Расходы на капитальный ремонт включается в. Правомерно ли отнесение стоимости работ подрядной организации по проведению капитального ремонта ВЗУ на увеличение первоначальной стоимости ОС в налоговом и бухгалтерском учете? Что такое капитальный ремонт

Организация должна поддерживать в исправном состоянии, так как в процессе эксплуатации основные средства независимо от их назначения в процессе производства постоянно изнашиваются, а иногда и совсем выходят из строя.

С целью поддержания эксплуатационных свойств объекта основных средств осуществляются его технический осмотр и поддержание в рабочем состоянии.

Если причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации не возникает необходимость в покупке новых основных средств, достаточно их восстановить.

Объект основных средств может быть восстановлен посредством ремонта, модернизации и реконструкции (пункт 26 ПБУ 6/01).

Основным отличием работ по реконструкции и модернизации от работ по ремонту является то, что при проведении реконструкции и модернизации может увеличиться первоначальная стоимость основного средства и измениться его назначение и характеристики.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету нет понятия «модернизация» и «реконструкция».

Обратимся к Правилам обследования несущих строительных конструкций зданий и сооружений СП 13-102-2003, утвержденным Постановлением Госстроя Российской Федерации от 21 августа 2003 года №153.

Согласно данному документу реконструкция здания – комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от имевшего место физического и морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания.

Модернизация здания – частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий.

При реконструкции изменяются параметры объектов капитального строительства, их частей (количества помещений, высоты, количества этажей (далее – этажность), площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения (смотрите Градостроительный кодекс Российской Федерации).

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования ( , мощность, качество применения и тому подобное) объекта основного средства (пункт 27 ПБУ 6/01).

Обратите внимание, что ни ПБУ 6/01, ни Методические указания №91н не подразделяют ремонт на текущий, средний и капитальный.

Что подразумевается под ремонтом? Ремонт – это замена выбывших из строя частей, деталей новыми, при этом функции основного средства не меняются, (то есть такая замена не расширяет и не увеличивает возможности основного средства и не улучшает их технические данные).

Например, ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.

Такое определение дано в Положении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденном Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279 (далее – Постановление Госстроя №279).

Как показывает практика, у организаций часто возникают проблемы с определением вида ремонта, то есть какой ремонт основного средства был произведен – текущий или капитальный или какие работы были выполнены – капитальный ремонт или реконструкция.

Понятия текущего и капитального ремонта ни в налоговом, ни бухгалтерском законодательстве не приведены. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 14 января 2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта»).

Согласно Постановлению Госстроя №279, если периодичность проведения ремонта до одного года, то это текущий ремонт. Если периодичность ремонта составляет более одного года, то это капитальный ремонт.

На основании подраздела А «Текущий ремонт» раздела 3 Постановления Госстроя №279 к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа. Такие работы осуществляются путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

Текущий ремонт должен производиться регулярно в течение года по графикам, составляемым отделом (бюро, группой) эксплуатации и ремонта зданий и сооружений организации на основании описей общих, текущих и внеочередных осмотров зданий и сооружений, а также по заявкам сотрудников, эксплуатирующих объекты (начальников цехов, руководителей хозяйств).

Повреждения аварийного характера, создающие опасность для работающих сотрудников организации или приводящие к порче оборудования, сырья и продукции или к разрушению конструкций здания, необходимо устранять немедленно.

Согласно пункту 3.10 Постановления Госстроя №279 в ремонтно-строительном цехе (или в другом подразделении, осуществляющим текущий ремонт зданий и сооружений и инженерного оборудования) должен храниться неприкосновенный запас необходимых материалов, деталей, санитарно-технического оборудования для ликвидации аварий.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством текущего, среднего капитального ремонта, а также модернизации и реконструкции. К сожалению, на практике отличить капитальный ремонт от модернизации и реконструкции на основе смет и фактически выполненных работ очень сложно. Между тем, от этого зависит, включаются ли соответствующие расходы в себестоимость, либо относятся на счета капитальных вложений.

Определение работ

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии в течение срока полезного использования (п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 ? 33н). При этом не улучшаются первоначальные характеристики объекта.

Отметим, что хотя Методические указания изданы на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 ? 65н, которое с начала текущего года отменено, ими можно пользоваться в части, не противоречащей ныне действующему ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.01 ? 26н).

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т. п.).

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата (п. 72 Методических указаний).

Как было сказано выше, восстановление основных фондов также осуществляется посредством модернизации и реконструкции.

В отличие от ремонтных работ, работы по модернизации и реконструкции приводят к улучшению (повышению) технико-экономических показателей функционирования объектов основных фондов: увеличивается мощность оборудования, повышается качество выпускаемой продукции, увеличивается срок полезного использования и т. п. Затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость объектов.

Совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСУ СССР от 08.05.84 ? НБ-36-Д, 23-Д, ? 144, ? 6-14 (соответственно) «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» определяет реконструкцию как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения (без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения), связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса, осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

При реконструкции должны обеспечиваться:

Увеличение производственной мощности прежде всего за счет устранения диспропорций в технологических звеньях;

Внедрение малоотходной, безотходной технологий и гибких производств;

Сокращение числа рабочих мест;

Повышение производительности труда;

Снижение материалоемкости производства и себестоимости продукции;

Повышение фондоотдачи и улучшение других технико-экономических показателей действующего предприятия.

Учет и налогообложение

Возникает вопрос: почему так важно правильно определить, связаны ли данные затраты с ремонтом или модернизацией, реконструкцией объекта?

В себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты на обслуживание производственного процесса включаются расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов) (подп. «е» п. 2 Положения о составе затрат…, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 ? 552). Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Поэтому в зависимости от состава работ, связанных с восстановлением объектов основных средств, их стоимость может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг) или должна учитываться на счетах капитальных вложений.

Пример 1.

Организация произвела подрядным способом капитальный ремонт производственного здания. Стоимость выполненных работ составила 120 000 руб., включая НДС – 20 000 руб. Денежные средства перечислены подрядчику полностью.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60 - 100 000 руб. – отражены выполненные подрядчиком работы по капитальному ремонту производственного помещения;

Дебет 19 Кредит 60 - 20 000 руб. – отражен НДС, уплаченный подрядчику;

Дебет 60 Кредит 51 - 120 000 руб. - перечислены денежные средства подрядчику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 20 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 73 Методических указаний).

Капитальные вложения, как по старому, так и по новому Планам счетов учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» («Вложения во внеоборотные активы»). Изменение первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08.

Модернизация и реконструкция основных средств может осуществляться организацией своими силами, а может выполняться подрядной организацией.

Произведенные подрядным способом капитальные вложения учитываются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60. При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.

Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями и уплаченные им при проведении капитального строительства (учтенные на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»), подлежат вычетам (п. 6 ст. 171 НК РФ). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 2.

Организация осуществила подрядным способом реконструкцию производственного помещения. Стоимость работ по договору составила 240 000 руб. включая НДС – 40 000 руб. Оплата произведена после подписания акта выполненных работ. Сумма амортизационных отчислений по основным средствам, начисленная с начала года на последнее число предыдущего месяца, составила 30 000 рублей.

Дебет 08 Кредит 60 - 200 000 руб. – отражены капитальные вложения по реконструкции производственного здания;

Дебет 19 Кредит 60 - 40 000 руб. – отражен НДС, уплаченный подрядчику;

Дебет 60 Кредит 51 - 240 000 руб. - перечислены денежные средства подрядчику;

Дебет 01 Кредит 08 - 200 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость производственного здания в связи с его реконструкцией;

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» - 40 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.

До начала текущего года суммы затрат на реконструкцию и модернизацию объектов после их окончания увеличивали добавочный капитал организации (п. 5.2 ПБУ 6/97), за исключением амортизации (п. 37 Методических рекомендаций). Поэтому следовало использовать еще одну проводку:

Дебет 88 Кредит 87 - 170 000 руб. (200 000 – 30 0000) – затраты на модернизацию производственного здания отнесены на добавочный капитал.

Но в ПБУ 6/01 данная норма отсутствует, и теперь эта проводка в учете не производится.

Если при выполнении модернизации объекта основных средств производятся строительно-монтажные работы собственными силами, то необходимо учитывать одну особенность. С 1 января 2001 года объектом налогообложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).

При проведении организацией собственными силами монтажа оборудования, реконструкции, модернизации объектов основных средств, датой выполнения этих работ для целей налогообложения будет являться день окончания этих работ и составления соответствующих документов, подтверждающих этот факт.

Пример 3.

Организация осуществляет хозяйственным способом реконструкцию производственного помещения. Стоимость материалов, приобретенных для данных целей, составила 240 000 руб., включая НДС – 40 000 руб. Начисления заработной платы с сопутствующими единым социальным налогом и страховыми взносами работникам, занятым на данных работах, составили 100 000 рублей.

В учете производятся следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60 - 200 000 руб. – отражена стоимость материалов, приобретаемых для реконструкции производственного здания;

Дебет 19 Кредит 60 - 40 000 руб. – отражен НДС, уплаченный поставщику материалов;

Дебет 60 Кредит 51 - 240 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику материалов;

Дебет 08 Кредит 10 - 200 000 руб. – переданы материалы для проведения реконструкции производственного здания;

Дебет 08 Кредит 70, 69 - 100 000 руб. – начислена заработная плата, ЕСН и страховые взносы, работникам, производящим реконструкцию;

Дебет 08 Кредит 68 - 60 000 руб. ((200 000 руб. + 100 000 руб.) х 20%) – начислен НДС, по строительным работам, связанным с реконструкцией производственного здания, выполненным собственными силам.

Определимся с вычетами НДС. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ). Поэтому в нашем примере вычету должна подлежать суммы НДС:

Уплаченные при приобретении материалов, используемых при реконструкции помещения - 40 000 руб.;

Исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления – 60 000 руб.

В учете это отразится следующим образом:

Дебет 19 Кредит 08 - 60 000 руб. – отражен НДС, исчисленный по строительным работам, выполненным собственными силами;

Дебет 01 Кредит 08 - 300 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость производственного здания в связи с его реконструкцией;

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19 - 60 000 руб. – принят к вычету НДС, исчисленный по строительным работам, выполненным собственными силами.

Однако Правительство РФ (постановление от 03.12.2000 ? 914) и МНС России (приказ от 20.12.2000 ? БГ-3-03/447) несколько по-иному предлагают принимать к вычету НДС при строительных работах, выполненных собственными силами. В Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (п. п. 12, 25) и Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НалоговогокодексаРоссийской Федерации» (п. 46) определено, что вычету подлежит не весь НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а разница между этой суммой и НДС, предъявленным к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованных при выполнении этих работ. В учете это отразится следующим образом:

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19 - 40 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов.

Дебет 19 Кредит 08 - 20 000 руб.(60 000 – 40 000) – отражена разница между исчисленным НДС по строительным работам, выполненным собственными силами, и НДС, уплаченным за материалы;

Дебет 01 Кредит 08 - 340 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость производственного здания в связи с его реконструкцией;

Дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» Кредит 19 - 20 000 руб. – принят к вычету НДС, исчисленные согласно Методическим рекомендациям.

