Филиал – это обособленное подразделение фирмы, которое расположено вне места ее нахождения и осуществляет ее функции. В свою очередь, согласно статье 11 Налогового кодекса, под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Обратите внимание: филиал не является юридическим лицом. Он только получает имущество от создавшей его фирмы и действует на основании утвержденных ею положений.
Постановка на налоговый учет филиала
Итак, филиал – это обособленное подразделение фирмы. Правда, между этими понятиями существует некоторая разница. Филиал должен быть указан в учредительных документах фирмы (ст. 55 ГК). На обособленное подразделение такое требование не распространяется.
Несмотря на это, фирма обязана встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого обособленного подразделения (а следовательно, и филиала). Об этом говорится в пункте 1 статьи 83 Налогового кодекса.
Некоторые руководители задаются вопросом, а если организовано только одно рабочее место вне нахождения организации, нужно ли в этом случае становиться на налоговый учет?
Такая проблема следует из содержания пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса. Здесь говорится, что одним из условий для признания обособленного подразделения таковым является наличие оборудованных стационарных рабочих мест. Складывается впечатление, что если оборудовано только одно место, то вставать на учет не надо.
Отметим, что и суды придерживались такого же мнения. Например, арбитры Федерального арбитражного суда Московского округа (см. постановление от 3 октября 2001 г. № КА-А40/5441-01) признали положения пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса «неясными». Поэтому они поддержали позицию фирмы, которая не встала на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения, где работал только один человек.
Однако по прошествии времени взгляды судей поменялись. Теперь они полагают, что постановка на учет обязательна и в том случае, если в обособленном подразделении создано только одно рабочее место. Например, к такому выводу пришли арбитры Федерального арбитражного суда Московского округа (см. постановление от 23 января 2003 г. № КА-А41/9052-02).
Отметим, что позиция налоговиков по поводу постановки на учет обособленного подразделения остается неизменной. По их мнению, такая обязанность не зависит от того, одно или несколько рабочих мест оборудовано (см. письмо МНС от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912).
В настоящее время порядок регистрации обособленных подразделений регулируется приказом МНС от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178. Чтобы зарегистрировать филиал, в инспекцию по его местонахождению нужно подать заявление по форме № 09-1-1. Это бланк приведен в приложении 2 к приказу МНС. Сделать это нужно в течение месяца (п. 4 ст. 83 НК) с того момента, когда в филиале будут оборудованы рабочие места и он начнет свою деятельность.
Филиал не является плательщиком налогов в отличие от головной фирмы. Он может только исполнять обязанности своей головной фирмы по уплате некоторых налогов. И в таких случаях филиал должен подавать налоговые декларации в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.
налог на прибыль
Общую сумму налога на прибыль по всей фирме вместе с филиалами платит сама головная фирма (ст. 288 НК). При этом суммы, подлежащие уплате в федеральный бюджет, она не распределяет и платит единой платежкой. А налог, приходящийся на региональные и местные бюджеты, она перечисляет отдельно по месту своего учета и по месту учета филиала.
В соответствии с пунктом 1.5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль (утв. приказом МНС от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585) по месту учета филиала нужно представить декларацию в составе:
– титульного листа;
– подраздела 1.1 и (или) подраздела 1.2 Раздела 1;
– приложения 5а к листу 02 с суммой налога, которая платится по месту нахождения филиала.
Декларацию нужно представить налоговикам не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 28 июля.
Налог на имущество
Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет облагаемое налогом имущество, то головная фирма должна платить за него налог по месту нахождения филиала (ст. 384 НК).
В таком случае в налоговую инспекцию по месту нахождения филиала следует подавать расчет по авансовым платежам в составе:
– титульного листа;
– раздела 1;
– раздела 2;
– раздела 4 со стоимостью облагаемого имущества филиала и суммой налога по филиалу;
– раздела 5 в случае наличия у филиала не облагаемого налогом имущества.
Платить НДС и отчитываться по нему должна головная фирма. Она платит всю сумму налога без разбивки по подразделениям по реквизитам своей налоговой инспекции (п. 2 ст. 174 НК).
Представлять консолидированную декларацию фирма также должна по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК). Сдавать отчеты в инспекции филиалов фирма не обязана.
