Введение………………….……………………………………………………. 2 стр.

1.Понятие долгосрочных инвестиций. Их классификация и оценка…………….………………………………………………………….…. 4 стр.

2.Учет затрат на капитальное строительство как объект долгосрочных инвестиций………………………………….……………………………….…. 8 стр.

3.Учет источников финансирования капитальных вложений. Виды……………………….……………………………………………..…….19 стр.

Заключение…………………..……………………………………………….. 28 стр.

Список литературы…………...……………………………………………… 29 стр.

Практическая часть

Введение

В настоящий момент можно с уверенностью сказать, что в нашей стране необратимо происходит процесс формирования рынка во внутренней экономике, а также интеграция России в международную систему цивилизованных рыночных отношений. В ходе проведения социально-экономических реформ и развития конкуренции большинству российских предприятий приходится сталкиваться с огромным количеством проблем при осуществлении хозяйственной деятельности. Долгий экономический спад производства, продолжавшийся в нашей стране, поставил недавних лидеров отечественной промышленности на «грань вымирания». Нехватка оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежно-кредитной политики со стороны государства, - вот с чем приходится сталкиваться многим российским предприятиям.

Особенно нелегко приходится вновь образованным организациям. Для успешного осуществления своей деятельности им необходимо оборудование, помещения, офисная мебель и оргтехника, средства связи и многое другое. В таком случае необходим либо значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие предприятия в течение длительного периода времени.

Для развития своего производственно-экономического потенциала предприятия занимаются инвестиционной деятельностью. Все источники инвестиций подразделяются на внутренние (собственный капитал) и внешние. При выборе источника финансирования деятельности предприятия необходимо решить пять основных задач:

определить потребности в кратко- и долгосрочном капитале;

выявить возможные изменения в составе активов и капитала в целях определения их оптимального состава и структуры;

обеспечить постоянную платежеспособность и, следовательно, финансовую устойчивость;

с максимальной прибылью использовать собственные и заёмные средства;

снизить расходы на финансирование хозяйственной деятельности.

В данной работе проведено исследование учёта долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Объектом изучения явились долгосрочные инвестиции и их классификация, а также множество источников их финансирования.

1. Понятие долгосрочных инвестиций. Их классификация и оценка.

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринима-тельской фирмы являетсяинвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции. Определение инвестиций дано в Федеральном законе РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г. В соответствии с этим законом инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Долгосрочными инвестициями являются затраты организаций на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением финансовых вложений.

В широком смысле слова, а также в международной практике под долгосрочными инвестициями понимаются вложения в любые виды внеоборотных активов, в том числе финансовые.

Долгосрочные инвестиции - вложения денежных средств в реа­лизацию проектов, которые будут обеспечивать получение фир­мой выгод в течение периода, превышающего один год. Основной формой долгосрочных инвестиций фирмы являются ее капиталь­ные вложения в воспроизводство основных средств.

Задачами бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных при строительстве объектов расходов по их видам и учитываемым объектам;

обеспечения контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

правильное определение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств;

осуществления контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (здания, сооружения и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Для учета долгосрочных инвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В учетной практике понятия «капитальные вложения» и «долгосрочные инвестиции» являются синонимами: в том и другом случае подразумевается инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

Долгосрочные инвестиции классифицируются по ряду признаков:

Долгосрочные инвестиции

По структуре по назначению по отраслям народного по источникам

хозяйства финансирования

новое строительство,ре- производственные в промышленность собственные

конструкция, расширение в сельское хозяйство средства

и техническое перевоору- непроизводственные втранстпорт инвесторов

жжение действующих ор- в жилищное строительство

ганизаций и объектов не- объекты сферы обслу- привлеченные

производственной сферы живания средства

просвещение -безвоздмезные

здравоохранение -заемные

другие отрасли хозяйства

Рис.1.Классификация долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в уставные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения. Другими словами в понятие инвестиций, как вложений включаются следующие виды деятельности:

Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, других составляющих основных средств, в том числе и земельных участков и объектов природопользования;

Приобретение объектов нематериальных активов. Например, лицензий, патентов, прав на осуществление какой-либо деятельности или объектов применяемых для осуществления какой-либо деятельности и не имеющих материально-вещественного воплощения, то есть программных продуктов, прав на результаты научных разработок, проектно-изыскательские работы, разного рода исследований, прав на различные ноу-хау, и использование результатов творческой деятельности;

Создание объектов основных средств в виде проведения капитальных вложений в узком смысле этого понятия: хозяйственным, то есть силами самой организации, или подрядным, то есть с привлечением сторонних хозяйствующих субъектов способами

Создание объектов нематериальных активов своими силами и с привлечением для этих целей услуг других хозяйствующих субъектов и физических лиц.

