Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

1.1. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 настоящего Кодекса, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.

В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Вычеты сумм налога, исчисленных с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 и пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, производятся с даты передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного в соответствии с абзацем седьмым пункта 1 статьи 154 настоящего Кодекса.

7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

8. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

10. Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

11. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 4.1 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании документа (чека) для компенсации суммы налога при наличии на нем отметки таможенного органа Российской Федерации, подтверждающей вывоз товаров физическим лицом - гражданином иностранного государства, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации, и при условии, что указанному физическому лицу была осуществлена компенсация суммы налога.

При полном или частичном неподтверждении таможенным органом Российской Федерации факта вывоза товаров физическим лицом - гражданином иностранного государства, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации вычеты сумм налога производятся только в отношении товаров, фактический вывоз которых подтвержден таможенным органом Российской Федерации.

Вычеты сумм налога производятся в пределах одного года с даты компенсации суммы налога физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса.

Ошибки в документах (чеках) для компенсации суммы налога, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать налогоплательщика - организацию розничной торговли, иностранное государство, уполномоченным органом которого выдан паспорт физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, наименование реализованных товаров, а также сумму налога, исчисленную организацией розничной торговли по реализованным товарам, не являются основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога.

Ст. 171, 172 НК РФ посвящены вычетам по НДС. Ими признаются уменьшения размера налога, рассчитанного по облагаемым операциям, на сумму обязательного платежа, предъявленного поставщиками либо отчисленные хозяйствующим субъектом по иным основаниям. В нормах содержится не только определение вычетов, но и правила их применения. В ст. 171, 172 НК РФ (с комментариями) устанавливаются условия, при соблюдении которых может рассчитывать на уменьшение сумм налога. В статье рассмотрим основные положения норм, порядок реализации права на вычет, а также нововведения, действующие с 2015 г.

Общие сведения

В п. 1 ст. 172 НК РФ определены основания, в соответствии с которыми производятся вычеты. Уменьшение налога осуществляется на основании информации, полученной из счет-фактур, выставленных продавцами/поставщиками при приобретении плательщиком услуг, продукции, имущественных прав, работ. Оно также производится в соответствии документами, удостоверяющими факт отчисления НДС при ввозе товара в Россию или на прочие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, уплату сумм, удержанных агентами. Вычеты могут производиться и в соответствии с другими бумагами в случаях, установленных п. 6-8 и 3 статьи 171.

Условия

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ, вычеты применяются исключительно к суммам, предъявленным плательщику при приобретении работ, продукции, имущественных прав, услуг в России или фактически отчисленных им при ввозе груза на территорию страны или иные районы, находящиеся в ее юрисдикции, после принятия указанных объектов к учету и при наличии первичной документации. Уменьшение налога при покупке ОС, НМА или оборудования к установке осуществляется в полном объеме. При этом речь идет об объектах, указанных в пунктах два и четыре статьи 171. Вычеты производятся после их принятия к учету. В случае приобретения услуг, продукции, имущественных прав или работ за инвалюту сумма пересчитывается в соответствии с курсом ЦБ, действующий на дату оприходования. Разницы в налоговой сумме, которые образуются у приобретателя при дальнейшей оплате, учитываются во внереализационных доходах по правилам, предусмотренным ст. 250, или доходов по ст. 265 Кодекса.

Сроки

Они устанавливаются п. 1.1 ст. 172 НК РФ. В соответствии с положениями нормы, вычеты могут заявляться в отчетных периодах в пределах трех лет с даты оприходования приобретенных плательщиком объектов в России или ввезенных на ее территорию, а также в иные районы, которые находятся ее юрисдикции. В пункте 1.1 ст. 172 НК РФ также установлено особое правило. Покупатель может получить счета-фактуры после окончания временного промежутка, в котором имущественные права, продукция, услуги или работы были приняты на учет, но до предусмотренного в 174 статье срока предъявления декларации. В этом случае, по пункту 1.1 ст. 172 НК РФ, субъект может принять сумму к вычету с того периода, в котором объекты были оприходованы.

