МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Ф.М. ДОСТОЕВСКОГО Р.Г. Смелик, Е.Г. Осташенко КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ Учебное пособие Омск 2016 УДК 336:657.6 ББК 65.9(2)261.8 С-50 Рекомендовано к изданию редакционно-издательским советом ОмГУ Рецензенты: канд. экон. наук Л.Н. Иванова, д-р экон. наук, проф. А.Е. Миллер, д-р экон. наук, проф. О.В. Шумакова С-50 Смелик, Р. Г. Контроль и ревизия: учебное пособие / Р. Г. Смелик, Е. Г. Осташенко. – Омск: Изд-во Ом. гос. ун-та, 2016. – 152 с. ISBN 978-5-7779-1995-3 Рассматриваются основные направления методики контрольно-ревизионной работы, описываются методы проведения ревизии, а также вопросы документального оформления результатов ревизии. Предлагаются ситуационные задачи, деловая игра и итоговый тестовый контроль. Пособие составлено в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего образования. Для студентов, обучающихся по направлению подготовки бакалавров «Экономика» (профили «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение»). А также для аспирантов, преподавателей данного направления подготовки, аудиторов, экономистов и менеджеров. УДК 336:657.6 ББК 65.9(2)261.8 ISBN 978-5-7779-1995-3 © Смелик Р.Г., Осташенко Е.Г., 2016 © ФГБОУ ВО «ОмГУ им. Ф.М. Достоевского», 2016 СОДЕРЖАНИЕ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ 1.1. Сущность и роль финансово-экономического контроля в управлении экономикой.............................................................................5 1.2. Классификация финансово-экономического контроля.................9 1.3. Функции финансово-экономического контроля..........................11 1.4. Общие принципы финансово-экономического контроля...........12 1.5. Система финансово-экономического контроля...........................15 Контрольные вопросы................................................................................16 Т; емы рефератов..........................................................................................17 2. ФОРМЫ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ 2.1. Формы финансово-экономического контроля.............................18 2.2. Методы и приемы финансово-экономического контроля...........28 Контрольные вопросы................................................................................33 Темы рефератов..........................................................................................34 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ 1.1. Классификация ревизий и их организация...................................35 3.2. Органы, осуществляющие ревизию и контроль...........................38 3.3. Подготовка к проведению ревизии...............................................43 3.4. Планирование ревизии...................................................................45 Контрольные вопросы................................................................................50 Темы рефератов..........................................................................................50 4. РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 4.1. Порядок проведения инвентаризации...........................................51 4.2. Получение доказательств в процессе проведения ревизий и оформление промежуточных результатов.............................................57 4.3. Обобщение результатов ревизии...................................................63 4.4. Реализация результатов ревизии...................................................72 4.5. Обязанности, права и ответственность ревизора и проверяемых должностных лиц...........................................................................75 Контрольные вопросы................................................................................77 Темы рефератов..........................................................................................78 3 5. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИЙ НА РАЗЛИЧНЫХ УЧАСТКАХ УЧЕТА И В РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЯХ 5.1. Ревизия управления организацией................................................ 79 5.2. Ревизия договорной дисциплины.................................................. 80 5.3. Особенности ревизии в строительстве......................................... 82 5.4. Ревизия автотранспортных организаций...................................... 83 5.5. Ревизия предприятия общественного питания и торговли......... 84 Контрольные вопросы................................................................................ 84 Темы рефератов......................................................................................... 85 ТИПОВАЯ ОБЩАЯ ПРОЦЕДУРА КОНТРОЛЯ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (на примере системы сбыта готовой продукции)................................ 86 ИТОГОВЫЕ ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ................................................ 103 СИТУАЦИОННЫЕ ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАЧИ ПО ТЕМЕ «ПЛАНИРОВАНИЕ РЕВИЗИИ»...................................... 108 ДЕЛОВАЯ ИГРА «РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНОЙ НАЛИЧНОСТИ В КАССЕ»................................................................................................. 113 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ................................. 134 ПРИЛОЖЕНИЯ...................................................................................... 135 Приложение 1. Инвентаризационная опись основных средств...... 136 Приложение 2. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов........................... 140 Приложение 3. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации.......................................................................... 143 Приложение 4. Приходный кассовый ордер..................................... 144 Приложение 5. Расходный кассовый ордер...................................... 145 Приложение 6. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов................................................................................ 146 Приложение 7. Кассовая книга.......................................................... 148 Приложение 8. Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» .... 149 Приложение 9. Ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса» ........... 150 Приложение 10. Акт инвентаризации наличных денежных средств........................................................................................................ 151 4 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ 1.1. Сущность и роль финансово-экономического контроля в управлении экономикой Понятие «контроль» связано с понятием «управление». В экономическом смысле он означает управление и наблюдение. Контроль существует только во взаимосвязи с управлением, поэтому сущность и содержание контроля могут быть раскрыты только во взаимосвязи с управлением. Обязательность и необходимость контроля признается во всех развитых странах и отражена в международных документах. В Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой на IX Конгрессе Международной организации высших контрольных органов (INTOSAI), сказано: «Контроль – не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем». Рассмотрим, что же такое контроль вообще. Под контролем в узком смысле (т. е. как функции или стадии процесса управления) следует понимать совокупность следующих действий: определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля); 5 сравнение фактических данных с требуемыми, т. е. с базой для сравнения, принятой в организации, либо заданной извне, либо основанной на рациональности; оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, на предмет степени их влияния на аспекты функционирования организации; выявление причин данных отклонений. Цель контроля в широком смысле – информационная прозрачность объекта управления для возможности принятия эффективных решений. Очевидно, необходимо раскрыть содержание понятия информационной прозрачности объекта управления. Для начала интерпретируем понятие управления. Управление каким-либо объектом – это направленное воздействие на этот объект для его упорядочения, сохранения, совершенствования и развития его структуры (строения и внутренней формы его организации), а также для поддержания требуемого состояния (существования) или действия, направленного на реализацию какой-либо цели. Естественно, такому воздействию должна предшествовать процедура принятия соответствующих решений, что также входит в целостный процесс управления. Для вышеуказанных воздействий в течение определенного времени (периода управления) необходимо иметь представление о степени управляемости данного объекта. Информация о данной степени управляемости и отражена в понятии информационной прозрачности объекта управления. Вполне очевидно, что без предельной информационной прозрачности объекта управления адекватное его восприятие невозможно, управленческое воздействие не будет давать желаемый результат и управленческая связь с объектом теряется. Исходя из этого информационную прозрачность объекта управления не следует отождествлять с информацией о его фактическом состоянии (действии). Последнее еще не обеспечивает адекватное восприятие объекта для возможности принятия эффективных решений. Для этого необходимо: 1) знать требуемое (желаемое) состояние (действие) объекта управления, позволяющее им эффективно управлять; 2) установить фактическое состояние (действие); 6 3) сравнить эти два состояния (действия); 4) оценить их различие. Только после выполнения всех этих действий можно считать, что цель контроля достигнута – получена информация о степени управляемости объекта, т. е. объект информационно прозрачен для управления. Дальнейшие управленческие решения зависят от конкретных обстоятельств. Могут быть приняты следующие решения: 1) не воздействовать на объект; 2) принять корректирующие меры для приближения фактического состояния (действия) объекта к требуемому; 3) изменить воздействие на объект, пересмотрев принятое ранее решение. Итак, если управление, как сказано выше, по существу есть процедуры принятия и реализации решений, то контроль можно представить как интегрированную в данные процедуры систему их информационной поддержки, обеспечения информацией о различного рода отклонениях от определенных параметров. Проводимые проверки не могут исчерпываться лишь констатацией нарушений и осуществлением контроля за их устранением. Необходимо прежде всего установить причинно-следственные связи выявленных отклонений, позволяющие разработать конкретные предложения и рекомендации по улучшению работы проверяемого объекта (при этом предлагаемые выводы по результатам контроля должны выходить за рамки отдельных случаев и позволять принимать обобщенные решения). То есть система контроля не просто проверяет, выявляет отклонения, но и предупреждает само их возникновение (например, нарушения, хищения, ошибки), устанавливает вероятность негативных тенденций. Система управления предусматривает различные виды контроля: административный, финансово-экономический, экологический, санитарно-эпидемиологический, пожарный и т. д. Финансово-экономический контроль, имея стоимостный характер, в отличие от других видов контроля имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов, включая и стадию осмысления финансовых результатов. 7 В специальной литературе достаточно устоявшимся подходом считается разделение финансово-экономического контроля на государственный, муниципальный, аудиторский (независимый), внутренний и общественный (осуществляемый политическими партиями, общественными организациями, специализирующимися на защите прав вкладчиков и акционеров и т. д.). Финансово-экономический контроль можно определить как регламентированную нормами права деятельность уполномоченных государственных, муниципальных органов, а также негосударственных организаций, органов и лиц, направленную на предупреждение, выявление и пресечение нарушений правовых норм и управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование экономической системы государства и ее элементов. На рис. 1 показаны место и роль финансово-экономического контроля в системе управления государством. Финансово-экономический контроль выступает связующим звеном или системообразующим фактором. Государственные программы Государственная собственность Бюджетная система Финансово-экономический контроль Социальноэкономические и политические цели государства Структура государственной власти и управления Хозяйствующие субъекты Рис. 1. Место и роль финансово-экономического контроля в управлении государством Исходя из всего вышесказанного, сущность финансово-экономического контроля выражается в следующем: 1) выявление ошибок и злоупотреблений; 2) обеспечение их устранения (корректирующие меры по результатам контроля); 3) анализ факторов их возникновения и разработка мер по их предотвращению в будущем (профилактика и т. п.). 8 1.2. Классификация финансово-экономического контроля Виды финансово-экономического контроля: 1) государственный финансовый контроль; 2) независимый контроль; 3) внутрихозяйственный контроль. Государственный финансовый контроль. Каждый уровень власти (федеральный, региональный и местный) имеет свой бюджет, который является ее материальной основой, поэтому осуществление контроля является необходимым. К государственному контролю относятся федеральный и региональный, а к муниципальному – местный. Задачи государственного и муниципального финансового контроля в мировой практике: 1. Контроль за источниками поступления бюджетных средств; 2. Контроль за расходованием бюджетных средств; 3. Контроль за использованием государственной и муниципальной собственности, проведение ее приватизации и национализации; 4. Контроль за использованием государственных и муниципальных внебюджетных фондов; 5. Контроль за обращением средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и иных кредитных учреждениях; 6. Контроль эффективности предоставления и законности использования льгот по налогообложению и полученных дотаций; 7. Пресечение финансовых злоупотреблений. В 2014 г. Министерство финансов утвердило административный регламент исполнения федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по контролю в финансово бюджетной сфере (Приказ Минфина РФ от 20 марта 2014 г. № 18н «Об утверждении административного регламента исполнения федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по контролю в финансово бюджетной сфере»). Задачи государственного и муниципального финансового контроля в соответствии с инструкцией: 1. Проверка правильности формирования и исполнения бюджета и внебюджетных фондов; 9 2. Проверка состояния, целевого и эффективного расходования финансовых ресурсов государства и органов местного самоуправления, законности и рациональности использования государственного и муниципального имущества; 3. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности; 4. Контроль за соблюдением действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности; 5. Контроль за реализацией межбюджетных отношений; 6. Выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней; 7. Контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов; 8. Пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых льгот, государственных дотаций и другой помощи отдельным категориям налогоплательщиков; 9. Выявление фактов расточительства, злоупотреблений, применение адекватных мер наказания к виновным лицам. Государственный финансовый контроль осуществляют контролирующие органы: 1. Счетная палата РФ; 2. ЦБ РФ; 3. Главное контрольное управление Президента РФ; 4. Минфин и его структурные подразделения (главное управление федерального казначейства и департамент государственного финансового контроля и аудита и их территориальные органы); 5. ФНС РФ; 6. ГТК РФ; 7. Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю; 8. Финансовые органы субъектов РФ. Независимый контроль. Основные данные о финансовом состоянии – данные бухгалтерского учета. Независимый контроль осуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами. Они осуществляют свою деятельность на основе ФЗ «Об аудиторской деятельности», 10 а также стандартов аудиторской деятельности. Такой контроль осуществляется органами, которые не зависят от предприятия. Внутрихозяйственный контроль. Осуществляется самим предприятием и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятия управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решения по устранению выявленных недостатков. Итак, форма контроля – это способ организации и выражения определенным образом упорядоченной совокупности контрольных процедур. 1.3. Функции финансово-экономического контроля К основным функциям, которые выполняет финансово-экономический контроль, относятся следующие. Предупредительная функция. Предупредительная функция проявляется на стадиях: постановки проблемы, подлежащей решению; принятия решения о цели, подлежащей достижению; планирования мероприятий по достижению цели. На указанных стадиях контроль позволяет предупредить нарушения действующего законодательства, выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые резервы, пресечь попытки нерационального использования средств. Предшествуя принятию экономических решений, совершению хозяйственных и финансовых операций, контроль носит предупреждающий характер. Он имеет большое значение, когда проводится перед введением новых нормативных актов или принятием решений экономического содержания, регулирующих экономические аспекты государственной политики и финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов, способствуя предупреждению ошибок в будущем. Регулятивная функция. Эта функция контроля проявляется на стадиях: реализации мероприятий по достижению цели; регулирования мероприятий по достижению поставленной цели. Осуществляемый в процессе реализации мероприятий по достижению 11 цели и в ходе совершения хозяйственных и финансовых операций контроль, опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, позволяет оперативно реагировать на быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, принимать корректирующие решения и меры, предупреждающие возможность возникновения потерь и убытков. Оценочно-аналитическая функция. Эта функция контроля проявляется на каждой стадии процесса управления и особенно на стадии анализа и оценки результатов деятельности по достижению поставленной цели. Методы экономического анализа широко используются непосредственно в процессе осуществления контроля. Задачи финансово-экономического контроля многообразны и определяются его целями и функциями. Общими задачами финансово-экономического контроля являются: обеспечение соблюдения действующего законодательства; обеспечение эффективности планирования финансово-экономической деятельности; обеспечение правильности ведения учета и составления отчетности по финансово-экономической деятельности; обеспечение соблюдения прав и сохранности имущества собственников; установление целесообразности операций по ведению финансово-экономической деятельности; анализ, установление и оценка состояния субъектов финансово-экономической деятельности; выявление резервов роста финансово-экономического потенциала участников финансово-экономической деятельности; применение мер к лицам, ответственным за нарушения финансово-экономического законодательства. 1.4. Общие принципы финансово-экономического контроля Под принципами контроля понимают основные исходные положения его организации и осуществления. Контролю присущи следующие принципы. 12 Принцип соответствия является главным принципом контроля. Он означает, что содержание и организация контроля, его цели и задачи должны соответствовать задачам и функциям, стоящим перед государством и экономическими субъектами на данном этапе социально-экономического развития, а также целям и задачам, стоящим перед контролирующими органами, организациями и лицами. Из принципа соответствия вытекают остальные принципы. Принцип эффективности (действенности) проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданных параметров, их причин и лиц, ответственных за них, а также в оперативности исправления отрицательных результатов, явившихся следствием обнаруженных отклонений, и обеспечении возмещения нанесенного ущерба. На эффективность контроля существенное влияние оказывают качество самого контроля и квалификация лиц, его осуществляющих. Задача контроля состоит не только в установлении отклонений, нарушений и недостатков, но и в оказании помощи органам управления по искоренению причин, их повлекших. Принцип плановости предопределяется тем, что контрольная деятельность должна строиться на обоснованных, тщательно проработанных планах и программах. Каждому контрольному мероприятию должно предшествовать предварительное изучение объекта контроля для понимания его деятельности и составления общего плана и программы процедур контроля. Принцип всеобщности означает, что всякая социально-экономическая деятельность, совершаемая в государстве, должна системно и комплексно контролироваться с целью установления ее законности, целесообразности, эффективности, полноты выполнения и соблюдения установленных сроков. Всесторонность и повсеместность контроля за деятельностью всех органов и звеньев государства должны обеспечивать органы государственного управления и негосударственные организации. Принцип системности тесно взаимосвязан с принципом всеобщности и подразумевает необходимость обеспечения такой степени охвата различных граней контролируемого процесса, которая гарантировала бы объективность результатов контроля. Этот принцип предполагает также периодичность проведения контроль13 ных мероприятий в одних и тех же организациях и учреждениях, в том числе повторных проверок по устранению ранее выявленных нарушений и недостатков. Это повышает эффективность контрольной работы, поскольку позволяет повысить уровень обобщения полученной информации, в динамике отследить позитивные и негативные тенденции в ходе контролируемого процесса, предложить обоснованные рекомендации по его корректировке. Принцип непрерывности означает, что поскольку процесс управления непрерывен, то и все объекты контроля подлежат постоянному предварительному, текущему и последующему контролю в сроки, установленные исходя из условий, характера и свойств деятельности субъектов контроля. Это позволяет обеспечить постоянное наблюдение за ходом выполнения принятых законов, нормативных актов и управленческих решений по достижению поставленных целей. Принцип законности предполагает осуществление контроля в строгом соответствии с законодательством, обеспечение охраны интересов государства и общества в целом и юридических и физических лиц в частности. Основу оценки законности действий контролируемых организаций и лиц составляют требования нормативных правовых актов. В то же время субъекты контроля сами должны действовать в строгих рамках действующего законодательства в пределах определенных им задач, функций и полномочий. Принцип ответственности непосредственно вытекает из принципа законности и предполагает предусмотренную законодательством и иными нормативными актами ответственность субъектов, проводящих финансовый контроль, за соблюдение законов и правовых актов, регламентирующих их деятельность, а также ответственность за достоверность информации финансово-экономического контроля. Законодательством предусмотрена возможность обжалования в судебном порядке действий субъектов контроля и достоверности представленной ими информации. Принцип объективности предопределяет полное, правильное и своевременное отражение результатов контроля и действия должностных лиц на основе сопоставления содержания установленных фактов с регулирующими контролируемую деятельность законами, нормативными актами, инструкциями и управленчески14 ми решениями руководящих органов и лиц. Этот принцип предполагает также независимость выводов, вытекающих из результатов контроля, от субъективного отношения контролирующих органов, организаций и лиц. Принцип научности означает, что контроль осуществляется путем применения научно обоснованных методов и приемов, установления степени соответствия практики управления ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта задачам экономической политики. Институт контроля представляет собой составной элемент общей структуры контрольных органов государства и вместе с тем выступает важнейшим составным элементом экономической системы в целом и финансового механизма в частности. 1.5. Система финансово-экономического контроля Любая система – это совокупность различных элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность, единство. Выполнение любой управленческой деятельности предполагает наличие системы контроля за ее осуществлением. Система контроля – это совокупность субъектов, объектов и средств контроля, взаимодействующих как единое целое в процессе установления степени соответствия достигнутых результатов принятым управленческим решениям, а также оценки состояния объекта контроля на основе сопоставления поставленной цели с фактическим положением дел, выработки регулирующих мер и корректирующих воздействий. Объект контроля. Это предмет или явление, на который направлено внимание, воздействие. В системе управления экономикой объектами контроля являются экономическая система в целом, отдельные отрасли экономики, регионы, министерства, объединения и предприятия. Внутри этих объектов контроля могут быть выделены происходящие в них процессы или отдельные элементы, которые также относятся к объектам контроля. Предмет контроля. Предметом контроля могут быть состояние и поведение объекта управления и контроля, деятельность 15 организаций и органов управления в целом, а также деятельность организаций в отдельных сферах или по отдельным операциям. Субъект контроля. Под субъектом контроля следует понимать носителя практической деятельности по осуществлению контроля. Субъекты контроля также многочисленны и разнообразны, как и объекты контроля. Это те органы, организации, подразделения организаций и лица, которые осуществляют функции контроля. Субъектами контроля являются: государство в лице специальных контрольных органов (например, Счётная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации, Контрольно-ревизионное управление Минфина РФ и его органы в субъектах Российской Федерации, органы УФНС РФ и т. д.); негосударственные организации (например, аудиторские фирмы); специальные подразделения и органы экономических субъектов (например, службы внутреннего аудита, бухгалтерские службы, ревизионные комиссии и т. д.); отдельные высококвалифицированные специалисты и лица (например, индивидуальные аудиторы, ревизоры и т. д.), права, обязанности и ответственность которых строго регламентированы нормативными правовыми актами. Средства контроля. Они представляют собой методы, приемы и процедуры, позволяющие выявлять и предупреждать возникновение в состоянии объектов и предметов контроля несоответствий действующему законодательству и принятым управленческим решениям, нарушений правил ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и составления финансовой отчетности. Контрольные вопросы 1. Раскройте понятие финансового контроля, его содержание, цели и задачи. 2. Перечислите виды и элементы контроля. 3. Какие функции по отношению управленческой деятельности выполняет контроль, в чем заключается взаимосвязь контроля и управления? 4. Перечислите общие принципы финансового контроля, дайте их характеристику. 16 5. Дайте характеристику общегосударственного финансового контроля. 6. Перечислите основные функции государственного и муниципального финансового контроля. 7. Раскройте содержание независимого финансового контроля. 8. Охарактеризуйте внутрихозяйственный финансовый контроль. 9. Перечислите элементы системы контроля и раскройте сущность каждого из них. Темы рефератов 1. История становления и развития методологии финансового контроля. 2. Контрольно-ревизионная работа в системе управления экономическим субъектом. 3. Организация системы внутреннего контроля на предприятии. 17 2. ФОРМЫ И МЕТОДЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ 2.1. Формы финансово-экономического контроля Под формой финансово-экономического контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольной деятельности. В зависимости от времени осуществления контроля выделяют: предварительный, текущий и последующий контроль. Все три формы находятся в тесной взаимосвязи и тем самым отражают непрерывный характер контроля. Предварительный контроль. Форма предварительного контроля имеет предупреждающий характер, поскольку предшествует совершению хозяйственных и финансовых операций. Предварительный контроль проводится на первых трех стадиях процесса управления: постановки проблемы, определения цели и планирования мероприятий по ее достижению. Главная цель предварительного контроля – пресекать незаконное и нерациональное использование средств, хищения собственности, до совершения финансовых или хозяйственных операций. Текущий контроль. Неотъемлемым элементом оперативного управления является текущий контроль. Он проводится на стадиях управления, связанных с реализацией и регулированием мероприятий по достижению поставленных целей, в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. На основе данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения текущий контроль позволяет регулировать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки. Главная особенность текущего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений от норм законодательства, принятых решений, 18 утвержденных плановых показателей и нормативов путем оперативного сопоставления с фактическими данными в момент совершения финансово-хозяйственных операций. Последующий контроль. Контроль финансово-экономической деятельности за определенный истекший период называют последующим, поскольку контролируются фактически совершенные операции. Такой контроль осуществляется на завершающей стадии процесса управления на основе исследования совершенных финансово-хозяйственных операций, их отражения в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализа и оценки итогов финансово-экономической деятельности. Он позволяет оценить эффективность управления. Основное назначение последующего контроля – выявление нарушений законодательства в истекшем периоде, установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности, сохранности имущества, хозяйственной целесообразности и законности оперативных управленческих решений, выполнения предписаний вышестоящих и других органов управления. Последующий контроль отличается углубленным и комплексным изучением всех сторон хозяйственной и финансовой деятельности и позволяет также выявлять недостатки предварительного и текущего контроля. Последующий контроль делится на постоянный контроль и периодический. Постоянный (оперативный) контроль осуществляют управленческие службы во время работы. При этом сравнивается промежуточный результат с определенной поставленной задачей. Периодический (разовый) контроль проводится за определенный промежуток времени. Предварительный, текущий и последующий контроль осуществляется в форме проверок и ревизий. Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. При проведении проверки выявляют отдельные нарушения финансовой дисциплины, ошибки в ведении бухгалтерского (финансового) учета, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяют эффективность использования финансовых, материальных и производственных 19 ресурсов. Проверкам подвергаются отдельные вопросы или участки финансово-хозяйственной деятельности. Результаты проверок служат основанием для проведения мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков и применения мер ответственности к допустившим их виновным лицам. В зависимости от места проведения проверки подразделяют на камеральные и выездные. Камеральная проверка – это вид документального контроля представленной отчетности и документов, проводимая по месту нахождения субъекта финансового контроля (проверяющего органа) без выезда на объект проверки. По результатам камеральной проверки итоговый документ (акт) составляется только в случае выявления нарушений. Данные результатов камеральных проверок могут служить основанием для назначения внеплановых выездных проверок и использоваться при их проведении. Выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта и представляет собой вид финансово-экономического контроля, сочетающий в себе одновременное использование методов документального и фактического контроля. По полноте охвата документов и финансово-хозяйственных операций различают проверки сплошные и частичные (выборочные). При сплошной проверке проверяются все финансовохозяйственные операции и документы организации, а при частичной проверке проверяется только часть (определенная выборка) документов, операций и материальных ценностей. Сплошная проверка, как правило, проводится исходя из целесообразности в организациях с небольшим объемом документации и финансово-хозяйственных операций, а также при необходимости, например, для восстановления бухгалтерского учета (при его отсутствии или утрате первичных документов). Частичная проверка проводится для установления наличия или отсутствия нарушений в определенной части документов и учетных записей или в разделе бухгалтерского учета, которые могут быть характерны для всего массива документов организации либо бухгалтерского учета в целом. Результаты частичной проверки при обнаружении нарушений могут служить основанием для принятия решения о проведении сплошной проверки. 20 По степени охвата проверяемых вопросов проверки могут быть: комплексными, выборочными и тематическими (целевыми). Комплексная проверка – это всесторонняя проверка финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. В ходе такой проверки проводится взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации с использованием максимально возможного сочетания различных методических приемов документального и фактического контроля. Выборочная проверка – это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности или разделов бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Она может проводиться как самостоятельная проверка либо может быть составной частью комплексной проверки. В зависимости от этого результаты выборочной проверки могут быть отражены в отдельном итоговом документе либо войти в сводный итоговый документ о результатах комплексной проверки. Тематическая (целевая) проверка – это проверка определенного направления (темы) или вида финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, проводимая путем исследования заранее определенного круга вопросов или сторон финансовохозяйственной деятельности. Как и результаты выборочной проверки, результаты тематических проверок могут иметь самостоятельное значение или быть использованы в качестве части совокупного результата комплексной либо выборочной проверки и в зависимости от этого оформляются самостоятельно или отражаются в общем документе. За проведение некачественных проверок законодательством предусмотрена дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность. Ревизия представляет собой разновидность проверки и форму последующего контроля, включающую систему обязательных контрольных действий (процедур) по проверке законности, целесообразности и эффективности, совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц по управлению объектом контроля в проверяемом периоде времени. Основным 21 отличительным признаком ревизии от проверки является то, что ревизия как разновидность проверки проводится исключительно в форме последующего контроля. Информационной основой для проведения ревизии служат первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность по фактически исполненным хозяйственным и финансовым операциям, фактические остатки наличных и безналичных денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу и значение. Особенности ревизии: 1. Изучаются в процессе ревизии только совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации. Совершенной считается та операция, на которую оформлена отчетная документация. 2. Ревизия всегда проводится под заказ. Заказчиками ревизии могут выступать 3 субъекта: а) руководство самой организации; б) собственник хозяйствующего субъекта; в) вышестоящие органы. Задачи ревизии: 1. Проверка сохранности имущества и эффективности его использования. 2. Выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений. Злоупотребление – это проступок, состоящий в незаконном, преступном использовании своих прав и возможностей (Ожегов С.И. Словарь русского языка. М., 2007). 3. Проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности персонала. 4. Исследование системы внутреннего контроля предприятия (организации) и повышение эффективности ее функционирования. Правила проведения ревизии: 1. Правило внезапности. Ревизор должен применять неожиданные для контролируемых лиц средства и способы проверки их деятельности. Одним из важнейших условий является неразглашение этапов, методов и сроков проведения ревизии. 22 2. Активность. Ревизор должен проявлять в процессе проведения ревизии инициативность, оперативность и соблюдать сроки проведения ревизии. Ревизор не должен делать поспешные выводы. 3. Непрерывность. Ревизоры не могут уйти с ревизуемого объекта на определенное время. Ревизия должна проводиться постоянно до выполнения в программе ревизии заданий. 4. Обоснованность. Все факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы. Это требует, чтобы при вскрытии какого-либо факта проводилась дополнительная проверка. Кроме того, правило обоснованности требует обязательного письменного объяснения должностных лиц. Кроме объяснений ревизор обязан фиксировать все письменные заявления от заинтересованных в результатах проверки должностных лиц. 5. Гласность. Нужно оповещать всех работников организации о начале ревизии (не заранее, но непосредственно перед началом). Ревизор должен установить часы и место приема любых граждан, желающих поговорить по вопросам, касающимся ревизии. Предварительные итоги ревизии обсуждаются сначала с руководством организации, а затем с заказчиком. Виды ревизии: 1. По субъекту контроля: а) ревизия государственных органов; б) ревизии внутрихозяйственные; в) ревизия, проводимая аудиторской фирмой. 2. По организационному признаку: а) плановые ревизии – проводятся, как правило, в конце календарного года, периодичность их проведения не реже 1 раза в год; б) внеплановые (внезапные) ревизии – проводятся по заданию собственника или вышестоящей организации; они могут проводиться когда угодно, сколько угодно; обычно проводится при резком изменении показателей деятельности хозяйствующего субъекта (организации), а также при замене руководителя или главного бухгалтера предприятия. 3. По объему проверки: а) сплошная ревизия – проверяются все бухгалтерские документы (есть достоинства и есть недостатки); 23 б) выборочная ревизия – проверяется определенная часть хозяйственных операций и определенная часть бухгалтерских документов; преимущество в том, что требует небольшого количества времени, хватает средней квалификации персонала; на сегодняшний день считается основным видом ревизии; в) полная ревизия – проверяется вся деятельность организации (и документы, и деятельность); г) частичная ревизия – проверяются отдельные виды хозяйственных операций; д) комбинированная ревизия – отдельные части проверяются методом сплошной ревизии, а отдельные – выборочным. Права и обязанности ревизора. Ревизор – ответственный представитель ревизующего органа, поэтому все его права и обязанности должны быть отражены в должностных инструкциях. Если ревизию проводит аудиторская фирма, тогда права и обязанности определяются договором между организацией и аудиторской фирмой. Права ревизора. Ревизор имеет право на следующее. 1. Проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие первичные документы, наличие денег, ценностей и ценных бумаг у кассира и подотчетных лиц, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую, статистическую, оперативную отчетность, сметы, планы и другие документы, знакомиться с приказами, распоряжениями и указаниями должностных лиц, а также с протоколами, проводимых в организации совещаний. Возникает противоречие – не указано, как работать с документами, содержащими коммерческую тайну. Кроме того, протоколы на совещаниях не ведутся, а ведутся на собраниях. 2. Требовать от должностных лиц проверяемой организации все необходимые ревизору документы, справки, расчеты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к акту ревизии, устные и письменные объяснения, возникающие в ходе ревизии. Противоречие с законодательством состоит в том, что гражданин имеет право давать объяснения в письменной или в уст24 ной форме, т. е. принудить давать объяснения в письменной форме принудить нельзя. 3. Осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, строения, места хранения оборудования, автопарки, проверять наличие, состояние и сохранность имущества, товарно-материальных ценностей, требовать от руководства предприятия проведение полной или частичной инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. 4. В необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы и другие места хранения материальных ценностей и документов. 5. Проводить контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ и незавершенного производства (или требовать это от руководителя предприятия), проверять качество выполненных строительно-монтажных работ и выпускаемой продукции, соблюдение норм расхода и правильность списания сырья, материалов и других ценностей, а также норм естественной убыли при транспортировке и хранении материальных ценностей, полноты оприходования выпускаемой продукции, а в случае необходимости привлекать для этих целей через сторонние организации соответствующих специалистов. При привлечении других специалистов их труд оплачивает заказчик ревизии. 6. Привлекать по согласованию с администрацией работников для проведения ревизии. 7. Обращаться с запросами к другим организациям и лицам, не состоящим в штате ревизуемой организации по вопросам ревизии; знакомиться с подлинными документами, находящимися в банковских учреждениях; в случае необходимости проверять в других организациях с их согласия (!) подлинность выявленных в процессе ревизии счетов и иных финансовых документов. 8. Проводить с ведома следственных органов, а при крайней необходимости – самостоятельно изымать подлинные документы, вызывающие сомнение или подтверждающие выявленные факты подделок, подлогов документов. 25 По действующему законодательству изымать подлинные документы могут только прокуратура, следственные органы, органы дознания, налоговые органы, т. е. противоречие налицо. На сегодняшний день действует норма, что предприятия проверяются государственными контролирующими органами (СЭС, Государственная противопожарная служба) не чаще, чем 1 раз в 3 года. Для органов следствия, прокуратуры, дознания, налоговых органов ограничений нет, если есть признаки состава преступления. 9. При выявлении хищений, подлогов и других злоупотреблений передавать на месте материалы следственным органам для расследования и привлечения к ответственности лиц, допустивших злоупотребление; передать материалы можно только с разрешения руководителя, который заказал ревизию. 10. Пользоваться всеми видами связи для взаимодействия по делам ревизии (служебная пересылка корреспонденции), имеющимися транспортными средствами у организации для передвижения между объектами с целью их обследования; на сегодняшний день платит собственник средства связи. 11. Проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии. 12. Обжаловать решения, принятые по акту ревизии. Обязанности ревизора. Ревизор обязан: 1) поставить в известность руководителя ревизуемой организации о начале ревизии, о задачах ревизии и информировать руководителя об отдельных выявленных недостатках и нарушениях для принятия мер к их устранению (принятия по ним решения); 2) проверять законность финансово-хозяйственных операций, соблюдение сметной, финансовой и штатной дисциплины, фактическое наличие имущества, правильность ведения учетной документации, выявлять случаи хищений, растрат, недостач, а также другие нарушения; 3) точно и объективно освещать в акте ревизии все выявленные факты недостатков, злоупотреблений и хищений, обязательно подтверждать все обнаруженные факты документами или ссылками на них, а также требовать объяснения от виновных лиц; 26 4) получать от руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации соответствующие объяснения одновременно с подписанием ими акта; ревизор обязан обсуждать результаты ревизии на широком совещании работников ревизуемой организации; 5) соблюдать конфиденциальность информации полученной в результате ревизии; 6) ставить вопросы привлекаемым экспертам в письменной форме. Ревизору запрещается в процессе проведения ревизии: 1) оказывать давление на должностных лиц; 2) употреблять обвинительные суждения (не подтвержденные фактами); 3) угрожать должностным лицам наказанием; 4) давать оценку должностным лицам (по итогам ревизии – обязан); 5) высказывать предположения; 6) поддаваться на провокации; 7) участвовать в увеселительных мероприятиях; 8) допускать неделовые отношения с должностными лицами; 9) прикасаться к проверяемым материальным ценностям; 10) привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации. Обследование – это разновидность контрольных действий и метод предварительного контроля по оперативному выявлению состояния дел по отдельному вопросу, входящему в компетенцию субъекта финансово-экономического контроля, дополнительный способ для определения необходимости и целесообразности проведения проверки или ревизии. В ходе обследования могут быть решены следующие основные задачи: – определение правомерности и возможности использования производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий для получения дохода; – установление правового статуса, организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта и их соответствия действующему законодательству; 27 – мониторинг и диагностика финансовой отчетности и финансового состояния подконтрольного объекта; – предварительный анализ и оценка финансово-экономической деятельности объекта контроля. Обследование позволяет до начала проверки или ревизии выявить слабые стороны финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и определить наиболее важные для проверки вопросы. 