Условия для применения вмененки. Единый налог на вмененный доход

ЕНВД как спецрежим применяется не на всей территории России. Так как принять решение о его введении на определенной территории вправе только (п. 1 ст. 346.26 НК РФ):

представительные органы муниципальных районов;
представительные органы городских округов;
законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Перейти на уплату ЕНВД фирмы и предприниматели могут по собственному желанию
при одновременном выполнении следующих условий:

этот спецрежим должен быть введен на территории муниципального образования,
где фирма (предприниматель) осуществляет свою деятельность;
ваш вид бизнеса должен быть упомянут в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД. Если эти условия соблюдаются, то фирма (предприниматель) вправе перейти
на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Исключением являются организации и индивидуальные предприниматели, которые не могут применять ЕНВД.

Налоговым кодексом установлено, что специальный налоговый режим ЕНВД, применяющийся
в настоящее время организациями и индивидуальными предпринимателями, с 1 января 2018 года будет отменен.

Однако отмена ЕНВД в сложившейся экономической ситуации, по мнению законодателей, является нецелесообразной. Поскольку этот спецрежим востребован в основном предприятиями малого бизнеса и предпринимателями, сохранение ЕНВД позволит оказать реальную поддержку малым предприятиям, создать налоговые стимулы для их развития,
а также сохранить стабильный источник налоговых доходов местных бюджетов.

В России ЕНВД применяют около 2,5 миллиона субъектов бизнеса, из которых 2,1 миллиона –
это индивидуальные предприниматели. Преимущества ЕНВД для предпринимателей очевидны. Ведь в его основе лежит принцип не реального, а потенциального, то есть вмененного дохода. Это снижает финансовую и административную нагрузку на бизнес. Кроме того, ЕНВД позволяет предпринимателям не платить за себя НДФЛ и НДС, а организациям – налог на прибыль и НДС.

Как подчеркнули законодатели, отмена ЕНВД может вызвать трудности у представителей бизнеса в связи с повышением налоговой нагрузки, что приведет к значительным финансовым потерям с их стороны.

В итоге Федеральным законом от 2 июня 2016 года № 178-ФЗ срок применения ЕНВД продлен еще на три года, то есть до 1 января 2021 года. Этот закон вступает в силу с 1 января 2017 года.

Виды бизнеса, переводимые на ЕНВД

Налог платят фирмы и предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности. Виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, определяют местные власти. Но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в пункте 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса:

бытовые услуги населению (по Общероссийскому классификатору услуг населению
ОК 002-93), за исключением услуг организациям и индивидуальным предпринимателям.
С 1 января 2017 года при определении права на ЕНВД по бытовым услугам используется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2). Коды видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются по перечню Правительства РФ;
ветеринарные услуги;
ремонт, техническое обслуживание и мойка авто транспортных средств;
предоставление во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более
150 м 2 ;
розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. Реализация товаров с использованием сети Интернет в целях главы 26.3 Налогового кодекса не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД (письма Минфина России от 24 марта 2016 г. № 03-11-11/16415, от 2 октября 2015 г. № 03-11-11/56566, от 13 июня 2013 г. № 03-11-11/21917, от 16 декабря 2009 г. № 03-11-09/400);
услуги общественного питания с использованием зала площадью не более 150 м 2 ;
услуги общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
размещение рекламы на транспортных средствах;
услуги по временному размещению и проживанию, если площадь спальных помещений составляет не более 500 м 2 ;
передача стационарных торговых мест в аренду, если они расположены на рынках
и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей;
передача земельных участков в аренду для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания;
перевозка пассажиров и грузов фирмами и предпринимателями, имеющими
в собственности не более 20 транспортных средств.

Применение ЕНВД в розничной торговле

Плательщики ЕНВД, торгующие в розницу, вправе применять этот спецрежим вне зависимости от того, к какой категории лиц – юридическим или физическим – относятся их покупатели. Связано это с тем, что в целях применения ЕНВД розничной торговлей можно считать предпринимательскую деятельность, которая связана с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Причем отношения между продавцом и покупателем в этом случае регламентируются гражданским законодательством.

Так, пункт 1 статьи 492 Гражданского кодекса гласит, что по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, который предназначен только для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Такой договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, который бы подтверждал оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Таким образом, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи товаров как за наличный, так и за безналичный расчет. При этом неважно, какой категории покупателей – физическим или юридическим лицам – продаются эти товары. Аналогичное мнение выразил Минфин России
в своем письме от 29 апреля 2016 года № 03-11-11/25379.