Таким образом, инвестиции – это капитальные вложения во внеоборотные активы (основные средства и объекты отличные от них). Необходимо подчеркнуть, что понятие капитальных вложений охватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничивается деятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта. Однако, следует обратить внимание, что под инвестициями понимают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенные в рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятий и организаций, кредитование государства путем приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность.

Итак, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущность соответствует содержанию оговоренной части этих вложений.

Инвестиционная деятельность - вложение средств и осуществление практических действий в целях получения экономических выгод и иных видов полезных результатов. По срокам вложения инвестиции подразделяются на краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года)

В широком смысле под долгосрочными инвестициями понимают вложения организаций на длительный срок в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п. В данной главе рассматриваются вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений; учету финансовых вложений посвящена гл. 11 данного учебника

Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений связаны с:

• осуществлением капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;
• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;
• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
• приобретением и созданием активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.

По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.

По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные) По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Стоит сказать - положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:

• ϲʙᴏевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, будут инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.

Инвестор - юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.

Застройщик - инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.

Подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда)

Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство кᴏᴛᴏᴩого должны быть составлены отдельные проект и смета.

Источники финансирования долгосрочных инвестиций

До начала любого инвестиционного проекта крайне важно определить источники его финансирования. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации.

К собственным средствам организации ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей;
• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;
• бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе;
• страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли организации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация может самостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли на данные цели. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго крайне важно к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на данных счетах может быть сделана запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и по϶ᴛᴏму будут частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средства могут использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций крайне важно сопоставить те суммы, кᴏᴛᴏᴩые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В случае если же для финансирования долгосрочных инвестиций могут быть использованы бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 86 «Целевое финансирование».

Стоит сказать - получение бюджетных средств на безвозвратной основе демонстрируется:

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи:

Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их возвратить.

Но кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести: кредиты банков; займы юридических и физических лиц; бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.

Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца демонстрируется:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

Аналогично демонстрируется получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты)

Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под кᴏᴛᴏᴩые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.

Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»

Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного)

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений

Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в т.ч. затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальные вложения - ϶ᴛᴏ хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он демонстрируется в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений будут новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведут на самостоятельном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, кᴏᴛᴏᴩые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве внеоборотных. К ϶ᴛᴏму счету могут быть открыты отдельные субсчета по видам данных активов: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Строительство объектов основных средств», «Приобретение объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов» и др. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на приобретение, строительство и монтаж отдельных объектов ϶ᴛᴏй категории активов нарастающим итогом. Сальдо (дебетовое) по счету демонстрирует стоимость незавершенных вложений (строительства) На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения и статьям затрат.

Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете по технологической структуре расходов, по϶ᴛᴏму обычно принята такая их группировка:

• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования, требующего монтажа;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа;
• прочие капитальные затраты;
• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Строительные работы осуществляются при наличии титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. Титульные списки - ϶ᴛᴏ перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции В них предусматриваются сроки начала и окончания работ, сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются проект, чертежи, комплекс технических документов, ϲʙᴏдный сметный расчет, пояснительные записки и другие материалы, необходимые для намеченного строительства или реконструкции здания, сооружения или предприятия. Проектно-сметная документация разрабатывается на базе технико-экономических обоснований и технико-экономических расчетов.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор подрядатрадиционно с основным подрядчиком (генеральным подрядчиком) Стоит заметить, что он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строительных и монтажных работ. Генеральный подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, кᴏᴛᴏᴩые называются субподрядчиками Субподрядчики заключают договоры с генеральным подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ, их сроки и качество. Завершенные подрядчиками работы заказчики оплачивают в зависимости от выбранных сторонами способов расчетов.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при ϶ᴛᴏм затрат осуществляется застройщиками При ϶ᴛᴏм порядок ведения бухгалтерского учета регламентируется Стоит сказать - положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) .

