Налоговые льготы за дмс для юр лиц. Как отразить в учете расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников. Налоговые вычеты в ДМС для физических лиц

Закон N 326-ФЗ повлек за собой изменения в налоговое законодательство, касающиеся деятельности .
Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, уточняющие перечень льгот в отношении сумм, выплачиваемых в системе ОМС.

Во-первых, в соответствии с новой редакцией пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказанные страховыми организациями. С 1 января 2012 г. страховые медицинские организации - участники ОМС не будут уплачивать НДС при получении средств от ТФОМС, если данные средства:

• являются целевыми и перечисляются на основании договора о финансовом обеспечении ОМС;
• предназначены для ведения дела по ОМС;
• являются вознаграждением за выполнение действий, предусмотренных договором о финансовом обеспечении ОМС.

Эти же средства, являясь целевыми, не учитываются в доходах при определении базы по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Соответственно, с 1 января 2012 г. пп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ утрачивает силу. Кроме того, внесено изменение в п. 48.1 ст. 270 НК РФ, которое уточнило список затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.
В расходы не будут включаться средства, переданные медицинским организациям для оплаты медпомощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи.

Статья 294.1 НК РФ, устанавливающая особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций, теперь устанавливает, что средства, полученные от ТФОМС, будут учитываться в доходах, если они предназначены для ведения дела по ОМС или являются вознаграждением по договору о финансовом обеспечении ОМС.

Налогообложение при заключении корпоративных договоров ДМС

Страховая премия по договору добровольного медицинского страхования может быть учтена в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, по статье "Расходы на оплату труда" (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). Но для этого должны быть соблюдены условия, которые перечислены в указанном п. 16:

• договор должен быть заключен на срок не менее года;
• условиями договора должна быть предусмотрена оплата страховщиком медицинских расходов застрахованных работников;
• страховая организация должна иметь лицензию на этот вид страхования;
• застрахованные лица должны состоять в трудовых отношениях со страхователем.

О необходимости выполнения этих условий для возможности учета затрат по договору ДМС в расходах при исчислении налога на прибыль финансисты упоминали неоднократно (например, письма Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/218, от 07.02.2008 N 03-03-06/1/87).

Номер лицензии страховой организации, как правило, приводится в договоре страхования. Если же он не приведен, то страхователю следует запросить копию лицензии.

Законодателем введено ограничение по учету рассматриваемых платежей при исчислении налога на прибыль. При этом Налоговым кодексом РФ в одну группу объединены договоры:

• добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, и
• на оказание медицинских услуг, заключенные в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

В расходы на оплату труда налогоплательщик может включить совокупность платежей (взносов) по указанным договорам в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

При расчете суммы расходов на оплату труда учитываются:

• выплаты всем работникам, а не только тем, которые застрахованы, а также
• вознаграждения физическим лицам, не состоящим в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Но при этом для целей определения норматива в показатель "Расходы на оплату труда" не включаются (абз. 11 п. 16 ст. 255 НК РФ):

• расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
• суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
• платежи по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), добровольного личного страхования, в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

При применении в налоговом учете метода начисления организации, заключающие договоры ДМС на срок более одного отчетного периода, должны учитывать следующее. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346).

Организация находится на общем режиме налогообложения, ею используется метод начисления, отчетными периодами у налогоплательщика являются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Организация заключила договор ДМС сотрудников сроком на один год 17 августа 2011 г. Сумма страховой премии - 180 тыс. руб. - уплачена единовременно 19 августа. С этой даты договор вступил в силу, и он будет действовать по 18 августа 2012 г. Договор ДМС работников является единственным. Начисленные суммы расходов на оплату труда, исходя из которых определяются предельные значения платежа по договору, за период с августа 2011 года по август 2012 года приведены в табл. 1.

Таблица 1

	Сумма расходов на оплату труда
Сентябрь

Поскольку продолжительность договора ДМС составляет один год, а договор начал действовать с 19 августа текущего года, то в налоговом учете расходы по нему признаются равномерно в течение срока его действия, то есть в двух налоговых периодах - за 2011 и 2012 годы. Причем каждый из них подразделяется на отчетные: в 2011 году таковым будет девять месяцев, в 2012 году - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Исходя из этого, страховая премия, как и в бухгалтерском учете, признается в размере, пропорциональном количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Но при этом полученную величину еще необходимо сравнить с предельным значением, определяемым исходя из суммы расходов на оплату труда, начисленной за период действия договора.

Расходы на оплату труда за август 2011 года принимаются к учету в сумме, пропорциональной количеству календарных дней этого месяца действия договора. Таковой является 90 790,32 руб. (216 500 руб. : 31 дн. x 13 дн.). Следовательно, при расчете предельной величины расходов в третьем квартале используется 318 190,32 руб. (90 790,32 + 227 400). Искомый лимит - 19 091,42 руб. (318 190,32 руб. x 6%) - не превосходит сумму исчисленной части страховой премии 21 147,54 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x 43 дн., где 43 дн. (13 + 30) - количество дней действия договора ДМС в III-м квартале 2011 года). Поэтому в расходах на оплату труда за девять месяцев учитывается сумма 19 091,42 руб.

Предельная сумма, которую организация может учесть в расходах при исчислении налога на прибыль по итогам 2011 года, возрастет до 65 939,42 руб. ((318 190,32 руб. + 285 600 руб. + 228 400 руб. + 266 800 руб.) x 6%). Величина части страховой премии - 66 393,44 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (43 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн.)) - вновь превосходит установленный лимит (66 393,44 > 65 939,42). Следовательно, в расходы на оплату труда за 2011 год включается новая предельная сумма - 65 393,42 руб.

Поскольку по итогам I-го квартала 2012 года сумма исчисленной части страховой премии - 44 754,10 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (31 дн. + 29 дн. + 31 дн.)) - не превысила предельного значения 44 974,00 руб. ((269 100 руб. + 238 500 руб. + 240 300 руб.) x 6%), то именно она учитывается в расходах на оплату труда.

По окончании первого полугодия искомые значения составят 89 508,20 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (91 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.)) и 89 268,00 руб. ((269 100 руб. + 238 500 руб. + 240 300 руб. + 265 700 руб. + 239 600 руб. + 234 600 руб.) x 6%). Меньшее из них - предельное значение (89 268,00 < 89 508,20). И эта сумма включается в расходы на оплату труда.

При исчислении налога на прибыль за девять месяцев в расходах на оплату труда учитывается сумма исчисленной части страховой премии - 113 606,56 руб. (180 000 руб. : 366 дн. x (182 дн. + 31 дн. + 18 дн.)), - поскольку она оказалась меньше предельной величины 114 147,87 руб. ((269 100 руб. + 238 500 руб. + 240 300 руб. + 265 700 руб. + 239 600 руб. + 234 600 руб. + 277 400 руб. + 137 264,52 руб.) x 6%), где 137 264,52 руб. (236 400 руб. : 31 дн. x 18 дн.) - сумма расходов на оплату труда за август, приходящаяся на дни действия договора ДМС.

За время действия договора ДМС расходы на оплату труда составили 3 001 454,84 руб. (90 790,32 + 227 400 + 285 600 + 228 400 + 266 800 + 269 100 + 238 500 + 240 300 + 265 700 + 239 600 + 234 600 + 277 400 + 137 264,52). 6% от этой суммы - 180 087,29 руб. (3 001 454,84 руб. x 6%) - превосходят сумму страховой премии (180 087,29 > 180 000). И если бы договор был заключен на календарный год, то страховая премия полностью вошла бы в расходы на оплату труда.

Но поскольку действие договора приходится на два налоговых периода, то расходы нормируются по каждому из них отдельно. Поэтому в 2011 году получается "недобор" части страховой премии в размере 454,02 руб. (66 393,44 - 65 393,42).

В случаях, когда организация в налоговом учете в расходах на оплату труда учитывает предельное значение, у нее возникают разницы в величинах затрат, включаемых в расходы при определении бухгалтерской прибыли и облагаемой базы по налогу на прибыль.

Из-за возникающих разниц в учете организации придется применить Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ((ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В договоре ДМС может быть прописано условие по уплате страховой премии частями при отсутствии указания, на какой период каждая из ее частей распространяется. Законодатель в НК РФ специальной нормы для такого случая не предусмотрел. По мнению чиновников, каждый платеж в рассматриваемой ситуации должен распространяться на период с момента уплаты части страховой премии до окончания действия договора.