По мнению Минфина, те, кто торгует в розницу по образцам и каталогам через магазин с доставкой товара со склада, вправе применять «вмененку» (письмо Минфина России от 11 июля 2016 г. № 03-11-11/40521). Финансисты рассуждают так. К стационарной торговой сети относится сеть, расположенная в зданиях, строениях, сооружениях, используемых для торговли и присоединенных к инженерным коммуникациям. В частности, к объектам стационарной торговой сети с торговыми залами относятся магазины.

Предположим, что, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, объект, через который осуществляется торговля, является объектом стационарной торговой сети. Если через такой объект ведется розничная торговля по образцам и каталогам, то, учитывая вышеописанные рассуждения, в отношении нее можно применить ЕНВД.

Следовательно, продажа в розницу, например, мебели по образцам и каталогам через специализированные магазины с площадью торгового зала не более 150 м2 и последующей отгрузкой (доставкой) со склада подпадает под применение ЕНВД.

Применение ЕНВД при автоперевозках

Ранее чиновники заявляли, что в целях применения ЕНВД учитываются все автотранспортные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, в том числе и машины в ремонте (письма Минфина России от 3 июня 2013 г. № 03-11-11/20192, от 4 октября 2011 г. № 03-11-06/3/108).

Но теперь финансисты изменили свою позицию по этому вопросу. Они утверждают, что транспортные средства, находящиеся в ремонте, не учитываются при расчете «вмененного» налога. Связано это с тем, что при исчислении ЕНВД используется показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» (ст. 346.29 НК РФ). Исходя из этого, в Минфине пришли к выводу: машины, находящиеся в ремонте, при исчислении ЕНВД в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются (письмо Минфина России от 17 марта 2014 г. № 03-11-11/11347). Эту позицию поддерживают и суды (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 сентября 2009 г. по делу № А31-5652/2008).

Кстати, организации и индивидуальные предприниматели, оформившие договор перевозки грузов с муниципальным предприятием, вправе применять «вмененку». Связано это с тем, что договоры по оказанию автотранспортных услуг в отношении перевозки грузов могут заключаться с любыми юридическими лицами: и с коммерческими организациями, и с муниципальными предприятиями (письмо Минфина России от 3 июля 2015 г.
№ 03-11-06/2/38727).

А вот арендованные или полученные в лизинг автомобили при подсчете количества транспортных средств в целях применения ЕНВД нужно принимать в расчет. Возможность применения «вмененки» не зависит от фактической эксплуатации транспортных средств. Она определяется наличием у перевозчика автомобилей на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) и соблюдением ограничения по их количеству.

Поэтому арендованный или полученный в лизинг транспорт учитывается при определении права на ЕНВД (письма Минфина России от 20 ноября 2015 г. № 03-11-11/67277, от 6 июля 2015 г.
№ 03-11-11/38756).

Обратите внимание

Местные власти могут перевести на ЕНВД все перечисленные виды бизнеса либо только некоторые из них. Причем они не вправе облагать единым налогом виды деятельности, которых нет в статье 346.26 Налогового кодекса. Если же вы ведете деятельность, которая
в вашей местности переводится на ЕНВД, то вы можете перейти на уплату этого налога.

Переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными. Фирмы и предприниматели самостоятельно выбирают, платить им ЕНВД или применять УСН. Но перейти на этот спецрежим можно по-прежнему при условии, что он введен местными властями
в отношении конкретного вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Применение ЕНВД некоммерческими организациями

По мнению ФНС России, выраженному в письме от 29 июня 2015 года № ГД-4-3/11277@, некоммерческие организации (НКО) вправе применять ЕНВД.

Некоммерческая организация (НКО) – это организация, основной целью деятельности которой не является извлечение прибыли. Кроме того, полученную прибыль НКО между участниками не распределяет (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», далее – Закон № 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут создаваться, например, в формах:

потребительских кооперативов;
общественных или религиозных организаций;
некоммерческих партнерств;
автономных некоммерческих организаций;
общин коренных малочисленных народов РФ;
казачьих обществ;
социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций, союзов и др.

Как видно из перечисленного, одной из организационно-правовых форм некоммерческой организации может быть некоммерческое партнерство. Некоммерческое партнерство вправе вести предпринимательскую деятельность, но только в том случае, если им не приобретен статус саморегулируемой организации (п. 1 ст. 8 Закона № 7-ФЗ).