2.2. Методы и приемы финансово-экономического контроля Под методами финансово-экономического контроля понимают способы достижения целей и решения задач контроля. По характеру источников материала, на основе которого осуществляется контроль, его подразделяют на: документальный (формальный) и фактический. Документальный контроль (формальный) – это контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, составления и заполнения форм бухгалтерской (финансовой) документации и отчетности. В процессе такого контроля устанавливаются достоверность представленной в документах финансовой информации, соответствие выполненных операций требованиям законов и других нормативных актов, а также оценивается система внутреннего контроля проверяемого объекта. Источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, включая электронные и магнитные технические носители информации; регистры бухгалтерского учета (компьютерные распечатки, накопительные и разработочные таблицы, журналы-ордера, вспомогательные ведомости к ним и др.); данные управленческого (оперативного) учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность; плановая, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и прочая документация. 28 В зависимости от последовательности контрольных действий и их логической взаимосвязи выделяются следующие методические приемы документального контроля: формальная и арифметическая проверка документов; юридическая оценка отраженных в документах хозяйственных операций; логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций; сплошной и несплошной (в том числе выборочный) контроль; встречная проверка документов или записей в учетных регистрах посредством сличения их с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи; способ обратного счета; оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета; балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей; сравнение; различные методические (технические) приемы экономического анализа. Формальный и арифметический контроль. При формальном контроле устанавливается соблюдение формальных требований к составлению документов: заполнение требуемых реквизитов; наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметической проверке выясняются правильность обоснованность подсчетов итогов в кассовых, расчетных и платежных документах. Наиболее тщательно должны быть исследованы первичные документы, вызывающие сомнения по каким-либо причинам. Выводы о недостоверности документов по формальным признакам (отсутствие или несоответствие отдельных реквизитов) должны подтверждаться контролем по существу. Юридическая оценка хозяйственных операций. Цель юридической оценки хозяйственных операций – определить соот29 ветствие отраженных в документах операций действующему законодательству и их экономическую целесообразность. Логический контроль. Способ изучения объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций посредством различных сопоставлений взаимосвязанных производственных и финансовых показателей называют логическим контролем. Раскрытие логических связей между производственными и финансовыми показателями в процессе контроля позволяет оперативно выявлять нарушения действующего законодательства, финансовой, производственной и технологической дисциплины, предотвращать неправомерное расходование средств. Сплошной и несплошной контроль (частичный). При сплошном контроле финансово-хозяйственных операций исследованию подвергаются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Этот способ применяется, например, при проведении ревизий и проверок, назначаемых по требованию следственных органов для проверки сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей. Метод несплошного контроля массовых финансово-хозяйственных операций с позиций их законности, достоверности и экономической целесообразности относится к приемам математической статистики, применяемым для изучения тех явлений, которые подчинены определенным вероятностным закономерностям. Выборочный контроль. Это одна из разновидностей несплошного контроля, при котором состояние всей совокупности единиц (генеральной совокупности) определяется по результатам обследования некоторой их части (выборочной совокупности), отобранной в случайном порядке, по правилам научной теории выборки. Главное, что отличает выборочный контроль от других видов несплошного контроля, – это репрезентативный характер его результатов, позволяющий получать достоверные показатели, характеризующие всю генеральную совокупность. Встречный контроль. Встречный контроль представляет собой метод, при котором сличают первичные документы или учетные записи проверяемой организации с одноименными или взаимосвязанными данными у контрагентов по финансово-хозяйственным операциям или выделенных структурных подразделений. 30 При необходимости сопоставляются различные экземпляры одних и тех же первичных документов у поставщиков и получателей товарно-материальных ценностей. Значение метода встречного контроля особенно возрастает, когда данные первичного и бухгалтерского учета рассредоточены по структурным подразделениям организации, а расчеты с поставщиками и покупателями централизованы. В этих условиях во время проверки возникает потребность в сопоставлении показателей первичных документов и учетных регистров структурных подразделений с данными, имеющимися в расчетном центре организации. Способ обратного счета. Этот способ заключается в предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения (обратным счетом), например, величины необоснованных списаний сырья и материалов в затраты на производство определенных видов продукции, которые к моменту проверки большей частью или полностью имеются в наличии на складах организации-изготовителя или ее покупателей. Способом обратного счета можно определить количество и стоимость материалов, излишне отнесенных на издержки производства. Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций. Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций проводится путем сопоставления записей в учетных регистрах с оправдательными документами. Хищения, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и другие, нарушения допуска посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. Поэтому при проверках необходимо обращать особое внимание на выявление таких нарушений, как неверная корреспонденция счетов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам; отсутствие бухгалтерских записей по отдельным первичным документам; составление учетных записей, не подтвержденных оправдательными документами; несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге и других учетных регистрах и др. Балансовый метод. Балансовый метод увязки движения товарно-материальных ценностей – прием, широко используемый при проверке сохранности имущества организации. С этой целью 31 поступление отдельных видов ценностей за период между инвентаризациями (включая их остатки при предыдущей инвентаризации) сопоставляют с их расходом за этот же период и остатками по инвентаризационной ведомости на день проверки. Особенно эффективны такие балансовые увязки при проверке сохранности товаров на мелкооптовых складах (базах, магазинах), где ведется только суммовой учет их движения. Превышение документированного расхода и выходных остатков определенных видов ценностей над их поступлением (с учетом входных остатков) может быть результатом выписки бестоварных (фиктивных) расходных документов, реализации не оприходованных (скрытых от учета) товарно-материальных ценностей и других злоупотреблений. Сравнение. Сравнение представляет собой сопоставление данных объектов контроля с целью определения сходства или различия между ними. Сравнение фактических результатов деятельности с плановыми (нормативными) показателями, а также с отчетными данными прошлых периодов (в сопоставимых ценах) позволяет оценивать выполнение поставленных задач и динамику важнейших технико-экономических показателей за ряд лет. Экономический анализ. Для углубленного изучения финансово-экономической деятельности организаций применяется экономический анализ. При проведении проверок используют такие приемы анализа, как расчет средних и относительных величин, группировки, индексный метод и т. п. Приемы экономического анализа выполняют вспомогательную роль в процессе контроля. Фактический контроль представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов на основе осмотра их в натуре. Приемы фактического контроля подразделяют на три группы: инвентаризацию, экспертную оценку и наблюдение. Инвентаризация представляет собой способ фактического контроля за сохранностью имущества организации путем сопоставления фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов с соответствующими данными бухгалтерского учета на определенную дату выявления отклонений. 32 В зависимости от степени охвата хозяйственных средств и состояния расчетов различают полные и частичные инвентаризации. По полноте охвата объектов инвентаризации подразделяют на сплошные и несплошные. В ходе проверок инвентаризации подвергаются в первую очередь ценности на тех объектах, где были вскрыты нарушения: установленного порядка оприходования материалов и продукции; оформления приходно-расходной документации; сроков проведения плановых инвентаризаций и предоставления ежегодных отпусков материально ответственным лицам. Если несплошной инвентаризацией у материально ответственных лиц выявляются существенные расхождения с учетными данными, то следует проводить сплошную инвентаризацию. Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат, выхода готовой продукции, норм естественной убыли при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдении технологических режимов, соответствия продукции стандартам, техническим условиям. Наблюдение – это способ фактического контроля, предполагающий изучение организации труда и учета рабочего времени на рабочих местах, в цехах, на отдельных производственных участках и в организации в целом. Контрольные вопросы 1. Что понимается под формами финансово-экономического контроля, по каким признакам их классифицируют? 2. Охарактеризуйте формы финансово-экономического контроля в зависимости от времени осуществления. 3. Перечислите виды проверок и охарактеризуйте каждый из них. 4. Дайте определение ревизии как формы экономического контроля. 33 5. Раскройте правила проведения ревизии. 6. Перечислите виды ревизии и охарактеризуйте каждую из них. 7. Какие права и обязанности имеет ревизор при проведении ревизий? 8. Что понимается под методами финансово-экономического контроля? 9. Перечислите и охарактеризуйте методы документального контроля. 10. Перечислите и охарактеризуйте методы фактического контроля. 11. Каков порядок проведения инвентаризации как метод фактического контроля? Темы рефератов 1. Отличие ревизии от аудита. 2. Оценка первичных документов. 3. Экспертиза в налоговом контроле. 34 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ 1.1. Классификация ревизий и их организация Ревизии являются основной формой последующего финансово-хозяйственного контроля и отличаются от других форм контроля тем, что при проверке объектов используются различные источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры. При этом выводы ревизий обосновываются документально достоверными доказательствами. Выявленные недостатки и нарушения законодательства нормативно-правовых актов, регулирующих хозяйственную деятельность, имеют адресность в части материальной и юридической ответственности. Ревизиям характерна конкретность в определении размера ущерба, потерь, недостач ценностей и обоснованность системой доказательств (первичные документы, ведомости инвентаризации, пояснительные записки материально ответственных лиц и др.). Ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий классифицируют по определенным признакам (см. рис. 2). По ведомственным признакам ревизии подразделяют на ведомственные – проводятся работниками данного ведомства на подведомственных предприятиях своей системы; внутрихозяйственные – работники производственного предприятия, объединения ревизуют деятельность внутренних подразделений (производственных единиц, цехов, участков и др.); вневедомственные – осуществляются органами государственного и общественного контроля; смешанные – ведомственные и государственные. По организационным признакам ревизии классифицируют на плановые – осуществляются по заранее-разработанному и ут35 вержденному плану; внеплановые – проводимые в сроки, не предусмотренные утвержденным планом (при стихийных бедствиях, неудовлетворительной работе предприятий, случаях хищения ценностей и др.); перманентные (от лат. permanentis – постоянный, непрерывный) – проводятся непрерывно контрольным аппаратом производственного объединения, предприятия, в структурных подразделениях (производственных единицах, цехах и др.). Признаки классификации ревизий Ведомственность Ведомственные Организационность Внутрихозяй- Вневедомственные ственные Смешанные Плановые Внеплановые Перманентные Звенность ревизуемых объектов Отраслевые Сквозные Однозвенные Содержание и назначение Тематические Выборочные Комплексные Рис. 2. Классификация ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий В зависимости от звенности ревизуемых объектов различают ревизии: отраслевые – проверяется деятельность предприятий всей отрасли (ревизия операций по использованию топливно-энергетических ресурсов, сохранности социалистической собственности и т. п.); сквозные – ревизуется деятельность всех предприятий одного звена управления – главного территориального объединения, управления торговли, строительного треста и др.; однозвенные – проверяется деятельность одного хозяйственного звена – предприятия. По содержанию и назначению ревизии подразделяются на тематические, выборочные, комплексные. 