Строительство относится к индивидуальному типу производства. Процесс строительства начинается с планирования, кᴏᴛᴏᴩое проводится по имеющимся сметам на проведение строительных работ, и определения источников их финансирования, а завершается - вводом построенных объектов в эксплуатацию. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, указанной в договоре на строительство. По϶ᴛᴏму в строительстве обычно применяется позаказный метод учета произведенных затрат. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала проведения работ до ввода объекта в эксплуатацию, При ϶ᴛᴏм затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных объектов основных средств. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенные капитальные вложения.

Строительные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специализированными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах, либо хозяйственным способом, т.е. самим застройщиком.

При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости. Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете застройщика демонстрируется на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2), кᴏᴛᴏᴩый подписывают застройщик и подрядчик. Уместно отметить, что оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3) На основании ϶ᴛᴏй справки застройщик включает стоимость выполненных работ в состав вложений во внеоборотные активы. На счетах бухгалтерского учета эта операция демонстрируется следующей записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Уменьшение задолженности по мере оплаты счетов демонстрируется:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

У подрядчика все затраты по выполнению строительных работ будут основным видом деятельности и учитываются на счете 20 «Основное производство», т.е. на основании документов по отпуску материалов и запасных частей, расчетных ведомостей по начислению заработной платы и пр. делаются бухгалтерские записи:

Д-т 20 «Основное производство»

Согласно ПБУ 2/94 застройщик выявляет финансовый результат от выполнения ϲʙᴏих функций определением разницы между величиной средств, заложенных в смету на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами. В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости финансовый результат включает также разницу между ϶ᴛᴏй стоимостью и фактическими затратами на строительство объекта с учетом затрат на содержание застройщика. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что после окончания строительства и сдачи объекта по акту заказчику на бухгалтерских счетах подрядчика делаются записи:

При списании фактической себестоимости выполненных подрядчиком работ и налога на добавленную стоимость по работам и услугам подрядчика:

К-т 20 «Основное производство», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что на счете 90 «Продажи» подрядчик традиционным образом определяет ϲʙᴏю прибыль или убыток от проведения строительства конкретного объекта. В случае если же строительная деятельность для заказчика не будет обычным видом деятельности, то финансовый результат выбудет на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться: после завершения всех работ на объекте строительства; в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах.

Как уже было отмечено, порядок расчетов за выполненные строительными и монтажными организациями работы регламентируется договором подряда, в кᴏᴛᴏᴩом может предусматриваться авансирование оплаты затрат под незаконченные работы. Б ϶ᴛᴏм случае перечисленные заказчиком денежные средства отражаются как авансы выданные, т.е. делается запись:

К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

При недостаточности собственных средств застройщик может оформить кредит в банке для оплаты счетов подрядчика. Поступление кредита демонстрируется:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Согласно Стоит сказать - положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) ри использовании кредита для предварительной оплаты получаемого имущества или услуг проценты, начисленные с момента его получения до оприходования приобретенного имущества (потребления услуг), ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением аванса. Проценты, начисленные после поступления имущества (услуг), признаются операционными расходами

Проценты по кредиту, начисленные до получения имущества (услуги), отражаются -

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Отнесение начисленных процентов в дебет счета учета расчетов с подрядчиком вполне объяснимо. В случае если до получения имущества сделка будет расторгнута по вине подрядчика, то застройщик в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с гражданским законодательством будет вправе потребовать от контрагента возмещения не только суммы аванса, но и всех понесенных затрат, в т.ч. и начисленных за ϶ᴛᴏ время процентов по кредиту После получения имущества (услуги) и до ввода объекта в эксплуатацию начисление процентов будет отражаться-

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Подрядная организация может отражать полученные авансы как выручку по этапам незавершенного строительства. Стоит сказать, для данных целей у подрядчика используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». На ϶ᴛᴏм счете обобщается информация о законченных в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение Этот счет при необходимости используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения кᴏᴛᴏᴩых обычно ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к разным отчетным периодам. Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ подрядчик показывает:

Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Важно заметить, что одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам работ списывается.

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство».

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятых этапов отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет.

Заказчик при ϶ᴛᴏм акцептует (дает согласие на оплату) счета подрядчиков на выполненные этапы строительных работ согласно акту приемки выполненных работ:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, кᴏᴛᴏᴩое подлежит установке на строящихся объектах, т.е. требует монтажа. Стоит сказать, для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету ϶ᴛᴏго счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа Эти затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков (по ценам приобретения), транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и пр.

Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтерского учета заказчика демонстрируется следующей записью:

Д-т 07 «Оборудование к установке»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означают капитальных вложений в полном смысле слова В монтаж подрядчику оборудование передается по акту приемки-передачи оборудования в монтаж. Только после фактической передачи его подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 07 «Оборудование к установке».

Подрядчик же, получивший от заказчика оборудование для использования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При получении оборудования, требующего монтажа, подрядчик делает простую запись: Д-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа», а при монтаже оборудования в строящийся объект: К-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Заказчик принимает смонтированное оборудование по акту выполненных работ. В акте показывается только стоимость выполненных монтажных и пусконала-дочных работ, без стоимости оборудования.

В случае если же подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость демонстрируется у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету)

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На ϶ᴛᴏм счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др

В случае если организации располагают самостоятельными структурными подразделениями, производящими строительно-монтажные работы, то они учитывают ϲʙᴏи затраты на счете 23 «Вспомогательные производства»:

Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По окончании данных работ затраты списывают:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 23 «Вспомогательные производства».

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию демонстрируется на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов рассматривается в Учет поступления основных средств и Учет поступления нематериальных активов ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно.

Важно заметить, что одна из основных задач бухгалтерского учета капитальных вложений - определить всю совокупность затрат, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании работ будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы. Уместно отметить, что определяется инвентарная стоимость по законченному строительству, реконструкции, приобретению. Стоит сказать, для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные комиссии. Стоит сказать - полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки-передачи объекта. В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Стоит сказать - полностью оформленный и подписанный акт передается заказчику-застройщику и будет основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений.

При осуществлении капитального строительства организация несет расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без них он не может быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов Затраты, не увеличивающие стоимости объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство. Нужно помнить, такие затраты можно подразделить на затраты, предусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные ими.

К первой группе можно отнести: расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; затраты по возмещению стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия при последующей передаче построенных объектов, и пр.

Ко второй группе ᴏᴛʜᴏϲᴙтся затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством и пр.

Раскрытие информации о долгосрочных инвестициях в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о величине незавершенного строительства;
• об объеме приобретенных объектов внеоборотных активов;
• об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.

Создание внеоборотных активов, в особенности их строительство, растянуто во времени зачастую продолжается несколько отчетных периодов, в течение кᴏᴛᴏᴩых капитальные затраты находятся в переходной форме - расходы произведены, а объекты данных активов пока на учет не приняты. По϶ᴛᴏму возникает необходимость учитывать капитальные затраты в незавершенные объекты внеоборотных активов. В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражаются остатки незавершенного строительства на начало года и на конец отчетного периода.

Что касается информации о поступивших в организацию внеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится в бухгалтерском балансе, а также в других отчетных формах, кᴏᴛᴏᴩые представляют собой расшифровку баланса. Вот к примеру, в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Исключая выше сказанное, в ϶ᴛᴏй форме отражаются как все расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов.

Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской отчетности. К примеру, в бухгалтерском балансе показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о прибылях и убытках демонстрируется чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете об изменениях капитала (форма № 3) в разделе «Справки» указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражаются два показателя: общая сумма полученных бюджетных средств, в т.ч. по их видам за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, и сумма полученных видов бюджетных кредитов по состоянию на начало и конец отчетного периода, а также суммы, полученные и возвращенные за отчетный период.

Контрольные вопросы

1. Что относится к долгосрочным инвестициям?
2. Чем отличаются долгосрочные инвестиции от краткосрочных?
3. Что означает термин «капитальные вложения»?
4. Назовите основные признаки классификации долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.
5. Назовите основные источники финансирования капитальных вложений.
6. Дайте характеристику собственных источников долгосрочных инвестиций.
7. Как можно показать на бухгалтерских счетах и контролировать использование собственных источников долгосрочных инвестиций?
8. Дайте характеристику привлеченных источников долгосрочных инвестиций.
9. Приведите основные бухгалтерские записи, отражающие привлечение внешних источников для финансирования долгосрочных вложений.
10. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вложения на строительство, производимое подрядным способом?
11. Кем выполняются строительно-монтажные работы при хозяйственном способе их проведения?
12. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета капитальные вложения, производимые хозяйственным способом?
13. На каком счете формируются фактические затраты по производимым капитальным вложениям?
14. Кто занимается организацией строительства, контролем за его ходом и ведет бухгалтерский учет производимых затрат?
15. Что означает термин «новое строительство»?
16. Что означает термин «незавершенное капитальное строительство»?
17. Что означают термины «модернизация», «реконструкция», «расширение» и «техническое перевооружение хозяйствующего субъекта»?
18. Как в бухгалтерском учете демонстрируется оборудование, требующее монтажа?
19. Из чего складывается инвентарная стоимость законченного объекта внеоборотных активов?
20. Какие затраты ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к затратам, не увеличивающим стоимость внеоборотных активов?