Напомним, что виды бизнеса, подпадающие под ЕНВД, установлены пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. «Вмененку» можно применять в том числе в отношении бытовых и автотранспортных услуг населению, розничной торговли, общепита, при распространении наружной рекламы и т. д. Переход на ЕНВД и уход с этого спецрежима являются добровольными.

В этой связи ФНС отмечает, что условия для перехода на ЕНВД и ведения «вмененной» деятельности определены статьями 346.26 и 346.27 Налогового кодекса. Причем прямого запрета на применение ЕНВД некоммерческими организациями глава 26.3 кодекса не содержит.

Кроме того, налоговики ссылаются на разъяснения Минфина России, приведенные в письмах от 18 июля 2014 года № 03-11-09/35501 и от 29 апреля 2008 года № 03-11-04/2/78. Финансисты тогда пришли к выводу, что автономные НКО и некоммерческие благотворительные фонды, занимающиеся видами бизнеса, предусмотренными статьей 346.26 Налогового кодекса, могут быть плательщиками ЕНВД в отношении этих видов деятельности.

Учитывая позицию финансового ведомства, в ФНС полагают, что НКО, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные главой 26.3 Налогового кодекса, и перешедшие на уплату ЕНВД, при соблюдении установленных этой главой условий и ограничений вправе применять «вмененный» режим.

Специальный режим налогообложения (СНР) в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) действует на территории Российской Федерации с 1 января 2003 года. За это время положения указанной главы претерпевали различные изменения и дополнения. На сегодня известна и дата прекращения его действия - это 1 января 2021 года. В то же время в вопросе о том, кто может применять ЕНВД в 2017 году, по сравнению с предыдущим годом практически ничего не изменилось.

Кто может применять ЕНВД

В главе 26.3 Налогового кодекса РФ содержится «общий» перечень условий и ограничений по применению СНР в виде уплаты ЕНВД.

Перейти на СНР в виде уплаты ЕНВД в добровольном порядке предлагается лицам, осуществляющим следующие четырнадцать видов предпринимательской деятельности:

отдельные платные услуги (так называемые бытовые) физическим лицам;
услуги ветеринара;
проведение платных ремонтных работ в отношении автомобилей, а также их обслуживание и услуги автомойки;
аренда стояночных мест для автомобилей;
грузо- и пассажироперевозки с использованием двадцати или менее соответствующих средств транспорта;
торговля в розницу в «больших объектах» с площадью не свыше ста пятидесяти метров;
торговля в розницу через «малые объекты» (на рынках, в торговых ларьках, на ярмарках и т.п.);
кулинария и общественное питание в «больших объектах» с площадью не свыше ста пятидесяти метров (например, ресторан, закусочная);
кулинария и общественное питание в «малых объектах» (киоски, палатки и т.п.);
наружная реклама с применением стендов, щитов, электронных табло и т.п.;
реклама, нанесенная на средства транспорта;
гостиничные услуги в объектах с площадью не свыше пятисот метров;
передача в аренду торговых мест или «малых объектов» для общественного питания;
передача в аренду земли с целью использования ее для размещения торговых объектов и объектов для общественного питания.

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ изменений в отношении видов предпринимательства по сравнению с прошлым годом не претерпела, но относительно регионального перечня видов деятельности хозяйствующим субъектам надлежит интересоваться изменениями в законодательстве конкретного региона.

Условия применения ЕНВД

На СНР в виде уплаты ЕНВД имеют возможность перейти предприниматели и организации, вид деятельности которых соответствует перечню, утверждаемому в конкретном регионе местными властями. В случае если указанный СНР в Вашем регионе не предусмотрен (как, например, в Москве), применять Вы его не сможете.

Применение «вмененки» совершенно добровольно (с 2013 года). Тот, кто платит ЕНВД, может применять данный СНР наряду с иными системами налогообложения, в т.ч. и вместе с другими СНР (например, вместе с «упрощенкой»).

Пунктами 2.1 - 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ в числе условий применения ЕНВД содержится ряд ограничений, которые желающим перейти на данный СНР следует «примерить на себя». В их числе:

осуществление соответствующих видов предпринимательства в условиях простого товарищества или доверительного управления имуществом;
крупнейшие плательщики;
если в отношении этих видов предпринимательства установлен торговый сбор;
если розничные продажи или общественное питание осуществляют субъекты, перешедшие на СНР в виде уплаты «сельскохозяйственного налога»;
если численность наемных сотрудников превышает сто человек;
организации с долей участия в них других организаций свыше 25 процентов;
медицинские, учебные и социальные учреждения в отношении услуг обеспечения питанием;
аренда автозаправок.