Противоречие очевидно. Поэтому если не принять позицию налогового ведомства (т. е. руководствоваться НК РФ), то отстаивать проведенное исчисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, вероятнее всего, придется в судебных инстанциях.

С 1 января 2001 года только строительные и монтажные работы, выполненные непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд, являются объектом налогообложения НДС. Если же модернизация объекта производится собственными силами, но иным способом, то начислять НДС не следует.

Отметим, что если продолжительность восстановления объекта основных средств, осуществляемое посредством ремонта, модернизации или реконструкции, превышает 12 месяцев, то на этот период приостанавливается начисление амортизации по объекту (п. 23 ПБУ 6/01).

Учет в следующем году

С 1 января 2002 года вступает в силу глава 25 НК РФ, и учитывать для целей налогообложения расходы, связанные с ремонтом объектов основных средств, придется по новым нормам НК РФ.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы. Причем для целей налогообложения они признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (ст. 260 НК РФ).

Но признаются они для организаций по-разному.

Так, организации промышленности, АПК, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, ЖКХ имеют право отнести на прочие расходы всю сумму фактически произведенных затрат по ремонту основных средств.

Для остальных организаций порядок несколько иной. В отчетном периоде можно отнести на прочие расходы не более 10 % первоначальной (восстановительной) стоимости объекта. Если же фактические расходы превышают эту величину, то оставшаяся часть включается в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет или срока полезного использования объекта в зависимости от амортизационной группы, в которую включен объект.

Если объект включен в состав первой – третьей амортизационных групп (срок полезного использования объектов по этим группам от одного года до пяти лет), то сумма превышения как раз будет равномерно включаться в прочие расходы в течение этого периода.

Пример 4.

На балансе торговой организации находится объект, включенный в третью амортизационную группу. Полезный срок его использования - 4 года. Первоначальная стоимость объекта - 80 000 руб. В отчетном периоде (на втором году использования объекта) произведен его ремонт, стоимость которого составила 17 100 руб. По окончании отчетного периода объект должен использоваться еще 26 месяцев.

В отчетном периоде организация может отнести лишь часть произведенных расходов. Их сумма составит 8 000 руб. (80 000 руб. х 10%).

Оставшаяся часть - 9 100 руб. (17 100 – 8 000) включается равномерно в прочие расходы в течение оставшегося срока полезного использования - 26 месяцев. То есть ежемесячно можно будет относить на прочие расходы по 350 руб. (9 100 руб. : 26 мес.).

По объектам, включенным в остальные амортизационные группы, превышающие суммы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет. Отметим, что полезный срок использования объектов, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп свыше пяти лет.

Установление абсолютной цифры в пять лет по отнесению затрат может привести к тому, что частично фактические расходы по ремонту объекта не будут учтены в прочих расходах. Произойдет это при условии, если ремонт объекта проведен, когда оставшийся срок полезного использования объекта будет менее пяти лет, а объект списывается в момент окончания срока его полезного использования.

Конечно, было бы логичнее не учитывать часть затрат по ремонту объекта при его списании до истечения срока полезного действия - тогда и часть стоимости объекта не будет учтена при исчислении налога на прибыль. Если же объект полностью использовался этот срок, то, скорее всего, можно было бы и все расходы по его ремонту также учитывать в прочих расходах.

В немилость попали объекты, отнесенные к четвертой амортизационной группе. Срок их полезного использования – от пяти до семи лет. Скорее всего, ремонт понадобится на третьем или четвертом году их использования и до конца полезного срока использования остаются те же три - четыре года. А включать в прочие затраты превысившую величину необходимо будет как минимум пять лет.

Капитальный ремонт основных средств является одним из способов восстановления объекта наряду с модернизацией и реконструкцией. B статье отметим особенности капремонта, обратим внимание на бухпроводки, коснемся документооборота.

Капитальный и текущий ремонт ОС, отличие от иных способов восстановления

B производственной деятельности организаций при эксплуатации ОС естественным образом происходит износ эксплуатируемых объектов, случаются поломки. Своевременное их восстановление позволяет увеличить срок службы, избежать расходов на приобретение нового оборудования. Восстановление возможно путем модернизации, реконструкции и ремонта. Модернизацией и реконструкцией признаются работы, улучшающие либо создающие новые технические, экономические характеристики объекта. Тогда как ремонт включает в себя комплекс мероприятий, направленных на замену отдельных конструкций, деталей, поддержание его рабочего состояния.

Ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт направлен на профилактику, поддержание объекта в рабочем состоянии и устранение незначительных неисправностей. Капитальный — гарантирует восстановление технических параметров объекта, его рабочего состояния.

Капремонт может быть комплексный, охватывающий полностью объект, или выборочный, включающий в себя починку отдельных частей объектов.

Обоснованность ремонта ОС устанавливают технические службы организаций путем определения порядка планово-предупредительных ремонтов, при этом назначая вид ремонта.

Особенностью учета капремонта по сравнению с иными видами восстановления является то, что расходы на ремонт относятся на текущие затраты, тогда как траты на модернизацию и реконструкцию — на капитальные.

Капремонт ОС в бухучете — проводки

После того как решение о необходимости капитального ремонта основных средств будет принято, восстановить объект можно силами организации либо привлечь технику и работников сторонней компании на подрядных основаниях. Если пойти по пути капремонта службами организации, то нужно учитывать, что траты будут включать в себя стоимость запасных частей и материалов, зарплату, страховые взносы.