отчет по практике

4. Учет и анализ долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Методологической основой бухгалтерского учета основных средств являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Для целей бухгалтерского учета активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются следующие условия:

Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Объект предназначен для длительного использования, то есть в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев;

Объект не должен быть предназначен для продажи;

Объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Малоценные активы (стоимостью не более 20 000 руб. за единицу), в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе:

Основных средств;

Материально-производственных запасов (МПЗ).

Это значит, что организация самостоятельно решает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности») или же в составе МПЗ (на счете 10 «Материалы»). В учетной политике ООО «Праздник плюс» определено, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10000 рублей учитываются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» и списываются в полной сумме по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот, а также капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т.п.

Единицей учета основных средств признают инвентарный объект. Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в течение всего срока полезного использования этого объекта в организации. Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам.

В ООО «Праздник плюс» классификация основных средств предполагает их группировку по следующим признакам.

По натурально-вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.

Машины и оборудование

Транспортные средства

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь

В зависимости от степени использования все основные средства фирмы находятся в эксплуатации. По принадлежности основные средства подразделяются на следующие группы:

Собственные;

Арендованные;

По назначению выделяют следующие основные средства:

Производственные - использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности, то есть используются в процессе производства продукции.

Бухгалтер ООО «Праздник плюс» ведет отдельный учет производственных и непроизводственных основных фондов, поскольку есть различия их отражения в учете и в налогообложении. На балансе фирмы числятся такие основные средства как: аппарат плазменной резки АПР-150КМ, вальцы листогибочные ИБ-2219№34, компрессор РВК 37-7,5, листогибочная машина ZS-15/1300, станки токарно-винторезные, автопогрузчик, машина термической резки «Кристалл-2,5», компьютеры, мониторы, автомобиль ВАЗ, кранбалка, радиально-сверлильный станок и т.д.

К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Источником для приобретения объектов основных средств являются капитальные вложения. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизаций основных средств. Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08. Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов. По дебету счета 08 отражают сумму фактических затрат на приобретение основных средств, строительство (создание), включаемых в первоначальную стоимость. Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением или строительством объектов основных средств (отдельно по каждому объекту). Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01. При этом делается запись:

Д-т 01 К-т 08-3 (08-4) - отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости.

Аналитический учет по счету 01 ведется в отдельности по каждому инвентарному объекту основных средств.

При поступление основных средств в ООО «Праздник плюс» составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1). Акты подписывают руководитель и главный бухгалтер. После подписания акты приема-передачи передаются в бухгалтерию вместе со всей технической документацией; они являются основанием для постановки на учет основного средства и ввода его в эксплуатацию. Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета основных средств формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. Инвентарная карточка является основным аналитическим регистром учета основных средств. Карточка составляется на каждый объект основных средств. В инвентарную карточку заносится информация о внутреннем перемещении, ремонте, модернизации объекта основных средств и т.п., а при его выбытии - причины выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных. На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта. Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Аналитические данные по счету N 01 «Основные средства» отражаются в инвентарной книге, рассчитанной для записей в течение 5 лет.

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. В ООО «Праздник плюс» согласно учетной политике применяется линейный способ начисления амортизации основных сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования. При начислении амортизации ежемесячно составляется учетный регистр «Ведомость начисления амортизации основных средств». Информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, для определения остаточной стоимости основных средств.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств»; счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Если объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02:

Д-т 20, 23, 25, 26, 97 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Основные средства в некоторых случаях требуют ремонта. В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

По способу проведения ремонтных работ различают подрядный и хозяйственный способы.

Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, то на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт (независимо от способа проведения).

Первый вариант применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, то есть к ее удорожанию.

Модернизация и реконструкция основных средств в ООО «Праздник плюс» не проводилась. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств. Учетной политикой ООО «Праздник плюс» установлено, что переоценка основных средств не производится.