ЕНВД – это специальный налоговый режим, использовать который могут представители малого бизнеса (ООО и ИП), занятые в определенных сферах деятельности. «Вмененка» существенно упрощает процесс расчета суммы налога и подготовки отчетности для организации, процесс контроля над налогоплательщиками для государственных органов.

Специальный режим базируется на допущении, что на величину прибыли коммерческой структуры влияет количество единиц физического показателя. Иными словами, законодатель руководствуется логикой: чем больше наемных работников, метров площади торгового помещения или автотранспортных средств имеется у ООО или ИП, тем большую выручку он получит. Значит, сумма налога должна возрасти.

Реальный доход коммерческой структуры не принимается в расчет. Государство «вменяет» ей некоторую цифру средней по отрасли выручки. Не имеет значения, ведет ли ООО или ИП фактическую деятельность: на них все равно остается обязанность совершать ежеквартальные бюджетные платежи.

До 2013 года «вмененка» была обязательной системой для ООО и ИП отдельных сфер деятельности. ЕНВД в 2016 и 2017 году – добровольный режим, и у предпринимателей есть право выбирать между ним, ОСНО, УСН и патентной системой.

Кто может перейти на ЕНВД?

Исчерпывающий список видов деятельности, для которых доступна «вмененка», дан в НК РФ (ст. 346.29). Наличия вашего направления работы в этом перечне недостаточно. Список имеет рекомендательный характер, а решение о предоставлении права пользования специальным режимом тому или иному виду бизнеса принимают муниципальные власти. Перечень ОКВЭД можно найти в нормативных актах на уровне города или района.

Согласно НК РФ, единый вмененный налог доступен для следующих направлений в бизнесе:

оказание бытовых услуг населению (починка обуви и одежды, сборка и починка мебели, химчистка, фотоателье, содержание бань и саун и т.д.);
транспортировка пассажиров и грузов;
ветеринарная деятельность;
общепит;
предоставление мест временного проживания;
размещение рекламных материалов;
транспортировка физических лиц и грузов.

Принадлежность к определенной сфере деятельности – не единственное условие перехода на вмененный налог для ИП или ООО. Этот режим изначально задумывался как система для малых предприятий. Поэтому существуют экономические критерии, которым должна соответствовать коммерческая структура:

средняя численность сотрудников за последние 12 месяцев не более 100 человек;
площадь торгового помещения – не более 150 м кв. (в эту цифру входит только метраж зала, используемого для демонстрации товара, размер подсобных и складских помещений не учитывается);
остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн руб.;
непринадлежность к группе «крупнейшие налогоплательщики» (в нее включаются организации, приносящие наибольший доход местному бюджету, на основании официального решения ИФНС).

Вмененный налог предполагает некоторые юридические требования к потенциальным плательщикам. Не допускается организация фирмы как простого товарищества или структуры, занятой доверительным управлением имуществом. Доля юрлиц в капитале ООО не должна превышать ¼.

Какие налоги заменяет «вмененка»

Важная особенность ЕНВД состоит в том, что этот специальный режим предполагает замену нескольких налогов одним. Это существенно упрощает процедуру расчета сумм обязательных перечислений для налогоплательщика.

Единый налог на вмененный доход освобождает предпринимателя или ООО от уплаты:

налога на имущество;
налога на прибыль;

Важно понимать, что освобождение относится только к тому направлению работы, которое подлежит «вмененке». Иными словами, не облагаются налогом имущество и прибыль, связанные с «вмененной» деятельностью. ООО и ИП не теряют обязанность платить НДС по таможенным и агентским обязательствам.

У «вмененщика» остается обязанность перечислять страховые взносы и НДФЛ за своих работников и за себя. Ее неисполнение будет нарушением законодательства и повлечет штрафы и пени.

Для расчета суммы бюджетного платежа используется формула:

Налог = Вмененный доход* К1* К2* Ставка.

Расшифровка обозначений:

Вмененный доход – это произведение физического показателя (количество сотрудников, стояночных мест, метраж торгового помещения и т.д.) и базовой доходности. Значение последней можно уточнить в НК РФ или в «своем» отделении ИФНС.
К1 – дефлятор – коэффициент, который устанавливает Минэкономразвития в ежегодном режиме. В него заложен темп роста промышленных цен на товары. В 2017 году этот показатель равен 1,798м.
К2 – «местный» коэффициент, который учитывает специфику ведения деятельности в конкретном муниципальном образовании. Его устанавливают власти города или района. Значение показателя вам подскажут в отделении налоговой инспекции.
Ставка – вмененка в 2017 году предполагает изменение ставок в коридоре от 7,5 до 15%. Точное значение этого параметра определяется решением властей региона.

