Особенности учета расчетных операций. Московский государственный университет печати. Продукты из свинины и говядины

В процессе торговой и хозяйственной деятельности аптечные учреждения вступают в экономические связи с другими учреждениями и предприятиями.

Эти связи, как правило, сопровождаются денежными расчетами, которые осуществляются через банк в виде безна­личных взаимных расчетов. Только мелкие платежи учреждениям и предприятиям разрешается осу­ществлять в виде налично-денежных расчетов.

Широкое использование безналичных расчетов обусловлено тем, что все предприятия и учреждения хранят свободные денежные средства в отделениях банка на открывае­мых для этой цели расчетных или текущих счетах.

Расчетный счет открывается в банке предприя­тиям, находящимся на полном хозрасчете, наделенным собственными оборотными средствами и ведущим за­копченный балансовый учет.

Субрасчетный счет (филиал расчетного счета) от­крывается в основном для сбора выручки по месту на­хождения подчиненных учреждений, находящихся на не­полном хозрасчете. Накапливающаяся на субрасчетном счете сумма денег периодически (в установленные сро­ки) перечисляется банком на основной расчетный счет вышестоящей организации.

Текущий счет открывается, как правило, нехозрасчет­ным учреждениям, находящимся на государственном бюджете. Денежные средства на этот счет поступают от вышестоящей организации или от своего хозрасчетного объединения на покрытие нужд и различных расходов.

В крупных хозрасчетных аптеках открываются текущие счета для перечисления на них с расчетного счета не­обходимых сумм денег на различные расходы по из­держкам обращения, на заработную плату, командиро­вочные расходы и т. д.

Специальный ссудный счет открывается только уч­реждениям, находящимся на полном хозрасчете, имею­щим право банковского кредитования. На этом счете учитываются банковские кредитные операции: предо­ставление кредитов, контроль за их использованием, возврат кредитов.

Для открытия расчетного или текущего счета учреж­дение или предприятие подает в отделение банка следующую документацию:

1) заявление установленного образца,

2) копию устава или положения о данном учрежде­нии или предприятии, утвержденную вышестоящей орга­низацией;

3) копию выписки о прохождении государственной регистрации данным учреждением или предприятием;

4) копию приказа о назначении руководителя и глав­ного бухгалтера, т. е. лиц, распоряжающихся средства­ми на счетах;

5) доверенность вышестоящей организации на право распоряжаться банковскими счетами;

6) специальные карточки с образцами подписей ру­ководителя и главного бухгалтера данного учреждения или предприятия и оттиском его печати.

В аптечной системе безналичные банковские опера­ции охватывают различные расчеты:

1) с лечебно-профилактическими учреждениями и другими организациями за отпущенные аптекой меди­цинские товары;

2) с поставщиками (аптечные склады, торговая сеть, организации, снабжающие топливом, и т. д.) за товар­но-материальные ценности, поступившие в аптеку;

3) с различными организациями и учреждениями за оказанные аптеке услуги: за электроснабжение, водо­снабжение, ремонтные работы, транспортное обслужи­вание и т. д.;

4) расчеты с государственным бюджетом по удер­жанным налогам и с фондом социального страхования по отчислениям в этот фонд.

В аптечной системе безналичные взаимные расчеты через банк могут оформляться непосредственно са­мими аптеками, если они полностью хозрасчетные и имеют свои счета в банке, а также вышестоящими организациями, если сами аптеки не имеют расчетных счетов в банке.

Мелкооптовый отпуск медицинских товаров из апте­ки лечебным и прочим организациям производится по требованиям, выписанным указанными учреждениями, за подписью главного врача или руководителя учреж­дения.

В поступивших требованиях заведующий аптекой или другой сотрудник проставляют количество и цену отпускаемых товаров, после чего требования передают­ся счетному работнику для таксировки, полной оценки и выписывания счета-факторы на оплату.

Оформленное требование и счет регистрируются в «Книге учета мел­кооптового отпуска и расчетов с покупателями», где каждому учреждению, с которым аптека находится в постоянном взаимоотношении, отводится самостоятель­ный лист (лицевой счет).

Для отражения случайных операций по отпуску товаров в конце книги, выделяется самостоятельный раздел. Отпуск товаров, как правило, производится после оплаты учреждением-покупателем счета-фактуры или при наличии предварительно пере­численного аванса.

Аптека может объединять на одном счете-фактуре несколько зарегистрированных требований, поступивших за неделю, декаду. Счет-фактура выписыва­ется в трех экземплярах. Один экземпляр вручается по­купателю для проведения оплаты через банк, второй прилагается к месячному отчету аптеки, а по третьему экземпляру оформляется отпуск товаров после оплаты.

Отпуск из аптеки товаров представителю учреждения-покупателя производится по предъявлению доверен­ности. Один экземпляр требования, копия счета-фактуры и разовая доверенность после расчетов остаются в ап­теке.

К операциям по безналичным расчетам относятся также закупка аптекой некоторых товарно-материаль­ных ценностей, оказанные аптеке разными организация­ми услуги, взносы сумм, удержанных из зарплаты и т. д. Все эти расчетные операции учитываются в «Книге учета расчетов с организациями и лицами».

В этой кни­ге отражаются также сделанные на материально ответ­ственных и других лиц денежные начеты по недостачам и другим задолженностям. Записи в «Книге учета рас­четов» делаются на основании соответствующих платеж­ных документов, оформленных счетным работником ап­теки.

В конце месяца общие суммы операций, подсчитан­ные по каждому лицевому счету, переносятся из «Книги учета расчетов с покупателями» и «Книги учета расче­тов с организациями и лицами» в общую оборотную ве­домость, которая отсылается в вышестоящую организа­цию вместе с оправдательными документами.

Заведующий аптекой и счетный работник должны следить за своевременным проведением безналичных расчетов и ежемесячно сверять взаимные платежи.

Один раз в квартал проводится полная проверка всех лицевых счетов покупателей и прочих организаций, с которыми аптека осуществляет взаимные расчетные операции, т. е. сверяется дебиторско-кредиторская за­долженность.

Дебиторская задолженность - сумма долга, причитающаяся от должника. Кредиторская задолженность - сумма средств, взятая в долг.

Долг в пользу аптеки - это по отношению к ап­теке дебиторская задолженность, а по отношению к ле­чебному учреждению кредиторская задолженность.

Аптеки, как и другие учреждения и предприятия, должны не допускать возникновения дебиторско-кредиторской задолженности. Однако полностью ее устранить не удается, так как в процессе расчетов иногда возни­кает задержка в проведении платежей, нередко прихо­дится для удобства оформления расчетов округлять пе­речисленные суммы или в силу тех или иных обстоя­тельств отпускать медицинские товары в долг.

Для сверки возникшей дебиторской задолженности предприятия и учреждения обмениваются платежными извещениями, которые посылаются в адрес всех должни­ков не позднее 5-го числа следующего за отчетным квар­талом месяца.

Должник обязан возвратить кредитору письменное уведомление о том, что он подтверждает на­личие долга и обязуется к такому-то числу погасить его. В случае, если должник (дебитор) отказывается подтвердить наличие задолженности, кредитор имеет право потребовать двустороннюю бухгалтерскую провер­ку документации, связанной с безналичными расчетами.

Последующий отказ от возвращения долга рассматрива­ется по требованию кредитора в государственном арбит­раже, который призван заниматься разбором имущест­вевенных и денежных претензий, возникающих между учреждениями и предприятиями. Имущественные и де­нежные претензии, возникающие у аптеки к частному лицу (например, к работнику, допустившему растрату), рассматриваются в суде.

Предельный срок для предъявления такой претензии - 3 года с момента ее возникновения. В случае, если претензии не были предъявле­ны в установленные сроки, сумма задолженности взыс­кивается с виновных лиц, допустивших такие просроч­ки.

Все расходы в арбитраже или в суде, связанные с рассмотрением исковых дел, оплачиваются учреждени­ем, виновным в возникновении данного иска.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

• Введение
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями большинство расчетов проводятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Банковская система в нашей стране состоит из центрального (Национального Банка Республики Беларусь) и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для расчетного и кассового обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Их цель - повышение эффективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятий. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Все вышеперечисленное объясняет актуальность выбранной темы.

Цель написания работы: рассмотреть вопросы, связанные с организацией учета и регулированием расчетных операций в Республики Беларусь.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

раскрыть сущность и формы безналичных расчетов;

провести краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования;

перечислить задачи учета и анализа расчетных операций;

проанализировать организацию бухгалтерского учета расчетных операций (в том числе на конкретном предприятии).

При написании работы использовались нормативно-справочные источники, периодическая литература и учебные пособия белорусских и российских авторов.

1. Сущность и формы безналичных расчетов

1.1 Сущность безналичных расчетов

С совершенствованием платежно-расчетных отношений менялось и соотношение между наличными и безналичными сферами денежного обращения. До конца 19 в. преобладали платежи наличными деньгами. В современных условиях удельный вес наличных денег, особенно в промышленно развитых государствах, невелик, например, в США он составляет около 10%.

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения.

Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем:

в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;

участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;

перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Безналичные расчеты обслуживают в основном сферу хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, что хозяйственные органы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности.

1.2 Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Национальный Банк Республики Беларусь по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее, в зависимости от необходимости, - счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Национальном Банке Республики Беларусь и коммерческих банках;

2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между банком или кредитными организациями и их клиентами.

Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов, по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Республики Беларусь, Фонд социального страхования Республики Беларусь и Государственный фонд занятости населения Республики Беларусь;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по платежным документам в порядке календарной очередности.

Формы безналичных расчетов:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками;

расчеты по инкассо;

расчеты с использованием банковских карт;

вексельная форма расчетов;

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее по тексту - основной договор).

В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков. Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

Основными нормативными документами по организации учета расчетных операций в Республике Беларусь являются: Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности предприятиями Республики Беларусь независимо от форм собственности); "Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применения" (устанавливает порядок отражения по счетам бухгалтерского учета хозяйственных операций на предприятиях и организациях всех форм собственности).

Основными литературными источниками по теме исследования являются учебные пособия белорусских (Н.И. Ладутько, В.Ф. Бабин, Т.И. Панов, И.Н. Ковалевич, Т.И. Василевская, В.А. Стасенко, Н.В. Мартынво, и др.), российских (В.И. Семашко, С.Л. Ефимов, И.Л. Мельникова, С.Р. Ефименко др.) авторов. В пособиях изложены основы теории бухгалтерского учета, методика ведения бухгалтерского учета в организациях (предприятиях) различных форм собственности. Материал дается в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами Республики Беларусь.

1.4 Задачи учета и анализа расчетных операций в условиях перехода к рыночной экономике

Основными задачами учета и анализа расчетных операций являются:

обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

Методологические основы организации учета расчетов устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

2. Организация учета расчетных операций

2.1 Учет расчетов с поставщиками

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

за все виды услуг связи и другие;

по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Подрядные строительные, монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, если они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.

На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Счета, с которыми корреспондирует счет "60" представлены в Приложении 1.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется:

на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

при прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", зачетом взаимных требований - в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

2.2 Учет расчетов с использованием векселей

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо";

62-2 "Расчеты плановыми платежами";

62-3 "Векселя полученные";

62-4 "Авансы полученные" и другие.

На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями.

На субсчете 62-4 "Авансы полученные" учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Операционные доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счета с которыми корреспондирует счет 62 представлены в Приложении 2.

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно - отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер № 7.

Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетник ставит свою подпись в ордере, дату. Это операция отражается проводкой: дебет 71 кредит 50 - выданы деньги в подотчет (обратная проводка - сданы неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником). Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет.

Сотрудник, который составляет авансовый отчет, он должен подтвердить свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). Если же сотрудник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть право торговать без кассового аппарата.

Если из авансового отчета видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.

Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:

руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу;

руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют.