Несколько изменим условие примера: страховую премию организации надлежит уплатить частями по 90 тыс. руб., при этом второй платеж - не позднее 31 декабря 2011 г. Платежи осуществлены налогоплательщиком 19 августа и 31 декабря.

Первый платеж распространяется на всю продолжительность действия договора, второй - на его часть, приходящуюся на 2012 год.

Исходя из этого, исчисленные части страховой премии, которые могут быть приняты в расходах в налоговом учете по итогам девяти месяцев и 2011 года, составят соответственно 10 573,77 руб. (90 000 руб. : 366 дн. x (13 дн. + 30 дн.)) и 33 196,72 руб. (90 000 руб. : 366 дн. x (43 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн.)). Каждое из этих значений не превышает соответствующую предельную сумму (10 573,77 < 19 091,42 и 33 196,72 < 65 939,42). Следовательно, в расходы по оплате труда за девять месяцев и 2011 год в налоговом учете включаются 10 573,77 и 33 196,72 руб.

Исчисленные части страховой премии, которые могут быть приняты в расходах в налоговом учете в отчетные периоды 2012 года, будут представлять собой два слагаемых, определяемых первым и вторым платежом.

По итогам первого квартала организация может принять в расходы 57 831,59 руб. ((90 000 руб. : 366 дн. x (31 дн. + 29 дн. + 31 дн.)) + (90 000 руб. : 231 дн. x (31 + 29 дн. + 31 дн.))), за полугодие - 115 663,19 руб. ((90 000 руб. : 366 дн. x (91 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.)) + (90 000 руб. : 231 дн. x (91 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.))), по итогам девяти месяцев - 146 803,28 руб. ((90 000 руб. : 366 дн. x (182 дн. + 31 дн. + 18 дн.)) + (90 000 руб. : 231 дн. x (182 дн. + 31 дн. + 18 дн.))).

Каждое из этих значений превосходит соответствующую предельную величину (57 831,59 > 44 874, 115 663,19 > 89 268, 146 803,28 > 114 147,87). Поэтому в расходах на оплату труда по итогам указанных отчетных периодов учитываются предельные значения 44 874, 89 268, 114 147,87 руб.

Включение в налоговом учете в расходы предельных значений обязывает организацию начислить в бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства.

Как видим, в примерах в налоговом учете в расходы включается лишь часть страховой премии. Представляя размер предстоящих начислений фонда оплаты труда с определенной вероятностью, организация может определить и сумму страховой премии, которая "вписывается" полностью в расходы при исчислении налога на прибыль. Ну а затем уже можно оговаривать со страховщиком порядок и сроки ее уплаты.

Нередко организации заключают договор ДМС на один год с правом изменения числа застрахованных лиц. В этом случае ими оформляется дополнительное соглашение и уплачивается дополнительная страховая премия по каждому застрахованному в размере, пропорциональном оставшемуся сроку страхования.

По мнению финансистов, в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору ДМС могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников (письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731, от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13).

Судьи ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 06.05.2010 по делу N А56-20886/2009) посчитали правомерным включение организацией в расходы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 255 НК РФ суммы страховой премии, уплаченной по договору ДМС в отношении работника, уволенного ранее истечения срока договора. При этом они отклонили доводы налогового органа о том, что в целях налогообложения должна учитываться только часть страховой премии, приходящейся на период работы уволенного сотрудника. Суд исходил из того, что организация в соответствии с условиями договора произвела замену застрахованных лиц путем направления соответствующего письма в адрес страховой компании. То обстоятельство, что в этом списке отсутствуют сведения о замене уволившегося работника на лицо, принятое на его место, в данном случае не имеет правового значения, поскольку налоговики не предоставили доказательства, что сумма страхового платежа, приходящаяся на промежуток времени с момента увольнения работника до окончания действия договора, была возвращена страховой компанией налогоплательщику.

НДФЛ

Хотим мы того или нет, но платная медицина прочно входит в нашу жизнь. Поэтому, вступая в отношения добровольного медицинского страхования, нужно стремиться к тому, чтобы облегчить свое налоговое бремя. Благо действующее ныне налоговое законодательство предоставляет такую возможность. Обратимся к гл. 23 НК РФ.

В ней сказано, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета на лечение (п. 2 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при применении социального налогового вычета, предусмотренного этим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам ДМС за себя, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

Договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности.

Вычет предоставляется в сумме, которую вы уплатите по договору в налоговом периоде (календарном году). Общая сумма такого вычета не может превышать 120 тыс. руб.

Ковалева И.И. в 2010 году получала доходы исключительно от трудовой деятельности. Общая сумма дохода составила 144 тыс. руб. В том же году Ковалевой И.И. предоставлялись стандартные вычеты. Общая сумма вычетов составила 2200 руб. Сумма доходов, облагаемых НДФЛ, составила 141 800 руб. (144 000 - 2200). Сумма удержанного налога составила 18 434 руб. (141 800 руб. x 13%).

Ковалева И.И. заключила со страховой компанией договор ДМС со сроком действия с 3 января по 31 декабря 2010 года. Размер страхового взноса по договору составил 56 тыс. руб. В соответствии с условиями договора Ковалева И.И. уплачивала страховой взнос двумя платежами:

• 26 тыс. руб. - за первое полугодие (оплата произведена 4 января 2010 года);
• 30 тыс. руб. - за второе полугодие (оплата произведена 1 июня 2010 г.).

Лимит ответственности страховой организации по страховому обеспечению в целом на год был определен в сумме 90 тыс. руб. По договору страховая организация оплачивает исключительно услуги по лечению.

По окончании 2010 года Ковалева И.И. обратилась в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением о предоставлении социального вычета по расходам на оплату договора ДМС. Поскольку сумма уплаченного страхового взноса (56 тыс. руб.) не превышает 120 тыс. руб., налоговый вычет может быть предоставлен в размере фактически произведенных расходов - 56 тыс. руб.

В налоговой декларации за 2010 год Ковалева И.И. исчислила с учетом вычета сумму налога к уплате, равную 11 154 руб. ((144 000 руб. - 2200 руб. - 56 000 руб.) x 13%).

Следовательно, возврату подлежит налог в сумме, равной 7289 руб. (18 434 - 11 154).

Для получения вычета налогоплательщик должен предъявить в налоговую инспекцию следующие документы:

• заявление;
• налоговую декларацию (форма N 3-НДФЛ);
• справку о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ);
• копию договора добровольного медицинского страхования;
• документ, подтверждающий оплату по договору (квитанцию по форме N А-7, утвержденной Приказом Минфина России от 17.05.2006 N 80н).

Заявление можно написать по форме, предложенной налоговой инспекцией (как правило, такую форму можно найти на информационном стенде), или в произвольной форме, например, так, как показано в образце.

от Ковалевой Ирины Ивановны,

ул. Яблочкова, д. 32, кв. 12
(ИНН 771523200041)

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу предоставить мне социальный налоговый вычет по расходам на оплату договора ДМС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ в сумме 56 000 (пятьдесят шесть тысяч) руб.

Приложение на 6-ти листах:

- копия договора ДМС от 29.12.2010 N 345-дмс - 3 л.;
- копия квитанции на получение страховой премии (взноса) от 03.01.2011 N 456321 серия АГ - 1 л.;
- копия N 4085/1 - 1 л.

Налоговая инспекция может затребовать копию лицензии, на основании которой действует страхования компания.

Если вы хотите получить вычет по расходам на оплату договора ДМС в отношении супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, то помимо перечисленных бумаг вам понадобится представить копии документов, подтверждающих родство (свидетельства о браке, о рождении и т.п.).

Перечень документов, подтверждающих фактические затраты налогоплательщика на ДМС, которые нужно представить в налоговую инспекцию для получения вычета, Налоговым кодексом РФ не определен.

Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор ДМС, имеет на руках помимо договора документ, подтверждающий оплату по договору и полис ДМС. Этих документов будет достаточно для подтверждения права на вычет.

