В бухгалтерском учете все предприятия, за исключением упрощенцев, должны создавать резервы расходов на будущие периоды. Для учета сумм, перечисленных на пополнение резервов, применяют счет 96 «Резервы предстоящих расходов ». Виды формируемых денежных запасов и способы их расчета закрепляются в учетной политике. Для налогового учета резервирование средств не является обязательным.
Счет 96 в бухгалтерском учете: общая информация
Счет резервов необходим для учета средств, отложенных на будущее, с целью обеспечения равномерного их расходования в течение отчетного периода. Например, большая часть сотрудников стремится оформить отпуск в летний период, для предприятия это большая единовременная финансовая нагрузка. Резервирование средств позволит пройти пиковые месяцы по выплате отпусков без ущерба для оборотных активов организации.
По отношению к балансовым разделам, 96 счет активный или пассивный ? Он относится к пассивным. Поступление платежей в счет пополнения резерва отражается по кредиту, суммы расходов из резервов – по дебету. Аналитика ведется по каждому виду резерва отдельно. Для этого используются субсчета:
- 96.1 при формировании запаса средств на выплаты отпускникам;
- 96.2 при создании резерва средств, предназначенных для выплаты надбавки за выслугу лет;
- 96.3, касающийся проведения ремонтов и расходов на осуществление гарантийного обслуживания;
- 96.4 предусмотрен для всех прочих резервов.
Счет 96 в бухгалтерском учете при создании резерва для выплаты отпускникам предполагает включение расчетных сумм по отпускам и страховым взносам на эти выплаты. Алгоритм действий:
- Расчет общей суммы средств, необходимой для резервирования на выплату отпускных . Для этого нужны сведения о численности сотрудников, сумма продолжительности их отпусков, включая дополнительные дни, и средний заработок.
- Вычисление страховых взносов по установленным ставкам применительно к итоговому значению по размеру отпускных.
- Формирование резерва ежемесячными или ежеквартальными взносами.
При создании резерва, нацеленного на покрытие расходов по ремонту основных средств, на сч. 96 накапливается сумма в рамках фактической стоимости произведенных ремонтных услуг за последние 3 года в среднеарифметическом выражении. Если в резерв заложено средств больше, чем было необходимо, то их можно перенести на следующий год или сторнировать. При нехватке резервных активов дополнительные расходы списываются как текущие затраты.
96 счет – проводки
Проводки, подтверждающие факт создания резерва:
- Д08 – К96 свидетельствует о сформированном резерве для реализации вложений во внеоборотные активы.
- Д20, 23, 25, 26, 29 – К96 при резервировании средств для нужд производства.
- Д44 – К96 при создании запаса средств для осуществления реализационных мероприятий.
- Д84 – К96, если есть необходимость создания фонда материального поощрения сотрудников.
При расходовании средств из резервов составляются записи:
- Д96 – К28 при устранении брака за счет резервных средств.
- Д96 – К51, 52 при перечислении средств за счет резерва.
- Д96 – К69 в подтверждение факта начисления страховых взносов с суммы зарезервированных отпускных.
- Д96 – К76 при проведении ремонта основных средств усилиями сторонних организаций.
- По дебету счет 96 – К91.1 для включения в прочие доходы суммы неиспользованной части резерва.
Пример
ООО «Элеф» производит и продает товары с гарантийным сроком после продажи 12 месяцев. Аналитика отчетного периода показала, что
- 15% товара нуждаются в ремонте, стоимость которого за единицу изделия составляет 400 р.;
- 5% товара нуждаются в замене, стоимость которого за единицу изделия составляет 5200 р.
На следующий год запланирован выпуск 6000 изделий.
Пример расчета годовой суммы резерва:
(6000 х 15% х 400) + (6000 х 5% х 5200) = 1 920 000 р.
Ежемесячно в резерв надо отчислять 160 000 р. (1 920 000/12) и проводить это записью Д20, 23, 26, 44 – К96.
Счет 96 в бухгалтерском балансе
В балансе сумма резервов отражается как оценочные обязательства. Для их признания необходимо соблюдение нескольких условий:
- размер обязательств может быть оценен;
- возникновение конкретного обязательства стало следствием деятельности предприятия в прошлом;
- вероятно уменьшение экономической выгоды при выполнении обязательства.