При проведении аудита учетных данных по статье баланса «Основные средства» прежде всего следует обратить внимание на: выполнение операций с основными средствами в соответствии с законодательством; отражение результатов на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде; сохранность основных средств; записи по счетам основных средств, исполнение приказов и распоряжений. В ходе аудита основных средств была проведена проверка документального оформления операций с основными средствами, формирования их первоначальной стоимости. В результате установлены следующие нарушения:

В первичных документах допущены исправления, не заверенные подписями должностных лиц;

Не на все принятые к учету ОС оформлена первичная учетная документация по формам ОС;

Для автомобиля ГАЗель установлен срок полезного использования в 36 месяцев, как для легкового. Согласно свидетельству о регистрации технического средства это грузовой автомобиль. В соответствии с Классификацией ОС грузовой автомобиль относится к четвертой амортизационной группе со СПИ свыше пяти лет до семи лет включительно. Таким образом, минимально возможный срок полезного использования автомобиля - 61 месяц.

5. Учет и особенности аудита нематериальных активов

Согласно действующему положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящим доход. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. При этом в случае вложения НМА в уставный капитал их стоимость определяется по договоренности сторон, а при получении безвозмездно - экспертным путем.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями за плату или созданных на самом предприятии отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения». При этом аналитический учет ведется по видам НМА.

На предприятии ООО «Праздник плюс» нематериальные активы отсутствуют.

6. Учет финансовых инвестиций

ООО «Праздник плюс» не имеет финансовых вложений. Рассмотрим теорию учета и аудита финансовых вложений.

В соответствии с нормами ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права и интересы любых лиц, охраняемые законодательством, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В связи с отмеченными обстоятельствами организации имеют право, распоряжаясь имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.

Финансовые вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений могут быть:

Государственные и муниципальные ценные бумаги;

Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

Предоставленные другим организациям займы;

Депозитные вклады в кредитных организациях;

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, не являются финансовыми вложениями.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. Такими документами являются договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры простого товарищества (совместной деятельности), договоры уступки права требования, договоры займа, банковского вклада, учредительные договоры по созданию организаций, выписки из реестров и др.;

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и др.).

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера. Кроме них обязательно оформление таких вложений первичными учетными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения (актами оприходования ценных бумаг или другими документами по формам, разработанным в организации и утвержденным в учетной политике, платежными поручениями, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходными кассовыми ордерами, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.).

Вместе с тем гражданское законодательство не запрещает предоставлять денежные средства в виде займа на беспроцентной основе. Это условие должно быть закреплено в договоре. Тогда предоставленные беспроцентные займы не должны признаваться финансовыми вложениями, несмотря на необходимость их отражения на сч. 58 «Финансовые вложения». Учет таких займов следует организовать отдельно в системе аналитического учета.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно для обеспечения формирования полной и достоверной информации о вложениях, а также организации надлежащего контроля за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и др.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Таким образом, в данном разделе учетной политики организации необходимо отразить, какая информация будет отражаться в аналитическом учете организации по принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам. Для этого организация может вести такой регистр аналитического учета, как Книга учета ценных бумаг.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Финансовые вложения подразделяются на две группы: вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. учитываются на счете 58-1 «Паи и акции». При приобретении акций и долей их первоначальная стоимость отражается по дебету счета 58-1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с продавцом.

Если организация приобретает акции, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), она ежемесячно или ежеквартально производит корректировку оценки данных финансовых вложений на предыдущую отчетную дату по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой этих финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). Прочие доходы и расходы организаций учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы» соответственно.

При вкладе в уставный капитал текущая рыночная стоимость не определяется. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом организация образует по данному финансовому вложению резерв под его обесценение. Сумма данного резерва отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и относится на финансовые результаты.

Приобретенные облигации учитываются на счете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Если организация приобретает не обращающиеся на ОРЦБ процентные облигации, то их первоначальная стоимость равна их номинальной стоимости. При приобретении облигаций в данном случае в учете производится запись по дебету сч. 58-2 и кредиту сч. 51 "Расчетные счета". Погашение облигаций отражается с использованием сч. 91.

На счете 58-3 «Предоставленные займы» учитываются займы, предоставленные организацией под проценты юридическим и физическим лицам. Предоставление займов в денежной форме отражается по дебету счета 58-3 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58-3.

В бухгалтерском балансе данные о величине финансовых вложений на начало и конец отчетного года отражаются по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» (по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения»).

Аудит финансовых вложений

Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода. Основной целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Получение достаточных доказательств по проверяемым операциям позволяет дать им независимую оценку и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Информацией для проверки финансовых вложений служат: оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 «Финансовые вложения», бухгалтерская отчетность, приказ об учетной политике организации, первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями.