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный срок, подлежат отражению по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Следует отметить, что счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по дебету (когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам) и кредиту (сотрудник потратил свои деньги, а предприятие их пока не вернуло).

Корреспонденция счетов по счету 71 представлена в Приложении 3.

2.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, разными организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам";

76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-3 "Расчеты по претензиям";

76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-5 "Расчеты по депонированным суммам";

76-6 "Расчеты за товары, проданные в кредит" и другие.

Корреспонденцию счетов см. в Приложении 4.

На субсчете 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам" учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц делается запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам", при перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам".

На субсчете 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

На субсчете 76-6 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

Предприятия на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций).

По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

2.5 Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями по причитающимся дивидендам и доходам ведутся на счете 75 "Расчеты с учредителями" На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т.п. К счету 75 могут быть открыты субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по выплате доходов".

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал в бухгалтерии делают запись:

Дебет 75/ 1 Кредит 80 "Уставной фонд"

Фактически вложенные вклады учредителей отражают так:

Дебет 01, 10, 50, 51 Кредит 75/1

На счете 75, субсчет 2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

Начисление доходов от участия в организации других юридических лиц отражают по кредиту счета 75, субсчет 2 и дебету счетов: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 "Резервный фонд" (при начислении доходов за счет резервного фонда).

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:

Дебет 70, 75 Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:

Дебет 70, 75 Кредит 50, 51, 52

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стоимость списывают следующим образом:

Дебет 75, 70 Кредит 43

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами, - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. По последним потребности в таком учете нет Эти акции продают свободно (кроме закрытых акционерных обществ).

Счета, с которыми корреспондирует счет 75 представлены в Приложении 5.

2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету расчетных операций

Большая часть белорусских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к международным стандартам по учету расчетных операций, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения международных стандартов, а с особенностями действующего белорусского законодательства, уровнем развития отечественного учета, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять белорусские регламентирующие документы.

Основная проблема проведения в Республики Беларусь учета расчетных операций согласно международным стандартам заключается не в отсутствии соответствующих национальных стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми белорусскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Для повышения эффективности учета расчетных операций в Республике Беларусь необходимо постоянно обращаться к зарубежному опыту по учету этих операций.

Зарубежный опыт полезен тем, что:

более четко законодательно регламентирован порядок учета каждого вида расчетных операций;

порядок учета соответствует международным стандартам, что облегчает работу с иностранными партнерами;

учет ведется только с применением современных ПО и использованием ПЭВМ;

зарубежом более эффективно развита система поощрения и наказания работников, осуществляющих бухгалтерский учет на предприятиях (в организациях);

и др.

2.7 Оценка состояния учета расчетных операций в ОАО "Борисовский мясокомбинат" и порядок его совершенствования

ОАО "Борисовский мясокомбинат" находится по адресу: Республика Беларусь, 222518, г. Борисов, ул. Демина, 8,Генеральный директор Скитов Г.В.

ОАО "Борисовский мясокомбинат" - один из крупнейших производителей мясных продуктов в Республике Беларусь. При изготовлении мясной продукции на мясокомбинате используют высококачественное отечественное сырье, натуральные специи и оболочки, что придает мясным изделиям особый вкус и аромат. Предпочтение натуральным компонентам и есть основной секрет успеха в достижении качества колбасной продукции, отдельные виды которой неоднократно отмечались высшими наградами международных выставок.

Сегодня ОАО "Борисовский мясокомбинат" - это современное производство, оснащенное всем необходимым оборудованием для выпуска качественной продукции достаточно широкого ассортимента. В состав мясокомбината входит 4 основных цеха: колбасный цех, специализированный цех по выпуску сырокопченых колбасных изделий, мясожировой цех и холодильник. Мясокомбинат имеет общежитие, пионерский лагерь, столовую, работает 8 фирменных магазинов в г. Борисове и г. Жодино. Кроме того, продукция реализуется на рынок Российской Федерации через магазины, расположенные в г. Москва, учредителем которых является ОАО "Борисовский мясокомбинат".

В связи с выходом на международный рынок, руководством предприятия было принято решение о добровольной разработке, внедрении и сертификации системы менеджмента качества на соответствие требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 и системы управления качеством пищевых продуктов на основе принципов ХАССП, устанавливающей требования к системе менеджмента качества. На предприятии внедрена Система менеджмента качества, которая соответствует требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 с использованием принципов ХАССП.

На ОАО "Борисовский мясокомбинат" ведется постоянная работа по освоению новых сегментов рынков Республики Беларусь и за её пределами.

К основной продукции вырабатываемой ОАО "Борисовский мясокомбинат" относятся:

Мясо: говядина, свинина, конина

Субпродукты 1 и 2 категории

Шкуры

Эндокринно-ферментное сырье

Сухие животные корма

Колбасные изделия

Продукты из свинины и говядины

Полуфабрикат

Пельмени

Визитной карточкой ОАО "Борисовский мясокомбинат" в течение последних 30 лет были твердокопченые колбасные изделия (19,5% в общем, объеме производства).

Продукция предприятия неоднократно награждалась Золотыми медалями и завоевывала Гран-при на престижных международных конкурсах.

Одним из источников финансирования активов организации являются кредиты и займы, которые следует отличать от текущей задолженности.

30 июня 2006г. между ОАО "Борисовский мясокомбинат" и ОАО "Сберегательный банк Беларусбанк" был заключен краткосрочный договор на открытие возобновляемой кредитной линии для оплаты за поставленные товары. Для обеспечения кредитного договора был составлен договор залога для своевременного возврата полученного кредита, процентов за пользование кредитом, а также возмещения возможных убытков

Для учёта состояния расчётов по краткосрочным кредитам на ОАО "Борисовский мясокомбинат" предусмотрен отдельный счёт 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам". По этому счёту отражаются суммы полученных кредитов. Начисление процентов за пользование краткосрочным кредитом банка, полученным на нужды текущей деятельности, отражается по кредиту субсчёта 66/1.

Таблица 2.7.1 - Информация об операциях по счёту 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам"

Для обобщения информации обо всех видах расчётов с учредителями организации предназначен активно-пассивный счёт 75 "Расчёты с учредителями".

К этому счёту открываются следующие субсчета: 1 "Расчёты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчёты по выплате доходов".

Для выплаты дивидендов Общество делает заказ в депозитарий на реестр владельцев акций за месяц до даты выплаты и делает соответствующий расчёт.д.епозитарий - юридическое лицо, профессиональный участник рынка ценных бумаг, который имеет лицензию на проведение операций с ценными бумагами (хранение акций, депозитарная деятельность). Депозитарием ОАО "Борисовский мясокомбинат" является ЗАО "МенеджментТрастГрупп". В реестре указываются обязательные реквизиты (наименование организации, юридический адрес, УНН эмитента, размер уставного фонда, количество выпущенных акций, наименование и юридический адрес депозитария), а также данные о размещённых акциях (таблица 2.7 2).

Таблица 2.7.2 - Реестр владельцев акций

Для получения наличных денег для выплаты дивидендов в банк предоставляются следующие документы:

Ходатайств о выплате дивидендов

Приказ о выплате дивидендов.

Расчёт распределения прибыли.

Справка с налоговых органов об отсутствии задолженностей по платежам в бюджет. Платёжное поручение о перечислении подоходного налога авансом (из суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, удерживается налог на доходы, который по законодательству подлежит удержанию у источника выплат).

Таблица 2.7.3 - Информация об операциях по счетам 75 "Расчеты с учредителями", 73/3 "Дивиденды юридическим лицам", 73/4 "Дивиденды физическим лицам"

	Корреспонденция счетов		Примечание
1. Начислены дивиденды за счёт прибыли отчетного года				Главная книга по счетам 75, 73/3, 73/4
2. Выплачены начисленные суммы доходов				Главная книга по счетам 75, 73/3, 73/4, 51, 50
3. Начислены налоги на доходы от участия в организации				Главная книга по счетам 73/3, 73/4

Учёт расчётов по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов ведётся на субсчёте 76/1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам". На ОАО "Борисовский мясокомбинат" этот счёт предназначен для расчётов по алиментам. Ежемесячно бухгалтер составляет список лиц которым перечисляются алименты, а также список лиц, у которых они удерживаются из заработной платы. Исполнительный лист служит основанием для начисления и удержания алиментов. Учёт расчётов по исполнительным листам ведётся в журнале-ордере.

Таблица 2.7.4 - Информация об операциях по счетам 76/1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам", 76/2 "Расчёты по имущественному и личному страхованию"

	Корреспонденция счетов		Примечание
1. Начислен страховой платёж за счёт издержек				Ж-о и Главная книга по сч.76/2
2. Начислен страховой платёж за счёт прибыли
3. Перечислен страховой платёж
4. Отражается кредиторская задолженность при начислении алиментов, удержанных из заработной платы				Ж-о и Главная книга по сч.76/1
5. Погашена кредиторская задолженность истцу при перечислении алиментов

Подотчётные суммы учитываются на рассматриваемом предприятии на синтетическом счёте 71 "Расчёты с подотчётными лицами".

Таблица 2.7.5 - Информация об операциях по счёту 71 "Расчёты с подотчётными лицами"

В ОАО "Борисовский мясокомбинат" применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда.

Работники ОАО "Борисовский мясокомбинат" кроме заработной платы и премий, получают различные доплаты и надбавки.

В ОАО "Борисовский мясокомбинат" оперативный учет работников возлагается на отдел кадров. Прием, перемещение и увольнение работников оформляется приказом директора.

На каждого принятого работника в отделе кадров заводится личная карточка по форме № Т-2 со всеми анкетными данными и делаются записи в трудовой книжке. Трудовые книжки хранятся в организации и выдаются на руки работникам в день их увольнения. Каждому принимаемому в организацию работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по заработной плате.

Для начисления заработной платы бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника. Лицевой счет составляется на машинном носителе и содержит необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее. Данные лицевых счетов по видам оплат и удержаний и сумма к выдаче переносятся в расчетно-платежные ведомости. В ОАО "Борисовский мясокомбинат" составление расчетно-платежных ведомостей предусмотрено программой, однако на печать не выводятся.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету - сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту - за организацией.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях на ПЭВМ.

Учет операций по дебету счета 70 ведется в ведомости № 8, а по кредиту - в журнале-ордере № 8. В конце месяца итоги журнала-ордера №8 и ведомости к нему переносятся в Оборотную ведомость, а затем в Главную книгу.

Таблица 2.7.6 - Информация об операциях по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

	хозяйственной операции	Корреспон-дирующие счета
	Начислена заработная плата работникам
	Начислена заработная плата медпункту
	Начислены работникам пособия из Фонда социальной защиты населения
	Начислен отпуск будущего периода
	Начислен дополнительный отпуск будущего периода
	Выплачена заработная плата из кассы наличными				Ведомость № 8
	Удержано в Фонд социальной защиты населения				Ведомость № 8
	Удержан подоходный налог из заработной платы работников				Ведомость № 8
	Удержано по исполнительным листам (алименты)				Ведомость № 8
	Удержано из заработной платы за товары, приобретенные работниками в кредит				Ведомость № 8 Приложение
	Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы				Ведомость № 8
	Погашена ссуда				Ведомость № 8
	Погашены проценты по кредиту				Ведомость № 8

Не выплаченная в установленный срок заработная плата отражается на субсчете 76/5 "Расчеты по депонированным суммам". После закрытия платежной ведомости напротив неполученной суммы делается отметка "Депонировано" и составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту субсчета 76/5 "Расчеты по депонированным суммам". При выплате депонированной суммы этот субсчет закрывается с кредита счета 50 "Касса".

Основным направлением совершенствования учета расчетных операций на базовом предприятии является внедрение ЭВМ. Большую роль в правильной организации учета играет то, что он ведется с использованием современных ПЭВМ. Так для ведения учета для ОАО "Борисовский мясокомбинат" рекомендуется использовать такие ПК, как "Ветразь" и "1С Бухгалтерия 7.7", что значительно облегчит работу сотрудников бухгалтерии и сведет к минимуму возможные ошибки.