96 счет в бухгалтерском балансе отражается в части кредитового остатка. Остаток должен быть обоснован, не допускается завышение суммы резерва. Срок исполнения обязательств должен быть менее 12 месяцев. Свое сальдо 96 счет в балансе переносит в строку 1540.
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 96 "Резервы предстоящих платежей" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Резерв - слово французского происхождения и буквально значит запас. В бухгалтерском учете используется с середины XIX века в смысле:
- Часть актива, списанная в расход, т.е. резерв всегда должен быть наполнен средствами, представленными в активе баланса, если в активе нет соответствующего наполнения, то речь идет не о резерве, а только о контрарном счете.
Образовывать резерв есть неотъемлемое право собственника организации. Разумеется, это совершенно справедливое положение не должно затрагивать интересы бюджета.
Статья 120 НК РФ активно применяется налоговиками для того, чтобы штрафовать организации за якобы неправильное ведение бухгалтерского учета. А правильным учетом многие налоговики полагают тот, при котором бухгалтер слово в слово выполняет требования нормативных и инструктивных документов. Но нормы этих документов часто противоречат друг другу, и это позволяет всегда "справедливо" штрафовать организации. Перечень резервов, которые организации имеют право создавать, указан в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Резервы создаются в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения отчетного периода, до того, как они фактически будут произведены. Фактическое расходование соответствующих средств в дальнейшем осуществляется уже за счет образованных резервов.
Размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован соответствующим расчетом.
Создание резервов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами по учету расходов.
Фактические расходы, для которых был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с разными счетами (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам
Сотрудники уходят в отпуск неравномерно. Обычно говорят о сезоне отпусков (лето, золотая осень). Естественно, что именно на эти месяцы приходится основная часть расходов предприятия на выплату отпускных. Отсюда, с начала года бухгалтер, определив годовую сумму отпускных, делит ее на двенадцать и каждый месяц, образуя резерв, делает запись:
Если сотрудник идет в отпуск, то бухгалтер составляет проводку:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Отсюда необходимость очень четкого подхода к определению ежемесячных сумм, подлежащих резервированию.
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Обычно эти выплаты делаются один раз в год. Следовательно, ежемесячно начисляется одна двенадцатая часть, а по истечении декабря делается за счет созданного резерва начисление выплаты сотрудникам организации. В этом случае суть резерва хорошо понятна: ежемесячно у организации возникают расходы, связанные с оплатой выслуги лет, но сами деньги будут выплачены по истечении двенадцати месяцев, и в течение года организация будет распоряжаться этими средствами как своими. Однако на величину этого резерва определенная часть актива как бы "бронируется" и по большому счету, в данном случае речь идет не о резерве, а о кредиторской задолженности организации перед ветеранами.
Резерв на затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства
У организаций с сезонным характером производства есть ряд расходов по подготовительным работам, которые возникают в те периоды, когда фактически не осуществляется хозяйственная деятельность. Для более равномерного включения этих расходов в себестоимость продукции на них заранее создается резерв, т.е. показываются расходы, которых в данном месяце нет, эти расходы создаются искусственно, как бы в счет предстоящих расходов реальных, часть из которых должна падать на этот месяц, хотя фактически они возникнут в другом месяце. А в данном месяце они образуют резерв. Но, поскольку расходов на самом-то деле не было, постольку в активе всегда будут ценности, которые наполняют резерв.
Резерв на ремонт основных средств
Старое французское слово - ремонт, означает приведение в исправное состояние объекта, работа которого по каким-то обстоятельствам стала полностью или частично непродуктивной. Каждая вещь, и даже организм человека, время от времени требуют ремонта. Требование непрерывной работы предприятия предполагает, что расходы по ремонту, возникающие в какой-то момент t (период ремонта) должны быть равномерно распределены по отчетным месяцам межремонтного периода. Предположим, что такой период составляет три года, т.е. 36 месяцев и предполагаемая стоимость ожидаемого ремонта составит 360 000 руб.
Следовательно, бухгалтер каждый месяц должен создавать резерв на предстоящий ремонт записью:
Дебет 20 "Основное производство" (другие счета затрат)
Кредит 96 "Резерв предстоящих расходов"
Предполагается, что все 36 месяцев будут показываться, в сущности, фиктивные расходы, вернее квази-расходы, ибо на самом деле пока нет ремонта, нет и расходов, но эти расходы все-таки показаны. В этом случае, естественно, резерв, включенный в пассив, наполнен в активе настоящими ценностями, которые согласно учету уже списаны в расходы.