Учетные записи при проведении капремонта различными способами будут следующими:

  • при наличии структурного подразделения (ремонтной службы):

Дт 23 Кт 10 (16, 69, 70) — собраны затраты на ремонт;

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 23 — расходы списаны в зависимости от использования ОС (дебетуется счет, на котором фиксируется амортизация);

  • если отсутствует ремонтная служба, счет 23 не используется, а расходы списываются непосредственно на счет затрат:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 10 (16, 69, 70);

  • если ремонт проводится подрядчиком, проводка по расходам будет:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 60.

Обоснование и подтверждение затрат на капремонт

При проведении капитального ремонта основных средств особое внимание следует уделить порядку оформления процесса. B ходе проверок налоговики предъявляют высокие требования к документальному подтверждению состоявшегося ремонта.

Прежде всего, следует обосновать саму необходимость проведения капремонта. Для этого составляется акт, где фиксируются выявленные неисправности, либо дефектная ведомость.

Передача объекта в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение — в случае проведения ремонта собственной специализированной службой или актом приема-передачи, если объект передается подрядной организации.

После окончания ремонтных работ составляется акт сдачи-приемки, которым объект принимается обратно. Он подписывается членами приемной комиссии, лицами, ответственными за сохранность и ремонт ОС, представителями подрядчика и может быть составлен по форме ОС-3 либо произвольной.

Документами, подтверждающими собственно затраты на капремонт, могут служить: сметная и техническая документация, подтверждающая объемы ремонта и затрат на него, акты выполненных работ от ремонтной организации или внутренняя первичка на использованные для ремонта МПЗ, труд и т. п.

Итоги

Капремонт ОС — поэтапный производственный процесс, каждый этап которого требует надлежащего документального оформления. При проведении ремонтных мероприятий важно обосновать необходимость ремонта, надлежащим образом сдать и принять из ремонта объект и своевременно отразить операции в бухгалтерском учете.

Планирование затрат на восстановление основных средств

Классификация ремонтных расходов

Оформление заявок на ремонт

Отражение расходов на ремонт, модернизацию, дооборудование в бухгалтерском учете бюджетных организаций

Каждое учреждение имеет на своем балансе в составе нефинансовых активов основные средства. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, для поддержания их в рабочем состоянии проводят ремонты.

Работы по восстановлению основных средств можно квалифицировать по характеру видов работ на:

  • текущий ремонт;
  • капитальный ремонт;
  • модернизация;
  • реконструкция;
  • дооборудование.

Обратите внимание!

От вида работ зависит отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете: затраты на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения, а затраты на модернизацию, реконструкцию относят на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

В зависимости от того, проводились ремонт или модернизации, исчисляют налог на прибыль (при условии, что работы проводились за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности) и целевое использование бюджетных средств, так как расходы по модернизации и ремонту отражаются по разным кодам КОСГУ. Если основное средство приобретено за счет предпринимательской деятельности, затраты на ремонт этих объектов уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)).

Учреждение имеет право распоряжаться чистой прибылью, полученной от предпринимательской деятельности, по своему усмотрению после уплаты в бюджет налога на прибыль. Поэтому сначала надо заплатить налог на прибыль, а остаток прибыли можно направить на ремонт основных средств.

К сведению

При ремонте, реконструкции и модернизации могут выполняться близкие по характеру работы, распределить их по видам не всегда бывает просто, и проверяющие органы находят немало ошибок, допускаемых бухгалтерами при отражении указанных операций.

Определять виды работы необходимо, чтобы спланировать бюджет расходов, правильно отнести затраты на статьи (подстатьи КОСГУ), использовать бюджетные и внебюджетные средства по целевому назначению.

Ремонт — это комплекс работ по устранению неисправностей, восстановлению работоспособности объектов нефинансовых активов, поддержанию технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения) на изначально предусмотренном уровне, т. е. это восстановление функций объектов основных средств для дальнейшего их использования. Ремонт предполагает профилактические мероприятия, устранение повреждений и неисправностей, замену изношенных конструкций и деталей.

Обратите внимание!

Хотя в процессе ремонта отдельные детали основного средства могут быть заменены на более современные и долговечные, такое мероприятие не сопряжено с изменением важных технико-экономических показателей основного средства.

По объему и характеру выполняемых работ ремонт может быть текущим и капитальным. Отличаются они сложностью, объемом, сроком выполнения и периодичностью проведения.

Текущий ремонт проводится несколько раз в год, капитальный — не чаще одного раза в год или реже. При текущем ремонте заменяют отдельные детали, при капитальном ремонте разбирают объект и заменяют неисправные узлы. При текущем ремонте устраняют мелкие неисправности, обнаруженные в ходе повседневного использования основного средства, при этом объект практически не выбывает из эксплуатации. Текущим ремонтом являются работы по систематическому и своевременному предохранению объектов ОС от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий.

При капитальном ремонте восстанавливают утраченные первоначальные характеристики, устраняют неисправности, заменяя изношенные детали, узлы.

К сведению

В бюджетной классификации и порядке ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом различий нет, поэтому необходимости в разграничении таких расходов нет.

Модернизация — это совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, по повышению технического уровня и экономических характеристик объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более совершенные (например, установка на компьютер оперативной памяти большего объема).

К сведению

Модернизация предполагает замену узлов, при этом заменяемая часть должна быть исправной до замены. Если в ходе работы заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом.

Реконструкция — это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Понятие реконструкции применимо лишь в отношении объектов капитального строительства (зданий, сооружений). Она предполагает изменение параметров объекта. Также к реконструкции можно отнести улучшение качества инженерно-технического обеспечения.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, ранее отсутствовавшими, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Раздельное их применение будет невозможно.