Вычеты сумм по операциям реализации

Правила их применения устанавливает п. 3 ст. 172 НК РФ. При этом речь идет об операциях определенных статьей 164 (пунктом первым) Кодекса. Вычеты в отношении них осуществляются на момент расчета налоговой базы, предусмотренной ст. 167. Уменьшения сумм, приведенных в п. 10 статьи 171, производятся на дату, которая соответствует дню последующего исчисления налога по ставке 0%. Обязательным условием в данном случае выступает наличие на указанный момент документов, перечень которых определен

Дополнительные правила

Вычеты, указанные в п. 5 171 статьи, осуществляются полностью после отражения соответствующих корректирующих операций в учете при возврате товара или отказа от работ, продукции, услуг. Уменьшение налога должно быть выполнено не позже 1 года с даты расторжения договора. Вычеты, предусмотренные в абз. 1 и 2 пункта шесть 171 статьи, производятся по правилам, определенным п. 1 рассматриваемой нормы, а указанные в абзаце третьем - на момент расчета базы, предусмотренный ст. 167 (п. 10). В последнем случае, если при реорганизации предприятие не успело принять к уменьшению суммы, это делает организация-правопреемник по мере отчисления налога в бюджет, исчисленного предприятием при проведении строительно-монтажных мероприятий для собственных нужд по 173 статье.

П. 6 ст. 172 НК РФ

Уменьшения сумм допускается производить с даты отгрузки продукции, производства работ или оказания услуг, предоставления прав. Вычет налога разрешается в случаях, установленных п. 8 171 статьи. Вычет осуществляется в размере отчисления, рассчитанного со стоимости определенных предоставленных услуг, произведенных работ, переданных прав или отгруженных товаров. По п. 6 ст. 172 НК РФ, в их оплату должны быть засчитаны полученные ранее авансы, если такие условия установлены в договоре.

Вычет суммы разницы

Он осуществляется в соответствии с корректировочными счетами-фактурами, которые выставляются продавцами в порядке, предусмотренном в п. 5.2 и 6 169 статьи При этом необходимо наличие договора либо другого документа, удостоверяющего факт уведомления или согласие приобретателя на изменение цены отгруженной продукции, произведенных работ, предоставленных услуг или переданных прав. Уменьшение сумм может осуществляться не позднее трех лет с даты оформления корректировочной счет-фактуры.

Ст. 172 НК РФ (с комментариями)

В соответствии с рассматриваемой нормой, налоговые вычеты у приобретателя появляются в двух случаях. Первым является перечисление аванса. По п. 12 статьи 171, уменьшению подлежат суммы, предъявленные продавцом. По норме 168, он в течение 5 дней (календарных) с даты получения аванса оформляет счета-фактуры. При этом используются ставки 18/118 либо 10/110. Чтобы получить право на вычет в соответствии со ст. 172 НК РФ, субъекту необходимо иметь определенный перечень документов. К ним относят:

Счета-фактуры, оформленные надлежащим образом.
Платежные поручения. Эти документы подтверждают факт оплаты.
Договор, в котором прописаны условия о том, что расчеты будут осуществляться с авансами.

При невыполнении хотя бы одного условия плательщик не может рассчитывать на вычеты.

Восстановление сумм

После передачи товара покупателю и оприходования в соответствии со ст. 170, возмещенные ранее отчисления должны быть выплачены в бюджет. Восстановление налоговых сумм с аванса осуществляется приобретателем в том периоде, в котором они подлежат вычету. Оно также производится в том временном промежутке, в котором имело место расторжение или изменение условий соглашения и была возвращена оплата, полученная в счет последующих поставок. Восстановление осуществляется в сумме, ранее принятой к вычету на дату аванса.

Оприходование

Использовать налоговый вычет по ст. 172 НК РФ можно по тем услугам, продукции, правам или работам, которые приобретались для перепродажи или совершения операций, подлежащих обложению НДС. Однако выполнения последнего условия на практике недостаточно. В соответствии с пунктом первым и утратившим с 2009 г. п. 2 ст. 172 НК РФ, для получения вычета необходимо соблюсти ряд требований. Рассмотрим их подробно.

Доказывание факта предъявления НДС

Подтверждающими документами могут выступать договор или прочие акты, в соответствии с которыми сумма налога подлежит отчислению. В зависимости от специфики поставки выделяют разные условия использования вычета. Если объекты были приобретены в России за денежные средства, суммы налога уменьшаются, если они предъявлены плательщику. Этот вариант считается наиболее распространенным. Подтверждение факта предъявления НДС осуществляется многими документами. В их числе счета-фактуры, и так далее. Если продукция ввозилась в Россию в то подтверждение можно предоставить только тогда, когда НДС уплачено при перемещении груза. При этом факт отчисления для возмещения сумм налога не имеет значения. Данное правило действует для таможенных режимов временного ввоза, внутреннего потребления, переработки вне контрольных зон.