Если филиал выделен на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и выплачивает сотрудникам зарплату, то он исполняет обязанность по уплате ЕСН за свою головную фирму (п. 8 ст. 243 НК). Во всех остальных случаях ЕСН за филиал должна платить головная фирма.
Филиал, который самостоятельно платит ЕСН, должен отчитываться по этому налогу перед налоговой инспекцией по месту своего учета. В расчете по авансовым платежам по ЕСН он должен указать лишь собственную сумму налога. Головная фирма также заполняет расчет только по своим начислениям, но при этом она дополнительно заполняет раздел, где указывает ЕСН по каждому филиалу.
Обратите внимание: независимо от того, как фирма платит ЕСН, рассчитывать условия на право применения регрессивных ставок она должна организации в целом.
Аналогичный порядок отчетности предусмотрен и в отношении взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.
Взносы в Пенсионный фонд
Порядок уплаты пенсионных взносов установлен в Законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Согласно ему, перечислять взносы по месту нахождения филиала должна головная фирма со своего расчетного счета, даже если филиал имеет баланс, счет и выплачивает зарплату сотрудникам. Это неудобно, поскольку ЕСН в подобных ситуациях филиал платит сам. Чиновники пошли навстречу фирмам и выпустили совместное письмо МНС и ПФР от 11 и 14 июня 2002 г. № БГ-6-05/835. В нем они разрешили филиалам, которые сами платят ЕСН, самостоятельно перечислять и страховые взносы в Пенсионный фонд.
Отчетность по взносам представляется аналогично отчетности по ЕСН. Если филиал платит взносы, то он сдает расчет по авансовым платежам только по своим суммам, а головная фирма – только по суммам, которые платит она. Вместе с этим головная фирма представляет расчет пенсионных взносов по организации в целом и с разбивкой по филиалам.
Подать расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование нужно не позднее 20 июля 2004 года
Цель главы: раскрыть особенности составления и представления бухгалтерской отчетности филиалами организации, выделить специфику формирования системы отчетных показателей об условиях и результатах их финансовохозяйственной деятельности.
Результатом изучения главы должно стать:
- ? знание условий, при которых филиалам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность;
- ? знание особенностей представления бухгалтерской отчетности филиалами;
- ? знание состава показателей, которые не могут быть отражены в формах бухгалтерской отчетности филиала, или, наоборот, которые должны быть представлены в соответствующих отчетных формах.
ПОРЯДОК И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ФИЛИАЛАМИ
Некоторые экономические субъекты и силу специфики своей деятельности, сложившихся технологических и хозяйственных связей в организационной структуре имеют филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
Филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, но осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и представительства.
Представительство представляет собой обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту.
Иные структурные подразделения - обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения, выполняющие определенные функции юридического лица, но не попадающие иод определение филиала или представительства.
Для сбора и обобщения информации об имущественном и финансовом положении филиалов , а также о результатах их финансово-хозяйственной деятельности первичная учетная документация может передаваться в головную организацию и обрабатываться централизованно но общеустановленным правилам.
Однако филиалы могут быть выделены и на отдельные балансы. В таком случае они самостоятельно должны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. При этом нередко возникают вопросы о том, чем необходимо руководствоваться подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы, при формировании системы показателей об условиях и результатах своей финансово-хозяйственной деятельности.
Действие существующих нормативных актов, регулирующих состав, содержание и порядок представления бухгалтерской отчетности, распространяется только на юридические лица. Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалы юридическими лицами не являются.
Следовательно, бухгалтерская отчетность филиалов может составляться но правилам, не соответствующим нормативным правовым актам, которые регулируют порядок составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами. Это могут быть частные (внутренние) правила, разработанные головной организацией, исходя из ее управленческих нужд.
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) определено, что оно не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей.
Вместе с тем ПБУ 4/99 предусмотрено, что бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, помимо показателей собственной деятельности (деятельности головной организации) должна включать показатели деятельности всех филиалов, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Для свода данных головной организации и филиалов в единую бухгалтерскую отчетность необходимо, чтобы они были сформированы по единым правилам. Следовательно, филиалам целесообразнее вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность юридических лиц.