Достройка — это сооружение новых частей к основному средству (обычно к объектам недвижимости). При этом новые части должны быть неотделимы от самого основного средства без нанесения ущерба.

Планирование ремонтных работ

Чтобы определить, к какой категории отнести расходы (ремонт, реконструкция, модернизация или дооборудование), в первую очередь нужно выяснить, какой вид работ необходимо произвести по восстановлению основных средств:

  • если проводятся работы по восстановлению работоспособности, сохранности технических характеристик или внешние изменения, не влияющие на изменение объектом основных средств своих первоначальных функций, значит, это ремонт;
  • если работы производятся по улучшению основных характеристик и добавление новых функций исправного объекта, то такой вид работы следует отнести к реконструкции, модернизации или дооборудованию.

В этом случае надо определить цель операции:

Если необходима замена узлов или частей — это модернизация (реконструкция);

Если к объекту добавляются узлы и части — дооборудование (достройка).

Как правило, в организациях приказом назначают ответственных за эксплуатацию имущества (например, за лабораторное оборудование отвечает начальник лаборатории, за измерительные приборы — метролог и т. д.). В их обязанности входит в том числе составление заявок на проведение ремонта или модернизацию на предстоящий финансовый год.

Форму заявок организация разрабатывает самостоятельно.

Утверждает заявки руководитель учреждения.

На основании заявок экономический отдел планирует суммы по видам ремонта в смете доходов и расходов. Каждый запланированный вид расхода должен быть обоснован. Это позволит составить план работ, заключить договоры с поставщиками на проведение ремонтных работ, систематизировать деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества, гарантировать непрерывность производственного процесса, обеспечить эффективность основной деятельности учреждения.

Фрагменты заявок по структурному подразделению (лаборатория контроля физико-химических факторов) представлены в таблице.

Фрагменты заявок на проведение ремонтных работ основных средств

Наименование объекта

Номер заявки

Причина

Планируемые мероприятия

Планируемый результат

Изображение на мониторе нечеткое, регулировками не устраняется

Диагностика и ремонт, при необходимости — средствами сторонней организации

Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)

Установка жесткого диска в системный блок

Ремонт системного блока, замена жесткого диска

Восстановление работы системного блока

Автоматизированное рабочее место (компьютер в комплекте)

Системные ресурсы — объем оперативной памяти — недостаточны для использования программы «Банк-клиент»

Дооборудование дополнительной оперативной памятью

Возможность использовать программу «Банк-клиент»

Автоклав АГ-1000 горизонтальный

Системные автоматизированная система управления для автоклава

Модернизация автоклава

Возможность использовать режим стерилизации, индексации (время, давление, температура)

Копировальный аппарат

Устройство гудит, но не берет бумагу на лотке

Замена изношенного ролика новым

Восстановление работоспособности

Автомобиль ВАЗ-2107 (Лада)

Стук при переключении на последующие передачи

Ремонт своими силами

Восстановление работоспособности

Здание лабораторного корпуса

Протекает крыша

Частичная замена кровли

Восстановление эксплуатационных характеристик

Заключаем договоры на выполнение работ по восстановлению основных средств

Заключая договоры с поставщиками и подрядчиками на ремонтные работы, следует определить, какой вид работ по восстановлению объектов основных средств предусмотрен этим договором, чтобы правильно отнести расходы на статьи КОСГУ.

Если планируются действия, мероприятия, которые увеличат стоимость объектов основных средств (реконструкция, модернизация и т. п.), следует использовать код 310 КОСГУ «Увеличение стоимости основных средств», если же говорится о ремонте неисправного основного средства — код 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества».

В рамках одного договора могут быть предусмотрены различные виды работ, поэтому в разделе «Предмет договора» следует указывать раздельно стоимости соответствующих видов работ. Исполнитель должен оформить различные отчетные документы за выполненные работы.

Отражаем расходы на текущий, средний и капитальный ремонт в бухгалтерском учете

Расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения по подстатье 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества». Отметим, что затраты на приобретение запасных частей (строительных материалов) отражаются не по подстатье 225, а по подстатье 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов», списание израсходованных материалов — по подстатье 272 КОСГУ «Расходование материальных запасов».

Обратите внимание!

Это правило не применяется, если стоимость использованных материалов включается в общую смету ремонта и учитывается подрядчиком при оформлении акта сдачи-приемки выполненных работ.

Расходы на ремонт имущества отражаются на счете 0.109.61.225 «Затраты на работы, услуги по содержанию имущества в себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Если расходы на ремонты неравномерны в течение года, их нужно предварительно отражать на счете 0.401.50.000 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием (п. 302 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (в ред. от 06.08.2015; далее — Инструкция № 157н)).

Оставшиеся после ремонта запасные части нужно оприходовать, в бухгалтерском учете это отразиться следующими записями:

Дебет счета 0.105.00.000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) Кредит счета 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Затраты, которые увеличивают стоимость запасных частей (такие как расходы по их доставке до учреждения или приведение в состояние, пригодное к использованию), сначала накапливают на счете 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам).

После окончательного формирования стоимости запчастей ее списывают на счет 0.105.00.000 (по соответствующим аналитическим счетам).

Ситуация 1

Учреждение заключило договор по ремонту копировального аппарата за счет средств от предпринимательской деятельности. В ходе ремонта был заменен изношенный ролик для захвата бумаги на новый ролик.

Расходы по операции следует отразить следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2.109.61.225 Кредит счета 2.302.25.730.

Замена изношенного ролика не повлияла на повышение технического уровня и технические характеристики копировального аппарата, поэтому ремонт техники учитываются в составе текущих расходов учреждения.