36 Тематические – проверяются отдельные стороны деятельности предприятия, объединения, отрасли (выполнение плана строительства жилья, выпуска товаров народного потребления и т. п.). Эти ревизии проводятся во всех звеньях народного хозяйства различными ведомствами в плановом, неплановом и перманентном порядке с целью планового регулирования поведения системы в соответствии с заданными параметрами ее функционирования (выполнение плана производства и поставок продукции, накопление сверхнормативных и залежалых товаров, не пользующихся спросом у покупателей и др.). Характерной особенностью тематических ревизий является то, что их выводы документально обоснованы, результаты оформляются актом с участием представителей ревизующего органа и ревизуемого предприятия, в то время как тематические проверки и обследования могут носить обзорный характер, а выводы и результаты контрольных действий не обоснованы первичными документами, подтверждающими достоверность проверяемой хозяйственной операции или процесса. Выборочные ревизии проводятся аналогично тематическим ревизиям с той лишь разницей, что в них конкретизируются периоды и объекты контроля, выбранные для проверки отдельных видов ресурсов, хозяйственных процессов или операций. Так, например, ревизия операций по заготовкам и реализации скоропортящихся овощей в период их массового сбора, по производству детской одежды, ввода в эксплуатацию школ, детских учреждений и т. п. Назначение выборочных ревизий такое же, как и тематических. Кроме того, они могут дать исходную информацию для проведения полной комплексной ревизии за неохваченные ею периоды. Комплексные ревизии – проверяются комплексно производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятия и его структурных подразделений бригадой специалистов различных профессий. Их назначение – наиболее полная и правильная оценка деятельности предприятия за ревизуемый период, выявление резервов и направлений совершенствования его работы на последующие периоды. Особенности проведения комплексных ревизий: 1. Основу их составляют документальные и фактические проверки, проводимые специалистами различных направлений – бух37 галтерами, юристами и другими. При этом применяются различные приемы изучения состояния организации в целях установления действительного объема и качества выполненных работ, фактического поступления и выдачи денежных средств, товаров и других материальных ценностей, обеспечения сохранности имеющихся ресурсов и эффективности их использования. 2. Результаты комплексной ревизии оформляются актом. 3. Кроме выполнения обычных контрольных функции, ревизионные комиссии (бригады) должны консультировать, а также способствовать осуществлению оптимальных управленческих воздействий на хозяйственно-финансовую деятельность организации. 4. Необходимость ориентирования ревизионных комиссий или бригад на действующие законодательные акты. Ревизоры при проверках не должны ущемлять права, приобретенные предприятиями в соответствии с этими законами. Уровень квалификации ревизоров должен быть таким, чтобы в результате проверок были усилены экономические методы управления, повышена материальная заинтересованность работников предприятий в результатах своего труда. В то же время ревизоры не должны проходить мимо фактов и действий, являющихся объектами уголовного преследования. Бригадный метод исследования первичных документов и учетных регистров, а также фактический контроль позволяют делать это с высокой степенью объективности. Таким образом, все виды ревизий находятся в системной взаимосвязи, направлены на совершенствование деятельности различных звеньев народного хозяйства, рациональное использование ресурсов, соблюдение нормативно-правового регулирования процесса воспроизводства. 3.2. Органы, осуществляющие ревизию и контроль В соответствии с действующими нормативными актами проверка финансовой и хозяйственной деятельности организации осуществляется финансовыми, статистическими, кредитными и правоохранительными органами, налоговой, санитарной, пожарной и другими инспекциями, а также контрольными органами пенсион38 ного, социального и медицинского страхования. Наряду с этими органами проверку акционерных обществ проводят ревизионные комиссии этих обществ. К ревизии и контролю предприятий и организаций различных форм хозяйствования привлекаются аудиторские компании и независимые аудиторы. Финансовые органы (налоговые инспекции) осуществляют контроль за доходами организации и их взаимоотношениями с бюджетом. С этой целью проводятся проверки (и прежде всего документальные) достоверности данных, содержащихся в справках о реализации выпускаемой продукции; контролируется правильность определения суммы прибыли, а также их алгебраических слагаемых (средних покупных и реализационных цен, издержек обращения по реализованной продукции, штрафов полученных и уплаченных). Проверке подлежат правильность распределения средств организации, полнота удержания и своевременность перечисления налогов с их работников и т. п. Статистические органы обязаны периодически проверять достоверность данных бухгалтерской и статистической отчетности, предотвращать составление и представление незаконной (неутвержденной) отчетности. При этом оказывается помощь в совершенствовании бухгалтерского учета и составлении отчетности. Кредитные органы (банки) осуществляют контроль финансово-хозяйственной деятельности организаций. Они проверяют полноту и своевременность сдачи денег, соблюдение лимита наличных денег, соблюдение кассовой, расчетной и платежной дисциплины. Учреждения банка контролируют обеспеченность кредитов, своевременность их погашения, оказывают помощь в анализе финансового состояния организации. Правоохранительные органы контролируют прежде всего соблюдение законодательства, нарушение прав собственности владельцев организации, обеспечение сохранности товарных ресурсов, принимают меры к предотвращению хищений и порчи продукции. В их задачи также входит установление фактов скрытых и явных хищений товаров, выявление виновных, возбуждение уголовных дел и их расследование, обнаружение случаев подлогов и подделки документов. 39 Санитарная, пожарная и другие инспекции осуществляют контроль деятельности, входящей в круг их ведомственных интересов. Право контроля над деятельностью организации имеют в первую очередь акционеры. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества. По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров. (По вопросу, касающемуся сроков полномочий ревизионной комиссии, см. письмо ЦБ РФ от 28.02.2000 № ИК-07/883). Компетенция ревизионной комиссии (ревизора) общества по вопросам, не предусмотренным ФЗ «Об акционерных обществах», определяется уставом общества. Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется внутренним документом общества, утверждаемым общим собранием акционеров. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества. По требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества лица, занимающие должности в органах управления общества, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности общества. Ревизионная комиссия (ревизор) общества вправе потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров. 40 Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества. Акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицам, занимающим должности в органах управления общества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии (ревизора) общества. Аудитор общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора. Общее собрание акционеров утверждает аудитора общества. Размер оплаты его услуг определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества. По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия (ревизор) общества или аудитор общества составляет заключение, в котором должны содержаться: – подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества; – информация о фактах нарушения установленных правовыми актами РФ порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Акционеры должны знать, что им доступна любая экономическая и финансовая информация о работе общества и входящих в него структурных подразделений. К такой информации относятся: баланс, отчет о прибылях и убытках, ежеквартальные отчеты о результатах деятельности, все документы бухгалтерского учета. Акционеры вправе требовать разъяснений должностных лиц о направлениях и характере использования средств, существе принятых решений, причинах неэффективной деятельности акционерного предприятия или его отдельных подразделений. Кроме того, они могут получать информацию о внесенных в реестр записях, касающихся их доли собственности, начисленных им дивидендах, сроках и адресах их пересылки. В случае необходимости акционеры могут снимать или получать в установленном порядке копии с документов. 41 При нарушении финансовых прав акционеров они могут обратиться в ревизионную комиссию акционерного общества. Акционерные общества, акции которых котируются на фондовой бирже, должны каждые полгода сообщать данные о своем балансе прибылей и убытков, где указывается приблизительный размер дивидендов по акциям, а также перспективы развития акционерного общества. За несколько недель до выхода официального годового отчета акционерного общества публикуется предварительный отчет, в котором содержатся данные о прибыли за год и другая подробная информация. Органом управления акционерным обществом, наряду с общим собранием акционеров и правлением, является ревизионная комиссия. Она является контрольным органом. В состав ревизионной комиссии должны входить лица, имеющие опыт бухгалтерской и финансовой деятельности, высококвалифицированные специалисты. Желательно, чтобы в состав ревизионной комиссии входили акционеры, не связанные с акционерным обществом трудовыми отношениями. На ревизионную комиссию возлагается: – проверка ежегодного отчета правления, кассы и имущества акционерного общества в срок, способами и средствами по ее усмотрению; – предварительное рассмотрение смет и планов акционерного общества; – проверка состояния делопроизводства и отчетности акционерного общества; – подготовка предложений общему собранию о приостановлении действием решений правления, если они противоречат уставу. Проверки финансово-хозяйственной деятельности правления производятся ревизионной комиссией по поручению общего собрания, совета акционерного общества, по ее собственной инициативе либо по требованию акционеров, обладающих в совокупности более чем 10 % голосов. Члены ревизионной комиссии вправе требовать от должностных лиц акционерного общества предоставления им всех необходимых материалов, бухгалтерских и иных документов и личных объяснений. 42 Ревизионная комиссия представляет результаты проведенных ею проверок общему собранию акционеров или совету акционерного общества. Без заключения ревизионной комиссии по годовым отчетам и балансам общее собрание акционеров не вправе утверждать баланс акционерного общества. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. 3.3. Подготовка к проведению ревизии Основы, порядок и принципы подготовки, планирования и проведения ревизий и проверок являются универсальными. Для обеспечения качества и эффективности необходимо соблюдать общие требования и последовательность проведения. Основные этапы планирования ревизии: 1) составление годового плана ревизий; 2) оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 3) планирование ревизии. На первом этапе составляется годовой план ревизий. Ревизии подразделяются на плановые и внеплановые. Плановые ревизии проводятся в соответствии с утвержденными планами на год, внеплановые – по поручению государственных правоохранительных органов и в связи с возникшей необходимостью. Годовой план проведения ревизий утверждается руководителем контрольного органа и должен содержать следующие сведения: наименование проверяемой организации; должность руководителя подразделения, ответственного за проведение ревизии; период, за который проводится ревизия; даты начала и окончания ревизии; отметку о проведении ревизии. Форма календарного плана проведения ревизий на год представлена в табл. 1. На втором этапе, до начала проведения ревизии, проверяющие должны подробно ознакомиться с деятельностью проверяемой организации. Оценить события, операции и используемые методы учета, влияющие на ход проведения ревизии или на выводы 43 в акте ревизии. Для этого необходимо собрать и изучить первоначальную информацию об особенностях отрасли, права собственности, управления и операций организации, подлежащей проверке, и оценить их достаточность для проведения проверки. Таблица 1 Календарный план проведения ревизий на 200_ год № п/п Наимено- ОтветРегламент Отметка вание ственный о выполнеревизуедата дата органи- за провении мый период начала окончания зации дение Примечание К информации, которую необходимо изучить для понимания деятельности организации, относятся следующие сведения: основы организации и технологии производства; информация о персонале проверяемой организации, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации); информация о структуре собственного капитала; информация об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях; информация о деятельности проверяемой организации на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций); информация о взаимоотношениях с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методах консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении акционеров; информация о юридических и финансовых обязательствах проверяемой организации; информация об организации системы внутреннего контроля. Источниками получения информации о деятельности проверяемой организации могут служить: нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемой организации; 44 разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемой организации, внутренних аудиторов и других компетентных лиц; ответы на запросы третьим лицам; материалы предыдущих проверок; учредительные документы; бухгалтерская отчетность прошлых периодов; планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; осмотр цехов, складов и служб проверяемой организации, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета; материалы налоговых проверок и судебных процессов. 3.4. Планирование ревизии Планирование осуществляется ревизором на третьем этапе мероприятий по проведению ревизии, после получения задания на производство ревизии. Оно состоит в разработке общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков их проведения, а также в разработке программы ревизии, определяющей объем, виды и последовательность контрольных процедур, необходимых для формирования объективных и обоснованных выводов об объекте ревизии. Форма общего плана проведения ревизии представлена в табл. 2. Таблица 2 Общий план проведения ревизии № Проверяемый п/п участок (раздел) Срок исполнения начало окончание Срок представления материала Объем проверки Исполнитель В процессе планирования мероприятий по проведению ревизии проверяющие обязаны пополнять и учитывать полученные знания о деятельности проверяемой организации при отборе необходимых аналитических процедур, составлении плана и программы проверки. 45 Планирование ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций должно осуществляться с соблюдением общих принципов: комплексности, непрерывности и оптимальности. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования мероприятий по осуществлению контроля – от предварительного планирования до составления общего плана и программы проверки. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий лицам, участвующим в проведении проверки, и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). Принцип оптимальности планирования проверки заключается в том, что в процессе планирования должна быть обеспечена возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы проверки на основании критериев, определенных самим контролирующим органом. В плане ревизии необходимо отразить следующую информацию. 1. Цель ревизии заключается в определении главной задачи ревизии и определении точного перечня объектов ревизии. 2. Вопросы, подлежащие проверке. Здесь указываются направления финансово-хозяйственной деятельности предприятия, подлежащие проверке. Например, ревизия списания основных средств, ревизия сдачи в аренду основных средств. 