Бывает так, что налоговому агенту приходится пересчитывать сумму ранее исчисленного НДФЛ. В каких случаях это происходит и как это отражается в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), расскажем в нашей консультации.
Когда возможен перерасчет НДФЛ?
Перерасчет НДФЛ возможен как в силу ошибок в исчислении налога, так и по причине появления новой информации, которая ранее была недоступна. К примеру, из-за технической ошибки НДФЛ был исчислен неверно. Или в результате выплаты премии за прошлый год величина отпускных пересчитывается уже после того, как работник ушел в отпуск. Возможна и ситуация, когда НДФЛ необходимо пересчитать потому, что статус налогоплательщика изменился с нерезидента на резидента или наоборот. Изменится ранее исчисленный НДФЛ и в случаях предоставления имущественного налогового вычета непосредственно работодателем.
Перерасчет НДФЛ из-за технической ошибки
Если налоговый агент неверно исчислил сумму НДФЛ вследствие технической ошибки, то ему необходимо внести изменения в ранее представленную форму 6-НДФЛ, подав уточненный Расчет. О том, как сдать корректирующую форму 6-НДФЛ, мы рассказывали в .
Перерасчет сумм отпускных
В этом случае в Разделе 1 Расчета нужно указать итоговую сумму отпускных (с учетом перерасчета), а также исчисленный с этой итоговой суммы НДФЛ (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248). К примеру, произведенный в июле 2016 года перерасчет суммы отпускных, начисленных в июне 2016 года, найдет свое отражение в Разделе 1 Расчета за 9 месяцев 2016 года, а доплата отпускных или их удержание, произведенные в июле 2016 года – в Разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. Поскольку пересчет суммы отпускных не связан с выявлением ошибки за прошлый отчетный период, подавать уточенный Расчет налоговый агент не должен. Все корректировки он учитывает в форме 6-НДФЛ в том отчетном периоде, в котором отпускные были пересчитаны.
Перерасчет НДФЛ при смене статуса физлица
Особенности перерасчета НДФЛ при смене налогового статуса физического лица с нерезидента на резидента будут зависеть от того, определен ли этот статус в текущем году окончательно (т. е. работник в этом календарном году пробыл на территории РФ 183 календарных дня или более (п. 2 ст. 207 НК РФ)). Если так, то НДФЛ, исчисленный с начала года по ставке 30%, подлежит пересчету по ставке 13% и зачету в счет подлежащего уплате налога этого физлица (Письма Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061 , от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301). При этом уточненный Расчет подаваться не будет. Перерасчет НДФЛ будет отражен в форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором смена статуса произошла окончательно, а также в последующих периодах этого календарного года.
Если статус физлица стал «резидент», но этот статус в течение года еще может измениться, то пересчет НДФЛ с начала года не производится: начиная с месяца, в котором физлицо стало резидентом, его доходы облагаются по ставке 13%, а налог с доходов, полученных до «резидентства», не пересчитывается. Это означает, что в форме 6-НДФЛ такие доходы будут отражаться в двух Разделах 1 – со ставкой по строке 010 13% и ставкой 30% в зависимости от того, какой доход какой налоговой ставкой облагался.
Аналогичные правила действуют и при смене статуса физлица с резидента на нерезидента.
При этом если в текущем году производился перерасчет НДФЛ, например, со ставки 30% на ставку 13%, может возникнуть ситуация, что Раздел 1 Расчета, к примеру, за 1-ый квартал 2016 года, по строке 010 которого была указана ставка 30%, будет отсутствовать в Расчете за 9 месяцев 2016 года, когда все доходы будут облагаться уже по ставке 13%. Это будет связано с тем, что из-за окончательной смены статуса физлица у него не окажется доходов, облагаемых по разным ставкам НДФЛ.
