Каждая компания имеет возможность учитывать затраты, которые напрямую связаны с покупкой определенных категорий ценностей методом амортизации. Именно таким способом учитываются при исчислении налогов понесенные фирмой расходы. В связи с тем, что фактическая величина износа оказывает непосредственное влияние на размер налога на прибыль компании, значимость корректного исчисления является важной задачей бухгалтера. Рассмотрим на практике примеры расчета амортизации имущества, относящегося к группе основных фондов.
Способы начисления амортизации
Все основные моменты, связанные с исчислением износа, отражены в ПБУ 6/01 «Учет ОС». Этот правовой документ раскрывает методики, которые позволяют определить износ. К их числу относят:
- Линейный;
- Уменьшаемого остатка;
- Списания пропорционально объемам выпущенной продукции;
- Списания по сумме чисел лет СПИ.
Бухгалтеру важно знать, что эти методики доступны к применению строго в учете для целей бухгалтерии организации. Что касается учета налогового, то закон устанавливает существование только 2-х разрешенных способов – нелинейного и линейного.
Рассмотрим более детально каждый предложенный способ исчисления на практической ситуации.
Пример амортизации линейным методом
Эта методика отличается своей простотой. Именно поэтому она снискала наибольшую популярность среди компаний. Смысл методики сводится к тому, что на протяжении СПИ износ должен быть начислен одинаковыми суммами с использованием формулы:
А = Ст-ть ОС первонач. * Норма ам-ции, при этом норма износа будет исчисляться следующим образом:
Норма ам-ции = 1 / Кол-во месяцев СПИ.
ООО «Империей» за 170 т.р. было приобретено ткацкое оборудование, относящееся к группе ОФ, 20.03.17г. На основании техдокументации СПИ был установлен 84 месяца.
Определим, каким образом будет исчисляться величина отчислений по ткацкому оборудованию:
А = 170 т.р. * (1/84*100%) = 2,024 т.р.
Следовательно, начиная с 01 апреля 2017 года, компания будет учитывать износ в сумме 2,024 т.р. на протяжении 7 лет.
Обоснованно линейный метод считается самым популярным за счет простоты применения на практике.
Амортизация: примеры расчета методом уменьшаемого остатка
Фирмой «Авангард» было куплено дорогостоящее компьютерное оборудование, относящееся к категории ОС, стоимостью 230 т.р.. При этом срок полезного использования составит 8 лет или 84 месяца. Внутренней документацией компании было определено, что износ будет исчисляться методом уменьшаемого остатка. Руководство фирмы предполагает, что максимальный доход от работы указанного оборудования будет получен в первые годы после покупки. Вследствие этого «Авангард» принял решение использовать в расчетах коэффициент ускорения, величина которого определена в размере 1,6%.
- Исчислим норму амортизации за 1 год:
НА = 100% / 8 лет = 12,5%
- Годовая норма амортизация с учетом коэффициента ускорения будет определяться следующим образом:
НА = 12,5% * 1,6% = 20%.
- Размер амортизационных отчислений за первый год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:
А = 230 т.р. * 20% = 46 т.р., то есть компания «Авангард» будет ежемесячно амортизировать компьютерное оборудование на сумму 3,833 т.р. (46 т.р. / 12 месяцев).
Особенностью практического использования данного метода является возможность учесть в специфику интенсивности использования оборудования.
- Размер амортизационных отчислений за второй год после ввода эксплуатацию оборудования определяется:
А = (230 т.р. – 46 т.р.) * 20% = 36,8 т.р. в год или 3,067 т.р. в месяц (36,8 т.р. / 12 месяцев).
- Размер амортизационных отчислений за третий год после ввода эксплуатацию оборудования исчисляется:
А = (230 т.р. – 46 т.р. – 36,8 т.р.) * 20% = 29,44 т.р. в год или 2,453 т.р. ежемесячно (29,44 т.р. / 12 месяцев).
Амортизация: пример расчета методом списания пропорционально объемам выпущенной продукции
Организацией «Тандем» приобретен станок для выпуска комплектующих за 780 т.р. При этом СПИ 5 лет, то есть 60 месяцев. Принятие к учету было произведено в марте 2017 года. На основании технического паспорта руководством компании предполагается, что данное средство сможет произвести за весь СПИ 70 000 единиц комплектующих. При этом в апреле было фактически изготовлено 1500 единиц, а в мае 1800 единиц продукции. Определим величину амортизации в апреле и мае 2017 года.