3. Средства и условия, необходимые для проведения ревизии. Оговариваются сроки проведения ревизии, какая оргтехника должна применяться, какие средства связи необходимы для проведения ревизии, условия проживания ревизора или группы ревизоров. Сроки и место проведения всех ревизионных действий. Здесь указывается начало и окончание всех ревизионных действий. Также могут быть оговорены промежуточные контрольные сроки, т. е. когда предоставляются промежуточные результаты заказчику. 4. Состав участников ревизии. Возможно привлечение специалистов самого предприятия, что необходимо оговорить в данном разделе. 46 5. Формы документального оформления материалов ревизии. В зависимости от задания и предыдущих разделов желательно приложить формы документов (образцы описей, образцы промежуточных актов, образцы ведомостей). Исходя из поставленных целей проверки, определяются форма, способы и методические приемы контроля, качественный и профессиональный состав участников проверки. Программа проверки является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень проверяемых вопросов и контрольных процедур, необходимых для реализации плана и достижения цели и задач проверки. Одновременно программа служит подробной инструкцией для лиц, осуществляющих проверку, и средством контроля качества проведенной проверки. Форма программы проведения ревизии представлена в табл. 3. Таблица 3 Программа ревизии № п/п Объект проверки Предмет проверки Вопросы проверки Результаты проверки Программа проверки должна быть оформлена в виде документа, подписана составителями и утверждена соответствующим должностным лицом проверяющей организации. Документально оформленные материалы по каждому разделу программы проверки являются фактическим материалом для составления итогового документа по результатам проверки. К программе предъявляются стандартные требования: 1. Действенность программы. В программе должны быть точные указания на исполнителей тех или иных пунктов плана. Еще лучше, если будут указаны сроки, к которым каждое мероприятие должно быть проведено. 2. Конкретность программы. Конкретность значит, что все вопросы, которые изложены в плане ревизии, должны быть расписаны по конкретным действиям. 3. Реальность программы. Достигается в непереоценке возможностей людей и возможностей используемой техники. Возможно привлечение дополнительных людей самого предприятия. 47 4. Программа должна быть гибкой и мобильной. Программа должна по мере проведения ревизии и по мере выявления злоупотреблений, недостач и т. п. уточняться. Уточнение происходит до тех пор, пока по каждому факту не соберется достаточное количество материала, дающего верное представление о случившемся. В программе проведения ревизии должен быть отражен полный перечень контрольно-ревизионных процедур. Характеристика контрольно-ревизионных процедур, применяемых в процессе ревизии, может быть представлена следующим образом (табл. 4). Таблица 4 Характеристика контрольно-ревизионных процедур Приемы контроля Инвентаризация Контрольные замеры работы, выборочные и сплошные наблюдения Экспертизы различных видов Служебное расследование Эксперимент Экономический анализ Статистические расчеты Контрольно-ревизионные процедуры Организация инвентаризационного процесса. Проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. Документирование. Нормативно-правовое регулирование, счетная и бухгалтерская обработка документов. Принятие решений по результатам инвентаризации Организация контрольных замеров работ, выбор методики и проведение контроля. Оформление результатов контроля Организация, проведение и оформление результатов экспертизы Организация служебного расследования. Опрос должностных лиц и других участников конфликтных ситуаций и изучение их письменных пояснений. Документальная проверка и сопоставление с нормативно-правовыми актами. Обоснование выводов и предложений Организация эксперимента и его нормативно-правовое обоснование. Выбор методики и проведение эксперимента. Оформление результатов эксперимента Организация, выбор методики и проведение экономического анализа. Оформление результатов анализа Выбор объектов, методики и информационного обеспечения расчетов. Статистические группировки и обобщения. Оформление результатов статистических расчетов 48 Окончание табл. 4 Приемы контроля Контрольно-ревизионные процедуры Исследование документов Выбор объектов контроля и их нормативно-правового обеспечения. Счетно-вычислительные и бухгалтерские процедуры: проверка документов по форме и содержанию, встречная проверка, взаимный контроль операций, аналитическая и логическая проверка. Группировка нарушений нормативноправовых актов и недостатков в хозяйственной деятельности, выявленных в процессе исследования документов Нормативно-правовое Выбор нормативно-правовых актов, относящихся к объекту регулирование контроля. Выявление отклонений фактического состояния контролируемых объектов от их нормативно-правового обеспечения и оформление результатов Обобщение и реализация результатов контроля Группировка Классификация и группировка недостатков хозяйственной недостатков деятельности по экономической однородности и хронологической последовательности Документирование Составление ведомостей выборочной инвентаризации ценрезультатов промежу- ностей, актов ревизии кассы, обследование мест хранения точного контроля ценностей и др. Аналитическая Составление таблиц, схем, графиков, ведомостей, машиногруппировка грамм Следственно-юридиче- Изъятие подлинников документов, истребование пояснительское обоснование ных записок от должностных лиц, материально ответственных и других работников Систематизированная Систематизированное обобщение результатов контроля группировка результа- в акте комплексной ревизии деятельности предприятия тов контроля Принятие решения Издание приказа, распоряжения, служебного письма ревизующей организации Контроль за выполнеВыбор объектов наблюдения и получение информации об их нием принятых решений функционировании в соответствии с управленческими воздействиями по результатам контроля. Проверка достоверности информации и фактического состояния объектов контроля Методы ревизионной работы не могут быть одинаковыми для всех ревизий и проверок. В каждом отдельном случае они определяются конкретными задачами ревизии. Контролерам необходимо применять такие приемы и методы, которые давали бы максимальный эффект и вызывали реальное улучшение дел на ревизуемом объекте. 49 Контрольные вопросы 1. Назовите основные принципы классификации ревизий. 2. Перечислите особенности проведения комплексных ревизий. 3. Перечислите и охарактеризуйте органы, осуществляющие ревизию и контроль. 4. Каковы основные этапы планирования ревизии? 5. Дайте характеристику и порядок составления календарного плана проведения ревизий. 6. Перечислите информацию необходимую для понимания деятельности организации. 7. Дайте характеристику общего плана и программы ревизии. Темы рефератов 1. Ревизия как инструмент финансово-экономического контроля. 2. Особенности процесса подготовки к проведению ревизии. 3. Организация планирования ревизии. 50 4. РЕВИЗИЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 4.1. Порядок проведения инвентаризации Ревизия охватывает все направления финансово-хозяйственной деятельности организации. Основными вопросами, решаемыми в ходе ревизии, являются: 1) соблюдения финансовой дисциплины; 2) правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; 3) обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей. В ходе ревизии документально и фактически устанавливается обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, расчетов сметных показателей, исполнения смет доходов и расходов, полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В бюджетных организациях особое значение имеет установление соответствия использования бюджетных средств по целевому назначению, правильность образования и целесообразность расходования государственных внебюджетных средств. Важными разделами исследования в ходе ревизии являются соблюдение законодательства и правил бухгалтерского учета при осуществлении операций с основными средствами и нематериальными активами, инвестиций, затрат на текущую деятельность, расчетов по оплате труда и других расчетов с физическими лицами, формирование финансовых результатов и их распределение. Порядок проведения ревизии включает в себя несколько этапов: 1) проведение инвентаризации; 2) получение доказательств и оформление результатов ревизии; 51 3) реализация результатов ревизии. На первом этапе проведения ревизии проводится инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Требования к порядку проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлены в различных нормативных документах. Основными нормативными документами, регламентирующими порядок проведения инвентаризации, являются: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49; Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 марта 1999 г. № 20н/ГБ-3-04/39. Для целей проведения инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. В ходе финансово-экономического контроля инвентаризации может быть подвергнуто любое имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению. Выделяют пять основных этапов проведения инвентаризации, которые приведены в табл. 5. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. 52 Таблица 5 Этапы проведения инвентаризации Этапы Оформляемые документы Функции бухгалтерской службы Приказ руководителя о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, внутренние инструкции, расписки материально-ответственных лиц Натуральная и доку- Акт инвентаризации, инвенментальная проверка таризационные описи Таксировочный Акт инвентаризации, инвентаризационные описи Участие в разработке первичных и нормативных документов, определение остатков имущества и обязательств по учетным ценам Подготовительный Сравнительноаналитический Заключительный Участие в работе инвентаризационной комиссии Представление комиссиям данных о существующих оценках имущества и обязательств Акты инвентаризации, сли- Проверка данных, содержащихся чительные ведомости, инв актах и описях; выяснение вентаризационные описи причин отклонений учетных оценок от текущих, подготовка предложений по отражению в учете результатов инвентаризации Ведомость учета результа- Внесение бухгалтерских записей тов, выявленных инвентав учетные регистры, хранение ризацией. Приказ руководи- документов по учету результатов теля об утверждении реинвентаризации зультатов инвентаризации Для проведения инвентаризации в ходе проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности должна быть создана инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств могут быть созданы несколько инвентаризационных комиссий. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации). В состав инвентаризационных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.), а также представители контрольного органа. В состав инвен53 таризационных комиссий можно включать представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием даты «до инвентаризации», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (в дальнейшем – описи), которые составляются не менее чем в двух экземплярах по утвержденным формам. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). 54 По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. Проверка фактического наличия имущества проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок допускается во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце 55 описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. В случаях, когда материально ответственные лица после инвентаризации обнаружат ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Последняя осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке. Для оформления инвентаризации необходимо применять утвержденные формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. По окончании инвентаризации могут осуществляться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом установленной формы и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. В организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. 56 4.2. Получение доказательств в процессе проведения ревизий и оформление промежуточных результатов В процессе ревизии хозяйственных операций проверяют их достоверность, законность и необходимость на основании документов, в которых они отражены. Контроль проводится по форме и содержанию, встречной проверкой, взаимным контролем операций и документов, аналитическими и логическими приемами. При проверке первичных документов по форме определяют соблюдение нормативно-правовых актов в процессе отражения хозяйственных операций и в документах. Устанавливают юридическую силу документов (наличие реквизитов, подлинность подписей, росписей в получении ценностей и т. п.), контролируют наличие всех приложений к основным документам (основание на отпуск ценностей, спецификаций, доверенностей). Выявляют случаи неоговоренных исправлений, подчисток, изменений количества, цены и суммы в документах на отпуск ценностей. В каждом случае на исправленном документе должны быть сделаны специальные пометки, удостоверенные подписями всех лиц, принимавших участие в его составлении. Контроль по форме позволяет выявить первичные документы, которые имеют отметки об использовании их в учете хозяйственных операций (при ручной обработке – даты записи в учетном регистре, при машинной – оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку). Приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному погашению или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. Несоблюдение установленного порядка оформления и гашения первичных документов нередко приводит к сокрытию злоупотреблений и хищений ценностей. Так, например, неоговоренные исправления количеств выданных со склада на производство сырья и материалов снижают ответственность за расходование ценностей. При этом трудно установить виновных в совершении незаконной операции. Нарушение порядка гашения кассовых документов создает условия повторного использования кассовых 57 ордеров для списания денег из подотчета кассира и совершения других противозаконных действий. Проверка документов по содержанию состоит в критической оценке содержания документа – соответствие характеру отраженной в нем хозяйственной операции, достаточность информационного ее отражения и правильность кодирования показателей для машинной обработки информации, обоснованность цен, применяемых количественных измерителей ценностей и операций, закрепление материальной ответственности за полученные ценности и т. п. В отдельных случаях, если возникают сомнения по содержанию достоверности хозяйственной операции, зафиксированной в документе, ревизор может применить метод служебного расследования – вызвать лиц, участвовавших в оформлении документа, уточнить его достоверность, а при необходимости потребовать от этих лиц пояснения в письменной форме. Фактическая проверка документов имеет большое значение при ревизии выплат лицам, не состоящим в списочном составе работников предприятия. В этом случае проверяются полнота, своевременность и качество выполненной работы, отраженной в документах на оплату в трудовом договоре. Достоверность операции, зафиксированной в документе, проверяется такж

