Процедура учетного процесса ОС регламентируется различными правовыми актами.
К наиболее значимым документам здесь относятся:
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30.03.2001 г. № 26н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н.
На данные нормативные документы следует опираться и при расчете среднегодовой стоимости. Объяснение этому состоит в том, что в них помимо целей учета ОС, условий, единовременное соблюдение которых обязательно для признания активов таковыми в учетном процессе и т.п., регламентируется порядок формирования их стоимости.
В свою очередь, стоимость, сформированная по правилам, изложенным в указанных документах, в последующем будет использоваться для расчета среднегодовой стоимости данных активов.
Расчет среднегодовой стоимости в целях исчисления налога на имущество опирается на правовую базу, состоящую из:
- П. 4 ст. 376 2-ой части НК РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.;
- Письма Минфина РФ от 15.07.2011г. N 03-05-05-01/55.
Цель учета основных средств
В соответствии с п.6 Методических указаний, учет ОС преследует такие цели как:
- аккумулирование реально понесенных затрат , связанных с их принятием к учетному процессу;
- правильное документальное оформление и отражение в установленные сроки операций по их движению;
- определение достоверных результатов , получаемых от их реализации и прочего выбытия;
- расчет реально понесенных затрат , связанных с их содержанием;
- обеспечение надлежащего контроля за сохранностью активов , принятых к учетному процессу;
- проведение анализа эффективности их использования ;
- получение информации об ОС , необходимой для раскрытия в отчетности.
Типы стоимости основных средств
В соответствии с вышеуказанными правовыми актами, ОС имеют три типа стоимости:
- Первоначальную.
- Восстановительную.
- Остаточную.
Первоначальная формируется в тот момент, когда идет постановка ОС на бухгалтерский учет.
Порядок ее формирования изложен в п.п. 8-11 ПБУ 6/01 и зависит от способа получения организацией данного вида активов:
- При покупке или создании своими силами – это сумма реально понесенных организацией затрат , связанных с покупкой или созданием. При этом следует учесть, что уплаченный НДС и иные возмещаемые налоги в расчет не принимаются.
- При получении в качестве вклад в уставный капитал организации – это оценка актива в денежной форме, согласованная между учредителями организации.
- При получении в дар – это рыночная стоимость актива, актуальная на дату принятия к учету.
- При получении по бартерным договорам – это стоимость передаваемых ценностей.
Изменение первоначальной стоимостной оценки возможно, только в отдельных случаях:
- при кардинальном изменении ОС. Если произведена их достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация;
- при переоценке ОС.
Данный перечень является исчерпывающим.
Восстановительная стоимость формируется:
- в результате восстановления имущества, предполагающего изменение его первоначальной стоимостной оценки;
- в результате дооценки либо уценки имущества.
Остаточная стоимость — это первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом амортизации.
Способы расчета среднегодовой стоимости
Без учета месяца ввода-вывода основных средств (формула)
Если особой точности не требуется, то среднегодовую стоимость можно определить по формуле:
С-сть(ср) = (С-сть(н.г) + С-сть(к.г))/2,
где С-сть(н.г), С-сть(к.г) – стоимость ОС соответственно на 1 января и 31 декабря того года, за который ведется расчет.
С-сть(к.г)= С-сть(н.г) + С-сть(введ) – С-сть(выб),
где С-сть(введ), С-сть(выб) – стоимость ОС, соответственно введенных и списанных в течение года.
Во всех вышеприведенных расчетах следует использовать балансовую (остаточную) стоимость ОС.
С учетом месяца ввода-вывода основных средств (формула)
Наиболее распространенная формула, используемая в расчетах показателей использования ОС (фондоотдачи, фондоемкости и др.):
С-сть(ср) = С-сть(н.г) + М 1 /12 × С-сть(введ) – М 2 /12 × С-сть(выб),
где М 1 и М 2 — количество полных месяцев, прошедших соответственно с даты ввода и списания ОС до конца года.
Формула средней хронологической:
С-сть(ср) = [(С-сть(1н.м) +С-сть(1к.м))/2 +(С-сть(2н.м) +С-сть(2к.м))/2…+(С-сть(Nн.м) +С-сть(Nк.м))/2] /12,
где С-сть(1н.м), С-сть(2н.м),…С-сть(Nн.м) – стоимость ОС на начало соответственно 1-го, 2-го, N-го месяца;
С-сть(1к.м), С-сть(2к.м),…С-сть(Nк.м) – стоимость ОС на конец соответственно 1-го, 2-го, N-го месяца.