А апр = 780 т.р. / 70 000 ед * 1500 ед. = 16,714 т.р.;
А май = 780 т.р. / 70 000 ед * 1800 ед. = 20,057 т.р..
Данный способ также позволяет учитывать интенсивность использования оборудования, не учитывая те месяцы, когда производство простаивает. Однако в тех случаях, если отсутствие заказов носит регулярный характер, использование данной методики нецелесообразно.
Износ ОС: пример расчета методом списания по сумме чисел лет СПИ
Компанией была куплена камера для покраски транспортных средств за 460 т.р. и СПИ 6 лет или 72 месяца. Рассчитаем величину износа в первые три года использования объекта ОС.
- Норма ам-ции = 6/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 28,57%;
А годовая = 460 т.р. * 28,57% = 131,422 т.р., то есть 10,952 т.р. ежемесячно.
- Норма ам-ции = 5/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 23,81%;
А годовая = 460 т.р. * 23,81% = 109,526 т.р., то есть 9,127 т.р. ежемесячно.
- Норма ам-ции = 4/(1+2+3+4+5+6) * 100% = 19,05%;
А годовая = 460 т.р. * 19,05% = 87,630 т.р., то есть 7,303 т.р. ежемесячно.
Каждая компания, исходя из собственных потребностей и специфики деятельности, индивидуально определяет методы исчисления износа.
Линейный метод расчета амортизации основных средств и нематериальных активов - наиболее распространенный способ в бухгалтерском и налоговом учете. Использование этого метода целесообразно в случае, когда экономические выгоды от использования амортизируемого объекта поступают равномерно в течение срока полезного использования либо поступление таких выгод не может быть надежно оценено. Также использование линейного метода в налоговом учете, в отличие от нелинейного, в некоторых случаях . О том, как рассчитать амортизацию линейным способом на примере, покажем в нашей консультации.
Формула амортизации линейным способом
Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (А М) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:
| Формула расчета амортизации линейным способом | ||
|---|---|---|
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете||
| А М = С * К
Где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА; |
||
А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ - срок полезного использования в месяцах.
Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.
Поэтому для расчета линейной амортизации формула определения ежемесячной величины (А) для упрощения может быть выражена так:
А = С / СПИгде С - стоимость амортизируемого объекта, от которой рассчитывается амортизация;
СПИ - срок полезного использования амортизируемого объекта в месяцах.
Начисление амортизации линейным способом: пример
Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.
Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).
Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ - 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.
А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице.
Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.
Методы амортизации
Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.
Существует несколько методов расчета:
- Нелинейный.
Линейный способ
Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:
НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%
Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.
САМ= ПС х НАО / 100%,
где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.
На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.
Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.
Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.
Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).
Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год
Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год
Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.
Нелинейные методы амортизации
Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:
Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.
УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,
- ОС – остаточная стоимость;
- КУ – коэффициент ускорения.
Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.
Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:
АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,
ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,
ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.
Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:
АОВП = ФОП х ПС х / ПО,
ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,
ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.
Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).
Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.
ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км
Износ
В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.
Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:
- Первоначального состояния основных производственных фондов;
- Уровня эксплуатации;
- Наличия агрессивного окружения;
- Степень мастерства обслуживающего персонала.
Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:
- Удешевления производства основных средств,
- Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.
Повышающие и понижающие коэффициенты
Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.
Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.
Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.
Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.
Статья рассматривает правовое поле различных видов оборудования (ОС), приводит расчет и уточняет период и . Информация приводимая в статье актуальна на октябрь 2017 г.
Чем регулируется амортизация оборудования
- НК РФ – определяет амортизируемое имущество, порядок определения стоимости, амортизационные группы, методы, а также порядок расчета амортизации в целях налогообложения;
- ПБУ №6/01 – детализирует процедуру ;
- Постановление №1 от 01.01.2002 – классифицирует группы для по срокам эксплуатации, включая офисное, производственное, торговое и медицинское оборудование.
В соответствии с НК РФ, налогоплательщик погашает стоимость оборудования, используемого для получения прибыли, начисляя амортизацию на него. Стоимость оборудования, на которое начисляется амортизация, должна превышать 100 000 рублей, в то время как срок использования – 12 месяцев. Амортизационные начисления производятся со следующего месяца после приобретения и запуска оборудования.