АННОТАЦИЯ

Учебное пособие составлено на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования, примерной программы дисциплины, учебного плана, утвержденного ректором академии

Учебное пособие является электронной версией книги:
Контроль и ревизия. Учебное пособие / С.А. Мещеряков. Санкт-Петербург 2008

ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ КОНТРОЛЯ
1.1. Сущность и значение контроля в управлении экономикой
1.2. Классификация хозяйственного контроля
1.3. Органы государственного финансового контроля
2 МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГО И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ
2.1. Приемы фактического контроля
2.2. Инвентаризация как метод фактического контроля
2.3. Способы и приемы документальной проверки достоверности хозяйственных операций
3 СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ
3.1. Понятие, цель и задачи ревизии
3.2. Предмет и объекты ревизии
3.3. Правила проведения ревизии
3.4. Виды ревизии
3.5. Права, обязанности и ответственность ревизоров
3.6. Профессиональная этика ревизоров
3.7. Права, обязанности и ответственность лиц, служебная деятельность которых проверяется
4 ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ
4.1. Планирование, учет и отчетность в контрольно-ревизионной работе
4.2. Подготовка к проведению ревизии
4.3. Составление программы и плана проведения ревизии
4.4. Проведение ревизии на объекте
4.5. Оформление результатов ревизии
4.6. Реализация материалов ревизии и организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам ревизии
ПОНЯТИЙНО-ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ
ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Введение
Функционирование предприятий в современных условиях требует новых подходов к управлению. Организациям предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой, что влечет укрепление отношений собственности и рост ответственности собственников, менеджеров, акционеров, бухгалтеров организаций за результаты финансово-хозяйственной деятельности. В этой связи становится необходимой организация контроля, которая обеспечивала бы принятие оперативных, стратегических и перспективных управленческих решений. Контроль выявляет слабые стороны, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избегать кризисных ситуаций. Основным назначением контроля является обеспечение законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.
Наряду с контролем, созданием мер по ограничению риска и безопасности
хозяйственной деятельности организации важное значение представляет ревизия
как инструмент контроля. Совокупность организационных, методических и
технических приемов, используемых при ревизии, образует контрольно-ревизионный
процесс.
Ревизия и контроль как научная и учебная дисциплина – это система специальных знаний о принципах и методах изучения законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций и процессов в организациях всех форм собственности на основе использования учетной, отчетной, плановой (нормативной) и другой экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.
Учебная дисциплина «Контроль и ревизия» относится к разряду предметов,
определяющих выбранную студентом специальность. В связи с этим важное
значение приобретает овладение современными формами и методами контроля,
которые студенты, будущие специалисты, должны выбирать самостоятельно.
Освоение курса «Контроль и ревизия» позволит овладеть основными
приемами, техникой контроля, научиться выявлять ошибки и нарушения в работе
организации, приобрести навыки работы с нормативными документами. Задачей
курса «Контроль и ревизия» является изучение студентами основ теории контроля
и ревизии, овладение методикой ревизии и проверок финансово-хозяйственной
деятельности организаций.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями действующего Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и включает вопросы дисциплины «Контроль и ревизия» в рамках программного тематического плана.
Целью пособия является оказание методической помощи студентам в процессе подготовки к сдаче экзамена или зачета на этапе получения теоретических знаний по программе дисциплины и апробации практических навыков контрольно-ревизионных процедур путем решения тестов и ситуационных задач.
Освоение курса должно начинаться с ознакомления с содержанием тем,
изложенных в программе. Затем внимательно прочитываются соответствующие
методические материалы курса, главы учебников, тексты лекций, материалы
практических занятий. Контрольные вопросы, приведенные в конце каждой
темы, помогут оценить качество подготовки студента.
Успешному освоению теоретических и практических положений будет
способствовать достаточно подробный понятийно-терминологический словарь.
В результате изучения дисциплины «Ревизия и контроль» студенты должны:
1. Знать принципы, цели и задачи контроля; формы и методы проведения ревизии; приемы документального и фактического контроля;
порядок проведения ревизии на предприятии; основы нормативного регулирования ревизии и контроля в РФ; теоретические аспекты основополагающих концепций ревизий; программы проведения ревизий объектов бухгалтерского наблюдения; принципы проведения инвентаризаций имущества, финансовых обязательств, расчетов.
2. Уметь составить план и программу контрольно-ревизионных проверок; применить методы контроля и ревизии к конкретным объектам проверки; проводить инвентаризацию имущества, финансовых обязательств, расчетов; оформлять результаты инвентаризации; проводить ревизии всех объектов бухгалтерского наблюдения; правильно классифицировать виды ошибок и мошенничества; сделать выводы о законности и дать оценку финансовым результатам деятельности организации.
3. Иметь представление о взаимосвязи ревизии с другими экономическими дисциплинами; о структуре этих дисциплин и о роли курса «Ревизия и контроль» в этой системе; о связи и различиях между ревизией и аудитом; о системе нормативного регулирования ревизии и контроля.