2.8 Учет расчетных операций с использованием ЭВМ

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республики Беларусь неизменно возрастает значимость менеджмента, управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования основного и оборотного капитала, источниках его формирования, результатах хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей данных учета и отчетности. Все это требует дальнейшего развития теории, методологии, совершенствования методики и организации бухгалтерского учета.

Последние годы система бухгалтерского учета Республики Беларусь непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируются на общеметодологические международные правила и стандарты ведения учета и составления отчетности. На предприятиях создается управленческий учет.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях текущей (основной) и другой деятельности предприятия с целью достоверной и глубокой оценки результатов его функционирования свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета для разработки и принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь, возникновение новых экономических и правовых отношений между субъектами хозяйствования различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности, в том числе и с зарубежными партнерами, предполагает гармонизацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике правил, стандартов и принципов его ведения.

Подобные документы

Виды и формы безналичных расчетов. Документальное оформление расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности. Синтетический и аналитический учет расчетных операций. Учет операций по авансам, выданным и полученным и с использованием векселей.

курсовая работа , добавлен 18.04.2012


Теоретические основы учета расчетных операций, основные формы расчетов. Понятие, порядок возникновения, сроки исковой давности и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций.

дипломная работа , добавлен 06.02.2010


Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности. Задачи учета и аудита расчетных операций. Программа и план аудиторской проверки расчетных операций. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

дипломная работа , добавлен 17.04.2009


Изучение организации учета денежных средств и расчетных операций в ДУП "ПМК-201" УП "Минскоблсельстрой". Документальное оформление и учет движения денежных средств на счетах в банке и расчетов с подотчетными лицами. Контроль кассовых расчетных операций.

дипломная работа , добавлен 07.06.2013


Сущность, значение расчетных операций, проблемы учета. Методические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности. ЧПУП "Ратон-Медтех": технико-экономическая характеристика, учет расчетов по нетоварным операциям. Пути оптимизации задолженности.

дипломная работа , добавлен 14.07.2013


Сущность расчетов, их основные виды и формы. Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа. Организация учета расчетных операций на предприятии. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.

дипломная работа , добавлен 11.06.2013


Характеристика деятельности ИП Коровина А.В. Планирование аудита расчетных операций с поставщиками и покупателями. Аудит учета расчетов с поставщиками и покупателями, выводы о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетных операций.

курсовая работа , добавлен 08.12.2014


Документальное оформление безналичных расчетов. Учет операций по наличным расчетам на счетах бухгалтерского учета. Экономическая характеристика предприятия и основные аспекты учетной политики. Организация аудиторской проверки учета денежных средств.

дипломная работа , добавлен 17.09.2012


Особенности бухгалтерского учета операций по расчетному счету. Формы безналичных расчетов. Краткая характеристика платежных поручений, аккредитивов, расчетов чеками и по инкассо, векселей. Синтетический учет расчетных операций. Специальные счета в банках.

курсовая работа , добавлен 13.12.2013


Нормативное регулирование аудита в РФ. Анализ ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, прочих расчетных операций на предприятии. Разработка мероприятий по совершенствованию его ведения. План и программа проведения аудиторской проверки.

В соответствии с инструкцией Госбанка СССР от 30.10.86 г. № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР» коммерческим банком различным клиентам открываются следующие счета:

• расчетные счета: юридическим лицам различных форм собственности, имеющим самостоятельный баланс, а также гражданам и физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, они открываются в национальной и иностранной валюте для выполнения расчетов по экспортно-импортным операциям;
• бюджетные счета: предприятиям, организациям, учреждениям, которым выделяются средства по установленным сметам из республиканских и местных бюджетов;
• текущие счета: учреждениям и организациям, не занимающимся предпринимательской деятельностью.

Для оформления открытия любого из перечисленных счетов клиент предоставляет в банк документы, заверенные нотариально:

• заявление по установленной форме;
• копии устава и учредительных документов;
• копию решения о государственной регистрации;
• копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;
• один экземпляр карточки с образцами подписей и печати (в соответствии с указанием № 1297-У ЦБ РФ от 21.07.2003 г. «О порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати»).

Проверив предоставленные документы, юридические службы банка оформляют договор об открытии банковского счета и формируют юридическое дело клиента. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. При заключении договора банковского счета клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание, либо допускается законом или иными правовыми актами. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Банк обязан:

• совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное;
• зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета;
• по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на его расчетном счете. Плата за услуги может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента.

За пользование денежными средствами, находящимися на счетах клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счета клиенту в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

В момент открытия счета клиент приобретает в банке чековую книжку на 25 или более чеков. На каждом чеке проставлен штамп банка, и только эти чеки будут приниматься банком для списания средств со счета клиента. Все виды открытых банком счетов вне зависимости от их назначения регистрируются в специальной книге.

Расчетные и текущие счета клиента предназначены для хранения и получения денежных средств - наличными и безналичными. Расчетные и текущие счета учитываются на синтетических счетах первого порядка с 401-408. Счета пассивные, сальдо кредитовое и отражает сумму свободного остатка денежных средств на счетах клиентов. Оборот по дебету - списание средств по приказу клиента или списание банком задолженностей по выданным ссудам, процентов по ссудам при наступлении срока платежа.

Оборот по кредиту - зачисление сумм, поступивших в адрес клиента, полученные ссуды, начисление процентов банком и пр.

С расчетных и текущих счетов банк выдает выписки в порядке и в сроки, указанные в карточке образца подписей. По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны быть приложены документы, на основании которых совершены записи по счету. В случаях, предусмотренных в договоре банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершенным операциям с денежными средствами.

При наличии на счете суммы денежных средств, которая достаточна для удовлетворения всех требований, списание со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов. Списание средств осуществляется в порядке календарной очередности по поступлению платежных документов. При недостаточности денежных средств на счете существует очередность списания:

1-я очередь - осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2-я очередь - производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3-я очередь - производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4-я очередь - производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди. При недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика списание средств по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами, а также расчеты по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления документов, после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередности;

5-я очередь - производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6-я очередь - производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Осуществление безналичных расчетов по счетам клиентов регулируется «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П от 03.10.2002 г. в формах, установленных законодательством, а также оно определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов.

Положение распространяется на следующие формы безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов применяются и избираются клиентами коммерческих банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых клиентами со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой документ на бумажном носителе или электронный платежный документ (в установленных случаях). При осуществлении безналичных расчетов в формах, оговоренных выше, используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или в электронном виде. Допускается использование копий бланков расчетных документов, полученных на множительной технике, при условии, если копирование производится без искажений. Отклонения от установленных размеров могут составлять не более 5 мм при условии сохранения их расположения и размещения бланков расчетных документов на листе формата А4. Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются шрифтом черного цвета в печатном или электронном виде. Чеки заполняются ручками с пастой или чернилами черного, синего, фиолетового цветов (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими. При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения. Подписи, печати и штампы проставляются в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

Расчетные документы содержат следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) вид платежа;

г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;

и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

к) очередность платежа;

л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы и действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Они предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или в электронном виде. Расчетные документы принимаются банками к исполнению в следующем виде:

• при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи;
• при наличии на первом экземпляре оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

При приеме банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета и Положением Банка РФ от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа.

Плательщики вправе отозвать свои платежные документы (платежные поручения), получатели средств - расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента и помещенные в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные - в сумме остатка. Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв.

Банк, обслуживающий получателя средств, осуществляет отзыв платежных документов путем направления в банк плательщика письменного заявления, составленного на основании заявления клиента. Отозванные платежные документы возвращаются банками плательщикам; расчетные документы, полученные в порядке расчетов по инкассо, - получателям средств после их поступления от банков, обслуживающих плательщиков. Возврат расчетных документов из картотеки по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в случае закрытия счета клиента осуществляется в следующем порядке. Платежные документы возвращаются плательщику. Расчетные документы, поступившие в банк в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателям средств через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета. При возврате расчетных документов банком составляется их опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается.

Рассмотрим расчеты платежными поручениями.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств (контрагента), открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета. Порядок осуществления расчетов платежными поручениями регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Это самая распространенная форма расчетов используется в местных, одногородних и иногородних расчетах с контрагентами, с бюджетной системой и органами социальной защиты. Платежными поручениями оформляются предварительная оплата (авансовые платежи) товаров, работ, услуг, частичные платежи и окончательный расчет или осуществляются периодические платежи. Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика и за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств по расчетам в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств на другие цели, предусмотренные законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

Банк информирует плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Содержание платежного поручения и представляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. При несоответствии платежного поручения указанным требованиям банк может уточнить содержание поручения. Такой запрос должен быть сделан плательщику незамедлительно по получению поручения. При неполучении ответа в срок, предусмотренный законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами, банк может оставить поручение без исполнения и возвратить его плательщику.

Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета. Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку контрагента для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении. Банк обязан незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении поручения. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента из-за нарушения правил совершения расчетных операций банком, привлеченным для исполнения поручения плательщика, ответственность может быть возложена судом на этот банк. Если нарушение правил совершения расчетных операций банком повлекло неправомерное удержание денежных средств, банк обязан уплатить проценты

Основанием для банковской операции служит первый экземпляр платежного поручения с печатью и подписью. Он остается в документах дня. Второй - пересылается в банк получателя денежных средств. Третий - прилагается к выписке по расчетному счету клиента.

Новая страница 1

Бухгалтерский учет операций по расчетам платежными поручениями

	Дебет	Кредит
1. Операции в банке плательщика: С корреспондентского счета банка списаны денежные средства на основании первого экземпляра платежного поручения с расчетного счета клиента в день совершения операции	40702 (405-408)	30102
2. Операции в банке получателя: На корреспондентский счет поступили и зачислены денежные средства на расчетный или текущий счет клиента в день совершения операции на основании платежных документов; На корреспондентский счет банка поступили денежные средства для зачисления на расчетный или текущий счет клиента без приложения платежных документов; Суммы безналичных рублевых денежных средств по незавершенным операциям клиентов учтены на счетах до выяснения; В банк получателя поступили документы, подтверждающие целевую принадлежность денежных средств, подлежащий зачислению на расчетный счет клиента	30102	40702 (405-408)
3. В случае частичной оплаты платежного поручения из картотеки неоплаченных документов на эту сумму уменьшается задолженность по внебалансовому счету	99999	90902

Рассмотрим аккредитивную форму расчетов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк-эмитент, т.е. выполняющий приказ) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. Порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств расчетного счета плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитивного договора.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств по корреспондентскому счету банка-эмитента для расчетов по гарантированному аккредитиву определяется соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется соглашением между банками.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, содержащем:

• наименование банка-эмитента;
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумму аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• способ извещения плательщика о номере счета, открытого исполняющим банком, для депонирования средств;
• полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;
• сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Рассмотрим порядок работы с аккредитивами в банке-эмитенте и исполняющем банке.

Обслуживание аккредитива в банке-эмитенте организовано следующим образом. Плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке установленной формы 0401063, в котором, кроме обязательных реквизитов плательщик обязан указать:

• вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);
• условие оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);
• номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;
• срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;
• полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;
• наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива. Если платеж по аккредитиву должен быть произведен против реестра счетов без акцепта уполномоченного плательщиком лица, в аккредитив могут быть включены следующие дополнительные условия:

• отгрузка товаров в определенные пункты назначения;
• представление документов, удостоверяющих качество продукции, или актов о приемке товаров для отсылки их через исполняющий банк и банк-эмитент плательщику;
• запрещение частичных выплат по аккредитиву;
• способ транспортировки;
• другие условия, предусмотренные основным договором.