Базовая доходность указана в НК РФ в расчете на один месяц. Срок, за который перечисляется налог, – квартал. Чтобы найти квартальное значение, нужно умножить результат, полученный по формуле, на три.

Пример исчисления налога по ЕНВД

ООО «Ромашка» занято розничной продажей непродовольственных товаров. Торговля ведется через магазин, площадь которого составляет 75 м кв. Соберем данные для подстановки в формулу:

базовая доходность для данного направления деятельности составляет 1 800 руб. на м кв.;
физический показатель – метраж магазина, равен 75 м кв.;
К1 в текущем году составляет 1,798;
К2 – уточняется в ИНФН, за которой закреплено ООО, для простоты расчетов примем его равным 1;
ставка – меняется от 7,5 до 15%, допустим, что в конкретном регионе она равна максимальному значению.

Подставляем значения в формулу расчета:

Налог за месяц = 1 800* 75*и 1,798* 1* 01,15 = 36 409,5 руб.

Чтобы определить квартальный размер налога, помножим это число на три:

36 409,5 руб.*3 = 109 228,5 руб.

Это единый налог на вмененный доход (ЕНВД), который ООО должно перечислить на реквизиты «своей» ИФНС по результатам работы за квартал.

Порядок предоставления отчетности по «вмененке»

Отчетный период по «вмененке» – квартал. Это означает, что на коммерческих структурах, перешедших на этот режим, лежит обязанность подавать декларацию по ЕНВД раз в три месяца. Делать это нужно не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом.

Заполненный бланк по ЕНВД в 2017 году можно подать в ИНФС двумя способами:

Электронно – посредством операторов электронного документооборота или на сайте ФНС. Если в ООО или ИП работает не более 25 сотрудников, то допустим только такой способ сдачи отчетности.
На бумажном носителе – предприниматель или генеральный директор ООО приносит декларацию в налоговую инспекцию лично. Документ следует распечатать в двух экземплярах: один остается в ИФНС, второй возвращается руководителю с отметкой о принятии. Можно отправить отчетность по почте, в этом случае доказательством ее предоставления служит опись вложения письма и квитанция о его отправке.

Если документацию по ЕНВД в 2017 для ИП или ООО привозит в налоговый орган не сам руководитель, а другой сотрудник ООО или ИП, на него должна быть оформлена нотариальная доверенность.

Скачать бланк декларации можно на сайтах информационно-правовых систем. Он состоит из титульного листа и трех разделов. По общему правилу заполнение формы начинается со второго раздела. Там указываются все параметры, подставляемые в формулу расчета налога: базовая доходность, количество единиц физического показателя, коэффициенты К1 и К2, сведения об адресе и направлении деятельности ООО или ИП.

Третий раздел декларации – корректировка суммы обязательного платежа на страховые взносы, перечисленные за работников ООО или ИП (или самого предпринимателя, если сотрудники отсутствуют). В результате получается окончательная сумма налога, которая прописывается в первом разделе.

Титульный лист декларации – это общие сведения об организации (наименование, ИНН, КПП, ОКТМО), дата заполнения документа и подпись ответственного лица.

Важно ! С 2017 года действует новый бланк декларации, который претерпел технические изменения по сравнению с предыдущей версией.

Порядок выплаты ЕНВД

Налог на вмененный доход в 2017 году выплачивается не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом – кварталом.

Даты совершения бюджетного платежа в 2017 году таковы:

Если указанные даты попадают на праздничные или выходные дни, то ООО или ИП обязаны произвести платеж в первый рабочий день, который за ними последует.

Вмененный налог перечисляется в ИФНС, за которой закреплено юридическое лицо или ИП. Платеж делается на основе квитанции, сумма по которой рассчитывается по приведенной выше формуле.

Нарушение сроков перечисления налога ведет к тому, что ООО или ИП облагается штрафом. За каждый просроченный день начисляется пеня, составляющая 1/300 от ставки рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ.

Как снизить налоговую нагрузку на «вмененщика»

Вмененный налог для ИП в 2017 году можно уменьшить на сумму страховых взносов. Если у ИП нет работников, он вправе вычесть из суммы бюджетного платежа весь объем взносов, уплаченных во внебюджетные фонды за себя.

Если у ИП имеется наемный персонал, то предприниматель вправе вычесть из суммы налога величину взносов с ФОТ, перечисленных во внебюджетные фонды за работников, и фиксированные платежи «за себя». При этом размер ЕНВД не должен уменьшиться более чем на 50%.