Необходимость составления филиалами бухгалтерской отчетности по правилам, установленным для юридических лиц, определяется еще одной причиной. Налоговым законодательством филиалы определены в качестве самостоятельных налогоплательщиков. Являясь налогоплательщиками, они обязаны представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения. Таким образом, они должны отчитываться перед налоговыми инспекциями но месту своего нахождения в общеустановленном порядке, а, следовательно, представлять бухгалтерскую отчетность по объему и содержанию такому же, как и юридические лица.
Учитывая отмеченные обстоятельства, филиалы, выделенные па отдельные балансы, как правило, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке, но с некоторыми особенностями.
Филиалы представляют бухгалтерскую отчетность, прежде всего, головной организации в целях управления и контроля, а также составления отчетности но организации в целом.
Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами головной организации устанавливаются головной организацией. Ею же определяется и объем форм бухгалтерской отчетности филиала, представляемой головной организации. Он может совпадать с объемом форм сводной бухгалтерской отчетности, а может включать дополнительные формы, содержащие данные, необходимые головной организации в управленческих целях. Эти вопросы, как правило, оговариваются в учредительных документах организации или они могут быть предметом ее учетной политики.
Объем и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалом в адрес налогового органа соответствуют законодательно определенным объему и срокам представления бухгалтерской отчетности организацией. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение трех месяцев по окончании года.
Филиалы, не являясь юридическими лицами, не могут рассматриваться как организации, т.е. как субъекты, самостоятельно составляющие и представляющие в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность. Поэтому они не представляют свою бухгалтерскую отчетность в адреса
юз учредителей и участников юридического лица - организации, создавшей филиал (если иное не предусмотрено учредительными документами), и могут не представлять ее территориальному органу государственной статистики Российской Федерации.
- Здесь и далее но тексту под филиалами понимаются также представительства и иные структурные подразделения организации.
"Расчет", N 2, 2003
Отчитываться перед налоговиками должны не только головные офисы, но и филиалы организаций. Как сдать филиалу отчетность за 2002 г., читайте в статье.
Филиал - это подразделение фирмы, которое расположено вне места нахождения организации и осуществляет ее функции. Например , филиал может находиться в другом городе и производить продукцию, продавать ее и т.д.
При этом филиал не является самостоятельной фирмой. А налоги должны платить именно организации. Поэтому филиалы выполняют обязанности головных подразделений по перечислению налогов. А чтобы налоговики могли проконтролировать, правильно ли посчитаны платежи в бюджет, филиалы сдают в свои инспекции налоговые декларации.
Обратите внимание: некоторые налоговые инспекции требуют от филиалов бухгалтерскую отчетность (баланс, Отчет о прибылях и убытках и т.д.). Налоговики полагают, что эти документы помогают контролировать, правильно ли подразделение считает налоги. Поэтому, кроме налоговых деклараций, филиалам приходится сдавать и бухгалтерскую отчетность.
Налог на прибыль
В налоговую инспекцию по месту своего нахождения филиал должен представить такие листы декларации по налогу на прибыль:
- титульный лист. В нем надо указать наименование фирмы, ее адрес и адрес филиала, ИНН, КПП организации и ее филиала и т.д.;
- Приложение 5а к листу 2. В нем рассчитывается налог на прибыль, который должен заплатить филиал. На этом листе должен стоять штамп налоговой инспекции по месту нахождения головной фирмы.
Примечание. Декларация по налогу на прибыль есть в Приказе МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542.
Обратите внимание: Приложение 5а, как правило, заполняет бухгалтер головной организации. Вместе с декларацией по налогу на прибыль это Приложение сдается в инспекцию по местонахождению головного подразделения. На отдельном Приложении 5а инспектор ставит печать. Она подтверждает, что сведения о налоге, который должен заплатить филиал, указаны в общей декларации фирмы.
Сдать титульный лист и Приложение 5а бухгалтер филиала должен до 28 марта 2003 г. включительно.
Налог на пользователей автодорог
Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, то надо отчитаться по налогу на пользователей автодорог за 2002 г. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить декларацию по налогу. В ней надо указать только те показатели, которые относятся к деятельности филиала.
Примечание. Декларация по налогу на пользователей автодорог есть в Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59.