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву плательщик указывает в аккредитивном договоре номер лицевого счета, открытого исполняющим банком на балансовом счете № 40901 «Аккредитивы к оплате». Заявление составляется получателем средств по произвольной форме. Учет сумм покрытых (депонированных) аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 90907 «Выставленные аккредитивы».

При выставлении непокрытого (гарантированного) аккредитива счет № 40901 «Аккредитивы к оплате» банком-эмитентом также не ведется. Учет сумм гарантий по непокрытым (гарантированным) аккредитивам осуществляется банком-эмитентом на внебалансовом счете № 91404 «Гарантии, выданные банком».

В случае отзыва (полного или частичного) или изменения условий аккредитива плательщик представляет банку-эмитенту соответствующее распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземплярах и содержащее подписи лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиск печати. Один экземпляр распоряжения прикладывается к соответствующему внебалансовому счету, на котором учитываются аккредитивы в банке-эмитенте. Два экземпляра распоряжения не позже рабочего дня, следующего за днем его получения, пересылаются в исполняющий банк. Один экземпляр распоряжения передается исполняющим банком получателю средств, другой служит основанием для возврата денежных средств либо изменения условий аккредитива.

При установлении несоответствия документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка по покрытому (депонированному) аккредитиву возмещения сумм, выплаченных получателю средств, а по непокрытому (гарантированному) аккредитиву - восстановления сумм, списанных с его корреспондентского счета.

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить ее на счет плательщика, с которого были перечислены денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

Порядок работы с аккредитивами в исполняющем банке включает в себя следующие моменты. Поступившие от банка-эмитента денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву зачисляются исполняющим банком на открытый для осуществления расчетов по аккредитиву отдельный лицевой счет балансового счета № 40901 «Аккредитивы к оплате».

При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива учитывается на внебалансовом счете № 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком».

При сомнении в правильности указания реквизитов исполняющий банк обязан не позже рабочего дня, следующего за днем получения аккредитива, направить запрос в произвольной форме банку-эмитенту и до получения дополнительной информации не производить платеж по аккредитиву. В случае покрытого (депонированного) аккредитива поступившие от банка-эмитента денежные средства зачисляются на счет сумм до выяснения. При получении подтверждения по реквизитам аккредитива от банка-эмитента исполняющий банк перечисляет денежные средства по аккредитиву со счета сумм до выяснения на отдельный лицевой счет балансового счета № 40901 «Аккредитивы к оплате».

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель представляет в исполняющий банк в пределах срока действия аккредитива:

• четыре экземпляра реестра счетов установленной формы 0401065;
• отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы.

Исполняющий банк обязан проверить соответствие документов, представленных получателем средств, документам, предусмотренным аккредитивом, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и оттиска печати получателя средств образцам, заявленным в карточке с образцами подписей и оттиском печати. При установлении нарушений в части представления документов, предусмотренных аккредитивом, а также правильности оформления реестров счетов платеж по аккредитиву не производится, документы возвращаются получателю средств. Получатель средств имеет право повторно представить документы, предусмотренные аккредитивом, до истечения срока его действия.

При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется на счет получателя средств. Первый экземпляр реестра помещается в документы дня банка в качестве основания списания денежных средств по лицевому счету балансового счета № 40901 «Аккредитивы к оплате» по покрытому (депонированному) аккредитиву или основания списания денежных средств по корреспондентскому счету банка-эмитента, открытого в исполняющем банке, по непокрытому (гарантированному) аккредитиву. Одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с соответствующего лицевого счета внебалансового счета № 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком». Второй экземпляр реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр направляются банку-эмитенту для вручения плательщику и одновременного отражения по внебалансовому счету № 90907 «Выставленные аккредитивы» или № 91404 «Гарантии, выданные банком» в зависимости от вида аккредитива.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица, последний обязан представить исполняющему банку:

• доверенность, выданную плательщиком на его имя, содержащую образец подписи уполномоченного лица;
• паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность;
• образец своей подписи (проставляется в банке в карточке с образцами подписей и оттиска печати).

Данные предъявленного паспорта (иного документа, удостоверяющего личность) и адрес уполномоченного плательщиком лица записываются банком в карточке с образцами подписей и оттиска печати. Образец подписи уполномоченного лица в карточке с образцами подписей и оттиска печати сличается с образцом его подписи, указанным в доверенности. В этой же карточке делается отметка о дате и номере доверенности, выданной организацией, открывшей аккредитив.

В целях подтверждения выполнения условий основного договора уполномоченное плательщиком лицо делает аналогичную надпись на товарно-транспортных и других документах, требуемых в соответствии с условиями аккредитива.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

• по истечении срока аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка);
• на основании заявления получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
• по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. При этом сумма покрытого (депонированного) аккредитива уменьшается в пределах суммы остатка, учитываемого на лицевом счете балансового счета № 40901 «Аккредитивы к оплате». При частичном отзыве аккредитива на лицевой стороне аккредитива исполняющим банком проставляется отметка «Частичный отзыв», сумма, обозначенная цифрами, обводится и проставляется новая сумма. На оборотной стороне покрытого (депонированного) аккредитива производится запись о размере возвращаемой суммы и дате возврата, которая заверяется подписью ответственного исполнителя с указанием фамилии, а также штампом банка. Неиспользованная или отозванная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива или уменьшением его суммы.

О закрытии аккредитива исполняющий банк должен поставить в известность банк-эмитент, направить ему уведомление в произвольной форме. Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.

Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом исполняющий банк.

Новая страница 1

Бухгалтерский учет операций по расчетам аккредитивами

	Дебет	Кредит
1. Операции с покрытым (депонированным) аккредитивом в банке-эмитенте: Перечисление в исполняющий банк суммы аккредитива (покрытия) за счет средств плательщика либо за счет предоставленного ему кредита; Одновременно ведется внебалансовый учет выставленного аккредитива; Списание с внебалансового учета выставленного аккредитива на основании полученных документов из исполняющего банка об использовании покрытого аккредитива	40702 (405-408)	30102
2. Операции с покрытым (депонированным) аккредитивом в исполняющем банке: Открытие покрытого аккредитива при поступлении денежных средств и документов; Использование покрытого аккредитива и при выполнении условий договора зачисление денежных средств на счет поставщика	30102	40901,40902
3. Операции с непокрытым (гарантированным) аккредитивом в банке-эмитенте: Открытие поставщику непокрытого аккредитива на основании договора с покупателем за счет средств плательщика либо предоставленного плательщику кредита; Закрытие выставленного аккредитива на основании документов, поступивших из банка поставщика об использовании непокрытого (гарантированного) аккредитива	40702 (405-408), 446-454	40901, 40902
4. Операции с непокрытым (гарантированным) аккредитивом в исполняющем банке: Ведется внебалансовый учет выставленного аккредитива на основании документов, поступивших из банка покупателя; Зачисление денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента на расчетный счет поставщика на основании представленных документов о выполнении условий аккредитива; Одновременно закрывается внебалансовый счет выставленного аккредитива	91305	99999
5. Закрытие аккредитива в исполняющем банке по истечении срока его действия, по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования, по заявлению плательщика об отзыве аккредитива: Покрытый аккредитив; Непокрытый аккредитив	40901	30102
6. Закрытие аккредитива в банке-эмитенте, восстановление аккредитива в сумме неиспользованного остатка, уменьшения суммы или аннулирования аккредитива: Покрытый аккредитив; одновременно списывается с внебалансового учета выставленный аккредитив; Непокрытый аккредитив	30102	40702 (405-408) 40702(405-408), 446-454

Рассмотрим форму расчетов чеками.

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности». Хранение бланков чеков осуществляется коммерческими банками в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Чек должен содержать:

• наименование «чек», включенное в текст документа;
• поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
• наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
• указание валюты платежа;
• указание даты и места составления чека;
• подпись чекодателя - лица, выписавшего чек.

Отсутствие какого-либо из указанных реквизитов в документе лишает его силы чека. Чек, не содержащий указания о месте его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

Покрытием чека в коммерческом банке чекодателя являются:

• безналичные денежные средства, депонированные чекодателем на отдельном счете № 40903 «Расчетные чеки»;
• средства на соответствующем счете чекодателя, но не выше суммы, гарантированной коммерческим банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков.

Сумма гарантии банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается в банке-гаранте на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства» (П), в банке-исполнителе на внебалансовом счете № 91305 «Полученные гарантии и поручительства» (А).

В случае, когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между кредитной организацией и клиентом.

Для осуществления безналичных расчетов между коммерческими банками также могут применяться чеки. Чеки, выпускаемые коммерческим банком, применяются в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о расчетах чеками. Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Межбанковское соглашение о расчетах чеками может предусматривать:

• условия обращения чеков при осуществлении расчетов;
• порядок открытия и ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками;
• состав, способы и сроки передачи информации, связанной с обращением чеков;
• порядок подкрепления счетов кредитных организаций-участников расчетов;
• обязательства и ответственность кредитных организаций-участников расчетов;
• порядок изменения и расторжения соглашения.

Внутрибанковские правила проведения операций с чеками, определяющие порядок и условия их использования, включают:

• форму чека, перечень его реквизитов (обязательных, дополнительных) и порядок заполнения чека;
• перечень участников расчетов данными чеками;
• срок предъявления чеков к оплате;
• условия оплаты чеков;
• ведение расчетов и состав операций по чекообороту;
• бухгалтерское оформление операций с чеками;
• порядок архивирования чеков.

Чек оплачивается за счет средств чекодателя путем депонирования средств, порядок и условия депонирования которых устанавливаются банковскими правилами. Чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом.

Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены. Лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.

Передача прав по чеку производится в порядке, установленном ст.146 ч.2 Гражданского кодекса РФ. Именной чек не подлежит передаче.

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем надписи «считать за аваль» и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо для получения платежа считается предъявлением чека к платежу. Зачисление средств по инкассированному чеку на счет чекодержателя производится после получения платежа от плательщика, если иное не предусмотрено договором между чекодержателем и банком.

Отказ от оплаты чека должен быть удостоверен одним из следующих способов:

• совершением нотариусом протеста либо составлением равнозначного акта в порядке, установленном законом;
• отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты представления чека к оплате;
• отметкой инкассирующего банка с указанием даты о том, что чек своевременно выставлен и не оплачен.

Протест или равнозначный акт должен быть совершен до истечения срока для предъявления чека. Если предъявление чека имело место в последний день срока, протест или равнозначный акт может быть совершен в следующий рабочий день.

Чекодержатель обязан известить своего индоссанта и чекодателя о неплатеже в течение двух рабочих дней, следующих за днем совершения протеста или равнозначного акта. В случае задержки в отправке извещения в указанные сроки чекодержатель не теряет своих прав. Он может возместить свои убытки, которые могут произойти вследствие не извещения о неоплате чека в размере, не превышающем сумму чека.

В случае отказа плательщика от оплаты чека чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск к одному, нескольким или ко всем обязанным по чеку лицам (чекодателю, авалистам, индоссантам), которые несут перед ним солидарную ответственность. Чекодержатель вправе потребовать от указанных лиц оплаты суммы чека, своих издержек на получение оплаты, а также процентов. Иск чекодержателя к перечисленным лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу. Регрессные требования по искам обязанных лиц друг к другу погашаются с истечением шести месяцев со дня, когда соответствующее обязанное лицо удовлетворило требование, или со дня предъявления ему иска.