До начала проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить план и программу аудита финансовых вложений.

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

Аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым вложениям;

Аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций;

Аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

Документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

Документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

Свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

Документы приема-передачи ценных бумаг;

Платежные поручения и выписки банка;

Приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

Учредительные документы;

Выписки из реестра акционеров;

Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т.п.;

Сертификаты акций и другие ценные бумаги;

Договоры займа;

Договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

Приказ о создании комиссии по инвентаризации;

Ведомость результатов инвентаризации;

Инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие. Книга учета ценных бумаг.

Финансовые вложения необходимо подразделить на долгосрочные и краткосрочные (в зависимости от срока возврата отвлеченных в инвестиции средств, времени погашения ценных бумаг или намерения получать по ним доходы), а также на долговые и долевые (по характеру связанных с этим финансовых отношений). Это облегчает аудиторскую проверку и позволяет осуществить по ее результатам дифференцированную оценку эффективности разных по назначению и срокам окупаемости финансовых инвестиций.

Одновременно проверятся правильность отнесения тех или иных финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:

1. Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такие первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.

2. Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

3. Выяснить, как производилась оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.

4. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.

5. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход: ежеквартально, ежегодно и т.д. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов.

6. Проверить расчеты по доходам с помощью выписок банка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов.

7. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций с помощью форм отчетности.

При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Уточнить, на какой срок осуществлялись вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев. При этом используются такие первичные документы, как договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

2. Проверить, в какой форме производились вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основании учетных регистров.

3. Определить, какими документами подтверждено получение вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам и т.д. Аудит осуществляется на основании первичных документов.

4. Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.

5. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

6. Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

7. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

8. Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

9. Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

10. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности.

При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Проверить, в какой форме производилась выдача займов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.

2. Выяснить, как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.

3. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров займа.

4. Проверить отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев с помощью форм отчетности.

7. Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы - это часть имущества:

А) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

Б) предназначенная для продажи (готовая продукция и товары);

В) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Стоимость израсходованных материалов влияет на себестоимость реализуемых товаров, финансовые результаты и налогооблагаемую базу. Относительно равномерно на производственные затраты влияет способ оценки материалов по средней себестоимости, который и применяет исследуемое предприятие ООО «Праздник плюс».

На предприятии для учета оборотных активов применяются счета 10 «материалы» с различными субсчетами.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

При оприходовании ценностей по покупным ценам с отражением на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» транспортно-заготовительные расходы собираются отдельно по дебету субсчетов учета материальных ценностей. При этом при списании с учета ценностей (например, в производство) списывается также и соответствующий процент транспортно-заготовительных расходов (данная операции отражается в учете в конце отчетного периода).

НДС по приобретенным материальным ценностям учитывается по дебету счета 19 на соответствующем субсчете. Стоимость материальных ценностей. Оплата за которые произведена, но они не оприходованы в отчетном периоде, а также сумма налога по ним, учитывается в расчете НДС того месяца, в котором они приходуются.

Поступление материалов оформляется приходным ордером.

Списание материалов осуществляется через требование на отпуск материальных ценностей установленной формы. Приобретение материальных ценностей отражается бухгалтерской проводкой:

Д 10 «Материалы»

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Списание материальных ценностей оформляется записью:

Д 44 «Расходы на продажу»

К10 «Материалы» на сумму стоимости израсходованных материальных ценностей.

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен, либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, относящуюся к полученному товару.

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому контролем является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условии для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т. д. После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений движений ценностей или можно ограничиться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, внутренне перемещение.

Поступающие основные средства в ООО "ПроАгро" оформляются в одном экземпляре актом о приемке-передаче основных средств. В нем указывается наименование объекта, год, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения. После оформления этот акт передают в бухгалтерию организации.

Операции по списанию основных средств в ООО "ПроАгро" оформляют актом о списании основных средств, который составляется комиссией в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

Синтетический учет наличия и движения основных средств в организации осуществляют на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Д 08 - К 75; Д 01 - К 08.

Безвозмездно полученные основные средства отражают проводкой: Д 08 - К 98/2. Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98/2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов).

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

В ООО "ПроАгро" амортизация начисляется с первого числа следующего месяца после ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации основных средств производится линейным способом.

Для учета амортизации на предприятии используется счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23,25,26 и др.) и кредиту счета 02.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 с кредита счета 01.