Но вот, предположим, спустя два года (24 месяца), пришлось провести ремонт, и он обошелся в 400 000 руб. В этом случае бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" - 240 000 руб. Дебет 97 "Расходы будущих периодов" - 160 000 руб. Кредит 51 "Расчетные счета" - 400 000 руб.
Рассмотрим, как обосновывается содержание этих сумм.
240 000 руб. - это величина уже начисленного резерва, предназначенного на ремонт основных средств. Это значит, что сразу же в ходе ремонта списываются все ранее начисленные квази-расходы, и они превращаются в расходы реальные, каковые, в нашем случае, составили 400 000 руб. Поскольку потрачено больше, чем составлял резерв;
160 000 руб. - это "перерасход", точнее разность между накопленными средствами на ремонт и его фактической стоимостью. Согласно тому же требованию постоянно действующего предприятия эти расходы нельзя относить к тому периоду, когда они были понесены, а их следует отнести к будущим отчетным периодам. Отсюда и возникает счет 97 "Расходы будущих периодов".
Итак, будущие расходы на ремонт резервируются, а уже понесенные в счет будущих периодов расходы - пролонгируются, при резервировании в активе остаются ценности, наполняя резерв, при пролонгировании - в активе образуется "дыра": показываются капитализированные расходы, которые включаются в состав оборотных активов (средств), но на самом деле за этой пролонгированной капитализацией нет реального содержания.
Понять сказанное легче всего на опыте замечательного русского человека Акакия Акакиевича Башмачкина. Ему надо было ремонтировать основное средство - шинель. И он добросовестно с каждой получки откладывал деньги в баночку, копил их, т.е. резервировал. Говоря языком бухгалтера, дебетовал неприкасаемый фонд денежной наличности и кредитовал резерв на ремонт основных средств. Если бы Башмачкин был немцем, он вложил бы эту наличность в какое-то дело, но он был простой человек и копил резервы в активе под названием "чулок". Со второй половины XIX века русские люди научились не хуже немцев вкладывать средства так, чтобы они приносили прибыль.
Резерв на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий
Этот резерв с чисто бухгалтерской точки зрения напоминает и даже повторяет предыдущий.
Самым существенным отличием следует признать то, что проведение природоохранных мероприятий процесс значительно более длительный, чем ремонт, ибо "ремонтировать" природу труднее, чем чинить станки и машины.
Пока природоохранные мероприятия не проводятся, бухгалтер начисляет резерв. Точно также показываются расходы, которых в действительности нет, - квази-расходы, и точно также, если такие работы проводятся, а резерва на них не хватает, то бухгалтер использует счет 97 "Расходы будущих периодов". И тут мы сталкиваемся с теми же проблемами, что и при формировании резерва на ремонт.
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Уже когда только куплены ценности и предполагается, что они должны эксплуатироваться (машины работать, в помещении можно жить и т.д.) продавец, еще не продав эти ценности, уже обещает будущим потенциальным покупателям или бесплатный ремонт или в течение оговоренного срока бесплатное обслуживание. И, следовательно, еще не продав ни одной единицы товаров, продавец обещает и гарантирует будущему, пока анонимному покупателю, ремонт. Но дабы провести потом подобный ремонт, продавец начинает тут же создавать резерв на гарантийное обслуживание. Совершенно очевидно, что, делая в этом случае запись:
Дебет счетов по учету затрат
Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"
И когда наступает "час расплаты" и покупатели требуют ремонтировать часы, автомобили, дачи и т.д., тогда приходится тратить средства и, прежде всего деньги. И смысл записей будет такой:
Дебет 96 "Резерв предстоящих расходов"
Кредит 51 "Расчетные счета" и др.
На Западе и в ряде официальных документов у нас получила тенденция понимания кредиторской задолженности ни как привлеченного капитала, а как предстоящего ожидаемого обязательного оттока активов, как правило, денежных средств. В связи с этим резерв на гарантийный ремонт трактуется не как счет собственных средств, а как монетарный счет кредиторской задолженности. И, независимо от того, в каком разделе баланса фигурирует сальдо этого счета, при анализе финансового состояния его сальдо следует включить в раздел привлеченной (кредиторской) задолженности. Хотя, юридически, это бесспорно средства, находящиеся в собственности организации.