Обратите внимание: наличие или отсутствие самого страхового случая, то есть факта лечения и оказания медицинских услуг в медучреждении, для этого вида вычетов значения не имеет.

Поэтому, если налоговая инспекция потребует от вас представления справки об оплате медицинских услуг (утверждена Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256) для получения вычета по расходам на страхование, знайте, что такое требование неправомерно. Данная позиция в свое время была отражена в письме ФНС России от 12.04.2007 N 04-2-02/286.

Как вернуть налог с доходов, потраченных на лечение и лекарства?

Расходы на лекарства есть практически в каждой семье. У кого-то они возникают чаще, у кого-то реже. Но не многие знают, что часть потраченных на медикаменты средств можно вернуть. Государство дает такую возможность плательщикам НДФЛ, предоставляя им право на социальный налоговый вычет.

Социальный налоговый вычет в части расходов на приобретение медикаментов и на лечение предоставляется вам как плательщику НДФЛ в сумме фактически произведенных затрат. Но как мы уже сказали ранее, их общую величину законодатель ограничил суммой 120 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ). Это ограничение не распространяется на дорогие виды лечения, содержащиеся в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

К таким видам лечения относятся:

1) хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития);

2) хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии;

3) хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания;

4) хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий;

5) хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства;

6) хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения;

7) эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах;

8) трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга;

9) реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов;

10) реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции;

11) терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней;

12) терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии;

13) терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении;

14) терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани;

15) терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей;

16) комбинированное лечение болезней поджелудочной железы;

17) комбинированное лечение злокачественных новообразований;

18) комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий;

19) комбинированное лечение остеомиелита;

20) комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода;

21) комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета;

22) комбинированное лечение наследственных болезней;

23) комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата;

24) комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30% и более;

25) виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа;

26) выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг;

27) лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

Вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов можно получить не только для себя, но и для родственников. О них мы уже упоминали в части, касающейся вычета по расходам на ДМС (супруг, дети, родители). Вычет предоставляется в части тех доходов, которые в отчетном году облагались по ставке 13%. Это, в частности, доходы от трудовой деятельности, доходы по гражданско-правовым договорам (от сдачи имущества в аренду, от реализации недвижимости и иного имущества и др.) и иные доходы.

Налоговый кодекс РФ содержит несколько условий для получения вычета на лекарства.

Во-первых, льготируются не все медикаменты, а лишь те, которые включены в специальный Перечень, утвержденный упомянутым Постановлением N 201.

Во-вторых, лекарства должны быть выписаны лечащим врачом на основании назначений и на специальном рецептурном бланке по форме N 107/у. Этот бланк утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 (приложение N 5).

В-третьих, сумму денег, потраченную лично вами на оплату лекарств, нужно подтвердить платежными документами. Такими документами могут быть:

• кассовые чеки, выдаваемые аптеками. Если по чеку нельзя определить наименование оплаченного лекарства, нужно попросить еще и товарный чек;
• платежные поручения, слипы (при оплате лекарства с банковского счета);
• квитанции почтовых переводов (при оплате медикаментов на почте).

Основанием для принятия налоговой инспекцией решения о предоставлении вычета является ваше заявление. Его нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства одновременно с декларацией. Сделать это можно в любое время в течение трех лет по окончании того года, в котором покупались лекарства. Заявление также пишут в произвольной форме, например, так, как показано в образце.

В Инспекцию МНС России N 15 по г. Москве
от Ковалевой Ирины Ивановны,
проживающей по адресу: 127322, Москва,
ул. Яблочкова, д. 32, кв. 12
(ИНН 771523200041)

ЗАЯВЛЕНИЕ

Прошу на основании пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предоставить мне социальный налоговый вычет по НДФЛ за 2010 год в сумме 21 800 руб., потраченной на приобретение медикаментов для своего сына Ковалева Артема, 1998 года рождения. Лекарства включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Приложение на 5-ти листах:
- справка формы 2-НДФЛ - 1 л.;
- рецепт формы 107/у от 23.10.2006 - 1 л.;
- кассовые чеки аптеки - 2 л.;
- копия свидетельства о рождении сына - 1 л.

Одновременно следует подать заявление с реквизитами счета для перечисления возвращаемого налога.

В Инспекцию МНС России N 15 по г. Москве
от Ковалевой Ирины Ивановны,
проживающей по адресу: 127322, Москва,
ул. Яблочкова, д. 32, кв. 12
(ИНН 771523200041)

ЗАЯВЛЕНИЕ

В связи с предоставлением социального вычета прошу причитающуюся к возврату сумму налога перечислить на мой счет в банке по следующим реквизитам:
Марьинорощинское отделение N 7981/0541 Сбербанка РФ г. Москвы, р/с 30301810638000603805, БИ К 044525225, кор./сч. 30101810400000000225, ИНН 7707083893, на лицевой счет 42306.810.2.38051234567.

Если вы оплачивали лекарства для жены (мужа), то к заявлению нужно приложить копию свидетельства о браке, а при покупке медикаментов для родителей - копию свидетельства о вашем рождении (или иной документ, подтверждающий родство).

Не надо забывать и о том, что заявление о предоставлении социального вычета можно подать в налоговую инспекцию в любое удобное вам время. По мнению налоговиков, это можно сделать в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы. Так сказано в п. 7 ст. 78 НК РФ. Однако в этой статье речь идет о возврате излишне уплаченного налога. А мы рассматриваем возможность возврата сумм налога в связи с предоставлением вычета. На этот счет специальной нормы в Кодексе нет. Значит, за возвратом можно обратиться в любое время по окончании того года, когда покупались лекарства. Но есть трехлетнее ограничение на возврат налога из средств соответствующего бюджета. Поэтому советуем подачу заявления на вычет не откладывать в "долгий ящик".

Получив ваше заявление и декларацию по форме 3-НДФЛ, налоговая инспекция проведет камеральную проверку. Проверять будут как саму декларацию, так и документы, подтверждающие право на вычет. Срок проверки составляет три месяца со дня представления декларации и указанных документов (п. 2 ст. 88 НК РФ). Может случиться так, что при проверке инспектор выявит ошибки или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах. Тогда вам письменно сообщат о неточностях и потребуют представить письменные пояснения или внести соответствующие исправления. Устранить недостатки вам нужно в течение пяти дней после получения сообщения.

В ходе рассмотрения ваших документов руководитель налоговой инспекции может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (истребовать касающиеся вас документы (информацию) у других лиц, провести экспертизу). Срок проведения таких дополнительных мероприятий не должен превышать один месяц.

По результатам "разбора полетов" руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции в течение 10 дней должен вынести решение либо о предоставлении вам вычета, либо об отказе в его предоставлении. О принятом решении вам должны сообщить в письменном виде (прислав бумагу по почте или вручив лично).

Что кроется в названии лекарства?

Памятуя о том, что виды медикаментов, траты на приобретение которых принимаются в уменьшение налоговой базы по НДФЛ, ограничены Перечнем, остановимся на некоторых "лекарственных" нюансах.

Дело в том, что в Перечень включены международные непатентованные наименования (МНН) лекарственных средств. Эти наименования отражают взаимосвязь с существующей классификацией лекарств (или химическую формулу). С этой целью при формировании названий используют специальный перечень корневых основ. Например, для снотворных, противосудорожных, транквилизирующих препаратов производных бензодиазепина рекомендована основа - зепам. Соответственно, лекарственные средства этой группы имеют названия: диазепам, клоназепам, медазепам, нитразепам. Другими словами, диазепам - это международное непатентованное наименование.

А вот запатентованные фирмами-изготовителями торговые наименования одного и того же лекарственного средства бывают различными. Например, седуксен и сибазон - это торговые названия диазепама.

Или возьмем другой пример. Ацетилсалициловая кислота - это МНН. А наиболее часто встречающиеся запатентованные фирмами торговые наименования - это аспирин, аспирин-упса, аспинат, ас-тромб, аспи-ватрин и т.п.

При выписывании рецепта врач должен указать на латинском языке один из синонимов МНН лекарства.

Отсюда понятно, что при предоставлении социального налогового вычета должны учитываться суммы фактически произведенных вами расходов, связанных с приобретением любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, МНН которых включены в Перечень (письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-6-04/989@).