Перерасчет НДФЛ при получении имущественного налогового вычета
В случае, если налогоплательщик передал налоговому агенту (работодателю) Уведомление о праве на имущественный вычет (утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@), этот вычет может быть предоставлен с начала того года, в котором Уведомление налоговым агентом было получено (п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015). Следовательно, величина налогового вычета работника, не превышающая размер его дохода с начала года, будет отражена по строке 030 Расчета за тот отчетный период, в котором налоговый агент получил Уведомление. Соответственно, и сумма исчисленного налога по строке 040 будет рассчитана с учетом примененного вычета. Излишне удержанная сумма НДФЛ этого года, которая возвращена работнику его работодателем, будет отражена по строке 090 формы 6-НДФЛ.
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассмотрели следующую ситуацию. Работнику ошибочно дважды выплатили отпускные. Соответственно, был переплачен и НДФЛ. Сумма начисленных вторично отпускных была сторнирована в июне 2016 года. По перечисленным работнику суммам образовалась переплата налога. Организация планирует, что в следующем месяце работник получит на руки меньше (за минусом излишне перечисленных отпускных). Как это отразить в форме 6-НДФЛ? Необходимо ли включать в 6-НДФЛ за полугодие переплату по налогу?
Организация-работодатель, производящая в соответствии с трудовым договором выплаты работнику (в том числе отпускные), в силу признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (далее также – налог), исчисленную в соответствии со (с учетом предусмотренных особенностей).
Однако в данном письме речь шла об увольняющемся работнике, в рассматриваемом случае сотрудник продолжит трудиться и организация предполагает произвести перерасчет с ним в последующих месяцах, при начислении заработной платы после выхода из отпуска. Тогда, на наш взгляд, переплата НДФЛ в бюджет может быть урегулирована при последующем начислении заработной платы. То есть НДФЛ, исчисленный с последующих выплат, будет перечислен в бюджет в меньшей сумме.
С учётом сказанного информация, связанная с переплатой по НДФЛ, имевшей место в первом полугодии, на наш взгляд, может быть отражена в показателях 6-НДФЛ так:
6-НДФЛ за полугодие
- строка 020 – сумма начисленного дохода в виде ошибочно выплаченных отпускных не отражается;
- строка 040 – сумма исчисленного налога в части ошибочно выплаченных отпускных не отражается;
- строка 070 – сумма удержанного налога с суммы ошибочно выплаченных отпускных не отражается.
- строка 100 – дата фактического получения дохода в виде отпускных, например, работнику сумма оплаты отпуска выплачена 24.06.2016 – 24.06.2016;
- строка 110 – дата удержания НДФЛ – 24.06.2016;
- строка 120 – дата перечисления НДФЛ – 30.06.2016;
- строка 130 – сумма фактически полученного дохода в виде отпускных, в том числе ошибочно выплаченных;
- строка 140 – сумма удержанного налога с фактически выплаченных отпускных, в том числе ошибочно выплаченных.
6-НДФЛ за 9 месяцев
Раздел 1 (предположим, что ситуация урегулирована в июле-августе):
- строка 020 – сумма начисленного дохода в виде заработной платы за июль;
- строка 030 – сумма вычетов (если имеются);
- строка 040 – сумма исчисленного налога с начисленной заработной платы за июль;
- строка 070 – сумма удержанного налога с начисленной заработной платы за июль.
- строка 100 – дата фактического получения дохода в виде заработной платы за июль (последний день месяца, предположим, заработная плата выплачена за июль, тогда – 31.07.2016);
- строка 110 – дата удержания налога с заработной платы за июль (дата выплаты, положим, 04.08.2016);
- строка 120 – дата перечисления налога с заработной платы за июль (положим, 05.08.2016);
- строка 130 – сумма фактически выплаченного остатка плюс НДФЛ с этой части (то есть сумма заработной платы, уменьшенная на сумму излишне выплаченных отпускных, без вычитания НДФЛ с этой части);
- строка 140 – сумма удержанного НДФЛ с разницы (с суммы заработной платы, уменьшенной на сумму излишне выплаченных отпускных), то есть с суммы фактической выплаты остатка заработной платы.