Модернизация основных средств

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Модернизация — один из способов их восстановить.

Если в ходе модернизации улучшаются или повышаются первоначальные показатели функций основного средства (срок полезного использования, мощность или другие технические характеристики), то расходы по ним увеличивают первоначальную стоимость после окончания всех работ.

Завершение работ по восстановлению оформляют актом о приеме-сдаче модернизированных объектов, в котором указывают данные об изменениях технических характеристик и стоимости основного средства. На основании акта затраты списывают на увеличение стоимости основного средства в Дебет счета 0.101.00.000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

2 способа модернизации основных средств:

1) хозяйственный (собственными силами учреждения);

2) подрядный (с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).

Документальное оформление

Все хозяйственные операции должны быть подтверждены первичными документами (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н), поэтому следует издать приказ за подписью руководителя учреждения о проведении модернизации объектов основных средств.

В приказе в обязательном порядке нужно указать: причины, сроки модернизации и ответственных за ее проведение.

После проведения модернизации составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств (по форме № ОС-3 (0306002)). Если модернизация проводилась хозяйственным способом — в одном экземпляре, подрядным — в двух: себе и подрядчику.

В акте отражают:

  • стоимость объекта ОС до проведения модернизации;
  • сумму затрат;
  • стоимость основного средства после проведенных работ.

На основании акта списывают накопленные затраты на счете 0.106.00.00 «Вложения в нефинансовые активы» и делают записи в инвентарной карточке. Оформленный акт подписывают:

  • члены комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов, созданной в организации;
  • сотрудники, ответственные за проведение модернизации основного средства, или представители подрядчика;
  • сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после модернизации.

Подписанный акт утверждает руководитель учреждения, после этого акт передается в бухгалтерию.

Обратите внимание!

Если подрядчик проводил модернизацию здания, сооружения или помещения, эти работы относятся к строительно-монтажным, следовательно, дополнительно к акту следует подписать акт приемки по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 (утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100).

При заключении договора о восстановлении основного средства на все работы должны составляться техническая документация и строительная смета (ст. 743 Гражданского кодекса РФ).

Отражаем расходы в бухгалтерском учете

Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации основных средств предварительно отражаются и накапливаются по дебету счета 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам). На этом счете отражают все затраты по данным работам:

  • стоимость израсходованных материалов;
  • амортизация машин и оборудования, которые использовались для проведения работ;
  • заработная плата занятых в достройке, реконструкции или модернизации и социальные отчисления с нее;
  • расходы на оплату услуг сторонних организаций и т. д.

После окончания всех работ и сдачи достроенного (дооборудованного, реконструированного или модернизированного) основного средства указанные затраты списывают на увеличение его стоимости в Дебет счета 0.101.00.000 «Основные средства» (по соответствующим аналитическим счетам).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на проведение модернизации основного средства.

Ситуация 2

В августе-сентябре 2016 г. ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии» провело модернизацию лабораторного оборудования «Стерилизатор ГП» подрядным способом за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Стоимость работ, выполненных подрядчиком, — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.

Акт приемки-передачи выполненных работ был подписан в октябре.

Учреждение платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, — 504 000 руб. Числится как особо ценное движимое имущество. При принятии к учету был установлен срок полезного использования 7 лет (84 месяца). Амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета:

  • годовая норма амортизации — 14,28572 % (1 / 7 × 100);
  • годовая сумма амортизации — 72 000 руб. (504 000 руб. × 14,28572 %);
  • ежемесячная сумма амортизации — 6000 руб./мес. (72 000 руб. / 12 мес.).

Так как модернизация продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер не прекращал начислять амортизацию по лабораторному оборудованию.

Модернизация не привела к увеличению срока полезного использования оборудования, поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования модернизированного оборудования не пересматривался.

В период модернизации оборудования «Стерилизатора ГП» следует произвести следующие операции в бухгалтерском учете:

в августе-сентябре:

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6000 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

в октябре:

Дебет счета 2.106.21.310 Кредит счета 2.302.31.730 — 60 000 руб. (70 800 руб. -10 800 руб.) — учтена стоимость работ подрядчика по модернизации основного средства;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.31.730 — 10 800 руб. — учтен НДС со стоимости работ подрядчика;

Дебет счета 2.303.04.830 Кредит счета 2.210.10.660 — 10 800 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет счета 2.302.31.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 70 800 руб. — произведена оплата за работы подрядчика;

Кредит счета 18 (код КОСГУ 310) — 70 800 руб. — отражено выбытие денежных средств со счета учреждения;

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6 000 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию;

Дебет счета 2.101.24.310 Кредит счета 2.106.21.310 — 60 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость оборудования на сумму стоимости работ по его модернизации.

Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение модернизации составит 564 000 руб. (504 000 руб. + 60 000 руб.).

Для целей бухучета:

  • годовая сумма амортизации — 80 571,46 руб. (564 000 руб. × 14,28572 %);
  • ежемесячная сумма амортизации — 6714,29 руб./мес. (80 571,46 руб. / 12 мес.).

С октября начисление амортизационных отчислений будет отражаться проводкой:

Дебет счета 2.109.61.271 Кредит счета 2.104.24.410 — 6714,29 руб. — начислена амортизация по модернизируемому оборудованию.

Расходы на проведение модернизации необходимо отразить в первичных документах по учету основных средств и в инвентарной карточке учета основного средства.

Вопрос по теме

Ремонт или модернизация?

Организация приобрела новые мониторы взамен старых неработоспособных. Как учесть такие затраты — как модернизацию или как ремонт?