Последний день, когда нужно сдать декларацию по налогу на пользователей автодорог, - 31 марта 2003 г.
Налог на имущество
Если у филиала есть свой расчетный счет и отдельный баланс, то подразделение должно платить налог на имущество.
Обратите внимание: налог на имущество, заплаченный филиалом, уменьшает налог, начисленный в целом по организации.
В налоговую инспекцию по местонахождению филиала надо сдать расчет этого налога по форме N 1152002. Она включает в себя:
- титульный лист. В нем указываются реквизиты головной организации и филиала (название, адрес и т.д.);
- лист 2, в котором рассчитывается налог;
- Приложение А1. В нем определяется стоимость имущества обособленного подразделения, с которой надо заплатить налог;
- Приложение Б1. В нем рассчитывается стоимость льготируемого имущества филиала. Если подразделение не имеет права на льготы, этот лист сдавать не нужно.
Примечание. Декларация по налогу на имущество есть в Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33.
Последний день, когда надо сдать расчет по налогу на имущество за 2002 г., - 31 марта 2003 г. Однако составить его лучше заранее. Ведь филиал должен сообщить головной организации о том, сколько налога он начислил, с какого имущества он платится и т.д.
Как отчитаться о выплатах работникам
Если в 2002 г. филиал выплачивал своим работникам зарплату, то придется отчитываться по налогу на доходы физлиц, ЕСН, взносам на пенсионное страхование. Кроме того, надо сдать индивидуальные сведения в Пенсионный фонд о доходах работников.
Налог на доходы физлиц
В справках формы N 2-НДФЛ надо указать сумму начисленных работникам доходов, величину удержанного налога и т.д. Подробнее о заполнении этих справок читайте на стр. 92.
ЕСН и взносы на пенсионное страхование
В инспекцию по местонахождению филиала надо также сдать декларации по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование. В этих документах нужно отразить только те суммы, которые выплачивались работникам филиала.
Как заполнить эти декларации, написано в этом номере "Расчета" на стр. 102 и 108.
Сдать декларации следует до 30 марта этого года. Этот день выходной. Поэтому принести или отправить отчетность можно и 31 марта 2003 г.
Сведения о работниках в Пенсионный фонд
Ежегодно бухгалтеры филиалов должны отчитываться и перед Пенсионным фондом. Для этого до 1 марта 2003 г. нужно подать индивидуальные сведения о доходах сотрудников филиала за 2002 г. Как их составить и сдать, читайте на стр. 96.
Главный бухгалтер
Дата публикации: 11.02.2016 08:01 (архив)
В связи с поступающими вопросами о предоставлении отчетности по обособленным подразделениям, УФНС России по Липецкой области разъясняет следующее. По месту нахождения каждого обособленного подразделения (ОП) организация должна уплачивать НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от этого ОП. НДФЛ, в частности, уплачивается:
С заработной платы работников ОП;
Вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным ОП с физическими лицами - не предпринимателями;
Сумм материальной помощи, выплаченной ОП физическим лицам, в том числе работникам ОП;
Сумм материальной выгоды от экономии на процентах по займам, выданным ОП физическим лицам.
В платежном поручении на перечисление НДФЛ по каждому ОП необходимо указывать:
КПП, присвоенный ОП при постановке на учет в ИФНС;
Код ОКТМО по месту нахождения ОП.
Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по физическим лицам, получившим доходы от ОП, представляются в ИФНС по месту учета ОП. В этих расчетах и справках также указываются КПП и ОКТМО этого ОП. Если организация имеет несколько ОП, состоящих на учете в одном налоговом органе, расчет по форме 6-НДФЛ необходимо представлять отдельно по каждому обособленному подразделению.
Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ подписывает руководитель организации, либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя). Если в ОП нет своей бухгалтерской службы, справки может подписывать главный бухгалтер компании, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты. Если же зарплату работникам ОП рассчитывают в самом ОП, справку может подписать руководитель ОП или руководитель бухгалтерии ОП.
По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль:
В федеральный бюджет;
В региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.
По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) оплачивается налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на это ОП.
Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП возможен к уплате по месту нахождения ГП.