Отметим также, что 6-НДФЛ не содержит информации о суммах фактически перечисленного в бюджет налога (в разделе 2 идет речь о суммах, которые должны быть перечислены, но не сообщается о факте их уплаты). Так, в абзаце шестом указано, что Расчет 6-НДФЛ представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога. О суммах перечисленного в бюджет НДФЛ здесь не упоминается. Поэтому "места", где в последующем будет отражено перечисление в бюджет налога, уменьшенного на сумму, переплаченную в июне, Расчет 6-НДФЛ не содержит.
В заключение напомним, что во избежание налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным , обратиться за разъяснениями по рассматриваемому вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России. При этом выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему Минфином России, ФНС России в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения ( , ).
В частности, в , с учетом налоговым агентам рекомендовано обращаться за разъяснениями в налоговую инспекцию по месту учета по конкретным ситуациям, связанным с заполнением Расчета по форме 6-НДФЛ.
Графкин Олег , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена , рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП
Согласно требований приказа Министерства финансов РФ 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. В 2017 г. не предусмотрено введение изменений в форму касательно отображения данных по выплате сотрудникам отпускных.
Как в 6-НДФЛ отразить отпускные
Рассмотрим порядок отображения отпускных в форме НДФЛ-6.
Отражение отпускных в 6-НДФЛ (образец заполнения)
Форма
Действующая форма содержит 2 раздела. В первом указывается обобщенная информация по начисленным выплатам, а также удержанному НДФЛ на предприятии за отчетный период. Во втором разделе отображаются уже более конкретные данные, а именно:
- ФИО сотрудников, получивших отпускные;
- суммы выплат;
- даты получения сотрудниками дохода от предприятия.
Порядок заполнения
Специалисты советуют начинать заполнять данные в форме со второго раздела, в котором указываются конкретизированные данные.
- Здесь бухгалтер отображает размеры полученных сотрудниками компании (предприятия) денег (строка 100), а также дату получения.
- В строке 130 данного отчета можно увидеть сумму начисленных выплат.
- В строчке 110 отображается дата удержания и перечисления в бюджет.
- Сумма налога прописывается в опции 140.
- Если получается, что налог будет перечислен в бюджет в последний день месяца, то дата перечисления ставится в строке 120.
- В строке 020 раздела 1 бухгалтер по заработной плате вписывает общую сумму начисленного дохода сотрудникам (включаются и отпускные).
- Размер начисленного подоходного налога указывается в строке 040, а удержанного — в 070.
- В графе 030 вписывается сумма , начисленных особам за отчетный период.
Отметим, что форма НДФЛ-6 сдается ежеквартально и заполняется по накопительному принципу.
Пример заполнения
ИНН 44556677889
КПП 234554325 СТР 002
Раздел 1 «Обобщенные показатели»
010 (ставка налога) 13%
Сумма начисленного дохода
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 3 050 000,00 | 040 588107,00 | ||
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма перечисленного налога | ||
| 060 10 | 70 588 107,00 | ||
| Даты и суммы фактически полученных доходов | |||
| 100 | 31.01.2017 | 130,00 | 750000 |
| 110 | 01.02.2017 | 140 | 96200 |
| 120 | 02.02.2017 | ||
| 100 | 27.02.2017 | 130 | 750000 |
| 110 | 28.02.2017 | 140 | 96200 |
| 120 | 28.02.2017 | ||
| 100 | 13.03.2017 | 130 | 25000 |
| 110 | 14.03.2017 | 140 | 3250 |
| 120 | 14.03.2017 | ||
| 100 | 31.03.2017 | 130 | 725000 |
| 110 | 31.03.2017 | 140 | 96200 |
| 120 | 31.03.2017 | ||
| 100 | 28.04.2017 | 130,00 | 800000 |
| 110 | 28.04.2017 | 140,00 | 102700 |
| 120 | 28.04.2017 | ||
| 100 | 31.05.2017 | 130 | 800000 |
| 110 | 01.06.2017 | 140 | 96200 |
| 120 | 01.06.2017 | ||
| 100 | 14.06.2017 | 130 | 50000 |
| 110 | 14.06.2017 | 140 | 6500 |
| 120 | 14.06.2017 | ||
| 100 | 30.06.2017 | 130 | 673900 |
| 110 | 30.06.2017 | 140 | 90857 |
| 120 | 30.06.2017 |
Достоверность и полноту указанных данных подтверждаю
Дата получения дохода
Согласно норм ТК РФ работник должен получить отпускную выплату на руки не позднее, чем за три дня до начала отпуска. Дата перечисления сотруднику отпускных и считается датой получения дохода, которая отображается в НДФЛ-6.