Приобретенные части вычислительной техники (в том числе мониторы) не могут являться отдельными объектами основных средств, так как выполняют свои функции только в составе сопряженного комплекта. Компьютеры учитываются в качестве единых инвентарных объектов (письма Минфина России от 02.06.2010 №03-03-06/2110, 06.11.2009 № 03-03-06/4/95). Такой порядок касается как налогового, так и бухгалтерского учета.

Запасные части, необходимые для ремонта и замены изношенных частей в оборудовании, машинах, относятся к материальным запасам, а значит, расходы на их приобретение относят на статью 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов».

Из этого следует, что операцию по замене неработоспособного монитора надо расценивать как ремонт вычислительной техники, затраты по которой не увеличивают первоначальную стоимость. Следовательно, стоимость запасных частей, которые использованы в процессе ремонта, относят на затратные счета учреждения 0.106.61.000, или 0.106.71.000, или 0.109.81.000, или 0.109.91.000 по коду 272 КОСГУ «Расходование материальных запасов».

Если работы по ремонту выполняет сторонняя организация, расходы на оплату ее услуг следует учитывать также на затратных счетах по коду 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества»

Такие же правила применяются в отношении других частей вычислительной техники: сетевых плат, DVD-привода, материнской платы и т. д.

______________________

Порядок учета операций по замене старых, но работоспособных частей основного средства на новые и более современные законодательством не определен. Как правило, если такая замена приводит к повышению технических характеристик объекта, то работа рассматривается как модернизация и стоимость израсходованных частей, затраты на их установку включаются в первоначальную стоимость компьютера (например, замена старого монитора на новый с большей площадью экрана, увеличение оперативной или жесткой памяти).

Если в результате работ улучшения технических характеристик основного средства не происходит, затраты на проведение работ рассматривают как ремонтные, отражая на затратных счетах бухгалтерского учета.

Ситуация 3

ФБУЗ заменило старый монитор на новый с большей площадью экрана и улучшенными техническими характеристиками. Работы производились за счет средств от предпринимательской деятельности.

Стоимость нового монитора — 31 860 руб. (в том числе НДС 4860 руб.).

Расходы на доставку транспортной компанией — 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.).

Первоначальная стоимость старого монитора — 10 000 руб., начислена амортизация 8000 руб.

Рыночная цена старого монитора на дату проведения работ по модернизации — 3500 руб.

Отразим затраты на модернизацию:

Дебет счета 2.106.24.340 Кредит счета 2.302.34.730 — 27 000 руб. — отражены расходы на приобретение монитора и кредиторская задолженность поставщику;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.34.730 — 4680 руб. — учтен «входной» НДС со стоимости нового монитора;

Дебет счета 2.302.34.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 31 860 руб. — произведена оплата за приобретенный новый монитор с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет счета 2.106.24.340 Кредит счета 2.302.22.730 — 1000 руб. — отражены расходы по доставке монитора и кредиторская задолженность перед транспортной компанией;

Дебет счета 2.210.10.560 Кредит счета 2.302.22.730 — 180 руб. — учтен «входной НДС» с транспортных услуг;

Дебет счета 2.302.22.830 Кредит счета 2.201.11.610 — 1180 руб. — оплачены расходы за доставку монитора;

Дебет счета 2.105.26.340 Кредит счета 2.106.24.340 — 28 000 руб. (27 000 + 1000) — учтена первоначальная стоимость монитора в составе материальных запасов;

Дебет счета 2.303.04.830 Кредит счета 2.210.10.660 — 4860 руб. (4680 + 180) — принят к вычету НДС со стоимости монитора и стоимости транспортных услуг;

Дебет счета 2.104.24.410 Кредит счета 2.101.24.410 — 8000 руб. — списана амортизация старого монитора;

Дебет счета 2.401.10.172 Кредит счета 2.101.24.410 — 2000 (10 000 - 8000) руб. — списана остаточная стоимость старого монитора;

Дебет счета 2.105.36.340 Кредит счета 2.401.10.180 — 3500 руб. — оприходован старый монитор по рыночной цене;

Дебет счета 2.106.21.310 Кредит счета 2.105.26.440 — 28 000 руб. — списана стоимость нового монитора на увеличение стоимости компьютера, увеличение вложений в основные средства;

Дебет счета 2.101.24.310 Кредит счета 2.106.21.310 — 28 000 руб. — расходы на модернизацию компьютера включены в первоначальную стоимость.

Выводы

В учреждении должен быть внутренний нормативный документ (например. Положение), в котором будет определено, что считается капитальным ремонтом, а что — текущим.

Определять виды работ по восстановлению основных средств для правильного отнесения затрат на соответствующие статьи КОСГУ следует на начальном этапе планирования бюджета расходов.

Виды ремонтных работ необходимо разграничить, любой вид работ должен быть обоснован и документально подтвержден.

Затраты следует правильно отражать в бухгалтерском учете: расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения; затраты на дооборудование, реконструкцию, модернизацию являются капитальными, следовательно, расходы по ним списываются на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

С. С. Велижанская,
заместитель главного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Свердловской области в Октябрьском и Кировском районе город Екатеринбург»

Увеличивает ли капитальный ремонт стоимость основного средства (далее — ОС), станет понятно, если обратиться к ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, а также к НК РФ. В нашей статье ответим на этот вопрос.

Что такое капитальный ремонт?

Под капремонтом принято понимать большой объем работ по улучшению состояния ОС. Проведение капремонта обычно занимает значительное время и осуществляется раз в несколько лет, в то время как текущий ремонт проводится регулярно, чаще всего по определенному графику. Для целей бухгалтера разделять виды ремонта ОС необязательно, ни нормативные акты по учету, ни НК РФ также не разграничивают эти понятия.