До 2002 года для целей налогообложения прибыли сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не учитывалось. Налогооблагаемую прибыль можно было уменьшить только на сумму фактических затрат на вышеуказанные цели.
С 1 января 2002 года согласно статье 267 НК РФ налоговая базы уменьшается на сумму расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Данный резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт изделия в течение гарантийного срока.
Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.
Организация ранее не осуществлявшая реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
По окончании года организация должна скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов в объеме выручки от реализации указанных товаров за истекший год.
По товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов соответствующего периода.
Порядок формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию регламентирован статьей 267 НК РФ, который предусматривает обязательное выполнение следующих условий:
- в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока;
- в учетной политике предприятия должен быть предусмотрен порядок определения предельного размера отчислений в резерв
Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год
Некоторые организации кроме ежемесячной оплаты труда для повышения заинтересованности работников в конечных результатах деятельности практикуют выплату вознаграждений по итогам работы за год. Эти вознаграждения включаются в себестоимость продукции, но поскольку они выдаются раз в году, то для равномерного распределения данных расходов и создается соответствующий резерв.
Резерв на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката
Договор проката является разновидностью договора аренды. По этому договору арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
Ремонт этого имущества (предметов), является обязанностью арендодателя и он, как правило, осуществляется неравномерно по месяцам. Поэтому для равномерного распределения затрат по нему организации, занимающейся сдачей предметов в прокат, создают резерв на затраты по ремонту.
Мы рассмотрели те виды резервов, которые перечислены в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Однако в данном пункте говорится, что еще могут создаваться резервы на "покрытие предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации". В качестве примера таких резервов можно назвать резерв на списание естественной убыли товаров. Создание этого резерва предусмотрено пунктом 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных письмом Роскомторга России 20.04.1995 № 1-550-/32-2 (данный документ согласован с Минфином России).
Естественная убыль - это потери товаров, обусловленные их физико-химическими свойствами, т.е. способностью к усушке, утруске, распылу, утечке и т.п.). В основном это касается продовольственных товаров.
Вследствие своего объективного характера вышеуказанные потери нормируются, т.е. устанавливаются их предельные размеры (нормы).
Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли выявляются только после инвентаризации и списываются в месяце проведения инвентаризации.
Инвентаризация товаров в абсолютном большинстве случаев проводится не ежемесячно и поэтому относить всю сумму потерь, возникших за межинвентаризационный период, на расходы одного месяца было бы неправильно. Поскольку потери товаров вследствие естественной убыли образуются за весь период между инвентаризациями (за несколько месяцев), то они и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. Для более равномерного распределения потерь от естественной убыли между всеми месяцами межинвентаризационного периода ежемесячно на расходы списывают плановую сумму этих потерь путем начисления резерва на естественную убыль. После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся вследствие естественной убыли, списывают за счет ранее начисленного резерва. Поскольку фактическая сумма недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленный резерв, как правило, не равны, то на разность между этими показателями делают записи на корректировку резерва: излишне начисленный резерв сторнируют, а при его недостаточности - доначисляют.
Резерв на списание естественной убыли предусмотрено начислять только "на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады…".
Отсюда следует, что данный резерв практически не может создаваться в большинстве магазинов, поскольку у них склады как таковые отсутствуют. Данная позиция Роскомторга России и Минфина России вызывает удивление, поскольку магазинам приходится списывать потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли, образовавшиеся за несколько месяцев, на расходы одного месяца (в котором проводилась инвентаризация).
Во всем мире широко применяется продажа товаров методом самообслуживания. Этот прогрессивный метод торговли имеет один недостаток - возможность воровства товаров покупателями. Торговые фирмы используют разнообразные формы контроля за действиями покупателей, однако, все равно стоимость похищенных товаров измеряется астрономическими суммами. Поскольку эти потери товаров являются объективными, то, по нашему мнению, их определенная величина должна списываться на текущие расходы и учитываться при налогообложении прибыли. В свое время Министерством торговли СССР были утверждены нормы таких потерь и предусмотрено их резервирование. К сожалению, действующие нормативные документы не предусматривают этих очевидных объективных потерь на расходы с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 предусмотрено при инвентаризации резервов предстоящих расходов проверять правильность и обоснованность их создания. В частности, резерв на предстоящую оплату отпусков должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и платежей единого социального налога. Также уточняются резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой, подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
Излишне зарезервированные суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце года сторнируются. В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями учета затрат, когда окончание работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
Если в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть. Соответственно проверяется правильность и обоснованность создания и других резервов.