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91).

Изучив учет основных средств в ООО " ПроАгро ", можно сделать вывод о том, что он соответствует ПБУ 6/01 .

В ООО " ПроАгро " фактические расходы, связанные с проведением и оплатой работ по ремонту основных средств, относятся прямо на счета издержек производства и обращения с кредита счета соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Оприходование материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательное производство".

Основным источником анализа основных средств является финансовая отчетность: форма №1 "Бухгалтерский баланс" и форма №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу".

Рассмотрим состояние основных средств по ООО " ПроАгро " за 2010 год по сравнению с 2009 годом в таблице 1.

Таблица 1

Показатели состояния основных средств по ООО " ПроАгро " за 2010 год по сравнению с 2009 годом. (сумма - тыс. руб.)

Показатели			Отклонения
Сумма основных средства на начало года А) Первоначальная стоимость Б) Сумма амортизации В) Остаточная стоимость			-1500 -1465
Сумма выбывших основных средств
Сумма приобретенных основных средств
Коэффициент износа
Коэффициент годности
Коэффициент обновления
Коэффициент выбытия

Данные таблицы 1 показывают, что основные средства на конец года составили по первоначальной стоимости на сумму 0 тыс. руб., что меньше по сравнению с началом года на 1500 тыс. руб. или на 100%.

Остаточная стоимость на конец года составила 0 тыс. руб., в течение года она снизилась на 35 тыс. руб. Это повлияло на снижение коэффициента износа и снижение коэффициента их годности, т.е. на ухудшение состояния основных средств.

На это указывают и расчеты этих коэффициентов. Коэффициент износа основных средств на начало года составлял 2,33%, в течение года он снизился на 2,33% и составил 0%. Соответственно этому уменьшился коэффициент годности (на 97,67%).

Одним из путей уменьшения коэффициента износа, т.е. улучшения состояния основных средств, является своевременный ремонт и приобретение новых основных средств, их модернизация, а также списание морально и физически устаревших машин и оборудования.

В отчетном году ООО "ПроАгро" списало основных средств на сумму 1500 тыс. руб., а приобрело на сумму 0 тыс. руб. Таким образом, коэффициент выбытия составил 100%, т.е.100% основных средств было списано за отчетный период. Коэффициент обновления составил 0%.

Рассмотрим структуру основных средств ООО "ПроАгро" на начало и конец 2010 года (табл. 2).

Таблица 3

Структура основных средств ООО "ПроАгро" на начало и конец 2010 года (сумма - тыс. руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонения
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Рабочий скот
Продуктивный скот
Многолетние насаждения
Другие виды основных средств

Данные таблицы 2 показывают, что в общей сумме основных средств весь удельный вес занимают транспортные средства. Их удельный вес на начало года составил 100%, а на конец - 0%, т.е. выбыло - 100%.

Рассчитаем оценку эффективности использования основных фондов ООО " ПроАгро " за 2010 год по сравнению с прошлым годом (табл. 3).

Как показывают данные таблицы 4, фондоотдача основных средств увеличилась по сравнению с прошлым годом на 5,9 рублей и составила 67,4 руб., а фондорентабельность снизилась на 64,4% и составила 2,1%.

В результате увеличения эффективности использования основных средств ООО " ПроАгро " увеличило объем производства и реализации продукции на 4425 тыс. руб. (750*5,9).

Таблица 3

Показатели эффективности использования основных фондов ООО " ПроАгро " за 2010 год по сравнению с прошлым годом

На эффективность использования основных фондов влияют различные факторы. К ним относят:

объем выпущенной продукции;

среднегодовая сумма основных средств;

производительность труда производственных рабочих;

производительность основных фондов;

эффективность использования отдельных видов основных средств.

Произведем расчет влияния изменения выручки от реализации продукции и среднегодовой стоимости основных средств на фондоотдачу по ООО " ПроАгро " за 2010 год по сравнению с прошлым годом (табл.5).

Данные таблицы 5 показывают, что фондоотдача за отчетный период увеличилась на 5 руб. 90 копеек. На это отклонение оказали влияние следующий фактор:

Рост выпуска и реализации продукции увеличил фондоотдачу на 5 руб. 90 коп..

Таблица 5

Показатели влияния изменения выручки от реализации продукции и среднегодовой стоимости основных средств на фондоотдачу по ООО " ПроАгро " за 2010 год по сравнению с прошлым годом.