Электронная версия книги : [Скачать, PDF, 562.95 КБ ].

Для просмотра книги в формате PDF требуется программа Adobe Acrobat Reader, новую версию которой можно бесплатно скачать с сайта компании Adobe.

Список литературы по Контролю и Ревизии 2018 - 2019

1. Белов, Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 392 c.
2. Бетховен, Л.В. Доклад о ревизии / Л.В. Бетховен. - М.: Музбука, 2016. - 670
3. Вайнштейн, Э.Г. Ревизия и контроль в банках / Э.Г. Вайнштейн. - М.: Высшая школа, 2018. - 200 c.
4. Валюта и таможня. Таможенно-банковский контроль. Ввоз и вывоз валюты. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2015. - 216 c.
5. Гаврильева, В. Справочник государственного инспектора: Контроль состояния, использования лесного фонда, охрана, защита и воспроизводство лесов / В. Гаврильева, Л. Медведев, В. Дмитриев. - М.: КМК, 2019. - 188 c.
6. Государственные элементные сметные нормы на капитальный ремонт оборудования. ГЭСНмр-2001. Часть 2. Ревизия трубопроводной арматуры. - М.: ФГУ ФЦЦС, 2015. - 638
7. Ден, В.Э. Население России по Пятой ревизии / В.Э. Ден. - М.: Книга по Требованию, 2017. - 336 c.
8. Дехн, В.Е. Население России по пятои? ревизии. Подушная подать в XVIII веке и статистика населения в конце XVIII века / В.Е. Дехн. - М.: Книга по Требованию, 2012. - 328 c.
9. Ендовицкий, Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Д.А. Ендовицкий. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 400 c.
10. Ержанов, М.С. Трудовому коллективу об учете и контроле в условиях рыночной экономики / М.С. Ержанов. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 160 c.
11. Захаров, М.Н. Контроль и минимизация затрат предприятия в системе логистики: учебное пособие / М.Н. Захаров. - М.: Экзамен, 2017. - 158 c.
12. Инструкция посланным для учинения вновь ревизии. - М.: Книга по Требованию, 2019. - 178
13. Инструкция, посланным для учинения вновь ревизии. - М.: Книга по Требованию, 2017. - 811
14. Кеппен, П.И. Девятая ревизия. Исследование о числе жителей в России в 1851 году / П.И. Кеппен. - М.: ЁЁ Медиа, 2015. - 142
15. Керимов, В.Э. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле / В.Э. Керимов, Д.С. Аболенский, П.В. Селиванов. - М.: Эксмо, 2018. - 224 c.
16. Контроль и ревизия в схемах и таблицах / Под редакцией Г.А. Шатуновой. - М.: Эксмо, 2019. - 352 c.
17. Контроль и ревизия. Шпаргалка. - Москва: СИНТЕГ, 2017. - 967
18. Контроль и ревизия: моногр. / Е.А. Федорова и др. - М.: Юнити-Дана, 2016. - 240 c.
19. Крикунов, А.В. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества / А.В. Крикунов. - М.: Финансовая газета, 2017. - 272 c.
20. Культ-товары-ХХI. Ревизия ценностей (масскультура и ее потребители). - М.: Ажур, 2019. - 274 c.
21. Павлов, И. Контроль подлинности документов, ценных бумаг и денежных знаков / И. Павлов, А. Потапов. - М.: Техносфера, 2016. - 472 c.
22. Проданова, Н. А. Контроль и ревизия. Конспект лекций / Н.А. Проданова, Е.И. Зацаринная. - М.: Феникс, 2018. - 320 c.
23. Рассел, Джесси Документальная ревизия / Джесси Рассел. - М.: VSD, 2018. - 488
24. Фридман Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / Фридман, Пол. - М.: Аудит, Юнити, 2018. - 286 c.
25. Фридман, П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман. - М.: Аудит, 2018. - 286 c.
26. Хаменушко, И.В. Валютный контроль в РФ: моногр. / И.В. Хаменушко. - М.: ФБК-Пресс, 2018. - 480 c.
27. Шатунова, Г. А. Контроль и ревизия / Г.А. Шатунова. - М.: Рид Групп, 2017. - 464 c.

Бураева О. Н.

В учебном пособии раскрыты основные вопросы финансового контроля, его значимости на современном этапе. Раскрыты принципы и стандарты проведения ревизий сохранности государственной (муниципальной) собственности и бюджетных средств. Изложена суть методов документального и фактического контроля. Представлены практические подходы к организации и проведению ревизий отдельных вопросов в образовательных учреждениях. Данное пособие полезно для аспирантов, преподавателей экономических институтов и факультетов, слушателей системы послевузовского образования, а также бухгалтеров, аудиторов, экономистов, ревизоров и работников правоохранительных органов.

Похожие публикации

Статья посвящена проблеме соотношения финансового контроля в бюджетном процессе и ответственности за нарушения бюджетного законодательства. Определяется бюджетный контроль и ответственность в бюджетном праве. Показано, что не всегда контрольные мероприятия завершаются применением мер ответственности за нарушения бюджетного законодательства. Проанализировано с разных точек зрения новое явление в финансовом контроле - аудит эффективности.

В статье исследуется соотношение финансового контроля и ответственности за нарушения бюджетного законодательства (бюджетной ответственности). Рассматриваются возникшая в новейшее время проблема соотношения контроля и аудита в российском финансовом праве, а также вопросы реализации результатов контрольных мероприятий и аудиторских проверок в сфере публичных финансов.

Ч. 1. Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2010.

Сборник включает статьи участников международной научно-практической конференции «Экономика и управление: проблемы и перспективы развития», прошедшей 15-16 ноября 2010 г. в г. Волгограде на базе Регионального центра социально-экономических и политических исследований «Общественное содействие». Статьи посвящены актуальным вопросам экономической, управленческой теории и практики, изучаемыми учеными из разных стран - участниц конференции.

Монография посвящена системному анализу и оценке продолжающегося процесса формирования и современного состояния политической системы посткоммунистической России. "Российское общество, на поверхности которого в результате революционных событий начала 90-х годов XX века образовался слабый демократический просвет, сегодня плотно затянуто всепоглощающей и всепроникающей номенклатурной трясиной и продолжает пропитываться миазмами номенклатурно-олигархического режима", - так, по мнению автора, можно охарактеризовать политическую ситуацию, сложившуюся сегодня в стране. Книга предназначена не только для политиков, научных работников, преподавателей, студентов и аспирантов политологических отделений университетов, но и для всех тех, кто интересуется реальной политикой и кому небезразлична судьба России.

Рассматриваются виды аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с актуальными аудиторскими стандартами.

Рассматривается методика аудита системы внутреннего контроля организаций, использующих средства компьютерной обработки данных.

Проанализирована практика деятельности аудиторских организаций, специализирующихся на вопросах организации внутреннего контроля аудируемых лиц. Предложены программа аудита, система тестов внутренннего контроля в сределе компьютерной обработки данных. Освещаются вопросы оценки риска средств внутреннего контроля. Материал снабжен примерами из практики аудита.

Для студентов и преподавателей экономических вузов, а также аудиторов, бухгалтеров, сотрудников налоговых органов и научных работников.

Бикташева А. Н. В кн.: Повседневная жизнь и общественное сознание в России XIX – XX вв.: материалы международной научной конференции 14-16 марта 2012 г.. СПб.: Ленинградский государственный университет имени А.С. Пушкина, 2012. С. 49-53.

Анализируются трудности процесса интеграции российских губернаторов в вертикаль министерского управления, вводимую правительством Александра I на основе изучения делопроизводственных материалов и источников личного происхождения по Казанской губернии.

Трунин П. В. , Дробышевский С. М. , Евдокимова Т. В. М.: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2012.

Целью работы является сравнение режимов денежно-кредитной политики с точки зрения уязвимости экономики использующих их стран к кризисам. Работа состоит из двух частей. Первая часть содержит обзор литературы, где представлены результаты исследований, рассматривающие подверженность кризисам экономик, применяющих такие режимы денежно-кредитной политики, как таргетирование валютного курса, классическое и модифицированное инфляционное таргетирование. Также приводятся оценки эффективности накопления валютных резервов в качестве инструмента предотвращения или смягчения кризисов. Во второй части работы - эмпирической - описаны методология и результаты сравнения адаптационных способностей экономик, полученные на основе анализа динамики ключевых макроэкономических показателей в докризисный и посткризисный периоды в странах, сгруппированных по режимам денежно-кредитной политики. Кроме того, представлены оценки подверженности экономик кризисам на основе расчета частот наступления кризисов при различных режимах.

Хинина Н. С. Казанская наука. 2010. № 4. С. 103-109.

Одним из главных индикаторов успешности деятельности компании является увеличение ее стоимости. В статье рассмотрены традиционные модели оценки стоимости компании, приведены доказательства некорректности их использования в условиях функционирования постиндустриальной экономики и предложена новая методика, основанная на оценке интеллектуального потенциала компании как основного ресурса создания ее стоимости

В статье рассматриваются проблемы влияния внешних условий при оценке эффективности государственного сектора методом Data Envelopment Analysis. На примере системы здравоохранения в российских регионах в 2011 г. проводится сравнительный анализ современных методов учета внешних условий. Предлагается перспективная методика коррекции оценок эффективности, полученных методом DEA. Несмотря на преимущества DEA-анализа как инструмента оценки эффективности государственной власти, его применение связано с рядом методологических трудностей. Учет нескольких факторов, влияющих на эффективность, требует применения более сложных методов, наиболее перспективным из которых является кластеризация изучаемых DMU по набору признаков и построение локальных границ производственных возможностей. Применение регрессионного анализа для коррекции оценок в настоящее время требует более глубокого изучения, поскольку не исключена возможность появления систематических ошибок в коррекции. Наиболее перспективным подходом представляется сочетание коррекции исходных показателей и кластеризации, дополненное многостадийным анализом. Рассмотрение нескольких стадий преобразования ресурсов общества в общественно полезный результат позволит локализовать слабые стороны работы государственной организации.