Перерасчет отпускных
Перерасчет отпускных возможен только лишь в случае письменного согласия сотрудника, которому они выплачены, в таких случаях:
- отзыв сотрудника из отпуска раньше установленного срока.
Рассмотрим первый случай. Сотрудник пошел в отпуск в июле и получил отпускные. Бухгалтер предприятия выявила, что в марте сотрудник получил заработную плату в большем размере, чем должен был (некорректное ошибочное начисление). Соответственно, размер отпускных также увеличен. В случае письменного согласия сотрудника удержание излишне выплаченных средств будет произведено в следующую выплату заработной платы. Отображение данной операции в форме НДФЛ-6 проводится следующим образом:
- проводится корректировка данных в строчках 020, 040 и 130;
- в строчке 040 налог указывается без учета зачтенных сумм;
- перечисленный НДФЛ отображается в строчках 070 и 140;
- в строке 130 показывается сумма дохода за последний перед удержанием месяц без учета такого удержания.
Во втором случае корректируется только сумма фактически выплаченных сотруднику денег. Размер перечисленного в госбюджет НДФЛ не корректируется.
Перерасчёт отпускных в 6-НДФЛ описан в видео ниже:
Особые случаи при заполнении
При начислении отпускных и пребывании сотрудника в оплачиваемом отпуске часто случаются нетипичные ситуации при . Рассмотрим некоторые из них.
Переходящие отпускные
Сотрудник пошел в отпуск в июне, а выходит из него уже в июле. Получается, что период пребывания человека на отдыхе цепляет два календарных месяца. При этом важно понимать, что доход начислен и получен сотрудником еще до официального ухода в отпуск. Выплата отображается в НДФЛ-6 за июнь.
Если последний день месяца выходной
Согласно норм пункта 7 разъяснений ФНС РФ от 11 мая 2016 года № БС-4-11/8312 такая ситуация регламентируется следующим образом: крайняя календарная дата перечисления начисленного НДФЛ в бюджет переносится на следующий за выходным рабочий день. Никаких штрафов за просрочку при этом предприятие платить не будет.
Отпускные выданы с зарплатой
Вопрос выдачи отпускных вместе с заработной платы решается по договоренности сторон. Закон такую выплату не запрещает, но главное, чтобы при этом не были нарушены максимальные сроки перечисления отпускных. Если сотрудник идет в отпуск с начала месяца, то такая совместная выплата абсолютно логична, но опять таки надо обращать внимание на сроки. Важно знать, что выплата отпускных раньше, чем за три календарных дня до начала отпуска сотрудника также не запрещена.
Доплата и доначисление
Такая ситуация возможна только в одном случае: расчетный период для начисления среднего заработка заканчивается уже после даты начала отпуска. В этом случае после уточнения размера среднего заработка бухгалтер проводит доначисление выплат и проводит оплату максимально быстро после определения суммы, которую необходимо доплатить сотруднику.