О рецепте

В начале мы уже сказали, что для получения вычета нужно попросить у врача рецепт по форме N 107/у. Он выглядит следующим образом.

Поскольку по этому рецепту вам будут возвращать деньги, то не менее значимым является оформление этой бумаги. Обратите внимание на следующие моменты.

По вашей просьбе на одном рецептурном бланке врач может выписать не более двух наименований лекарств.

Рецепт вам должны выписать бесплатно в двух экземплярах. Один из них вы предъявите в аптеку, а второй - в налоговую инспекцию. На том экземпляре рецепта, который предназначен для представления в налоговую инспекцию, в центре рецептурного бланка должен быть проставлен штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, Инн налогоплательщика". Лечащий врач должен заверить рецепт своей подписью и личной печатью, а также печатью учреждения здравоохранения. По такому рецепту аптекам категорически запрещено отпускать лекарства. В аптеке останется бланк без штампа.

Факт оформления и выдачи рецептов для налоговой инспекции врач фиксирует в вашей амбулаторной медицинской карте или в медицинской карте родственника, за которого вы будете оплачивать лекарства. Сведения в карте об Инн и родственных отношениях врач вносит в карту со слов пациента.

Обязанность контролировать выписку лекарственных средств, входящих в Перечень, возложена на заведующих отделениями и руководителей учреждения здравоохранения.

Справка вместо рецепта

Иногда, находясь даже на бесплатном стационарном лечении в больнице в рамках договора на оказание медуслуг по ОМС, пациенты вынуждены оплачивать за счет своих личных средств отдельные медикаменты, назначенные лечащим врачом. Такое случается при оказании услуг сверх тарифа, установленного программой госгарантий по оказанию населению бесплатной медицинской помощи для конкретного заболевания. В этом случае для представления в налоговую инспекцию взамен рецепта установленной формы медучреждение выдает справку об оплате медицинских услуг. Можно ли по такой справке получить социальный вычет на приобретение медикаментов?

Да, можно. Налоговики считают такую замену вполне обоснованной (письмо ФНС России от 07.02.2007 N 04-2-02/105@).

Если у вас нет возможности получить от медучреждения рецепт установленной формы, можно попросить налоговую инспекцию предоставить социальный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение назначенных лечащим врачом больницы медикаментов на основании имеющейся справки об оплате медицинских услуг (ее форма утверждена совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256).

Право выписывать такие справки есть у всех медицинских учреждений, имеющих лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.

Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.

Суммы фактически произведенных расходов за счет средств налогоплательщика учитываются налоговыми инспекциями при определении сумм социального налогового вычета в соответствии со ст. 219 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Обратите внимание на правильность заполнения справки. Ведь если документ будет заполнен неправильно, придется за ним обращаться повторно в медицинскую организацию.

Фамилия, имя и отчество налогоплательщика и пациента врач должен указать полностью. Если вы одновременно являетесь и налогоплательщиком, и пациентом, то в строке "Ф.И.О." пациента ставится прочерк.

Ваш ИНН и сведения о родственных отношениях с пациентом указываются в справке с ваших слов. Но лучше для выписки справки захватить с собой в поликлинику свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции, в котором указан ИНН. Ведь выдаваемая справка является бланком строгой отчетности и медицинская организация ведет их учет. Поэтому указываемые в справке сведения должны подтверждаться документально.

В справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2 , оплаченных за счет средств налогоплательщика, в рублях прописью с большой буквы.

В справке указывается дата оплаты медицинской услуги. Понятно, что она должна совпадать с датами платежных документов.

Фамилия, имя, отчество, занимаемая должность, номер телефона лица, выдавшего справку, должны быть указаны полностью.

В месте для печати - левом нижнем углу справки ставится гербовая печать учреждения здравоохранения.

Справка выдается вам на руки, а ее корешок остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение трех лет.

К этой справке нужно приложить выписку из истории болезни, выданную больницей. Ну, и все остальные документы, о которых мы сказали ранее.

Сколько экономим?

Мы уже сказали, что максимальный размер вычета (по совокупности с другими видами льготируемых расходов) составляет 120 тыс. руб. И применяется он к доходам, облагаемым по ставке 13%. Стало быть, самая большая сумма, потраченная на лекарства, которую можно вернуть в семейную казну за год, сейчас составляет 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%).

Ну, и под конец скажем несколько слов о декларации.

Помните, что при подготовке документов для получения вычета вы должны заполнить декларацию по той форме, которая действовала в период осуществления вами расходов на приобретение лекарств. Так, за 2010 год налоговую декларацию составляли по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

Для получения рассматриваемого вычета в указанной декларации нужно заполнять:

• титульный лист;
• разд. 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%";
• разд. 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета";
• лист А "доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001)%";
• лист Ж2 "Расчет социальных налоговых вычетов".

В этом листе сумму, уплаченную за дорогостоящее лечение, нужно указать в пп. 1.3, а сумму, уплаченную за лечение и лекарства, - в пп. 2.2.

Октябрь 2012 г.

Комментарий к Письму Минфина РФ от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067.

В комментируемом письме Минфин затронул тему учета в налоговых расходах затрат организации на добровольное медицинское страхование (ДМС) для случаев, когда застрахованные работники в период действия договора увольняются.

Для начала напомним некоторые положения Налогового кодекса, регламентирующие порядок учета расходов на ДМС.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. Этой нормой определены условия, при соблюдении которых расходы будут признаваться при исчислении налога на прибыль:

страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;

договор, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен быть заключен на срок не менее одного года;

взносы по договорам добровольного личного страхования не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, не следует забывать и о преамбуле ст. 255 НК РФ, где указано, что в расходы на оплату труда включаются расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Согласно ст. 41 ТК РФ в могут включаться обязательства работодателя, среди которых названы оздоровление работников и членов их семей. Поэтому во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу обоснованности учета расходов на ДМС рекомендуем указывать в трудовых и (или) коллективных договорах условие о добровольном медицинском страховании.

Порядок признания указанных расходов для целей налого-обложения установлен п. 6 ст. 272 НК РФ. Согласно данной норме расходы на добровольное страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором (в соответствии с условиями договора) организация перечислила денежные средства на оплату страховых взносов.

Для договоров, заключенных на срок более одного отчетного периода (именно к таким и относятся договоры ДМС), предусмотрены специальные правила включения страховой премии в налоговые расходы:

если договором ДМС предусмотрена единовременная уплата страховых взносов в адрес страховой организации, расходы признаются равномерно в течение срока действия этого договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде;

если взносы платятся в рассрочку, сумма каждого платежа учитывается в составе расходов на оплату труда равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (год, полугодие, квартал, месяц), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, как отметил Минфин в комментируемом письме: страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования .

Пример 1.

ООО «Стройка века» заключило со страховой компанией договор добровольного личного страхования работников сроком на один год – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года.

Согласно договору страховая компания должна оплачивать медицинские расходы работников предприятия. Условие о добровольном медицинском страховании работников предусмотрено коллективным договором.

1 февраля 2017 года предприятие перечислило единовременный страховой взнос в размере 10 950 000 руб. С этого момента страховой договор вступил в силу.

Отчетными периодами по налогу на прибыль предприятия являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Определим сумму страхового взноса в расчете на один день. Она составит 30 000 руб. (10 950 000 руб. / 365 дн.).

В связи с тем, что страховая премия перечислена единовременным платежом, она будет распределена по отчетным периодам следующим образом:

– I квартал 2017 года – 1 770 000 руб. (30 000 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 4 500 000 руб. (30 000 руб. x 150 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 7 260 000 руб. (30 000 руб. x 242 дн.);

– 2017 год – 10 020 000 руб. (30 000 руб. x 334 дн.);

– I квартал 2017 года – 930 000 руб. (30 000 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 10 020 000 и 930 000 и получим 10 950 000 руб.

Заметьте, норма п. 6 ст. 272 НК РФ, где говорится о перечислении страховой премии в рассрочку (несколькими платежами), предусматривает, что платеж распределяется равномерно на весь период его уплаты , а не на весь срок действия договора. То есть предполагается, что договор должен содержать указание, за какой период уплачивается взнос. Поясним на примере.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1, изменив только условие об уплате страховой премии.