Однако необходимо разделить такие виды работ по улучшению состояния ОС, как:

  • ремонт;
  • реконструкция;
  • модернизация.

Определение этих понятий ищите в нашей статье .

Именно от этой классификации затрат по работам с ОС и зависит, увеличится ли его стоимость. Так, согласно п. 27 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость увеличивается только в случае реконструкции и модернизации и при условии улучшения качественных характеристик объекта. Расходы на ремонт (далее — РР) в стоимость ОС не входят, в том числе и капитальный ремонт не увеличивает стоимость основного средства.

Капитальный ремонт в бухгалтерском учете

Учет РР ОС ведется в соответствии с п. 67 Методических рекомендаций по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, то есть ремонт является затратами на производство или расходами на продажу. Ниже приведем оформление транзакций в бухучете.

Описание

Если на предприятии есть свой ремонтный цех, который и ведет работы по ремонту, то используется счет 23:

затраты ремонтного цеха перенесены в состав затрат на производство или коммерческих

Если ремонт производится силами предприятия, а ремонтного цеха нет, то делаются проводки:

зафиксированы в учете затраты на ремонтные работы

Если ремонт делается полностью с помощью сторонней организации, то в бухучете появятся записи:

показана в учете стоимость ремонтных работ

показан НДС по ремонтным работам

Отражение капитального ремонта в налоговом учете

НК РФ не дает формулировку понятия ремонт, однако п. 2 ст. 257 НК РФ поясняет случаи, когда первоначальная стоимость ОС может быть изменена:

  • достройка, дооборудование, модернизация;
  • реконструкция;
  • техническое перевооружение.

Эти термины объединяет то, что по результатам таких работ ОС обретает улучшенные показатели или новые функции. Чего нельзя сказать о ремонте. Правила п. 1 ст. 260 НК РФ относят РР в состав прочих расходов и говорят о признании их в том периоде, в котором они были понесены. Кроме того, возможен вариант создания резерва под будущий ремонт, тогда расходы в налоговом учете будут показаны равномерно в течение нескольких периодов. Выбор способа учета РР необходимо зафиксировать в учетной политике. Резервировать, распределяя по периодам РР ОС, можно только в налоговом учете (п. 3 ст. 260 НК РФ), для бухучета это не предусмотрено.

Учет резерва на ремонт основных средств

Правила формирования резерва на ремонт ОС описаны в ст. 324 НК РФ. Для вычисления резерва понадобится:

  • совокупная стоимость ОС (первоначальная стоимость всех ОС, которые находятся в использовании на начало налогового периода формирования резерва);
  • норматив отчислений (указывается в учетной политике на основе индивидуального решения).
  • расчетная (сметная) стоимость предстоящих ремонтов, в которую входит стоимость материалов, зарплата рабочих, расходы на услуги других организаций и т. д. (п. 1 ст. 324 НК РФ);
  • среднее значение реальных РР за последние три года.

Предельная величина резерва может быть увеличена, если планируется проведение сложного и затратного капремонта, на сумму этого ремонта, относящуюся к конкретному налоговому периоду. При этом должны быть выполнены условия:

  • накопление средств на такой капремонт проводится более одного налогового периода;
  • за предшествующие три налоговых периода аналогичных ремонтов не проводилось;
  • наличие графика такого капремонта и сметы к нему.

Норматив отчислений в резерв можно найти по формуле:

Н — годовой норматив отчислений в резерв на ремонт ОС;

Р — предельная величина отчислений в резерв на ремонт ОС;

ОС — совокупная стоимость ОС.

Отчисления в резерв делаются каждый отчетный период для налога на прибыль, поэтому годовая сумма резерва должна быть разделена пропорционально количеству отчетных периодов (4 квартала или 12 месяцев).

Использование резерва на ремонт основных средств в налоговом учете

При создании резерва на ремонт ОС реально понесенные расходы должны быть списаны за счет созданного ранее резерва. Если реально понесенные РР за год оказались больше зарезервированных, то сумма превышения включается в прочие расходы для целей налога на прибыль. Если на конец года резерв не использован, то есть оказался больше, чем понесенные РР, то разница включается в доходы.

ВАЖНО! Если происходит накопление средств на проведение сложного и затратного капремонта более одного года, то остаток резерва в доход не списывается, а переносится на следующий год.

Документальное оформление ремонтных работ

Статья РР обычно тщательно проверяется налоговыми органами, поэтому бухгалтеру следует уделить внимание как можно более скрупулезному документальному оформлению таких операций. Приведем примерный перечень документов, которые обоснуют РР:

  • дефектный акт;
  • приказ главы организации о проведении ремонта с указанием причин, сроков, способов ремонта;
  • акт сдачи в капремонт;
  • акт приемки из капремонта;

Если ремонт проводится силами другой организации, то потребуются еще и следующие документы:

  • договор на выполнение ремонтных работ;
  • акт выполненных работ от сторонней организации;
  • подтверждение того, что организация проверила добросовестность сторонней организации, выполняющей ремонт (выписка из ЕГРЮЛ, проверка учредительных документов, проверка судебных запретов, проверка задолженностей по налогам и т. д.).

Итоги

Капремонт не увеличивает стоимость ОС, а списывается на расходы организации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для целей учета нет необходимости в определении вида ремонта (капитального или текущего), поскольку правила для обоих одинаковы. Однако в налоговом учете существует дополнительная опция создания резерва под ремонт, что обеспечивает равномерное распределение РР по периодам.