Чтобы сэкономить на бюджетных перечислениях, можно использовать некоторую смекалку. Поскольку коэффициенты К2 различаются по населенным пунктам, можно выбрать для ведения деятельности город или район с минимальным его значением. Немалую роль играет оптимизация физического показателя. Сокращение количества работников или уменьшение торговых площадей может означать существенную экономию на налогах.

Преимущества и недостатки «вмененки»

ЕНВД – удобный режим для малого бизнеса, потому что он имеет много плюсов:

упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета для небольших компаний;
замена нескольких налогов одним;
использование корректирующих коэффициентов (К1 и К2), которые уменьшают налоговую базу с учетом внешних факторов и условий;
простота оформления ежеквартальной отчетности: налог на вмененный доход предполагает заполнение одной декларации, состоящей всего из четырех листов;
возможность уменьшать налоговую базу на величину страховых взносов, перечисленных во внебюджетные фонды за работников.

Несмотря на большое количество преимуществ, «вмененка» имеет существенные недостатки, которые обязательно нужно учитывать при выборе налогового режима:

Ограниченность круга ИП и ООО, которые могут применять ЕНВД (этот налог доступен лишь для перечисленных в НК РФ сфер деятельности).
Завышенные значения базовой доходности, не имеющие реального экономического обоснования. Законодатели не учли, что многие ИП, не имеющие наемных работников, заняты низкоприбыльными видами деятельности.
Отсутствие зависимости величины бюджетного платежа от прибыли ООО или ИП. Вмененная система налогообложения выгодна для высокоприбыльных направлений работы, но совершенно неприменима для низкорентабельных организаций и коммерческих структур, терпящих убытки.
Ограничение круга потенциальных контрагентов. Если ООО или ИП работает с крупными фирмами, «вмененка» для нее – это путь в никуда. Клиенты не станут сотрудничать с этой структурой, потому что отсутствие НДС в цене товара для предприятия на ОСНО означает удорожание продукта на 18%.

ЕНВД – оптимальный выбор для ООО и ИП с высоким уровнем дохода. Сумма налога не изменится с ростом выручки, и это выгодно для бизнеса. Если вы работаете «в ноль» или терпите убытки, «вмененка» вам не подойдет.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Вам понадобится

- заявление о постановке на учет ЕНВД-1 или ЕНВД-2;
- декларация по ЕНВД;
- учет физических показателей по ЕНВД.

Инструкция

Ранее применение ЕНВД носило обязательный характер. Предприниматель, который попадал под применение данного налогового режима, обязан был в течение пяти дней после начала деятельности встать на учет. Иначе ему грозил штраф. Теперь у предпринимателей есть свобода выбора - применять УСН (ОСНО) или ЕНВД.

Для того, чтобы начать применять ЕНВД, необходимо написать заявление, в котором уведомить налоговую об этом. Заявление подается по строго установленной форме, для ИП - это ЕНВД-2, для организаций - ЕНВД-1. Передавать его нужно в налоговую по месту регистрации ИП и ООО или по месту ведения деятельности. Датой начала использования ЕНВД будет дата, указанная в заявлении налогоплательщика. Главное, чтобы налогоплательщик успел встать на учет по ЕНВД в течение 5 дней после начала такой деятельности. Перейти на вмененку по закону не могут налогоплательщики с численностью свыше 100 человек, а также компании с долей участия в них других организаций не менее 25%.

Налоговая ставка по ЕНВД установлена в размере 15%. При этом налогооблагаемая база зависит не от реального дохода, а от физических показателей: количества работников, посадочных мест, транспортных средств, площади помещения и пр. При расчете налога учитывается фактическое количество дней, в которых компания (ИП) вела свою деятельность. Налоги ЕНВД уплачиваются по итогам каждого квартала до 25 числа месяца, следующего за кварталом.

Для расчета налога ЕНВД за месяц базовую доходность (она зафиксирована законодательно для каждого вида деятельности) необходимо умножить на величину физического показателя и на коэффициенты К1 (в 2014 г. он составляет 1,672) и К2 (в каждом регионе он свой). Затем нужно полученное число разделить на количество календарных дней месяца и умножить на количество дней, когда компания вела вмененную деятельность.

Плательщики ЕНВД освобождены от уплаты НДС, налога на прибыль или НДФЛ, имущественного налога. Стоит учесть, что на ЕНВД невозможно учесть понесенные расходы.