В соответствии с условиями договора предприятие перечисляет два страховых взноса:

– первый – в размере 2 994 000 руб. – уплачивается 1 февраля 2017 года за период с 1 февраля 2009 года по 31 марта 2017 года (59 дней);

– второй – в размере 7 956 000 руб. – уплачивается 1 апреля 2017 года за период с 1 апреля до окончания срока действия договора 31 января 2018 года (306 дня).

Определим сумму страхового взноса в расчете на один день в обоих периодах. В первом периоде он составит 50 745,76 руб. (2 994 000 руб. / 59 дн.), а во втором – 26 000 руб. (7 956 000 руб. / 306 дн.).

– I квартал 2017 года – 2 994 000 руб. (50 745,76 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 5 360 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 91 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 7 752 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 183 дн.);

– 2017 год – 10 144 000 руб. (2 994 000 руб. + 26 000 руб. x 275 дн.);

– I квартал 2018 года – 806 000 руб. (26 000 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 10 144 000 и 806 000 и получим 10 950 000 руб.

Если страховая премия выплачивается несколькими платежами, но при этом в договоре страхования не указано, за какие периоды вносится тот или иной платеж, возникает вопрос, как правильно распределить расходы по периодам.

Минфин по этому поводу давал разъяснения в письмах от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37. Приводим дословно: страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует .

Пример 3.

Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что в соответствии с условиями договора предприятие вносит страховую премию двумя платежами:

В связи с тем, что в договоре не указано, за какие именно периоды уплачиваются взносы, логично предположить следующее. Период для каждого взноса определяется с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть для первого платежа – с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года (365 дн.), для второго – с 1 апреля 2017 года по 31 января 2018 года (306 дн.).

Определяем сумму страхового взноса в расчете на один день для первого платежа. Она равна 8 202,74 руб. (2 994 000 руб. / 365 дн.).

К моменту перечисления второго взноса в расходах будет учтено 483 962 руб. (8 202,74 руб. х 59 дн.), неучтенный остаток – 2 510 038 руб. (2 994 000 - 483 962).

1 апреля 2017 года «общий страховой взнос» составил 10 466 038 руб. (2 510 038 + 7 956 000). В расчете на один день расходы составят 34 202,74 руб. (10 466 038 руб. / 306 дн.).

Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом:

– I квартал 2017 года – 483 962 руб. (8 202,74 руб. x 59 дн.);

– полугодие 2017 года – 3 596 411 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 91 дн.);

– девять месяцев 2017 года – 6 743 063 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 183 дн.);

– 2017 год – 9 889 715 руб. (483 962 руб. + 34 202,74 руб. x 275 дн.);

– I квартал 2018 года – 1 060 285 руб. (34 202,74 руб. x 31 дн.).

Для проверки нашего расчета сложим 9 889 715 и 1 060 285 и получим 10 950 000 руб.

Итак, методика распределения взносов в ситуации, рассмотренной в примере 3, в НК РФ четко не прописана. Поэтому очень важно, чтобы в договоре было указано, в каком размере и за какой период уплачивается взнос, а также дата платежа. В противном случае у контролирующих органов может возникнуть «своя» методика.

Вернемся к комментируемому письму, в котором затронуты два вопроса. Первый – как учитывать расходы на ДМС, ранее признанные для целей налогообложения, если расторгается договор (речь идет о расторжении договора до истечении одного года с момента заключения)? Минфин считает, что эти расходы должны быть исключены из состава учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ. Обращаем ваше внимание, что речь идет об исключении из облагаемой базы ранее включенных в нее расходов на ДМС (сумма которых на дату расторжения договора может быть отличной от суммы страховой премии по договору).

И еще один момент, относящийся к этому вопросу. Пунктами 2 и 3 ст. 958 ГК РФ определено, что страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время. При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Страховая премия учитывается в расходах для целей налого-обложения равномерно в течение срока действия договора страхования. Поскольку страхователь досрочно расторг договор ДМС, часть страховой премии не была учтена в налоговых расходах (даже если фактически были перечислены денежные средства страховой организации). Поэтому в случае возврата части уплаченной страховой премии страхователю данные суммы не должны учитываться в составе доходов. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922.

Второй вопрос – это возможность учета страховых взносов по действующему договору в отношении работников, которые уволились, но страховая премия за которых была (или будет) уплачена.

Как следует из вышеприведенных примеров, расходы на ДМС рассчитываются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. В связи с этим сумма страховой премии, подлежащая отражению в расходах за , рассчитывается на последнее число этого периода и к этому моменту организация уже может определить сумму, относящуюся к уволенным работникам.

Таким образом, часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить (см. Письмо Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922).

Аналогичное мнение можно найти и в арбитражной практике – см., например, Постановление ФАС МО от 20.08.2008 по делу № КА-А40/5199-08-2, где говорится, что суммы страховых взносов, перечисленных за уволенных сотрудников, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

• Также это эффективный дополнительный фактор, уменьшающий текучесть персонала и стабилизирующий кадровый состав предприятия;
• Коммерческие компании при помощи ДМС могут получить льготы по налогообложению;
• Добровольное медицинское страхование дает возможность повысить уровень здоровья работников, а вместе с ним и КПД трудовой деятельности персонала, а также позволяет снизить производственные потери, возникающие из-за оформления больничных листов;
• ДМС поможет предприятию значительно упростить процедуру прохождения обязательных медосмотров и вакцинаций сотрудников;
• При возникновении страхового случая финансовую ответственность за нанесение вреда здоровью сотрудника будет нести не предприятие, а страховая компания.

Полис ДМС – прекрасный способ позаботиться о сотрудниках компании и повысить производительность их труда.

Добровольное медицинское страхование (дмс) сотрудников компании

Тем не менее, определенные риски, вытекающие из трудового законодательства, все же существуют. В статье 3 Трудового кодекса сказано, что никто не может быть ограничен в трудовых правах в зависимости, например, от должностного положения или возраста, а также от других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами.

Поэтому если фирма планирует предоставить добровольную страховку не всем сотрудникам, ей придется обосновать такой шаг. Это можно сделать в локальном нормативном акте, например, в Положении о добровольном медицинском страховании работников.
В качестве критерия, для отбора работников может служить тяжесть работы (например, если ДМС предоставляется водителям, грузчикам, работникам горячих цехов и т. п.), либо значимость должности и напряженность работы (если ДМС предоставляется только генеральному директору и его заместителям).

Плюсы и минусы добровольного медицинского страхования для работодателей

Аргументы «против» Наряду с неоспоримыми плюсами у ДМС есть и некоторые минусы. Перечислим их: - существенные финансовые затраты фирмы на оплату ДМС; - дополнительные трудозатраты на оформление договора, сопутствующей документации и учет операций по ДМС; - недобросовестность некоторых страховых компаний (несвоевременное перечисление средств медицинской организации, предоставление списка застрахованных лиц с опозданием, намеренное сужение списка предоставляемых услуг и т.
п.); - невозможность получить некоторые услуги для жителей других регионов (вряд ли, например, передвижная лаборатория медицинской организации поедет из Москвы в дальнее Подмосковье). Определяем приоритеты Сразу скажем, что предоставлять ДМС в одинаковом объеме всем без исключения работникам - шаг нерациональный. Первое, что компания должна сделать перед заключением договора - определить цель ДМС.

Дмс для сотрудников

Добровольное медицинское страхование является хорошим дополнением к полису ОМС, который расширяет гарантированные государством минимумы для каждого человека в отношении защиты его здоровья и физического благополучия. Оформление коллективной страховки для сотрудников является свидетельством высокой страховой и правовой культуры руководства любой компании или организации.

Что это такое Добровольное страхование в медицинской сфере носит как индивидуальный, так и коллективный характер. ДМС страхование для сотрудников – это специальный страховой продукт или ряд предложений, которые используются для страховой защиты трудового коллектива от имени его руководства.
На сегодня добровольное страхование сотрудников является важной частью социального пакета, а также фактором, влияющим на развитие корпоративной культуры.

