2009 года).
Декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год
должны были быть представлены в налоговые органы по следующим формам:
- Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н "Об утверждении формы по единому социальному налогу для налогоплательщиков , производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";
- Приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";
Декларации за истекший 2009 г. нужно было подать в налоговый орган по указанным формам не позднее 30 марта 2010 г. Это следует из ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, абз. 2 п. 3 ст. 243, п. 6 ст. 244 НК РФ, а также отмечено в Письме от 16.09.2009 № ШС-22-3/717@.
За 2009 год в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя до 15 января 2010 г. также должна была быть представлена Расчетная ведомость - форма 4-ФСС (утв. Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111, в ред. от 13.04.2009 № 92).
Начиная с 2010 года расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщики, производящие выплаты физическим лицам, представляют по месту своего учета в территориальные органы:
ПФР - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования);
ФСС - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В 2010 году сведения Персонифицированного учета представляются в Пенсионный фонд РФ два раза – за первое полугодие до 1 августа 2010 года; за второе полугодие до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).
С 2011 года такая отчетность представляется ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):
- за 1 квартал – до 1 мая;
- за 2 квартал – до 1 августа;
- за 3 квартал – до 1 ноября;
- за 4 квартал – до 1 февраля следующего года.
В соответствии с положениями ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ отчетность по страховым взносам представляется по форме, утверждаемой Министерством здравоохранения и социального развития РФ.
Светлана Межакова , соучредитель группы компаний