Формула, используемая при расчете среднегодовой стоимости для исчисления налога на имущество организаций:
С-сть(ср) = (С-сть(н1) + С-сть(н2) +…+ С-сть(нn) + С-сть(к)) /13,
где С-сть(н1), С-сть(н2)…С-сть(нn) – остаточная стоимость ОС на 1-е число соответственно 1-го, 2-го…n-го месяца налогового периода;
С-сть(к) – остаточная стоимость ОС на последнее число налогового периода (на 31 декабря того года, за который считается налог);
13 – число получено путем добавления единицы к 12 месяцам налогового периода.
При расчете авансовых платежей за 3, 6 и 9 месяцев, знаменатель расчетной формулы будет получен суммированием единицы соответственно с 3, 6 и 9 месяцами.
В расчет остаточной стоимости ОС по данной формуле не включается стоимость активов, налоговая база в отношении которых, определяется как их кадастровая стоимость.
Балансы основных фондов используются для характеристики динамики объема основных фондов за год.
Баланс основных фондов строится по отраслям, включающим совокупность основных фондов, участвующих в производстве отраслевой продукции. К данным фондам относятся не только фонды основной деятельности предприятий и организаций той или другой отрасли, но и аналогичные по своему назначению основные фонды подсобно-вспомогательных производств и подразделений, состоящих на балансе предприятий и организаций других отраслей, если они имеют самостоятельную форму учета и выделены в отдельные учетные единицы.
При составлении балансов основных фондов основными источниками информации являются бухгалтерская и статистическая отчетность предприятий и организаций, данные выборочных обследований.
Балансы основных фондов строятся по полной балансовой стоимости и по остаточной балансовой стоимости.
Баланс основных фондов по полной балансовой стоимости отражает изменение объема основных фондов как совокупность материальных благ (без учета их физического состояния). В этом балансе содержатся следующие показатели:
1) наличие основных фондов на начало года (ПСН.Г.);
2) стоимость основных фондов, поступивших в течение года (П) за счет различных источников;
3) стоимость выбывших основных фондов в течение года (В) по всем направлениям выбытия;
4) наличие основных фондов на конец года (ПСК.Г.).
ПСК.Г. = ПСН.Г. + П - В...Баланс основных фондов по остаточной балансовой стоимости характеризует изменение фактической стоимости основных фондов в течение года с учетом их износа. В балансе отражаются следующие показатели в оценке по остаточной балансовой стоимости:
1) наличие основных фондов на начало года (ОСН.Г.);
2) стоимость основных фондов, поступивших в течение года (ПОС) за счет различных источников;
3) стоимость выбывших основных фондов в течение года (ВОС) по всем направлениям выбытия;
4) износ основных фондов, начисленный за год (И);
5) наличие основных фондов на конец года (ОСК.Г.).
Взаимосвязь между показателями баланса характеризуется равенством вида:
ОСК.Г. = ОСН.Г.+ ПОС - ВОС – И.Источниками поступления основных фондов являются:
1) ввод в действие новых основных фондов;
2) покупка основных фондов у юридических и физических лиц;
3) безвозмездное получение основных фондов от других юридических и физических лиц;
4) аренда основных фондов.
Основными причинами выбытия основных фондов являются:
1) ликвидация из-за ветхости и износа;
2) продажа основных фондов другим юридическим и физическим лицам;
3) безвозмездная передача основных фондов;
4) передача основных фондов в долговременную аренду.
В РФ органами государственной статистики составляются балансы основных фондов текущих ценах, в среднегодовых ценах и в постоянных ценах базисного года.
Для пересчета основных фондов за ряд лет в постоянные цены используют:
1) индексы цен на фондообразующую продукцию по видам машиностроительной продукции и по отраслям машиностроения и промышленности строительных материалов;
2) индексы цен на капитальные вложения в целом, а также строительно-монтажные работы, оборудование, прочие виды работ.
Среднегодовая величина основных фондов:
где ОФtЯ, ОФtФ, ОФt Д – балансовая стоимость основных фондов соответственно на 1 января, 1 февраля и 1 декабря отчетного года;
ОФЯ t+ 1– балансовая стоимость на 1 января года, следующего за отчетным, по данным переоценки отчетного года.