Бухгалтерские проводки по операц

Бухгалтерские проводки по операциям с расчетными чеками

	Дебет	Кредит
1. Депонированы на специальный чековый счет денежные средства для расчетов чеками: С расчетного счета клиента; За счет предоставленного клиенту кредита	40702 (405-408)	40903
2. Одновременно списываются с внебалансового учета бланки расчетных чеков	99999	91207
3. Оплата поступивших чеков в случаях, если чекодержатель: Является клиентом коммерческого банка; Не является клиентом коммерческого банка	40903	40702 (405-408)
4. Неиспользованная депонированная сумма возвращается плательщику на расчетный счет	40903	40702 (405-408)
5. Бланки возвратились в банк	91207	99999
6. Получение денежных средств банком чекодержателя	30102	40702 (405-408)

Рассмотрим форму расчетов по инкассо.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) обязуется по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществить действия по получению от плательщика платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения любой иной банк (исполняющий банк). Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк-эмитент несет перед ним ответственность по основаниям и в размере, которые предусмотрены главой 25 Гражданского кодекса РФ.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем к расчетному счету плательщика через коммерческий банк, обслуживающий получателя средств. Получатель представляет в банк расчетные документы и реестр переданных на инкассо расчетных документов по форме № 0401014, составленный в двух экземплярах. В реестр могут включаться получателем платежные требования и инкассовые поручения. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств образцам, указанным в карточке с образцами подписей и оттиска печати, а также идентичности всех экземпляров расчетных документов. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом. Платежные требования и инкассовые поручения клиентов коммерческих банков, предъявляемые к счету кредитной организации, должны направляться в подразделение Банка России, обслуживающее данный коммерческий банк или его филиал. Коммерческие банки организуют доставку расчетных документов своих клиентов самостоятельно.

Поступившие в исполняющий банк платежные требования и инкассовые поручения регистрируются в журнале произвольной формы с указанием номера счета плательщика, номера, даты и суммы каждого расчетного документа. Подразделением расчетной сети Банка России при регистрации дополнительно указываются БИК банка плательщика и БИК банка получателя средств. На первом экземпляре поступивших платежных требований и инкассовых поручений в верхнем левом углу проставляется дата поступления расчетного документа.

Поступающие в банк платежные требования, оплачиваемые с предварительным акцептом, учитываются на внебалансовом счете банка № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (Картотека № 1). Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счетах клиентов, учитываются на внебалансовом счете банка № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (Картотека № 2). Картотека № 1 ведется по срокам оплаты, а Картотека № 2 - в разрезе каждого клиента.

При отсутствии или недостаточности средств на расчетном счете плательщика платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» с указанием даты помещения в картотеку. Исполняющий банк обязан известить банк-эмитент о помещении расчетных документов в Картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», направив извещение о постановке в Картотеку формы № 0401075. Указанное извещение направляется исполняющим банком банку-эмитенту не позже рабочего дня, следующего за днем помещения расчетных документов в картотеку. Банк-эмитент по получении извещения от исполняющего банка доводит до клиента извещение о постановке в Картотеку. Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платежных требований и инкассовых поручений, находящихся в картотеке внебалансового счета № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Частичная оплата производится платежным ордером формы 0401066 аналогично порядку частичной оплаты платежного поручения, рассмотренному в абзаце «Расчеты платежными поручениями», за исключением отметки о частичной оплате.

При полной оплате платежного требования, инкассового поручения в поле «Отметки банка плательщика» проставляются штамп банка плательщика, дата списания со счета и подпись ответственного исполнителя.

При неполучении платежа по платежному требованию или инкассовому поручению либо извещения о постановке в картотеку банк-эмитент может по просьбе получателя средств направить в исполняющий банк запрос в произвольной форме для выяснения причин неоплаты не позже рабочего дня, следующего за днем получения документов от получателя средств.

В случаях несоответствия полученного инкассового поручения внешним признакам исполняющий банк обязан немедленно известить об этом лицо, от которого оно было получено.

Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк по получении инкассового поручения должен немедленно сделать представление к платежу. Если срок оплаты документов иной, исполняющий банк должен немедленно представить документы плательщику для получения акцепта. Требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа. Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении.

Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающееся ему вознаграждение и возмещение расходов.

Если платеж или акцепт не были получены, исполняющий банк обязан немедленно известить банк-эмитент о причинах неплатежа или отказа от акцепта. Банк-эмитент обязан немедленно информировать об этом клиента, запросив у него указания относительно дальнейших действий. При неполучении указаний о дальнейших действиях в срок, установленный банковскими правилами, а при его отсутствии в разумные сроки исполняющий банк вправе возвратить документы банку-эмитенту.

Остановимся подробнее на расчетах платежными требованиями.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика .

Платежное требование составляется на бланке формы 0401061. Кроме обязательных реквизитов в платежном требовании указываются:

• условие оплаты;
• срок для акцепта;
• дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;
• наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих выполнение договорных условий, дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты - в поле «Назначение платежа».

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле «Условие оплаты» получатель проставляет «С акцептом». Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней. При оформлении платежного требования кредитор в поле «Срок для акцепта» указывает количество дней, установленных договором для акцепта платежного требования. При отсутствии такого указания сроком для акцепта считается пять рабочих дней.

На всех экземплярах, принятых исполняющим банком платежных требований, ответственный исполнитель банка в поле «Срок платежа» проставляет дату, при наступлении которой истекает срок акцепта платежного требования. Для исчисления даты в расчет принимаются рабочие дни. День поступления в банк платежного требования в расчет указанной даты не включается. Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Указанный экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета. Платежные требования помещаются исполняющим банком в картотеку расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, до получения акцепта плательщика, отказа от акцепта (полного или частичного) либо истечения срока акцепта.

Плательщик в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта по основаниям, предусмотренным в основном договоре, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотивов отказа. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется заявлением об акцепте либо отказе от акцепта по форме № 0401004.

При акцепте платежных требований заявление составляется в двух экземплярах, первый из которых оформляется подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. При полном или частичном отказе от акцепта заявление составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

Ответственный исполнитель банка, обслуживающий счет плательщика, проверяет правильность и полноту оформления клиентом заявления об акцепте либо отказе от акцепта. Проверке подлежит наличие основания для отказа, ссылок на номер, дату, пункт договора, в котором это основание предусмотрено, а также соответствие номера и даты договора, указанным в платежном требовании реквизитам. После этого он проставляет на всех экземплярах заявления свою подпись и оттиск штампа банка с указанием даты. Последний экземпляр заявления об акцепте или отказе от акцепта возвращается плательщику в качестве расписки в получении заявления.

Акцептованное платежное требование не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, списывается мемориальным ордером с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и оплачивается со счета плательщика. Экземпляр заявления вместе с первым экземпляром платежного требования помещаются в документы дня в качестве основания списания денежных средств со счета клиента.

При полном отказе от акцепта платежное требование списывается мемориальным ордером с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, подлежит возврату банку-эмитенту вместе с экземпляром заявления для возврата получателю средств. Экземпляр заявления вместе с копией платежного требования и мемориальным ордером помещаются в документы дня в качестве основания списания суммы платежного требования с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и возврата расчетного документа без оплаты.

При частичном отказе от акцепта платежное требование не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, списывается в полной сумме мемориальным ордером с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. При этом сумма платежного требования, обозначенная цифрами, обводится и рядом с ней выводится новая сумма, подлежащая оплате. Произведенная запись заверяется подписью ответственного исполнителя банка. Один экземпляр заявления вместе с первым экземпляром платежного требования помещаются в документы дня в качестве основания списания денежных средств со счета клиента, другой экземпляр заявления не позже рабочего дня, следующего за днем приема заявления, направляется в банк-эмитент для передачи получателю средств.

При отсутствии в установленный срок заявления об акцепте или отказе от акцепта платежное требование на следующий рабочий день после истечения срока акцепта списывается мемориальным ордером с сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и возвращается банку-эмитенту с указанием на оборотной стороне первого экземпляра платежного требования причины возврата: «Не получено согласие на акцепт».

Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством либо предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «Без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание. В поле «Назначение платежа» получателем (в установленных случаях) указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы либо производится запись о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «Без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о получателе, который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в договоре банковского счета либо дополнительном соглашении к нему, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.

При приеме платежных требований на безакцептное списание денежных средств ответственный исполнитель исполняющего банка обязан проверить:

Наличие показаний измерительных приборов и действующих тарифов либо записи о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов.

При отсутствии указания «Без акцепта» платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней. Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков по списанию денежных средств с их счетов в безакцептном порядке.

Рассмотрим расчеты инкассовыми поручениями.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовое поручение составляется на бланке формы № 0401071. При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение платежа» должна быть сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. В случае взыскания исполнительского сбора судебным приставом-исполнителем инкассовое поручение должно содержать указание на взыскание исполнительского сбора, а также ссылку на дату и номер исполнительного документа судебного пристава-исполнителя. Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Банк не принимает к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Банк, обслуживающий должника (исполняющий банк), исполняет поступившие инкассовые поручения с приложенными исполнительными документами при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете должника для удовлетворения требований взыскателя:

• делает на исполнительном документе отметку о полном или частичном неисполнении указанных в нем требований в связи с отсутствием на счете должника денежных средств;
• помещает инкассовое поручение с приложенным исполнительным документом в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Инкассовые поручения исполняются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством. Бесспорный порядок списания денежных средств применяется по обязательствам в соответствии с условиями основного договора, за исключением случаев, установленных Банком России.

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о списании денежных средств в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания). Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения. Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания. Банк не рассматривает по существу возражений плательщиков против списания денежных средств с их счетов в бесспорном порядке.

Банк приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

• по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;
• при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
• по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.

Исполнительный документ, взыскание денежных средств по которому не производилось или произведено частично, возвращается вместе с инкассовым поручением исполняющим банком банку-эмитенту для передачи взыскателю лично, под расписку в получении или заказной почтой с уведомлением. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате возврата исполнительного документа с указанием взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа.

Исполнительный документ, взыскание денежных средств по которому произведено или прекращено в соответствии с законодательством, возвращается исполняющим банком заказной почтой с уведомлением в суд или другой орган, выдавший исполнительный документ. При этом исполняющий банк делает на исполнительном документе отметку о дате его исполнения с указанием взысканной суммы или дате возврата с указанием основания прекращения взыскания и взысканной суммы, если имела место частичная оплата документа. О возврате исполнительного документа в журнале регистрации банка делается отметка с указанием даты возврата, суммы (или остатка суммы) и причины возврата.

Новая страница 1

Бухгалтерский учет операций по расчетам акцептованными платежными требованиями

	Дебет	Кредит
1. Операции в коммерческом банке плательщика: Постановка расчетных документов в картотеку № до получения акцепта плательщика; Списание денежных средств с расчетного счета клиента (покупателя) на основании первого экземпляра акцептованного платежного требования; Списание из Картотеки № расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты	90901	99999 30102, 30109, 30110
2. Операции в коммерческом банке получателя: Зачисление денежных средств, поступивших от плательщиков по акцептованным платежным требованиям	30102, 30109, 30110	40702 (405-408)

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский (финансовый) учет

на тему: Учет расчетных операций организации

Выполнила:

студентка 32 группы

дневного отделения

экономического факультета

бухгалтерский учет расчет

Введение

Нормативное регулирование учета расчетов организациии

Виды расчетов по товарным операциям

1 Расчеты платежными поручениями

2 Расчеты по аккредитиву

3 Расчеты чеками.

4 Расчеты по инкассо

Учет расчетов с внешними контрагентами и государством

1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

4 Учет расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам

Учет операций по уступке права требования

Заключение

Введение

Все организации в процессе осуществления своей деятельности вступают в хозяйственные связи с различными юридическими и физическими лицами: поставщиками и покупателями товарно-материальных ценностей (работ, услуг), финансовыми и налоговыми органами, работниками и т.д. Экономические отношения между организациями подразумевают ведение между ними расчетов в наличной или безналичной форме. Бухгалтерский учет расчетов и операций, связанных с ними, имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств приносит организации доход.

Целью написания данной работы является рассмотрение порядка организации и учета расчетных операций организации, как одной из основных составляющих учетной политики предприятия.