Как дмс сотрудников экономит налоги компании

К ним, прежде всего, относятся: Формирование положительного имиджа компании Это важно в тех случаях, когда фирма работает в том сегменте рынка, где конкуренция за квалифицированный персонал довольно высока. Гарантируя своим сотрудникам качественное лечение за счет работодателя, и даже давая им возможность выбрать оптимальный пакет услуг, компания получает выгодное конкурентное преимущество: при равной или даже чуть большей заработной плате работник предпочтет именно ту фирму, в которой покупка ДМС ляжет на плечи работодателя. Возможность получения более высоких показателей в работе Качественное лечение дает гораздо более заметный эффект, чем банальный больничный в районной поликлинике.

Польза дмс для работодателя: есть ли смысл тратиться на здоровье сотрудников?

И если на обычных предприятиях сотрудники берут больничные регулярно, что не самым блестящим образом сказывается на качестве и интенсивности рабочего процесса, то полис ДМС, гарантирующий априори более качественное лечение, в конечном счете, снижает и количество выданных больничных листов, и их длительность. То есть купить ДМС своим сотрудникам – значит получить более производительный и эффективный коллектив. Налоговые льготы Если вы решились купить полис ДМС для своих сотрудников, вы гарантированно получите льготы при уплате подоходного налога, налога на прибыль, а также единого социального налога. Помимо этого все расходы на покупку и обслуживание ДМС не включаются в совокупный годовой доход.
Таким образом, купить ДМС для сотрудников своей корпорации – значит поднять имидж фирмы, сделать более эффективным производственный процесс и заодно получить весомые налоговые льготы.

Внимание

Где можно получить Сегодня большинство компаний, предлагающих услуги по добровольному медицинскому страхованию, позволяют оформлять не только индивидуальные, но и корпоративные полиса. Лучшие предложения в сфере корпоративного страхования являются идеями следующих компаний:

• Согаз;
• АльфаСтрахование;
• Ингосстрах;
• Росгосстрах;
• Ренессанс;
• Согласие-Вита;
• МетЛайф;
• Уралсиб;
• Чулпан;
• Альянс;
• АСКО;
• Жасо-Лайф;
• Сосьете Женераль;
• СиВ Лайф и другие.

Отдельно необходимо отметить компанию Сбербанк страхование, которая входит в тройку лучших представителей рынка РФ по личному страхованию.

ВТБ Страхование Компания ВТБ Страхование предлагает отдельную программу защиты в медицинской сфере для руководства и сотрудников корпоративных клиентов.

Налоговые льготы для компаний при оформлении дмс

При прочих равных условиях работник, скорее всего, сделает выбор в пользу фирмы, которая предоставляет ДМС. Кроме того, сотрудники будут чувствовать заботу со стороны фирмы, что положительно скажется на их работе; - получение работниками квалифицированной медицинской помощи; - сокращение потери рабочего времени из-за посещения работниками бесплатных поликлиник; - улучшение здоровья персонала (при этом сокращается время, которое работник проводит на больничном); - улучшение имиджа компании в глазах собственных работников, клиентов и конкурентов; - получение возможности организовать проведение диспансеризаций, а также предварительных (при приеме на работу) и периодических медицинских осмотров сотрудников; - возможность получать медицинскую помощь прямо на дому или на рабочем месте (если у медицинской организации есть передвижные диагностические центры).

Выгода дмс для работодателя

Стоимость годового полиса зависит от количества сотрудников, которые будут застрахованы, выбранного перечня медицинских услуг и лечебного учреждения. К основным преимуществам компании ВТБ Страхование можно отнести:

• предложение сетевых программ с выбором ближайших лечебных учреждений;
• наличие диспетчерского пульта, работающего круглосуточно, для осуществления беспрерывной информационной поддержки клиентов;
• возможность проведения консультаций и диагностики в специализированных медицинских учреждениях;
• страховой тариф снижается при увеличении количества застрахованных лиц;
• по корпоративным тарифам проводится страхование родственников застрахованных сотрудников.

Безусловно, компания ВТБ Страхование гарантирует налоговую льготность своим корпоративным клиентам.

Важно

Налог на доходы физических лиц В соответствии со статьей 213 Налогового кодекса в налоговую базу по НДФЛ включаются суммы доходов в виде страховых выплат. Но на договоры добровольного страхования, которыми предусмотрены выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещение медицинских расходов, это правило, к счастью, не распространяется (п.

3 ст. 213 НК РФ). Налог придется начислить лишь на стоимость санаторно-курортных путевок. Кстати, для освобождения от налога не обязательно наличие трудовых отношений с застрахованным лицом.

Чиновники считают, что налог не нужно платить и в том случае, если ДМС предоставляется членам семей сотрудников и даже «иным лицам» (письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755). Взносы в ПФР и ФСС РФ Страховые взносы во внебюджетные фонды (в т.

В статье мы не только расскажем о том, как же правильно оформить и отразить в учете договор добровольного медицинского страхования (ДМС) сотрудников, но и обратим внимание, какие ошибки могут привести к весьма печальным финансовым последствиям.

Общие вопросы налогообложения операций по договорам ДМС регулируются НК РФ. Частные случаи разъяснены соответствующими письмами Минфина России. Судебная практика по делам, связанным с налогообложением договоров ДМС, крайне противоречива и отражает сугубо частные случаи, поэтому руководствоваться ею в данном вопросе не имеет смысла.

Это справедливо и для налогового учета таких договоров - ошибки в налогообложении и учете чреваты существенными потерями для предприятия, а грамотный учет и использование льгот, предоставляемых законодательством, позволит извлечь определенную выгоду при заключении этих договоров.

Рассмотрим особенности налогообложения и оформления договоров ДМС, которые следует знать организации при планировании, бюджетировании и разработке программ ДМС.

Налог на прибыль

Согласно ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Но при этом обратите внимание, что в соответствии с подп. 16 ст. 255 НК РФ:

• взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;
• к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

То есть согласно подп. 16 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда в целях начисления налога на прибыль включаются суммы страховых взносов по ДМС, уплаченные работодателем за работников, в сумме, не превышающей 6% от общей суммы расходов на оплату труда , рассчитанной с учетом ст. 255 НК РФ. Кстати, на лиц, не состоящих в штате страхователя, эта норма не распространяется (письмо Минфина РФ от 09.03.2011 № 03-03-06/1/130).

При этом вышеуказанные затраты могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению , оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя при предоставлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой ДМС (письмо Минфина РФ от 13.01.2009 № 03-03-06/1/2).

К сведению

Свернуть Показать

Количество застрахованных лиц по отношению к общему количеству работников организации, как и разница в программах страхования отдельных работников, в целях налогообложения налогом на прибыль значения не имеют. Если в организации 1000 человек, вы можете застраховать только 10 или выбрать разные программы для разных категорий работников (письмо Минфина РФ от 10.05.2011 № 03-03-06/1/284).

Единственное ограничение - это не должно противоречить коллективному договору и попадать под формальные признаки дискриминации, указанные в ст. 3 ТК РФ. Скажем, если у вас две уборщицы с одинаковыми функциями, а застраховали вы только одну, это должно быть как-то убедительно обосновано. Причем письменно и со ссылкой на функционал или деловые качества (например, годовой полис в форме премирования отдельных сотрудников или компенсации за повышенную ответственность, объем работ и пр.). Иначе «обиженная» уборщица имеет право обратиться в суд «с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда» (ст. 3 ТК РФ). На практике, если должности и функционал различны, вопросов не возникает.

И еще хотим напомнить, что отнесение страховых премий по договору ДМС к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль , возможно только при соблюдении следующих условий:

1. у страховщика должна быть соответствующая лицензия на осуществление деятельности в области добровольного медицинского страхования в РФ, действительная на срок не менее предполагаемого срока договора. Отсутствие такой лицензии не дает права включить выплаты по договору в расходы. При этом не важно, лечится застрахованный в России или за рубежом, главное, чтобы сам страховщик имел лицензию, действительную на территории РФ (письмо Минфина РФ от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10);
2. договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года (обратите внимание: это касается самого договора, а не срока страхования каждого сотрудника). Следовательно, при заключении договора ДМС надо иметь в виду, что замена (исключение или добавление застрахованных) не меняет срока самого договора.