Вмененные налоги можно уменьшить на уплаченные страховые взносы в фонды за ИП и работников. При этом ИП с работниками и ООО могут уменьшить налог с ограничениями до 50%. Для ИП без работников ограничений не предусмотрено, они уменьшают налог до 100%.

Бухгалтерская и налоговая отчетности при ЕНВД сведены к минимуму. Предпринимателям достаточно по итогам квартала по ЕНВД (до 20 числа месяца, следующего за концом квартала). Вести учет доходов и расходов им не нужно, только в случае совмещения нескольких налоговых режимов.

Особый контроль налоговая устанавливает за учетом физических показателей на ЕНВД. Если в таком качестве выступает количество работников, то необходимо вести все кадровые документы и учет рабочего времени. Для розничной торговли физическим показателем является торговая площадь, поэтому у компании должен быть на руках договор аренды с указанием площади магазина.

ИП и ООО на ЕНВД, которые занимаются розничной торговлей, могут работать без кассового аппарата. Это связано с тем, что их налоги не зависят от объема полученных доходов. При этом они в любом случае обязаны выдавать покупателям бланки строгой отчетности (при оказании услуг) или товарные чеки (при продаже товаров).

Система ЕНВД (единый налог на вмененный доход) применяется ИП малого или среднего уровня бизнеса. Перейти на режим можно добровольно при регистрации или в любом периоде ведения деятельности. Выбрать систему при регистрации не всегда оправдано. Платить единый налог необходимо со дня постановки на учет лица как плательщика ЕНВД.

Успешность применения специальной системы основана на особенностях условий, при реализации которых предприниматели:

Должны уплачивать только фиксированную сумму, не зависящую от величины полученного дохода.
Имеют возможность снизить налог на обязательные платежи во внебюджетные фонды.
Могут не использовать ККМ при расчетах с населением при получении дохода.
Имеют возможность иметь в штате минимальное число счетных работников благодаря отсутствию значительных требований к учету.

Фиксированные суммы, которые необходимо платить при вмененке, позволяют планировать расходы. При определении затрат учитываются ежегодные индексации коэффициентов-дефляторов, влияющие на величину налога. Какие суммы обязательств необходимо платить в новом календарном году требуется узнавать в ИФНС.

Применение ЕНВД оправдано для розничной торговли и аналогичных видов деятельности при условиях:

Наличия больших оборотов дохода.
Отсутствия значительной прибыли, позволяющей иметь большой штат работников для ведения учета.
Отсутствия возможности ведения подробного номенклатурного учета.

Предприниматели на вмененке должны вести учет только физического показателя, лежащего в основе вмененного дохода. Что такое физический показатель? Это величина численности работников, числа мест, транспортных единиц, метража и иных параметров, по размеру или количеству которых определяется сумма вмененного дохода. Предприниматель не может самостоятельно выбрать параметр. Определение показателя находится в ведении законодательства.

Как воспользоваться правом применить систему

В случае соответствия данных ИП требованиям лицо может перейти на режим путем подачи уведомления. Регистрация ИП как плательщика ЕНВД производится в течение 5 дней. По окончании срока предприниматель может получить уведомление о постановке на учет.

Встать на учет и применить систему можно сразу после подачи уведомления. Если первый расчетный квартал оказался неполным, платить налог необходимо пропорционально дням периода.

Ограничения применения системы

Режим имеет налоговые послабления, что определяет ограничительные требования к налогоплательщикам. Встать на учет по ЕНВД предприниматель имеет право при выполнении условия по ограничению числа сотрудников.

Штат наемных работников не должен превышать 100 человек. Для расчета принимается штат всех сотрудников ИП вне зависимости от числа совмещаемых режимов. Какие категории работников учитываются в среднесписочной численности, можно узнать из инструкций органов Статистики.

Кроме ограничения численности, регистрация в качестве плательщика ЕНВД не применяется для деятельности:

По организации общепита в лечебных и социальных учреждениях.
Ведения медицинских или образовательных заведений.
По передаче в аренду заправочных станций.

Для отсутствия нареканий со стороны ИФНС и возникновения возможных проблем при подаче отчетности надо выбрать, какие виды деятельности будут применяться у ИП. Ряд кодов используется только для вмененки, что необходимо учесть при регистрации.

Внимание! Применение режима доступно для ограниченных видов деятельности, установленных по регионах.