Задачи работы:

ØИзучить нормативные документы, регламентирующие изучаемый участок бухгалтерского учета

ØРассмотреть различные формы расчетов и особенности их применения

ØИзучить порядок расчетов с различными контрагентами организации и их учет

1. Нормативное регулирование учета расчетов организации

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета непосредственно в организации является обеспечение доступа всех заинтересованных пользователей к информации, содержащейся в системе бухгалтерского учета.

Методологические основы, порядок организации и ведения учета расчетов в организациях определяются, как и другие участки бухгалтерского учета, системой нормативных документов, состоящей из четырех уровней.

К первому уровню относятся законы и иные законодательные акты. Это Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплены принципы и правила бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

Второй уровень системы нормативного регулирования - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином России. Они фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

На третьем уровне находятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации. Важнейший документ этого уровня - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Для учета расчетов здесь выделен отдельный раздел, счета с 60 по 79. Например, «Положение о безналичных расчетах в РФ».

Четвертый уровень занимают рабочие документы организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этому уровню относятся и внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Расчетные операции регулируются и другими отраслями законодательства. В Гражданском кодексе РФ с юридической точки зрения рассматриваются многие вопросы учетной работы: формы расчетов, возникновение и прекращение обязательств и др. Налоговый кодекс РФ регулирует расчеты между государством и организацией в сфере налогообложения. Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Расчеты организаций наличными деньгами регулируются Указанием ЦБ РФ от 20.06.07 №1843-у «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или в кассу индивидуального предпринимателя»

2. Виды расчетов по товарным операциям

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу производственных запасов, услуг, готовой продукции, товаров и т.д. Нетоварные операции связаны с расчетами с научно-исследовательскими и учебными организациями и заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с клиентурой по претензиям и т.д. Нетоварные операции учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться как в наличном, так и в безналичном порядке.

Расчеты наличными деньгами могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Полученные денежные средства поступают в кассу организации, а затем подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления их на счет организации.

«При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Расчетные документы оформляются на бумажном носителе на утвержденных бланках и должны содержать ряд обязательных реквизитов:

а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации);

б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

в) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО);

г) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

д) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

е) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

ж) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

з) очередность платежа;

и) подписи уполномоченных лиц и оттиск печати;

к) некоторые другие.»

1 Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

«Платежными поручениями могут производиться:

·перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

·перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

·перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

·перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором (например, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления периодических платежей).»

Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа (банк при получении платежки должен проконтролировать всю информацию о той организации, которая перечисляет деньги со своего расчетного счета) и представляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет определенное назначение:

- 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах банка;

- 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа: 2-й экземпляр - основание для зачисления средств на счет получателя, остается в документах этого банка, 3-й экземпляр - основание для подтверждения банковской проводки, прилагается к выписке из счета получателя;

- 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению.

Банк для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента, вправе привлекать другие банки. Банк обязан незамедлительно информировать плательщика по его требованию об исполнении поручения. За неисполнение или ненадлежащее исполнение платежных поручений банки несут ответственность.

2 Расчеты по аккредитиву

Аккредитив - это специальный счет, открываемый в банке, на котором покупатель может зарезервировать денежные средства для последующих расчетов с продавцами. При этом аккредитив не является банковским счетом, поскольку он открывается без заключения специального договора с банком и распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив, продавец сможет только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Аккредитивы могут быть отзывными и безотзывными; покрытыми и непокрытыми.

Чтобы иметь возможность изменить или аннулировать аккредитив без уведомления продавца, покупатель должен открыть отзывной аккредитив. Безотзывный кредит покупатель может изменить или отменить только с согласия продавца.

Если покупатель открывает покрытый аккредитив, то с его расчетного счета банк списывает денежные средства и резервирует их для последующих платежей продавцу. Распоряжаться деньгами, находящимися на покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При непокрытом аккредитиве банк продавца списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. То есть средства самого покупателя с его расчетного счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму, перечисленную продавцу.

Для открытия аккредитива покупатель должен оформить и представить в банк специальную законодательно утвержденную форму, которая заполняется в 4 экземплярах:

üпервый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки;

üвторой - остается в банке;

üтретий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца.

Чтобы получить деньги с аккредитива, продавец должен выполнить обязательства перед покупателем, а затем представить в банк документы, которые это подтверждают. Их перечень определяется в договоре.

Согласно ГК РФ, «аккредитив может быть закрыт в следующих случаях: 1) по истечении срока аккредитива; 2) по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия; 3) по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если это не противоречит условиям аккредитива.»

Отражение открытия и использования аккредитива в системе бухгалтерского учета покупателя зависит от того, какой аккредитив открывается - покрытый или непокрытый.

Покрытый аккредитив:

а) перечисление денег на аккредитив:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»

Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

б) перечисление денег с аккредитива продавцу

в) если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет

Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»

Непокрытый аккредитив

а) открытие аккредитива:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

б) расходование средств аккредитива

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

в) перечисление денежных средств на счет продавца

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

3 Расчеты чеками

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку уплатить указанную в нем сумму чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.

«Чек должен содержать:

) наименование "чек", включенное в текст документа;

) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

) указание валюты платежа;

) указание даты и места составления чека;

) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.»

Юридическая особенность расчетов чеками определяется тем фактом, что выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Следовательно, этот факт никакими специальными бухгалтерскими записями не отражается.

Специально зарезервированные (депонированные) для оплаты чеков денежные средства отражаются на специальном субсчете 2 «Чековые книжки» к счету 55 «Специальные счета в банках». Используются следующие бухгалтерские записи при отражении операций с чеками:

а) депонирование средств при выдаче чековых книжек:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»

Кредит 51 «Расчетные счета»

«Валютные счета»

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

б) списание денежных средств по мере оплаты выданных организацией чеков в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка)

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

в) списание сумм по чекам, возвращенным в кредитную организацию (оставшимся неиспользованными)

Дебет 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»)

Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 2 «Чековые книжки» к счету 55 должно соответствовать сальдо по выписке банка.

2.4 Расчеты по инкассо

«При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов.»

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. В платежном требовании, кроме основных реквизитов, указываются:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

) установленных законодательством;

В платежном требовании с акцептом получателем денежных средств должен быть указан срок оплаты (не менее 5 рабочих дней).

Инкассовое поручение - расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Применяются:

) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции (обязательно указание ссылки на применяемый закон);

) для взыскания по исполнительным документам (к поручению должен быть приложен подлинник или дубликат исполнительного листа);

) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

3. Учет расчетов с внешними контрагентами и государством

1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Для покупателей и заказчиков такие обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой по каждому элементу счета-фактуры.

После акцепта счетов по поставленной продукции (работам, услугам) бухгалтер делает запись:

Дебет 10 «Материалы» (на стоимость материалов по учетным ценам)

«Заготовление и приобретение материалов» (по покупным ценам)

«Основное производство» (на стоимость принятых услуг)

«Общепроизводственные расходы» (на стоимость принятых услуг)

«Общехозяйственные расходы» (на стоимость принятых услуг)

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Одновременно учитывается так называемый входящий НДС:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оплата кредиторской задолженности может производиться в любой форме, не запрещенной законодательством. Наиболее часто используются расчеты с помощью платежных поручений. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта:

Кредит 51 «Расчетные счета»

Погашение обязательств может быть произведено и наличными деньгами из кассы плательщика:

Дебет 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса»

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, а также были обнаружены несоответствие цен и арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет «Расчеты по претензиям».

Счет 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику с целью получения необходимых данных по поставщикам по:

1)акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2)не оплаченным в срок расчетным документам;

)неотфактурованным поставкам, авансам выданным;

)выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

)просроченным оплатой векселям

)полученному коммерческому кредиту

2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

Субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» (отражаются обязательства по предъявленным к покупателям и заказчикам счетам за отгруженную в их адрес продукцию, выполненные работы и принятым банком к оплате расчетным документам);

Субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» (используется предприятиями, находящимися между собой в длительных хозяйственных связях);

Субсчет 3 «Векселя полученные» (на нем учитываются задолженность покупателей, обеспеченная выданными векселями);

Субсчет 4 «Расчеты по авансам полученным» (необходим в тех случаях, когда покупатель зачисляет на банковские счета денежные суммы в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки отпуска товарно-материальных ценностей).

«Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками организован таким образом: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов. Кредитовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками следует в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).»

Учетной политикой организации может быть предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. В таком случае дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет резерва, а при его недостаточности или отсутствии - за счет финансовых результатов.

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

В любом случае списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Поэтому его следует учитывать за балансом в течение 5 лет с целью контроля за изменением имущественного положения должника:

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Аналитический учет ведут раздельно по:

oпокупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты которых не наступил;

oпокупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок расчетных документов;

oавансам, полученным с выделением каждого юридического и физического лица

oвекселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

oвекселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

oвекселям, просроченным погашением (в учете векселя должны быть идентифицированы).

При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков.

3 Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

Современная организация является плательщиком большого числа налогов, сборов и приравненных к ним обязательных платежей. Они являются основным источником средств бюджетов различного уровня (федерального, регионального, муниципального). Главным требованием их надлежащего учета является полнота, правильность начисления, контроль за своевременностью уплаты, а также предотвращение штрафов и пени за налоговые правонарушения.

Большинство налогооблагаемых показателей и налоговых платежей определяется непосредственно по данным бухгалтерии. Для учета расчетов с бюджетом используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который кредитуют на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям и расчетам взносов в бюджеты различных уровней. При этом дебетуют счета:

08 «Вложения во внеоборотные активы» на суммы задолженностей по налогам и сборам в связи с осуществлением капитальных вложений и уплатой пошлины за приобретение имущественных прав;

10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» на суммы задолженности по налоговым платежам, связанным с заготовлением сырья и материалов;

20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - на суммы задолженности, включаемой в издержки производства

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - на величину начисленных налога на доходы физических лиц и налогов от участия в организации;

90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на суммы НДС и акцизов, на величину платежей, причитающихся к получению с покупателя, или задолженности, исчисленной от доходов от продажи основных средств, подлежащих уплате за счет финансовых результатов деятельности;

99 «Прибыли и убытки» - на начисленные в течение отчетного года суммы задолженности по платежам налога на прибыль.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают фактически произведенные платежи в бюджеты различных уровней, а также принятые к зачету или списанные с одноименного счета суммы НДС, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется по видам налоговых платежей. По его данным определяется величина задолженности по каждому виду налогов. Для обеспечения правильности этих данных необходимо следить за всеми изменениями действующего налогового законодательства, общего порядка налогообложения, требований к составлению налоговых деклараций.

4 Учет расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам

С 1 января 2010 года, ЕСН заменен страховыми взносами, на основании ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Данным законом были установлены тарифы страховых взносов на 2011 год.

«Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей. В 2010 году он составлял 415 000 рублей.»

Также страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %.

Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельном субсчете «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Начисление взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражено соответствующее вознаграждение сотрудника:

Дебет 20 «Основное производство»

«Вспомогательное производство»

«Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный доход налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

Т.е. в случае, если зарплата работника составляет 30 тысяч рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:

Зарплата сотруднику на руки

Налог на доходы физических лиц

Пенсионный фонд

Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 10200 рублей.

С 2011 года произошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, применяющие УСН и ЕНВД, т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 26% - 120380 рублей, 20,2 - 93526, 14% - 64820.

4. Учет операций по уступке права требования

В современных условиях многие организации испытывают недостаток оборотных средств. В этом случае расчеты между ними могут осуществляться неденежными средствами, например с помощью взаимозачета, расчетного векселя или используя договор меры, отступное. Кроме того, возможно применение так называемого договора цессии, или уступки права требования исполнения обязательств на возмездной основе.

Под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение, в силу которого одна сторона (первоначальный кредитор, цедент) передает другой стороне (новому кредитору, цессионарию) право требования исполнения обязательства третьим лицом (должником, цессионаром), а цессионарий приобретает это право требования от цедента на условиях, не ухудшающих положение должника.