Свернуть Показать

В некоторых типовых договорах ДМС есть пункт «Договор в отношении снимаемого со страхования Застрахованного считается прекращенным с даты, указанной в заявлении, если иное не установлено дополнительным соглашением Сторон. При этом численность Застрахованных по Договору уменьшается».

Согласно такой формулировке налог на прибыль должен быть пересчитан и доначислен в части снятого со страхования лица, если он был застрахован на срок менее года.

Корректнее с точки зрения налогового учета писать: «Обязательство Страховщика в отношении снимаемого со страхования Застрахованного считается прекращенным с даты, указанной в заявлении, если иное не установлено дополнительным соглашением Сторон. При этом численность Застрахованных по Договору уменьшается».

Еще полезно прописать в договоре механизм замены одного застрахованного лица другим. С точки зрения налогообложения это менее рискованно, чем возврат части страховой премии.

Имейте в виду, что суммы страховых взносов, уплаченные работодателем по договорам ДМС за членов семей работников, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Данный вывод следует из абз. 5 п. 16 ст. 255 и п. 6 ст. 270 НК РФ. Указанное также подтверждено столичными налоговыми органами в письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 № 21-11/079061@.

И еще важный момент: если вы по своей инициативе хотите поменять страховщика , лучше это делать по истечении года с момента начала «не устраивающего» вас договора. В противном случае (при расторжении договора ДМС до года и заключении договора с другим страховщиком) придется пересчитать налогооблагаемую базу - расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе доходов, поскольку были нарушены условия, установленные абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина РФ от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327). А вот расходы на новый договор вы можете учесть только в соответствующем периоде (когда он будет действовать) и только если он также будет заключен на срок не менее года. Это относится не только к налогу на прибыль, но и к другим налогам. На договоры ДМС сроком менее года налоговые льготы не распространяются.

Изменение состава застрахованных, программы ДМС и размера страховых премий в рамках действующего договора не влечет изменений в налогообложении. Согласно письмам Минфина России от 18.12.2006 № 03-03-04/2/260, от 09.11.2006 № 03-03-04/1/747, а также УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007403, от 10.10.2007 № 20-12/096637 если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора (срок, количество застрахованных и т.п.), то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в письме Минфина России от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11, в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя , расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников также учитываются в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций при условии, что дополнительным соглашением соблюдены все существенные условия (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) договора добровольного личного страхования работников и сумма «укладывается» в 6%.

Кроме того, если обязательства по договору добровольного личного страхования сотрудников организации страховщик передает другому страховщику (страховщикам) без расторжения договора (путем замены лиц в обязательстве), страхователь вправе продолжать включать суммы взносов по такому договору страхования в состав расходов для целей налогообложения прибыли. Аналогичный подход правомерен и в ситуации, когда передача обязательств по договору добровольного личного страхования сотрудников происходит не в добровольном порядке, а по основаниям, предусмотренным ст. 57 и 58 Гражданского кодекса РФ (в связи с реорганизацией) (письмо Минфина РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/3/12).

Особенности порядка учета: если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом фактически уплаченная сумма страховой премии, приходящаяся на дни действия договора, за соответствующие отчетные (налоговые периоды) не может превышать предельного уровня.

НДФЛ

Страховые взносы по договорам ДМС не облагаются НДФЛ (как за самого работника, так и за членов его семьи, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием), это следует из норм п. 3 ст. 213 НК РФ. Указанные страховые взносы не подлежат налогообложению НДФЛ даже в том случае, если выплачиваются в пользу членов семей работников (письма Минфина РФ от 03.07.2008 № 03-04-06-01/185, от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-14/3/068886).

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев... по договорам, предусматривающим возмещение медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок). Норма действует при страховании любых лиц.

Выплаты, производимые работодателем в пользу работников в виде обеспечения их диетическим питанием, предусмотренным программой добровольного медицинского страхования, при выявлении у работников соответствующих заболеваний не облагаются НДФЛ.

Возникает закономерный вопрос: а что же делать с санаторно-курортным лечением? К сожалению, анализ разъяснений по данной проблеме не дает возможности однозначно ответить на него. Тут присутствует так называемый «налоговый риск». Видимо, при включении этой оговорки законодатель имел в виду что-то важное, но пункт сформулирован таким образом, что понять его однозначно невозможно.

С одной стороны, страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным организациями в пользу своих работников, облагаются НДФЛ в части оплаты санаторно-курортных путевок, поскольку это прямо предусмотрено действующим законодательством. С другой стороны, кто именно при этом является налоговым агентом - организация-работодатель или страховая компания, действующим законодательством четко не определено, а судебная практика по данному вопросу противоречива.

Судебная практика

Свернуть Показать

Судебная практика порой складывается не в пользу налогоплательщика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу № А27-6748/2009, от 18.12.2009 по делу № А27-6555/2009, ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу № А56-24057/2008).

В то же время в постановлении ФАС Уральского округа от 12.03.2008 № Ф09-1326/08-С3 по делу № А60-11974/07 указано, что такие выплаты НДФЛ не облагаются в случае, когда работники организации проходили реабилитационно-восстановительное лечение в санаторно-курортных учреждениях.

При этом в судебной практике нет единого подхода к вопросу о том, какая организация (работодатель-страхователь или страховщик) должна удерживать НДФЛ с данной страховой выплаты.

Например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу № А27-6748/2009, от 18.12.2009 по делу № А27-5584/2009 и по делу № А27-6555/2009 указано, что удержание НДФЛ должна производить организация-работодатель, а в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу № А56-24057/2008, от 02.07.2009 по делу № А56-24057/2008 - что НДФЛ должна удерживать страховая компания (страховщик).

Таким образом, есть риск привлечения к ответственности в случае неудержания и неперечисления в бюджет НДФЛ для организации-работодателя в данной ситуации. Но в то же время согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом в данном случае может выступать не работодатель, а страховая организация, которая производит выплаты. Она должна и исчислить, и удержать, и перечислить НДФЛ либо сообщить инспекторам о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.2010 № ВАС-14352/10).

Поэтому во избежание лишних проблем лучше заранее оговорить в договоре ДМС, что НДФЛ с указанной суммы начисляет и уплачивает страховщик при оказании санаторно-курортных услуг. Правда, ему придется эту сумму компенсировать в стоимости договора.

Еще один важный нюанс: что делать с НДФЛ, если в договоре ДМС предусмотрено, что работник получает страховое возмещение в денежном выражении?

Тут два варианта. Если застрахованный согласно условиям договора ДМС получает денежную сумму просто как выплату при наступлении страхового случая по заранее согласованным тарифам, тогда в его налогооблагаемый доход включается сумма страхового взноса и облагается НДФЛ по ставке 13%. Причем согласно ст. 223 НК РФ это следует делать в случае, когда работник получил доход, т.е. в день выплаты страхового возмещения.

Саму сумму страхового возмещения при этом облагать НДФЛ не нужно: согласно ст. 213 НК РФ в налоговую базу не включаются суммы, которые выплачиваются после того, как наступил страховой случай.

Второй вариант - если работник получает страховую сумму как компенсацию уже произведенных затрат на лечение. Например, в другом регионе, где у страхователя нет договоров с медорганизациями или в другом медучреждении (при отсутствии возможности получить такую помощь в медучреждении страховщика). При предоставлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой ДМС, и в сумме, указанной в этих документах, взнос НДФЛ не облагается (письмо Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-04-06-01/216).

Под документально подтвержденными расходами в целях обоснования застрахованным расходов по ДМС понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (письмо Минфина РФ от 22.08.2011 № 03-03-06/1/507).

К сведению

Свернуть Показать

Форма и порядок страховых выплат застрахованному лицу определяются на основании конкретного договора ДМС.

Страховые взносы

Страховыми взносами на обязательное социальное страхование, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы и выплаты по ДМС также не облагаются. Освобождение от обложения страховыми взносами предусмотрено п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Однако данное освобождение не распространяется на те случаи, когда договоры ДМС заключены на срок менее года, начисления по договору будут облагаться страховыми взносами, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письмо Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-04-06-01/216).