Полная учетная стоимость ОФ — что это и где нужен ее расчет
Полная учетная стоимость применительно к ОФ упоминается в 2 приказах Росстата:
- от 19.07.2018 № 449, утвердившем формы статнаблюдения № 11 и № 11 (краткая), предназначенные для отражения сведений о наличии и движении ОФ юрлица за 2018 год, и краткие указания, относящиеся к процедуре их заполнения;
- от 30.11.2017 № 799, содержащем указания, применявшиеся при заполнении форм № 11 и № 11 (краткая) за 2017 год.
Пояснение понятия полной учетной стоимости ОФ содержат оба эти документа, подразумевая под ней первоначальную стоимость объектов, учитывающую возможные ее изменения, происходящие в результате переоценок, достроек, дооборудований, реконструкций и частичных ликвидаций.
С использованием этого показателя в обеих формах статотчетности:
- показывается изменение объема ОФ юрлица с разбивкой на группы ОФ и на процессы, участвующие в этом изменении;
- рассчитывается среднегодовая полная учетная стоимость ОФ, отражаемая в справочных данных и используемая для характеристики объема ОФ, имеющихся у обособленных подразделений.
Как рассчитать среднегодовую полную учетную стоимость ОФ: формула
Формулу, применяемую для вычисления средней за год полной учетной стоимости, содержит только 2-й документ (приказ Росстата от 30.11.2017 № 799). В ней участвуют полные стоимости ОФ, определяемые на начало каждого из месяцев года и на его конец, т. е. 13 их значений.
Искомый результат получается в результате деления на 12 суммы, состоящей из половин полных стоимостей ОФ на начало и конец года и целых значений стоимостей на 1-е число каждого из прочих месяцев года. То есть в условных обозначениях формула будет выглядеть так:
СГ полн. стоим. = (½ ПС на 01.01 + ПС на 01.02 + ПС на 01.03 + … + ПС на 01.11 + ПС на 01.12 + ½ ПС на 31.12) / 12,
СГ полн. стоим. — среднегодовая полная учетная стоимость ОФ;
ПС на 01.02, ПС на 01.03, …, ПС на 01.11, ПС на 01.12 — полная стоимость ОФ на 1-е числа февраля, марта, …, ноября, декабря;
ПС на 31.12 — полная стоимость ОФ на последний день года расчета.
По точно такой же формуле путем деления на 12 будет осуществляться расчет и для неполного года существования юрлица. Однако значения полной стоимости на начало тех месяцев, в которых юрлица еще или уже не было, будут нулевыми. Исключение составят ситуации, когда создание приурочено к 1-му числу месяца или прекращение существования — к последнему числу. Для таких случаев в расчете на первое (или последнее) число создания (исчезновения) будут браться половинные стоимости ОФ.
Итоги
Полная учетная стоимость ОФ — показатель, использующийся при заполнении форм № 11 и № 11 (краткая) статотчетности и равнозначный первоначальной стоимости ОФ с учетом возможных ее изменений. С использованием значений полной учетной стоимости, имеющих место на 1-е число каждого из месяцев года, выполняется расчет средней за год полной учетной стоимости. Формула, применяемая для расчета, предполагает суммирование значений полной учетной стоимости на 1-е числа каждого из месяцев года и на последний день года (при этом данные на начало и на конец года берутся в половинном размере) и деление этой суммы на 12.
Национальное богатство представляет совокупную стоимость всех экономических активов (нефинансовых и финансовых) в рыночных ценах, находящихся на ту или иную дату в собственности резидентов данной страны, за вычетом их финансовых обязательств как резидентам, так и нерезидентам; это определение предполагает исчисление национального богатства по институциональным секторам экономики. Национальное богатство может быть также определено как совокупная стоимость нефинансовых активов в рыночных ценах, находящихся на ту или иную дату в собственности резидентов данной страны, плюс сальдо их финансовых требований к нерезидентам.
В объем экономических активов включаются нефинансовые произведенные активы (основные фонды, запасы материальных оборотных средств, ценности), непроизведенные активы, в том числе природные ресурсы (земля, богатства недр, естественные биологические и подземные водные ресурсы) и контракты, договора аренды, лицензии, «гудвилл», маркетинговые активы, а также финансовые активы (монетарное золото, валюта, акции, займы и пр.).