Востребованные виды деятельности для ведения ЕНВД

Распространенными видами, которые попадают под налогообложение, являются:

Розничная торговля с населением и предприятиями, приобретающими товары для личного пользования. Размер зала ограничен в пределах в 150 кв. м.
Оказание бытовых услуг физическим лицам.
Услуги транспортных перевозок при условии ограничения единиц техники в количестве 20 штук.
Иные виды, выбрать которые разрешено региональными законами.

Предприниматель на вмененке имеет возможность применять несколько видов вмененной деятельности, при использовании которых необходимо платить налог по каждому типу работ или услуг. В декларации разные виды доходности потребуется рассчитать отдельно. По каждому виду необходимо встать на учет и пройти регистрацию как плательщика ЕНВД.

Налоговые льготы режима

Предприниматель при ведении системы получает освобождение от налогообложения:

НДФЛ, уплачиваемого при реализации общеустановленного режима. За лицом сохраняется обязанность налогового агента по уплате НДФЛ с вознаграждений работников.
Налога, уплачиваемого на имущество, используемого в получении дохода. Если имущество относится к объектам недвижимости, в отношении которых установлен порядок обложения, налог уплачивается. Здания должны иметь установленную кадастровую стоимость и указаны в реестре облагаемых объектов.
НДС, начисленного потребителям товаров, работ, услуг. Исключение составляет налог, уплаченный при ввозе на территорию страны.

Льгота не применяется в отношении обязательств, которые ИП платит как физическое лицо – транспортного и налога на землю. Не освобождаются предприниматели от уплаты начислений на вознаграждение работников. В обязательном порядке ИП должен платить отчисления на собственное пенсионное и медицинское страхование.

Налогообложение при ЕНВД

Величина налога и состав разрешенных типов деятельности отличаются в каждом отдельном регионе.

ИП должен платить единый налог, сумма которого зависит от параметров:

Базовой доходности, установленной отдельно для каждого вида деятельности.
Физического показателя, величина которого определяет кратность вмененного дохода.
Корректирующих коэффициентов К1 и К2, одинаковых для разных форм деятельности.
Сумм, снижающих величину начисленного налога.

Отчетность представляется ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода (квартала). Отчетность подается со дня регистрации вмененщика. Уплата производится не позднее 25 числа месяца. Если даты приходятся на нерабочие дни, срок переносится на следующую рабочую дату.

Внимание! Срок подачи декларации позволяет ИП рассчитать уплаченные в фонды взносы и снизить налог на размер платежей.

Резервы для снижения налога

Законодательство предоставляет возможность снизить единый налог на отчисления в фонды:

При наличии работников – на суммы, начисленные с вознаграждения и уплаченные в фонды. Предельная сумма снижения имеет ограничение в размере 50% обязательства.
При отсутствии у ИП работников – на взносы, уплаченные в ПФР на собственное страхование. Величина обязательства по ЕНВД снижается на всю сумму отчислений.

Для снижения налога необходимо планировать платежи в фонды. Для равномерного уменьшения сумм в каждом квартале отчисления в фонды платят ежеквартальными частями. Предельный срок для платежа предпринимателя на собственное страхование наступает 31 декабря. Оптимальным вариантом служит разбивка платежей на квартальные взносы.

Внимание! Снизить обязательства можно только на суммы, уплаченные в конкретном налоговом периоде (квартале).

Возможность совмещения режимов

Одним из преимуществ ЕНВД служит возможность совмещения режима с другими формами. Что такое совмещение и насколько выгодно организовать учет?

Объединение позволяет:

Правильно использовать резервы ИП для оптимизации налогообложения.
Отсутствие необходимости в регистрации при потребности ведения форм деятельности, попадающей под разные режимы обложения дохода.
Упрощенно перейти на общий или упрощенный режим при отказе применения ЕНВД.

Для прекращения использования учета в налоговую инспекцию необходимо подать уведомление. На процедуру снятия с регистрации плательщика ЕНВД налоговым органам предоставлено 5 дней. Рассчитать окончательный налог необходимо пропорционально дням квартала. Определить, какие суммы необходимо уплатить, можно в ИФНС.

Утрата права на использование режима

Если ИП превысил допустимые нормы численности работников, теряется право на ЕНВД, что влечет автоматический переход на общий режим или УСН, если система принята ранее.

Потребуется произвести действия:

Представить отчетность по общей или упрощенной системе с обложением дохода.
Внести необходимые налоги. Платить допускается с учетом платежей единого налога при условии совпадения бюджетов. В ином случае переплаченные суммы нужно вернуть на счет.
Рассчитать и платить положенные пени.

Внимание! Для предотвращения превышения лимита численности работников необходим ежемесячный расчет.