Указанная норма применяется для работников, но между организацией и членами семей работников отсутствуют трудовые отношения, поэтому при перечислении за них страховой премии по договорам ДМС объекта обложения страховыми взносами, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не возникает (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость

С этим налогом проще всего. Страховые премии (взносы) и страховые выплаты освобождаются от налога на добавленную стоимость в силу прямого указания закона (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Позиция специалистов Минфина России по вопросу учета в целях налогообложения при применении «упрощенки», расходов организации на добровольное медицинское страхование своих работников отражена в письмах от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14 и от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предприятия и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в составе расходов затраты на добровольное медицинское страхование своих работников. При этом договор добровольного страхования ОМС должен быть заключен не менее чем на один год.

Несмотря на то, что в закрытом перечне «разрешенных» при упрощенной системе налогообложения расходов (ст. 346.16 НК РФ) подобные затраты прямо не поименованы, налогоплательщик может учесть их в составе расходов на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на оплату труда, а состав расходов на оплату труда, в свою очередь, определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Однако стоит отметить, что существует и иной подход к решению данного вопроса. Этот подход демонстрируют отдельные специалисты контролирующих органов в частных разъяснениях и на практике при проведении налоговых проверок. Суть его заключается в следующем. Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает относить в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки», только расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Эта норма является специальной по отношению к общей норме ст. 255 НК РФ. Поэтому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учитывать в составе расходов при исчислении единого налога суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников.

Таким образом, нужно иметь в виду, что при учете взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключенных на один год, в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки», возможны претензии со стороны проверяющих инстанций. Причем ввиду отсутствия сложившейся судебной практики по данному вопросу сложно предсказать, какую позицию займет суд в случае возможного судебного разбирательства.

В случае выбора в пользу добровольного медицинского страхования и приобретения полиса ДМС физическое лицо вправе получить налоговые вычеты ДМС. Как вернуть себе часть средств за страховку?

Оплата полиса добровольного медицинского страхования обычно происходит из доходов гражданина России, с которых удерживается подоходный налог (НДФЛ). Возможность возврата части НДФЛ на покупку полиса ДМС предусмотрена налоговым законодательством России. Для получения социального вычета необходимо выполнить ряд условий и пройти процедуру, предусмотренную законом. Разобраться в этом следует тщательно, чтобы не тратить время на повторное посещение инстанций.

Кто и почему может получить компенсацию НДФЛ по ДМС?

Под налоговым вычетом, согласно Налоговому кодексу (НК РФ), понимается возмещение уплаченного с официальных доходов человека подоходного налога, который составляет 13% от суммы дохода. Социальный налоговый вычет подразумевает компенсацию НДФЛ с затрат, понесенных на социальные нужды. Согласно ст. 219 НК РФ к ним относятся:

• затраты на обучение (собственное и своих детей, не достигших 24-летнего возраста);
• пожертвования в благотворительные фонды;
• затраты на лечение (свое и ближайших родственников, например, детей, супругов, родителей), осуществляемое в больницах и клиниках России;
• приобретение лекарственных средств;
• затраты на любое ДМС (подписание договора со страховой компанией и покупка полиса ДМС);
• участие в пенсионном страховании (негосударственном или добровольном);
• выплаты в счет накопления пенсии;
• затраты на добровольное страхование жизни на период от 5 лет (согласно №382-ФЗ от 29.11.14).

Согласно налоговому законодательству компенсировать подоходный налог при оплате полиса ДМС могут лица, подходящие под следующие критерии:

• Жители РФ, являющиеся налогоплательщиками;
• Физические лица, оплатившие полис ДМС для себя или ближайших членов семьи и оформившие документы на себя. Человек не может рассчитывать на вычет, если договор со страховой организацией заключил его работодатель;
• ИП, уплачивающие подоходный налог по ставке 13%.

Если страхователь подходит под любое из этих требований, то он может рассчитывать на частичный возврат НДФЛ, размер которого зависит от суммы страхового полиса.

Размер социального налогового вычета при ДМС

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты компенсируют фактические расходы человека на уплату НДФЛ. Однако эти затраты в сумме не могут превышать 120 000 рублей за налоговый период (1 календарный год). К исключениям относятся затраты на необходимое дорогостоящее лечение и образование детей, которые возмещаются без ограничения по сумме.

Максимальный размер социальной компенсации за 1 год может составить 13% от 120 000 рублей, то есть 15 600 рублей в год. Если за год человек потратил средства на социальные нужды по разным статьям, он может рассчитывать на компенсацию по видам затрат на свой выбор, но в сумме эти затраты не должны превышать 120 000 рублей.

Физическое лицо имеет право получить максимальную сумму компенсации при размере официальных доходов, облагаемых НДФЛ, от 10 000 рублей. При такой заработной плате ежемесячно работодателем будет удерживаться 1 300 рублей в счет уплаты НДФЛ, что составит за год сумму 15 600 рублей.

Примеры расчета социального вычета:

№	Исходные данные	Сумма к возмещению
1	За год человек потратил 130 000 р. на покупку страхового полиса ДМС. Других социальных затрат не было.	За год превышена максимально допустимая сумма расходов в 120 000 р., установленная Налоговым кодексом и подлежащая компенсации. Поэтому размер возврата НДФЛ составит 13% от 120 000 р., получается 15 600 р.
2	За год физическое лицо потратило 80 000 р. на лечение и ДМС.	Максимально допустимая сумма затрат не превышена. Размер компенсации составит 13% от 80 000 р, т. е. 10 400 р.

Для возврата подоходного налога по ДМС обычно недостаточно просто прийти в налоговую и попросить свои деньги, нужно оформить пакет документов и пройти небольшой социальный квест по инстанциям.

Документы для оформления вычета по ДМС

Для получения компенсации нужно сразу собрать несколько обязательных документов, которые в любом случае потребуются на той или иной стадии налогового возврата. В этот список входят:

• Справка формы 2-НДФЛ о доходах и уплаченных налогах за нужный период;
• Декларация формы 3-НДФЛ с расчетами уплаченных взносов;
• Копия договора со страховой организацией;
• Документы, подтверждающие оплату полиса ДМС;
• Копия документа, удостоверяющего личность;
• Заявление о компенсации НДФЛ. Заявление допускается подать в срок до 3 лет со дня расходования средств на ДМС, можно предоставить документы и получить выплаты за 3 предыдущих года сразу;
• Данные банковского счета для перечисления средств.

При предоставлении копии документов, подтверждающих право на компенсацию, налоговый инспектор может запросить оригиналы для проверки. Для заполнения налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) можно воспользоваться инструкциями и образцами заполнения этого документа на официальном сайте налоговой, скачать специальную программу или обратиться к специалисту.

Порядок и сроки возврата подоходного налога по ДМС

Существует несколько способов получить налоговый вычет, поэтому каждый владелец ДМС может потратить свое время и силы на это, а может привлечь собственного работодателя и потратить время только на написание заявления.

Вариант 1 . Собрав все необходимые документы, можно самостоятельно обратиться в инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС) по месту жительства. Сделать это нужно после окончания налогового периода (календарного года), за который вы хотите получить компенсацию. Далее нужно будет подать Декларацию 3-НДФЛ и все документы, в любой рабочий день в приемные часы ИФНС.

Обратите внимание, что конец налогового периода у ИП и организаций - это “жаркое” время, поэтому и в конце, и в начале года, скорее всего, вы попадете в огромные очереди и достаточно нервную обстановку. Стоит выждать пару недель после времени подачи деклараций, очереди станут намного меньше, а сотрудник ИФНС сможет вам уделить больше времени. В течение 3 месяцев налоговики проверяют поданные документы. По истечении этого времени, в случае отсутствия замечаний, в срок до 1 месяца производится перевод средств по указанным реквизитам.

Вариант 2 . Если уплата взносов на ДМС осуществляется через работодателя, можно получить вычет с его помощью. Для этого нужно предоставить в бухгалтерию заявление на получение налогового вычета и копию договора со страховой организацией.

Получение налогового вычета - процесс не только долгий, но и иногда неприятный. Контролирующие органы будут стараться найти опечатки и ошибки, которые оттянут срок получения средств и, может быть, заставят налогоплательщика отказаться от своего желания. Если документы в налоговой раз за разом “заворачивают”, стоит обратиться к квалифицированному юристу и перепоручить ему проверку документов. Одна эта услуга стоит намного дешевле, чем полное сопровождение, поэтому доступна любому гражданину РФ.