Отдельные активы, составляющие национальное богатство, либо учитываются российской статистикой пока только в натуральном выражении, либо учитываются по стоимости только по России в целом, без регионального разреза. Кроме того, активы не учитываются по рыночной стоимости, что не соответствует требованиям СНС.
В частности, оценка стоимости природных богатств, вовлеченных в экономический оборот, в практике российской статистики до сих пор не производилась. Они учитывались в натуральном выражении.
Основные фонды составляют важнейшую часть национального богатства России.
Основные фонды – произведенные активы, подлежа-щие использованию неоднократно или постоянно в течение длительного периода (не менее одного года), для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг, для управленческих нужд либо для представления другим организациям за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
К основным фондам относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие виды основных фондов.
В данном сборнике определение основных фондов в некоторых случаях не вполне соответствует требованиям
системы национальных счетов (например, в составе основных фондов не учитываются объекты незавершенного строительства и некоторые выращиваемые активы).
Наличие основных фондов и их структура учитываются по полной учетной стоимости.
Стоимость основных фондов полная учетная -
стоимость основных фондов, равная сумме учитываемых в бухгалтерских балансах организаций их остаточной
балансовой стоимости и величины накопленного износа. Отражает их наличие без учета постепенной утраты пот-ребительских свойств в процессе эксплуатации. Учитывается, как правило, в смешанных ценах, так как часть инвентарных объектов отражается в балансах по восстановительной стоимости на момент последней проведенной переоценки, а другая часть, не проходившая переоценок, - в ценах приобретения.
Стоимость основных фондов остаточная балансовая – стоимость основных фондов, учитываемая в бухгалтерских балансах организаций и отражающая постепенную утрату их потребительских свойств в процессе эксплуатации в размере накопленного износа. Учитывается, как правило, в смешанных ценах.
Износ основных фондов – частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы и вследствие технического прогресса. Нормы и методы начисления износа определяются порядком бухгалтерского учета.
Степень износа основных фондов – отношение накопленного к определенной дате износа имеющихся основных фондов (разницы их полной учетной и остаточной балансовой стоимости) к полной учетной стоимости этих основных фондов, на ту же дату, в процентах.
Удельный вес полностью изношенных основных фондов - отношение полной учетной стоимости тех основных фондов, остаточная балансовая стоимость которых достигла нуля, к полной учетной стоимости всех основных фондов, на ту же дату, в процентах.
Показатели полной учетной стоимости основных фондов и их структуры в разрезе видов экономической деятельности рассчитаны по данным баланса основных фондов. В них включены основные фонды, принадлежащие юридическим и физическим лицам.
Данные по степени износа основных фондов и по доле полностью изношенных основных фондов приведены по коммерческим организациям (без субъектов малого предпринимательства).
размер шрифта
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госкомстата РФ от 27-12-2002 225 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО... Актуально в 2018 году
Раздел IV. Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов
26. Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов по основному виду деятельности организации и другим отраслям, производящим товары и оказывающим услуги, определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной учетной стоимости всех основных фондов организации на начало и конец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число всех остальных месяцев отчетного года. Данные строк 66, 67 и 68 рассчитываются исходя из данных, показанных соответственно по строкам 02, 18 и 22.
Данный показатель представляет собой среднегодовую стоимость основных фондов, исходя из их полной учетной стоимости.
Как правило, среднегодовая стоимость основных фондов находится в интервале между стоимостью основных фондов на начало и конец года. Исключения возможны, преимущественно, в тех случаях, когда стоимость основных фондов на конец года близка к стоимости на начало года, при значительных поступлениях и выбытиях основных фондов в течение года. Если при этом существенные поступления осуществлялись в начале года, а выбытия - в конце года, то среднегодовая стоимость в принципе может быть больше, чем стоимость на начало и конец года. Если, наоборот, существенные выбытия происходили в начале года, а поступления - в конце года, то среднегодовая стоимость может в отдельных случаях быть меньше, чем стоимость на начало и конец года. При выходе среднегодовой стоимости за пределы вышеназванного интервала в приложении к форме, направляемой органу государственной статистики, должны быть даны соответствующие пояснения.