В связи с рассматриваемой проблемой хочется обратить внимание читателей на одно предложение п.2.17 Методических рекомендаций по учету издержек обращения в торговле и общественном питании: "В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства". Данное указание возникло из-за требований многих работников налоговых инспекций корректировать в конце года сумму всех начисленных резервов. Такое требование говорит о непонимании одного из важнейших принципов бухгалтерского учета - принципа начисления, в соответствии, с которым все расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, должны быть списаны на издержки обращения этого периода. Сторнирование в конце года остатка неиспользованного резерва на естественную убыль без проведения инвентаризации товаров есть нарушение вышеуказанного принципа бухгалтерского учета, а провести в конце года (именно на 1 января) во всех торговых организациях инвентаризацию товаров практически невозможно. Резерв на естественную убыль должен быть переходящим на следующий год и должен корректироваться только на момент проведения инвентаризации.
В силу требований законодательных, иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров или в результате действий организации у последней могут возникать обязательства, в отношении которого величина или срок исполнения не определены. Речь идет о так называемых оценочных обязательствах (п. 4 ПБУ 8/2010). Типичный пример оценочного обязательства – резерв на предстоящую оплату отпусков. При одновременном соблюдении определенных условий оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 8/2010). Для учета оценочных обязательств Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, ПБУ 8/2010 предусмотрено использование счета 96 «Резервы предстоящих расходов» ( , п. 8 ПБУ 8/2010).
Что учесть на счете 96
Для признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете и, следовательно, для отражения их на счете 96 необходимо, чтобы по оценочному обязательству выполнялись одновременно следующие условия (п. 5 ПБУ 8/2010):
- в результате прошлых событий хозяйственной жизни у организации возникла обязанность, исполнения которой нельзя избежать;
- вероятно уменьшение у организации экономических выгод, необходимых для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
При соблюдении таких условий к отражаемым на счете 96 оценочным обязательствам могут быть, в частности, отнесены обязательства:
- по предстоящей оплате отпусков работников;
- по предстоящим расходам на ремонт основных средств;
- по предстоящим расходам на гарантийное обслуживание товаров;
- по судебному разбирательству;
- по предстоящей реструктуризации деятельности организации.
Как формируется и списывается счет 96
Счет 96 «Оценочные обязательства» - это пассивный счет. Формирование оценочных обязательств отражается по кредиту данного счета, а использование средств оценочного обязательства при наступлении соответствующих обстоятельств – по дебету счета 96.
В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или включается в стоимость активов (п. 8 ПБУ 8/2010 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. – Кредит счета 96
Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников основного производства отражается так:
Дебет счета 20 – Кредит счета 96
А создание резерва на отпуска работников, занятых выполнением СМР для собственных нужд:
Дебет счета 08 – Кредит счета 96
Использование средств резервов, сформированных на счете 96, будет отражено так:
Дебет счета 96 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Аналитический учет на счете 96 ведется по видам оценочных обязательств.
Кредитовое сальдо счета 96 на отчетную дату отражается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1430 «Оценочные обязательства» (
Уже заключён, часть денег передана продавцу заранее, а остальная часть будет передана после передачи товара.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
НДС бывает «входящим», то есть за купленный товар, услугу или работу. Есть также и «исходящий» НДС. Он суммируется из всех, оплаченных другими организациями, счетов. В бюджет подлежит уплате разница между этими двумя НДС.
Для покупателя
Покупатель принимает к учёту все НДС по купленным товарам, за исключением товаров, которые не подлежат налогообложению в соответствии со .
Для того чтобы принят к учёту такой НДС, покупатель должен получить о продавца и зарегистрировать её в .
Оплату товара можно производить разными способами:
- оплатить всю сумму сразу, и принять к вычету всю сумму НДС;
- платить товар в несколько этапов, уплатив сначала аванс, а затем оставшуюся сумму.