Если в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного ОП за все ОП, расположенные в этом регионе РФ. При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одним платежным документом.
Переход на централизованную уплату налога осуществляется только с начала года. Если выбран такой способ уплаты налога, его необходимо зафиксировать в учетной политике и уведомить о нем налоговые органы в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу.
Открытие офисов, филиалов, представительств вне адреса нахождения юридического лица – обычная практика для расширяющихся фирм. Если созданные подразделения являются территориально обособленными, они несут обязанности по уплате налогов и сборов организации в регионах своего расположения. При этом на учете в местных органах ФНС и внебюджетных фондах в качестве плательщика состоят не отделения фирмы, а ее «голова», которая и отвечает за налогообложение всех своих обособленных подразделений.
Обособленное подразделение с точки зрения налогового кодекса
Термин «обособленное подразделение» по-своему трактуется гражданским и налоговым законодательством России. ГК РФ четко выделяет из этого понятия филиалы и представительства – как субъекты, наделенные более широкими, в сравнении с обычными подразделениями, полномочиями. Их правовой статус подлежит фиксации в учредительных документах фирмы:
- Представительством является подразделение, представляющее организацию в другом населенном пункте, регионе.
- Филиал не только защищает интересы компании, но и принимает на себя ее функции, полностью или частично, для деятельности на своей территории.
Налоговый кодекс (п.2 ст.11) под обособленным подразумевает любое подразделение, удовлетворяющее следующим признакам:
- территориальная удаленность от головной организации;
- наличие стационарных рабочих мест, как минимум одного, оборудованного на срок более месяца.
Территориальные отделения с любым правовым статусом не являются юрлицами и не могут выступать как самостоятельные налогоплательщики. Каковы полномочия этих подразделений, внесены ли они в Устав организации в качестве филиалов/представительств – для целей налогообложения существенного значения не имеет. Исключение – применение такими фирмами упрощенного налогового режима.
Обособленные подразделения и УСН
Ст. 346 НК РФ (п.3 пп.1) ограничивает для фирм, имеющих обособленные подразделения в форме представительств и филиалов, возможность использовать «упрощенку». Если территориальные отделения не зарегистрированы как филиалы, юрлицу не запрещено облагаться по упрощенной системе, при условии, что оно в принципе имеет на это право.
Однако ФНС обращает пристальное внимание на налогообложение обособленных подразделений при УСН. Нередко возникают споры между фирмами и налоговиками, когда последние ищут в документах «обычного» структурного отделения признаки филиала или представительства. Во избежание недоразумений при открытии территориальных офисов «голове» не стоит наделять их имуществом, расширенными полномочиями и прочими атрибутами самостоятельности.
- в Уставе юрлица не должно содержаться упоминание территориальных отделений;
- в названиях подразделений необходимо избегать употребления слов «филиал» и «представительство»;
- не нужно разрабатывать для удаленного подразделения отдельного положения, оно может работать на основании приказа гендиректора фирмы;
- лучше не назначать в обособленный офис руководителя, а если он необходим – строго ограничить его полномочия.
Уплата налогов обособленными подразделениями
Порядок налогообложения структурных подразделений зависит от их правового статуса, вида взимаемых налогов и сборов, наличия/отсутствия у отделения собственного баланса, банковского счета.
НДС
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица. Поскольку подразделения не признаются самостоятельными субъектами, обязанностей по НДС они не имеют.
Головная организация подает декларацию по НДС в инспекцию ФНС по месту постановки на учет самого юридического лица. Исчисление и уплата налога производится общей суммой без распределения на филиалы.
Акцизы
Акцизы подлежат уплате по месту нахождения подразделений, занимающихся производством, реализацией подакцизных товаров и услуг. Для организаций-налогоплательщиков это означает, что подавать декларации по акцизам им необходимо по каждому филиалу отдельно – в их территориальные органы ФНС.
Налоговая отчетность по акцизам предоставляется по факту реализации, передачи подакцизной продукции. Если у подразделения за отчетный период таких операций не было, сдавать за него декларацию не нужно.
НДФЛ
Юридическое лицо как работодатель является налоговым агентом по подоходному налогообложению своих сотрудников – физических лиц. Сведения о доходах персонала компания обязана подавать в «свою» инспекцию. При этом перечислять сумму налогов, удержанную с работников, она должна по месту их регистрации в качестве налогоплательщиков.