В форме НДФЛ-6 операция отображается следующим образом. В строчках 100 и 110 указывается ближайший день выплаты заработной платы на предприятии. В опции 120 бухгалтер пишет дату перечисления НДФЛ в бюджет, а в строчках 130 и 140 откорректированные номинальные показатели дохода по отпускным и перечисленному НДФЛ.
Если сотрудник умер
Человек получил отпускные и умер во время отпуска? Что делать в этой ситуации? Здесь надо рассматривать несколько важных моментов. Допустим, смерть настала от несчастного случая моментально. В таком случае производится сторнирование недогуленных дней и расчитывается компенсация за неиспользованный отпуск в рамках количества дней, которые сотрудник не успел отбыть. Никакие суммы при этом наследники не получают, но в форме НДФЛ- 6 отображаются корректировки.
Если человек оформил больничный во время отпуска и умер во время больничного, то бухгалтер сторнирует оставшиеся дни отпуска начиная с даты оформления больничного листа. За неиспользованный отпуск начисляется компенсация в рамках количества недогуленных дней, а производится по закону. Все корректировки также отображаются в НДФЛ-6.
Отпускные декабря
В разделе 1 все данные заполняются по факту и показываются в годовой форме НДФЛ-6, а в разделе 2 отпускные декабря показываются в том месяце, в котором по закону установлена крайняя дата перечисления НДФЛ в бюджет (то есть это может быть как декабрь, так и январь).
Нюансы отражения в 1С
При заполнении информации в программе 1с бухгалтер должен сразу четко определиться с датами перечисления НДФЛ в бюджет. В большинстве версий 1с разработано 2 варианта:
- исчисленный налог считается удержанным в момент начисления заработной платы;
- налог будет удерживаться в последнюю дату перечисления НДФЛ в бюджет.
Вся остальная информация заполняется по факту.
При оплате отпускных оператор 1с проводит следующие действия в программе:
- отображает условия (дату начала, окончания отпуска, дату выплаты дохода, процент оплаты, количество дней отпуска, ФИО сотрудника, табельный номер);
- проводит расчет среднего заработка за календарный период работы человека;
- проводит оплату отпускных.
Ошибка в 6-НДФЛ, а именно дата выплаты отпускных в 1С ЗУП описана в видео ниже:
Как в 6 НДФЛ отразить отпускные – зависит от даты их выплаты и от ситуации с сотрудником (увольняется или нет). Ошибка в сумме или в дате – повод для штрафа или подачи уточненного расчета. Проверьте себя.
Читайте в статье:
Сотрудник ООО «Символ» 28 июня получил 25 000 р. на отдых и ушел в отпуск со 2 июля. Бухгалтер «Символа» удержал 3250 р. налога и заполнил расчет 6 НДФЛ:
Как отразить отпускные в 6-НДФЛ при перерасчете с доплатой
В данном случае в первом разделе отражают выплату с учетом корректировки. Во втором разделе отражают по отдельности изначальные отпускные и доплату – по строкам:
- 100 - дни каждой из выплат;
- 110 – дни каждой из выплат;
- 120 – последняя дата в месяце выплаты;
- 130 – отпускная и доплаченная суммы
- 140 – налог с обеих сумм.
Пример 2
- 28 мая – 10 000 р. с удержанием 1300 р. налога;
- 5 июня – 3000 р. с удержанием 390 р. НДФЛ,
и в результате форму 6-НДФЛ заполнил так:
Раздел 2 за 9 месяцев
Зарплату придется показать в отчете отдельно, так как у нее другие ключевые даты. Читайте о них в таблице 2.
Таблица 2. 6 НДФЛ: отпускные вместе с зарплатой
Значит, во втором разделе бухгалтер запишет:
- По отпускным по строкам:
- 100 - день выдачи средств;
- 110 - день выдачи средств;
- 130 – выданная сумма;
- 140 – налог с выданной суммы.
- По заработку:
- 130 – зарплатная сумма;
- 140 - налог с зарплатной суммы.