В этом случае, начиная с октября 2019 года, продавец обязан выставить покупателю две счёт-фактуры – на аванс и на основную сумму, то есть всю сумму покупки.
Обязательно нужно сделать указание на аванс. Покупатель принимает обе эти счёт-фактуры и регистрирует их в своей книге покупок.
Также он принимает к вычету НДС и с аванса, и с основной суммы. При этом НДС, принятый к учёту с аванса, вычитается из той суммы НДС, которая касается основной суммы.
Для поставщика
Поставщик принял сначала аванс от покупателя, а затем всю оставшуюся сумму. Он обязан уплатить в бюджет сумму НДС, «приходящуюся» на аванс.
Потом эта сумму вычитается из суммы НДС, которая будет исчисляться из основной суммы за товар.
Продавец выставляет покупателю две счёт-фактуры – за аванс и при отгрузке. В счёт-фактуре по авансу обязательно нужно сделать уточнение на аванс.
Только так и покупатель, и продавец смогут принять НДС с аванса к учёту. Выставленные счёт-фактуры, продавец заносит в свою .
Нужно ли платить НДС с авансов
Нюансов с выплатой авансов за товар, работы или услуги достаточно много. И часто бухгалтеры не знают, как поступить в той или иной ситуации. На некоторых сайтах можно найти по НДС авансам для чайников.
Полученных
Покупатель обязан принять к учёту «входящий» НДС с аванса, оплаченного продавцу и НДС, принятый к учёту с аванса.
Затем принимается к вычету, когда будет выставлена счёт-фактура за весь купленный товар, а оплата будет полностью произведена.
Это касается и тех операций, которые произошли в разные налоговые периоды по уплате НДС.
Покупатель принимает НДС к учёту на основании счёт-фактуры, которая выписывается продавцом за каждый аванс.
Другими словами, сколько бы покупатель не уплачивал бы авансов, продавец обязан по каждому выставлять счёт-фактуру, а покупатель обязан эти счёт-фактуры регистрировать в свое книге покупок.
Видео: НДС с Аванса Если покупатель оплатил аванс, а сумма отгруженных товаров оказалась меньше уплаченного им аванса, то покупатель должен восстановить НДС в той части, которая равна сумме отгруженных товаров или выполненных работ и услуг.
Выданных (уплаченных)
Аналогичная ситуация и с выставленными счетами-фактурами. Продавец уплачивает в бюджет НДС с каждого аванса, который ему оплачивает покупатель.
Затем каждый налог с аванса принимается к вычету при расчёте общей налоговой базы по отгруженному товару.
Если аванс возвращается покупателю, то продавец по-прежнему имеет право на налоговый вычет, только в течение года с момента возврата предоплаты.
Стоит помнить, что счёт-фактура должна быть составлена в полном соответствии с Правилами составления этих документов. В противном случае, проблемы с вычетом могут возникнуть и покупателя, и у продавца.
Однако ни продавец, ни покупатель не могут принимать НДС к вычету с аванса, если проданный товар облагается по ставке 0%, или же одна из сторон применят льготный режим налогообложения, то есть не является плательщиком НДС.
НДС принимается к вычету на основании счёт-фактур. Если такого документа нет, то и вычет невозможен.
Можно принять к вычету НДС по чеку, который был выдан при покупке товара за наличный расчёт по авансовому отчёту.
Порядок оформления счетов-фактур
Это по-прежнему документ строгой унифицированной формы, в котором должны быть указаны многие сведения, как о продавце, так и о покупателе.
В счёт-фактуре нового образца появилась графа «Исправление». Она предназначена для того чтобы исправить ранее допущенную ошибку.
В этой графе указывается сведения об ошибочном документе, взамен которого создаётся новый.
Другие изменения:
- в графе «продавец» теперь можно указывать только полное его наименование, без остальных реквизитов;
- в строку «Валюта: наименование, код» необходимо внести сведения в полном соответствии с Общероссийским классификатором валют;
- все суммы заносятся в документ без округлений, вместе с копейками и другими «сотыми» единицами;
- графа «Единицы измерения» разделена на 2 графы – «Код» и «Условное обозначение». Сюда заносятся сведения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения;
- «Страна происхождения» также поделилась на 2 половинки – «Код» и «Краткое наименование». Они заполняются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
В поле счёт-фактура необходимо проставить порядковый номер документа. Если при проверке налоговиками не будут обнаружены какие-либо номера документов, у налогоплательщика могут возникнуть проблемы.