Завершить начисления необходимо в первый день следующего месяца после погашения стоимости и тогда стоимость объекта будет нулевой.
Амортизация не начисляется на оборудование и бюджетных организаций, за исключением приобретенного на доход от предпринимательской деятельности, а также на оборудование, полученное в соответствии с договором о безвозмездном пользовании. Помимо этого, амортизация не начисляется на такие объекты, как:
- жилищный фонд;
- внешнее благоустройство;
- скот;
- книги;
- фильмы;
- и т.д.
Как ее рассчитать
Формулы
При первом — амортизация начисляется по каждому основному средству отдельно, за основу берется покупная стоимость средства в соответствии с формулой: K=1/n * 100 , где:
- К – амортизационный коэффициент,
- а n – в месяцах.
При втором — начисление происходит по группам основных средств, расчет производится от суммы на балансе юрлица по следующей формуле: А=Вк/100 , где:
- А - ;
- В - сумма общей остаточной стоимости группы ОС;
- к - коэффициент амортизации для указанной группы ОС.
Коэффициенты для амортизации по группам при этом методе начислении устанавливаются НК РФ и выглядят следующим образом:
| Группа | Коэффициент, % в месяц |
|---|---|
| I | 14.3 |
| II | 8.8 |
| III | 5.6 |
| IV | 3.8 |
| V | 2.7 |
| VI | 1.8 |
| VII | 1.3 |
| VIII | 1.0 |
| IX | 0.8 |
| X | 0.7 |
Способы начисления
Определившись с для налогового учета, рассмотрим способы осуществления амортизационных начислений в бухучете предусмотренные вышеуказанным ПБУ:
- линейный способ;
- способ, в соответствии с которым за основу
- способ начисления по сумме чисел лет срока эксплуатации
- способ начисления пропорционально объему производимой продукции
Группы амортизации
Оборудования полностью приведены в постановлении от 1.01.2002, для целей настоящей статьи приводится выдержка со сроками полезного использования для офисного, производственного, торгового и медицинского оборудования:
| № | Амортизируемое оборудование | Срок эксплуатации, лет |
|---|---|---|
| 1 | производств. инвентарь; медицин. Инструменты | 1–2 |
| 2 | компьютеры; хоз. и спорт. Инвентарь | 2–3 |
| 3 | швейное оборудование; копировальное оборудование; | 3–5 |
| 4 | станки для выпуска мебели; офисная и торговая мебель | 5–7 |
| 5 | оборудование для производства целлюлозно-бумажной продукции. | 7–10 |
Примеры
Линейный способ
При расчете этим методом амортизация начисляется равномерно по мере использования оборудования. Например, в декабре 2014 г. приобрела компьютерное оборудование за 200 000 руб. По вышеуказанной таблице видно, что срок пользования им составляет 3 года, значит, ежегодно будет амортизироваться 1/3 от стоимости оборудования – 33,3%, что составляет — 33 333 руб. Сумма амортизации в месяц составит 33 333 / 12 =2 777 рублей.
Расчет на основании уменьшаемого остатка
Использование этого метода предполагает начисление амортизации на основании остаточной стоимости оборудования на начало отчетного года. Воспользуемся вышеуказанным примером.
Сумма амортизации за первый год будет 33 333,3 руб. (100 000 х 33%), а ежемесячная 2 777,8 руб. Остаточная сумма оборудования на конец первого отчетного года будет 66 666,6 руб. (100 000 – 33 333,3).
Сумма амортизации за второй год составит 22 000 руб. (66 666 х 33%), а за месяц 1 833 руб. (22 000 / 12). Аналогично рассчитывается амортизация за третий год.
Начисление по сумме чисел лет срока эксплуатации
В этом случае амортизация будет начисляться следующим образом при использовании данных из нашего примера: 1 + 2+ 3 = 6 лет.
3 года / 6 лет х 100 000 = 50 000 руб. – сумма начисления за первый год, соответственно каждый месяц амортизация будет составлять 4 166 руб. (50 000 / 12).
Для второго года амортизационное начисление рассчитывается так: 2 года / 6 лет х 100 000 = 33 333 руб., соответственно 2 777,8 руб. в месяц. Последний третий год рассчитывается по аналогии.