- 26 000 р. отпускных с удержанием 3380 р. налога;
- 40 000 р. заработка с удержанием 5200 р. НДФЛ,
и в результате второй раздел формы 6-НДФЛ заполнил так:
Как отразить отпускные в 6-НДФЛ при отзыве из отпуска
В такой ситуации выплата к отдыху пересчитывается. Ее показывают во втором разделе с учетом корректировки, как и сумму налога. Перечисляют НДФЛ в сумме за минусом излишнего удержания с неиспользованных отпускных дней. Оплату перенесенных дней показывают в расчете в день выплаты денег. В результате во втором разделе бухгалтер запишет:
- По отпускным по строкам:
- 100 - день выдачи средств;
- 110 - день выдачи средств;
- 120 - последняя дата в месяце выплаты;
- 130 - сумма после перерасчета;
- 140 – налог с суммы с учетом перерасчета.
- По заработку по строкам:
- 100 - последний день зарплатного месяца;
- 110 - день выдачи зарплатных средств;
- 120 - следующий рабочий день после выдачи зарплатных средств;
- 130 – зарплатная сумма;
- 140 - налог с зарплаты.
- По переносу по строкам:
- 100 - день выдачи отпускных средств;
- 110 - день выдачи средств;
- 120 - последняя дата в месяце выплаты;
- 130 – выданная сумма;
- 140 - налог с выданной суммы.
Пример 4
Пример заполнения 6-НДФЛ с отпускными
Второй раздел в расчете за 9 месяцев:
Как отразить отпускные в 6 НДФЛ при болезни в отпуске
Болезнь не изменяет общие правила фиксации отпускных в расчете, если отпуск продлили на дни заболевания в том же месяце. Отпускная сумма в таком случае не меняется. Во втором разделе бухгалтер запишет:
- По отпускным по строкам:
- 100 - день выдачи средств;
- 110 - день выдачи средств;
- 120 - последняя дата в месяце выплаты;
- 130 – выданная сумма;
- 140 – налог с выданной суммы.
- По больничным по строкам:
- 100 - день выдачи больничных средств;
- 110 - день выдачи больничных средств;
- 120 - последняя дата в месяце выплаты;
- 130 - больничная сумма;
- 140 – налог с больничной суммы.
Пример 5
6 НДФЛ с отпускными: пример заполнения
Сотрудник ООО «Символ» взял отпуск с 6-го по 19-е июня. С отпускных в размере 17 500 р. удержан налог в сумме 2275 р.
Период с 14-го по 17-е июня он проболел, получив больничные 21-го июня в размере 2650 р., включая НДФЛ в сумме 345 р. «Символ» перенес дни отпуска на период с 25-го июня, а бухгалтер так заполнил второй раздел расчета за 9 месяцев:
Как отразить отпускные в 6-НДФЛ при увольнении
Особого порядка для таких выплат не установлено, их фиксируют в расчете по обычным правилам, но отдельно от иных увольнительных сумм.
Пример 6
Пример заполнения 6-НДФЛ с отпускными
Сотрудник ООО «Символ» взял отпуск перед увольнением с 5-го июня и 1-го июня получил 10 000 р. отпускных, включая налог в сумме 1300 р. Бухгалтер так заполнил второй раздел расчета за 9 месяцев:
Отпускные 6 НДФЛ: как отчитаться
Сдать форму за отчетный период нужно к последнему дню следующего за ним месяца. Ближайшие сроки по расчету 6-НДФЛ смотрите в таблице 3.
Таблица 3. Отпускные 6 НДФЛ : как отчитаться
Сдать расчет 6-НДФЛ фирме нужно:
- если нет подразделений – в инспекцию по месту учета;
- если есть подразделения – по месту регистрации каждого из них, в том числе головного.
Предпринимателям и «самозанятым» лицам сдать расчет придется по месту прописки.
Вложенные файлы
- Бланк формы 6-НДФЛ.xls
- Образец формы 6-НДФЛ.xls
- Справочник заполнения 6-НДФЛ.doc