При заключении договора цессии должна произойти перемена лиц в обязательстве. Это означает, что стороны должны совершить ряд необходимых действий, свидетельствующих о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования. Выбывая из основного обязательства, первоначальный кредитор прерывает какие-либо обязательственные отношения со своим должником. Кроме того, он должен передать по акту всю документацию, подтверждающую наличие обязательства и являющуюся основанием для предъявления требований, сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого требования. Право первоначального кредитора переходит в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, закрепленному в договоре цессии.

Недопустима передача по договору цессии прав требования, неразрывно связанных с личностью кредитора: требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.

Порядок бухгалтерского учета операций по уступке права требования в настоящее время нормативно не урегулирован. При осуществлении операций, связанных с уступкой права требования применяются общие правила и принципы с учетом специфики договора. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 операции по уступке права требования следует отражать с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете цедента уступка права требования отражается следующим образом:

На сумму задолженности нового кредитора по договору цессии

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий»

На сумму реализованной дебиторской задолженности

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По договору цессии цедент, как правило, получает меньшую сумму, чем полагалось от должника. Убытки по сделке уступки права требования включаются во внереализационные расходы цедента. Размер убытка для целей налогообложения зависит от даты, когда произошла уступка: до истечения срока, в течение которого задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) должна быть погашена, или уже после этого срока.

Если задолженность передана до истечения срока ее погашения, то убыток включается в расходы при расчете налога на прибыль в пределах норм. Это норма не должна превышать сумму процентов, которую предприятие уплатило бы за пользование заемными средствами за период, прошедший с момента заключения договора уступки до даты погашения задолженности, указанной в договоре купли-продажи. Причем проценты надо начислить на цену продажи дебиторской задолженности. Ставка процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (обязательство учитывается в рублях) или 15% (обязательство в валюте).

Если задолженность передана после наступления срока платежа, то 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации-цессионария и принимается по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Бухгалтерский учет у цессионария представлен записями:

Переход права требования по сделке уступки права требования (на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности):

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с цедентом»

Погашение кредиторской задолженности

на сумму дебиторской задолженности, подлежащей взысканию

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с должником»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения»

на сумму фактически поступивших денежных средств

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с должником»

Цессионарий, выкупивший право требования дебиторской задолженности, может переуступить его другому лицу по договору цессии. В этом случае он будет выступать в роли цедента.

Заключение

В ходе написания данной работы я изучила основные особенности учета расчетных операций в организации.

Расчеты могут производиться как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке. В работе подробно рассмотрены основные формы безналичных расчетов, таких как аккредитив, чеки, инкассо, платежные поручения.

Эффективная организация расчетов и применение наиболее удобных форм расчетов в каждой конкретной ситуации позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост товарно-материальных ценностей в пути.

В случае отсутствия у организации наличных денежных средств или средств на расчетных счетах в банках законодательно предусмотрено использование так называемых расчетов неденежными средствами.

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996 года №14-ФЗ (с изменениями)

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000 года №117-ФЗ (с изменениями)

Федеральный Закон от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями)

.«Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утверждено Центральном Банком РФ от 03.10.2002 №2-П (с изменениями)

.«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утверждено 5.01.1998 №14-П

Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм.)

Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм.)

Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (с изменениями)

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с изменениями)

Указание Центрального Банка РФ от 20.06.2007 №1843-у«О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или в кассу индивидуального предпринимателя» (с изменениями)

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет: учеб. / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 776 с.

Бессонова Е. Действия бухгалтера при расчетах компании по аккредитиву//Главбух. - 2009. - №4. - с.72-76

Белова Е. Как отразить расчеты с внебюджетными фондами. Инструкция////Главбух. - 2008. - №20. - с.36-38.

Лаврушичев А.В. Учет операций по уступке права требования//Бухгалтерский учет - 2002. - №15. - с.20-22

Шишкоедова Н.Н. Уступка права требования. Отражение убытка в налоговом учете//Главбух. - 2003. - №9 - с.58-64

Закариев О.З. Уступка права требования: правовые аспекты, бухгалтерский учет и налогообложение//Налоговый вестник. - 2005. - №3. - с.154-158

Введение

1.3 Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

Заключение

Список использованных источников

Введение

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями большинство расчетов проводятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Банковская система в нашей стране состоит из центрального (Национального Банка Республики Беларусь) и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для расчетного и кассового обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным).

Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Их цель - повышение эффективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятий. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (Приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки).

Все вышеперечисленное объясняет актуальность выбранной темы.

Цель написания работы: рассмотреть вопросы, связанные с организацией учета и регулированием расчетных операций в Республики Беларусь.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

раскрыть сущность и формы безналичных расчетов;

провести краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования;

перечислить задачи учета и анализа расчетных операций;

проанализировать организацию бухгалтерского учета расчетных операций (в том числе на конкретном предприятии).

При написании работы использовались нормативно-справочные источники, периодическая литература и учебные пособия белорусских и российских авторов.

1. Сущность и формы безналичных расчетов

1.1 Сущность безналичных расчетов

С совершенствованием платежно-расчетных отношений менялось и соотношение между наличными и безналичными сферами денежного обращения. До конца 19 в. преобладали платежи наличными деньгами. В современных условиях удельный вес наличных денег, особенно в промышленно развитых государствах, невелик, например, в США он составляет около 10%.

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения.

Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем:

в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;

участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;

перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Безналичные расчеты обслуживают в основном сферу хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, что хозяйственные органы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности.

1.2 Формы безналичных расчетов

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Национальный Банк Республики Беларусь по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее, в зависимости от необходимости, - счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Национальном Банке Республики Беларусь и коммерческих банках;

2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между банком или кредитными организациями и их клиентами.

Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов, по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Республики Беларусь, Фонд социального страхования Республики Беларусь и Государственный фонд занятости населения Республики Беларусь;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по платежным документам в порядке календарной очередности.

Формы безналичных расчетов:

расчеты платежными поручениями;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками;

расчеты по инкассо;

расчеты с использованием банковских карт;

вексельная форма расчетов;

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее по тексту - основной договор).

В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков. Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Республики Беларусь, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Основными нормативными документами по организации учета расчетных операций в Республике Беларусь являются: Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности предприятиями Республики Беларусь независимо от форм собственности); "Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применения" (устанавливает порядок отражения по счетам бухгалтерского учета хозяйственных операций на предприятиях и организациях всех форм собственности).

Основными литературными источниками по теме исследования являются учебные пособия белорусских (Н.И. Ладутько, В.Ф. Бабин, Т.И. Панов, И.Н. Ковалевич, Т.И. Василевская, В.А. Стасенко, Н.В. Мартынво, и др.), российских (В.И. Семашко, С.Л. Ефимов, И.Л. Мельникова, С.Р. Ефименко др.) авторов. В пособиях изложены основы теории бухгалтерского учета, методика ведения бухгалтерского учета в организациях (предприятиях) различных форм собственности. Материал дается в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами Республики Беларусь.

1.4 Задачи учета и анализа расчетных операций в условиях перехода к рыночной экономике

обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

Методологические основы организации учета расчетов устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

2. Организация учета расчетных операций

2.1 Учет расчетов с поставщиками

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

за все виды услуг связи и другие;

по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Подрядные строительные, монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, если они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а равно по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию и т.п.

На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Счета, с которыми корреспондирует счет "60" представлены в Приложении 1.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется:

на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

при прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", зачетом взаимных требований - в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В конце месяца, когда по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

2.2 Учет расчетов с использованием векселей

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 "Расчеты в порядке инкассо";

62-2 "Расчеты плановыми платежами";

62-3 "Векселя полученные";

62-4 "Авансы полученные" и другие.

На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями.

На субсчете 62-4 "Авансы полученные" учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Операционные доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счета с которыми корреспондирует счет 62 представлены в Приложении 2.

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно - отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер № 7.

Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетник ставит свою подпись в ордере, дату. Это операция отражается проводкой: дебет 71 кредит 50 - выданы деньги в подотчет (обратная проводка - сданы неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником). Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет.

Сотрудник, который составляет авансовый отчет, он должен подтвердить свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). Если же сотрудник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть право торговать без кассового аппарата.

Если из авансового отчета видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.

Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:

руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу;

руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют.

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный срок, подлежат отражению по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Следует отметить, что счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по дебету (когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам) и кредиту (сотрудник потратил свои деньги, а предприятие их пока не вернуло).

Корреспонденция счетов по счету 71 представлена в Приложении 3.

2.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, разными организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам";

76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-3 "Расчеты по претензиям";

76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-5 "Расчеты по депонированным суммам";

76-6 "Расчеты за товары, проданные в кредит" и другие.

Корреспонденцию счетов см. в Приложении 4.

На субсчете 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам" учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. При удержании сумм из заработной платы работников в пользу третьих лиц делается запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам", при перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам".

На субсчете 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению).

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет субсчета 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76-5 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

На субсчете 76-6 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитываются расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.

Предприятия на основании выданных этими работниками поручений-обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций).

По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

2.5 Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями по причитающимся дивидендам и доходам ведутся на счете 75 "Расчеты с учредителями" На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т.п. К счету 75 могут быть открыты субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по выплате доходов".

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал в бухгалтерии делают запись:

Дебет 75/ 1 Кредит 80 "Уставной фонд"

Фактически вложенные вклады учредителей отражают так:

Дебет 01, 10, 50, 51 Кредит 75/1

На счете 75, субсчет 2 учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

Начисление доходов от участия в организации других юридических лиц отражают по кредиту счета 75, субсчет 2 и дебету счетов: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 "Резервный фонд" (при начислении доходов за счет резервного фонда).

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:

Дебет 70, 75 Кредит 68 "Расчеты с бюджетом"

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:

Дебет 70, 75 Кредит 50, 51, 52

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стоимость списывают следующим образом:

Дебет 75, 70 Кредит 43

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами, - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. По последним потребности в таком учете нет Эти акции продают свободно (кроме закрытых акционерных обществ).

Счета, с которыми корреспондирует счет 75 представлены в Приложении 5.

2.6 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету расчетных операций

Большая часть белорусских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к международным стандартам по учету расчетных операций, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения международных стандартов, а с особенностями действующего белорусского законодательства, уровнем развития отечественного учета, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять белорусские регламентирующие документы.

Основная проблема проведения в Республики Беларусь учета расчетных операций согласно международным стандартам заключается не в отсутствии соответствующих национальных стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми белорусскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Для повышения эффективности учета расчетных операций в Республике Беларусь необходимо постоянно обращаться к зарубежному опыту по учету этих операций.

Зарубежный опыт полезен тем, что:

более четко законодательно регламентирован порядок учета каждого вида расчетных операций;

порядок учета соответствует международным стандартам, что облегчает работу с иностранными партнерами;

учет ведется только с применением современных ПО и использованием ПЭВМ;

зарубежом более эффективно развита система поощрения и наказания работников, осуществляющих бухгалтерский учет на предприятиях (в организациях);

2.7 Оценка состояния учета расчетных операций в ОАО "Борисовский мясокомбинат" и порядок его совершенствования

ОАО "Борисовский мясокомбинат" находится по адресу: Республика Беларусь, 222518, г. Борисов, ул. Демина, 8,Генеральный директор Скитов Г.В.

ОАО "Борисовский мясокомбинат" - один из крупнейших производителей мясных продуктов в Республике Беларусь. При изготовлении мясной продукции на мясокомбинате используют высококачественное отечественное сырье, натуральные специи и оболочки, что придает мясным изделиям особый вкус и аромат. Предпочтение натуральным компонентам и есть основной секрет успеха в достижении качества колбасной продукции, отдельные виды которой неоднократно отмечались высшими наградами международных выставок.