Начисление по стоимости пропорционально произведенному объему продукции
При выборе этого способа производится на основе количества произведенной продукции определенным оборудованием.
Например, в декабре юрлицо купило производственное оборудование за 200 000 руб. производительностью 10 000 штук готовой продукции. В январе оборудование было пущено в эксплуатацию и произвело 1 000 шт. продукции. Амортизация за этот месяц будет начислена, как показано далее: 1 000 / 10 000 х 200 000 = 20 000 руб.
На балансе стоимость оборудования указывается как 200 000 – 20 000 = 180 000 руб. За следующий месяц расчет амортизации будет происходить аналогичным способом в зависимости от количества произведенной продукции.
При расчете амортизации используется первоначальная стоимость оборудования, которая включает такие затраты как:
- доставка;
- пуско-наладка;
- строительство;
- консультации специалистов;
- расходы на посредника;
- другие связанные затраты.
Период и сроки
Понятие срока службы оборудования в целях налогообложения дано в НК РФ, согласно ему это период его использования организацией, от которого зависит начисление амортизации.
Организация самостоятельно определяет срок с учетом законодательства в целом, и в частности, вышеуказанного постановления №1. Таблица со сроками по офисному, производственному, торговому и медицинскому оборудованию приведена во втором разделе статьи.
- В случае отсутствия определенного вида оборудования в классификациях, юрлицо самостоятельно определяет срок службы на основании технического паспорта оборудования. Также, в случае ремонта оборудования, можно увеличить срок эксплуатации ОС соответственно.
- При покупке оборудования бывшего в употреблении новый владелец вычитает срок использования оборудования и производит амортизационные начисления соответственно.
Процент амортизации определяется в соответствии с выбранным методом и способом, указанными выше.
Срок использования оборудованием для целей бухучета может отличаться от срока определенного налоговым законодательством. В соответствии с вышеуказанным ПБУ срок определяется с учетом износа и планируемого использования оборудованием.
Как учесть стоимость оборудования в расходах, расскажет специалист в данном видеоролике:
Основные средства предприятия на протяжении всего срока службы подвергаются износу, что в конечном результате приводит к полной их порче и непригодности. В связи с этим, чтобы не нести убытки из-за выхода из строя основных средств, предприятие применяет в бухгалтерском учете отчисления по амортизации, которые накапливаются на расчетном счете предприятия для финансирования капитальных вложений в новые основные средства.
Сумма всех амортизационных отчислений по отдельному виду основных средств должна быть равна первоначальной их стоимости. Исходя из этого правила, разработаны методы расчета амортизации, которые применяются к различным группам основных средств, а также имеют свои преимущества и недостатки:- прямолинейный метод;
- метод снижения остаточной стоимости;
- метод ускоренного снижения остаточной стоимости;
- кумулятивный метод;
- производственный метод.
- рассчитайте амортизируемую стоимость, которая равна разности между первоначальной и ликвидационной стоимостью;
- разделите амортизируемую стоимость на сроки полезного использования, чтобы получить годовую сумму амортизации;
- разделите годовую сумму амортизации на 12 месяцев, чтобы определить ежемесячные отчисления по амортизации.
- рассчитайте годовую норму амортизации: найдите соотношение ликвидационной стоимости к первоначальной, извлеките из этого числа корень со значением степени, равным сроку полезного использования, отнимите этот результат из единицы и умножьте на 100% – этот показатель исчисляется в процентах;
- для расчета годовой суммы амортизации на начало первого года эксплуатации умножьте первоначальную стоимость на норму амортизации;
- для расчетов последующих годов – остаточную стоимость на соответствующую норму амортизации.
- чтобы найти кумулятивный коэффициент, разделите количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования, на кумулятивное число;
- кумулятивное число – сумма числовых значений каждого года использования объекта, например, срок использования – 4 года, кумулятивное число = 1+2+3+4 = 10;
- годовые отчисления по амортизации равны произведению амортизируемой суммы на кумулятивный коэффициент.
Амортизационные отчисления не производятся по некоторым видам основных средств: по земельным участкам и природным ресурсам, т.к. их потребительские свойства не меняются со временем; по основным средствам, которые получены безвозмездно (приватизированы или подарены); по жилфонду за исключением тех объектов, которые используются в коммерческой деятельности.