В графе «Исправления» при первичном заполнении документа нужно вставить «не вносились», тогда в этой графе автоматически проставится прочерк.
Если же изменения вносились, то при выборе «Вносились» нужно будет выбрать порядковый номер документа, который исправляется и порядковый номер исправления.
Если выписывается счёт-фактура на аванс, то в графе «На авансовый платёж» нужно поставить «Да». В этом случае, в графах «Грузоотрпавитель и его адрес», а также «Грузополучатель и его адрес» будут стоять прочерки.
В «Валюте документа» нужно выбрать валюту сделки, а в строке «К рассчётно-платёжному документу» необходимо внести все номера платёжек и других документов, по которым поступали денежные средства в счёт оплаты этого товара.
В строке «Информация о продавце» нужно выбрать «Организация», если продавец является юридическим лицом, или же «Индивидуальный предприниматель».
Также нужно указать все реквизиты это стороны, включая ИНН и КПП, а также ФИО руководителя и главного бухгалтера.
Остальные поля нужно заполнять в соответствии с вышеуказанным Порядком.
Примеры расчёта
В феврале 2019 года ООО «АВС» заключает с ООО «ОПР» договор на поставку товаров, общей суммой 354 тысячи рублей (в том числе 54 тысячи – это НДС). Договор предусмотрена предоплата в размере 40% от суммы сделки.
ООО «АВС» перечисляет аванс в феврале, а отгрузка товара происходит в апреле. Действия продавца следующие:
Первое. Он выставляет счёт-фактуру на сумму аванса:
354 000 * 0,4 = 141 600 рублей.
Сумма НДС равна:
(141 600 * 18) / 118 = 21 600 рулей.
Эти действия необходимо сделать в феврале. 1 экземпляр счёт-фактуры нужно отдать покупателю, а вторую зарегистрировать в своей книге продаж.
Второе. В апреле, после отгрузки всей партии, продавец выставляет счёт-фактуру на всю сумму сделки, то есть на 354 000 рублей, включая НДС 54 000 рублей.
Третье. Таким образом, в 1-ом квартале 2019 года продавце уплатил в бюджет НДС в размере 21 600 рублей, а во втором:
54 000 – 21 600 = 32 400 рулей.
Как проверить авансы
Все НДС по полученным авансам учитывается на Дт счёта 76АВ. Проверяя сальдо по этому счёту, можно проверить и наличие НДС по полученным авансам.
Эта сумма должна равняться сальдо по счёту 62,2, умноженное на 18, и поделённое на 118. Таким образом, можно проверить правильность по НДС, начисленным по полученным от покупателей авансам.
Возникающие нюансы
НДС достаточно «неоднозначный» налог, и при его расчёте даже у опытных бухгалтеров возникает множество вопросов.
Как не платить?
Многих налогоплательщиков волнует вопрос, как избежать уплаты этого НДС? Этот налог не уплачивают те организации и ИП, которые применяют льготные режимы налогообложения.
В этом случае, они не имеют права выставлять счета-фактуры и принимать к вычету НДС по отгруженным и купленным товарам, работам или услугам.
Также можно не платить НДС, на основании , став участником проекта по осуществлению исследований.
При долгосрочных непрерывных поставках
Если между контрагентами заключён договора на осуществление долгосрочных непрерывных поставок на товары, оказание услуг или выполнение работ, то продавец имеет право выставлять счёт-фактуру одновременно с получением платёжек на оплату товара.
Сделать это нужно не позднее 5 числа следующего месяца, в котором происходила отгрузка товаров или оказание каких-либо договорных услуг.
Видео: НДС при Авансе пример заполнения декларации
Чтобы принять НДС по авансам к вычету, у покупателя должна быть на руках счёт-фактура от продавца, заполненная по всем правилам.
Кроме того, должно быть фактическое оприходование товара покупателем. И одна из сторон не должна быть спецрежимником.
При отсутствии одного из этих условий, налогоплательщик не имеет право применять налоговый вычет как для входного, так и для «исходящего» НДС.
При неправильном заполнении счёт-фактуры, налоговики могут отказать в вычете, затем доначислить налог, а также пени и штрафы по нему.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.