Сегодня ОАО "Борисовский мясокомбинат" - это современное производство, оснащенное всем необходимым оборудованием для выпуска качественной продукции достаточно широкого ассортимента. В состав мясокомбината входит 4 основных цеха: колбасный цех, специализированный цех по выпуску сырокопченых колбасных изделий, мясожировой цех и холодильник. Мясокомбинат имеет общежитие, пионерский лагерь, столовую, работает 8 фирменных магазинов в г. Борисове и г. Жодино. Кроме того, продукция реализуется на рынок Российской Федерации через магазины, расположенные в г. Москва, учредителем которых является ОАО "Борисовский мясокомбинат".

В связи с выходом на международный рынок, руководством предприятия было принято решение о добровольной разработке, внедрении и сертификации системы менеджмента качества на соответствие требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 и системы управления качеством пищевых продуктов на основе принципов ХАССП, устанавливающей требования к системе менеджмента качества. На предприятии внедрена Система менеджмента качества, которая соответствует требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 с использованием принципов ХАССП.

На ОАО "Борисовский мясокомбинат" ведется постоянная работа по освоению новых сегментов рынков Республики Беларусь и за её пределами.

К основной продукции вырабатываемой ОАО "Борисовский мясокомбинат" относятся:

Мясо: говядина, свинина, конина

Эндокринно-ферментное сырье

Сухие животные корма

Колбасные изделия

Продукты из свинины и говядины

Полуфабрикат

Пельмени

Визитной карточкой ОАО "Борисовский мясокомбинат" в течение последних 30 лет были твердокопченые колбасные изделия (19,5% в общем, объеме производства).

Продукция предприятия неоднократно награждалась Золотыми медалями и завоевывала Гран-при на престижных международных конкурсах.

Одним из источников финансирования активов организации являются кредиты и займы, которые следует отличать от текущей задолженности.

30 июня 2006г. между ОАО "Борисовский мясокомбинат" и ОАО "Сберегательный банк Беларусбанк" был заключен краткосрочный договор на открытие возобновляемой кредитной линии для оплаты за поставленные товары. Для обеспечения кредитного договора был составлен договор залога для своевременного возврата полученного кредита, процентов за пользование кредитом, а также возмещения возможных убытков

Для учёта состояния расчётов по краткосрочным кредитам на ОАО "Борисовский мясокомбинат" предусмотрен отдельный счёт 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам". По этому счёту отражаются суммы полученных кредитов. Начисление процентов за пользование краткосрочным кредитом банка, полученным на нужды текущей деятельности, отражается по кредиту субсчёта 66/1.

Таблица 2.7.1 - Информация об операциях по счёту 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам"

Для обобщения информации обо всех видах расчётов с учредителями организации предназначен активно-пассивный счёт 75 "Расчёты с учредителями".

К этому счёту открываются следующие субсчета: 1 "Расчёты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчёты по выплате доходов".

Для выплаты дивидендов Общество делает заказ в депозитарий на реестр владельцев акций за месяц до даты выплаты и делает соответствующий расчёт.д.епозитарий - юридическое лицо, профессиональный участник рынка ценных бумаг, который имеет лицензию на проведение операций с ценными бумагами (хранение акций, депозитарная деятельность). Депозитарием ОАО "Борисовский мясокомбинат" является ЗАО "МенеджментТрастГрупп". В реестре указываются обязательные реквизиты (наименование организации, юридический адрес, УНН эмитента, размер уставного фонда, количество выпущенных акций, наименование и юридический адрес депозитария), а также данные о размещённых акциях (таблица 2.7 2).

Таблица 2.7.2 - Реестр владельцев акций

Для получения наличных денег для выплаты дивидендов в банк предоставляются следующие документы:

Ходатайств о выплате дивидендов

Приказ о выплате дивидендов.

Расчёт распределения прибыли.

Справка с налоговых органов об отсутствии задолженностей по платежам в бюджет. Платёжное поручение о перечислении подоходного налога авансом (из суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, удерживается налог на доходы, который по законодательству подлежит удержанию у источника выплат).

Таблица 2.7.3 - Информация об операциях по счетам 75 "Расчеты с учредителями", 73/3 "Дивиденды юридическим лицам", 73/4 "Дивиденды физическим лицам"

Учёт расчётов по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов ведётся на субсчёте 76/1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам". На ОАО "Борисовский мясокомбинат" этот счёт предназначен для расчётов по алиментам. Ежемесячно бухгалтер составляет список лиц которым перечисляются алименты, а также список лиц, у которых они удерживаются из заработной платы. Исполнительный лист служит основанием для начисления и удержания алиментов. Учёт расчётов по исполнительным листам ведётся в журнале-ордере.

Таблица 2.7.4 - Информация об операциях по счетам 76/1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам", 76/2 "Расчёты по имущественному и личному страхованию"

	Корреспонденция счетов			Примечание
1. Начислен страховой платёж за счёт издержек				Ж-о и Главная книга по сч.76/2
2. Начислен страховой платёж за счёт прибыли
3. Перечислен страховой платёж
4. Отражается кредиторская задолженность при начислении алиментов, удержанных из заработной платы				Ж-о и Главная книга по сч.76/1
5. Погашена кредиторская задолженность истцу при перечислении алиментов

Подотчётные суммы учитываются на рассматриваемом предприятии на синтетическом счёте 71 "Расчёты с подотчётными лицами".

Таблица 2.7.5 - Информация об операциях по счёту 71 "Расчёты с подотчётными лицами"

В ОАО "Борисовский мясокомбинат" применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда.

Работники ОАО "Борисовский мясокомбинат" кроме заработной платы и премий, получают различные доплаты и надбавки.

В ОАО "Борисовский мясокомбинат" оперативный учет работников возлагается на отдел кадров. Прием, перемещение и увольнение работников оформляется приказом директора.

На каждого принятого работника в отделе кадров заводится личная карточка по форме № Т-2 со всеми анкетными данными и делаются записи в трудовой книжке. Трудовые книжки хранятся в организации и выдаются на руки работникам в день их увольнения. Каждому принимаемому в организацию работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по заработной плате.

Для начисления заработной платы бухгалтерия открывает лицевые счета на каждого работника. Лицевой счет составляется на машинном носителе и содержит необходимые сведения о работнике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее. Данные лицевых счетов по видам оплат и удержаний и сумма к выдаче переносятся в расчетно-платежные ведомости. В ОАО "Борисовский мясокомбинат" составление расчетно-платежных ведомостей предусмотрено программой, однако на печать не выводятся.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету - сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту - за организацией.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях на ПЭВМ.

Учет операций по дебету счета 70 ведется в ведомости № 8, а по кредиту - в журнале-ордере № 8. В конце месяца итоги журнала-ордера №8 и ведомости к нему переносятся в Оборотную ведомость, а затем в Главную книгу.

Таблица 2.7.6 - Информация об операциях по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

	хозяйственной операции	Корреспон-дирующие счета
	Начислена заработная плата работникам
	Начислена заработная плата медпункту
	Начислены работникам пособия из Фонда социальной защиты населения
	Начислен отпуск будущего периода
	Начислен дополнительный отпуск будущего периода
	Выплачена заработная плата из кассы наличными				Ведомость № 8
	Удержано в Фонд социальной защиты населения				Ведомость № 8
	Удержан подоходный налог из заработной платы работников				Ведомость № 8
	Удержано по исполнительным листам (алименты)				Ведомость № 8
	Удержано из заработной платы за товары, приобретенные работниками в кредит				Ведомость № 8 Приложение
	Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы				Ведомость № 8
	Погашена ссуда				Ведомость № 8
	Погашены проценты по кредиту				Ведомость № 8

Не выплаченная в установленный срок заработная плата отражается на субсчете 76/5 "Расчеты по депонированным суммам". После закрытия платежной ведомости напротив неполученной суммы делается отметка "Депонировано" и составляется бухгалтерская проводка по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту субсчета 76/5 "Расчеты по депонированным суммам". При выплате депонированной суммы этот субсчет закрывается с кредита счета 50 "Касса".

Основным направлением совершенствования учета расчетных операций на базовом предприятии является внедрение ЭВМ. Большую роль в правильной организации учета играет то, что он ведется с использованием современных ПЭВМ. Так для ведения учета для ОАО "Борисовский мясокомбинат" рекомендуется использовать такие ПК, как "Ветразь" и "1С Бухгалтерия 7.7", что значительно облегчит работу сотрудников бухгалтерии и сведет к минимуму возможные ошибки.

2.8 Учет расчетных операций с использованием ЭВМ

Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета и управления вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республики Беларусь неизменно возрастает значимость менеджмента, управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования основного и оборотного капитала, источниках его формирования, результатах хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей данных учета и отчетности. Все это требует дальнейшего развития теории, методологии, совершенствования методики и организации бухгалтерского учета.

Последние годы система бухгалтерского учета Республики Беларусь непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируются на общеметодологические международные правила и стандарты ведения учета и составления отчетности. На предприятиях создается управленческий учет.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях текущей (основной) и другой деятельности предприятия с целью достоверной и глубокой оценки результатов его функционирования свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета для разработки и принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь, возникновение новых экономических и правовых отношений между субъектами хозяйствования различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности, в том числе и с зарубежными партнерами, предполагает гармонизацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике правил, стандартов и принципов его ведения.

В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим ТМЦ, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам и т.д.

Предприятия, поставщики и покупатели в зависимости от местонахождения производят иногородние и одногородние расчеты. Формы безналичных расчетов устанавливает Национальный Банк Республики Беларусь.

В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов: платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями, переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых книжек и др.

В данной работе была рассмотрена организация учета расчетных операций, в частности на ОАО "Борисовский мясокомбинат". На данном предприятии организация бухгалтерского учета расчетов полностью соответствуют действующему законодательству Республики Беларусь в области бухгалтерского учета.

Большую роль в правильной организации учета играет то, что он ведется с использованием современных ПЭВМ. Так, на ОАО "Борисовский мясокомбинат для ведения учета рекомендовано использовать такие ПК, как "Ветразь" и "1С Бухгалтерия 7.7", что значительно облегчит работу сотрудников бухгалтерии и сведет к минимуму возможные ошибки.

1. Бухгалтерский учет. / Н.И. Ладутько. - 2-е изд. - Мн.: "ФУАинформ", 2004. -412с.

2. Бухгалтерский учет. / В.И. Семашко. Практическое пособие для студентов. - М.: "Мир", 2003. -384с.

3. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. / В.Ф. Бабына, Т.И. Панова и др.; - Мн.: Высшая школа, 2002. - 484с.

4. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь. / И.Н. Ковалевича - Мн.: "Амалфея", 2003. - 485с.

5. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси. - Мн: Белпринт, 2005. -118с.

6. Ефимов С.Л. Справочник бухгалтера. - М.: "Высшая школа", 1998г. -264с.

7. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". // НЭГ, 2004. - № 53 - С.5-10.

9. Мельникова И.Л., Особенности бухгалтерского учета в промышленности. - СПб.: "Информерпресс", 2004. -600с.

11. Наличный и безналичный денежный оборот. / С.Р. Ефименко. -М.: "ЭКСМО", 2002. -402с.

12. Папковская П.Я. Учет хозяйственной деятельности. - Мн.: ООО "Мисанта", 2003. - 296с.

13. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет на предприятии. - Мн.: "Амалфея", 2003г.

14. Снитко М.Н. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: "Амалфея", 2004. -560с.

15. Стражева Н.С. Бухгалтерский учет: Практическое пособие. - Мн.: Высшая школа, 2003. - 602с.

16. Теория бухгалтерского учета. / И.Н. Белого, П.Я. Папковской, А.П. Михалкевича. - Мн.: ООО "Мисанта", 2004. - 365с.

17. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применения. // Главный бухгалтер. - Мн.: 2005. - № 19 (3) - С.48-68.

18. Пилипейко М.М. Бухгалтерский учет. - Мн.: БГЭУ, 2004. -389с.

19. Учет: международная перспектива. / Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 192с.

20. Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. - Мн. БГЭУ, 2005. - 231с.