Для этого организация при открытии обособленных подразделений становится на учет в налоговые органы по месту нахождения каждого из них. НДФЛ уплачивается по реквизитам соответствующей инспекции, туда же дублируются данные по доходам персонала конкретного подразделения.
Налог на прибыль
Порядок уплаты налога на прибыль юрлицами, имеющими удаленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ. В части налога, идущего в федеральный бюджет, перечисление авансовых платежей и задолженности на конец налогового периода производится «головой» фирмы общей суммой, без разбивки по филиалам.
Расчеты по налогу на прибыль с региональными бюджетами происходят с учетом места расположения всех структурных подразделений и головной организации. Из общей налоговой базы фирмы необходимо выделить долю, приходящуюся на каждый филиал, представительство. Затем исчисляются и переводятся авансовые платежи в соответствующие ИФНС – местные и центральную. Декларации по налогу прибыль предоставляются аналогичным образом – по месту регистрации юрлица и в территориальные органы, ведущие учет региональных представительств.
Имущественный налог
Налог на имущество организации уплачивается раздельно по месту расположения головного офиса и филиалов, если у подразделений имеется свой баланс и принятые на него активы.
Оплата за налогооблагаемое имущество, находящееся на учете в центральной организации, исчисляется и переводится авансовыми платежами в ту ИФНС, где юрлицо зарегистрировано. Аналогично уплачивается налог на имущество, числящееся за подразделениями. По каждому филиалу отдельно рассчитывается налоговая база, которая умножается на ставку налога, установленную в том или ином субъекте федерации. Сумма имущественного налога уходит в региональный бюджет.
Транспортный налог
Порядок уплаты транспортного налога зависит от места государственной регистрации транспортных средств. Если автомобиль закреплен за головным офисом, платежи за него будут происходить в центральную ИФНС. При этом фактически машина может находиться в удаленном подразделении. Транспорт, переданный в филиал по бумагам, ставится на местный учет и облагается там же.
Это правило касается только постоянной регистрации транспортного средства. Если оформлен временный учет, во избежание двойного налогообложения налог по месту временного нахождения автомобиля не взимается.
Земельный налог
Уплата земельного налога обособленными подразделениями нормами Налогового Кодекса не регламентируется. В общих случаях организация, владеющая объектом земельного налогообложения по месту нахождения филиала, подает декларацию и производит оплату за участок в местный бюджет.
Если у подразделения есть собственный счет, перечисление суммы земельного налога, рассчитанной за налоговый период, происходит с него.
Расчеты с внебюджетными фондами
Расчетами по страховым взносам своими силами обособленные подразделения занимаются только в том случае, если обладают тремя признаками самостоятельности (№212-ФЗ от 24.07.2009 г., ст. 15, ч.11):
- собственным балансом;
- отдельным расчетным счетом;
- полномочиями выплачивать заработную плату персоналу.
Территориальные отделения компании взаимодействуют со страховыми фондами, встав на учет в местных органах ПФР, ФСС и ФОМС. Если филиал не отвечает перечисленным требованиям хотя бы по одному из параметров, внебюджетные фонды общаются напрямую с «головой».
Для правильного налогообложения обособленных подразделений в 2015 году организация обязана своевременно сообщать об их создании и ликвидации:
- Постановка филиалов и представительств на учет происходит через регистрацию изменений в ЕГРЮЛ – в ИФНС по месту нахождения юрлица.
- Прекращение деятельности представительства, филиала фиксируется на основании сообщения по форме С-09-3-2, направленного фирмой в трехдневный срок с даты решения о закрытии.
- По подразделениям, не являющимся филиалами, срок извещения налоговой составляет 1 месяц – при открытии, 3 дня – при изменении сведений. Форма уведомления – С-09-3-1 подается в «головную» инспекцию.
- Снять территориальное отделение с учета необходимо в течение 3 дней с момента прекращения работы.
В соответствии со статьей 116 НК РФ за несвоевременное предоставление информации о создании или ликвидации подразделений фирмы наказывают «рублем»: штрафом в размере от 5 до 10 тыс. руб.