Счет-фактура

Ее наличие является обязательным условием для вычета по ст. 172 НК РФ, если законодательство не предусматривает иное. К примеру, не требуется счета-фактуры при удержании налога агентами. Здесь необходимо отметить, что в соответствии с Письмом ФНС от 21.10.2013 г., выпущен универсальный передаточный документ. Его форма может использоваться экономическими субъектами для оформления самых распространенных операций хозяйственной жизни. К ним, в том числе, относят сдачу-приемку услуг. Применение УПД рекомендовано, но не обязательно. Неиспользование этой формы не может являться основанием для отказа в налоговом учете операций для целей обложения.

Осуществление определенной деятельности

Для реализации права по ст. 172 НК РФ, предприятие должно осуществлять операции по:

Обязательность принятия к учету

Приобретаемая продукция, услуги, работы должны быть оприходованы с оформлением первичных документов. По ст. 172 НК, таким образом, вычет осуществляется из тех сумм НДС, которые предъявлены или фактически выплачены при ввозе груза на территорию России, после его оприходования при наличии соответствующих бумаг. При этом уменьшения налога, выставленного продавцами экономическому субъекту при приобретении ОС, оборудования к установке в том числе, а также нематериальных активов или отчисленных при перемещении объектов через границу, выполняются в полностью после того, как они будут приняты к учету. Право воспользоваться вычетами возникает при соблюдении всех приведенных выше четырех требований.

Нововведение

Ст. 172 была дополнена п. 1.1. Он вступил в действие с 01.01.2015 г. В соответствии с введенным новым положением, налоговые вычеты, установленные в пункте втором ст. 171, могут заявляться в контрольные органы в течение трех лет после того, как работы, продукция, услуги, имущественные права, приобретенные плательщиком в России либо ввезенные на ее территорию или в районы, находящиеся под юрисдикцией государства, будут поставлены на учет. Следует обратить внимание на дополнительную возможность, введенную законодательством. В частности, если покупатель получил счет-фактуру от продавца после окончания налогового периода, в котором объекты были оприходованы, но до истечения срока для декларирования, установленного по ст. 174, приобретатель вправе принять к вычету налоговые суммы с того временного промежутка, в который продукция, услуги, имущественные права или работы были приняты к учету.

Заключение

Достаточно часто экономические субъекты пользуются правом на налоговый вычет. Однако для предупреждения проблем, которые могут возникнуть при его реализации, необходимо внимательно изучить законодательство. При этом следует учесть нововведения, вступившие в действие с 2015 г. Хозяйствующим субъектам, кроме прочего, необходимо соблюсти условия и требования, выставляемые нормами. Это касается и оформления первичной документации, и предоставления подтверждающих документов. Важно также соблюсти сроки заявления сумм к вычету. Все эти нюансы необходимо учитывать бухгалтерам как продавцов, так и покупателей. Основные разъяснения по применению установленных правил даются в письмах ФНС.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

(в ред. Федеральных законов от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

(абзац введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ, в ред. Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ)

(п. 1.1 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 350-ФЗ)

(п. 3 в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

(в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 118-ФЗ)

(абзац введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ)

(п. 6 в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ)

(п. 7 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

(п. 8 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

(п. 9 введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

(п. 10 введен Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

172

Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов по НДС

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу Федерального "закона" от 26.11.2008 N 224-ФЗ, "подлежат" вычетам в порядке, предусмотренном статьей 172 в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Пункт 1 статьи 172 подлежит применению в соответствии с конституционно-правовым смыслом, выявленным в "Определении" Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О.

1. Налоговые вычеты, предусмотренные "статьей 171" настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных "пунктами 3", "6" - "8" статьи 171 настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 "N 166-ФЗ", от 22.07.2005 "N 119-ФЗ", от 27.11.2010 "N 306-ФЗ")

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в "пунктах 2" и "4" статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. (в ред. Федеральных законов от 22.07.2005 "N 119-ФЗ", от 28.02.2006 "N 28-ФЗ", от 27.11.2010 "N 306-ФЗ")

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по "курсу" Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. (абзац введен Федеральным "законом" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

2. Утратил силу с 1 января 2009 года. - Федеральный "закон" от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных "пунктами 1" - "8" статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 "статьи 164" настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный "статьей 167" настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 "статьи 171" настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 "статьи 164" настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных "статьей 165" настоящего Кодекса. (п. 3 в ред. Федерального "закона" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 "статьи 171" настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в "абзацах первом" и "втором пункта 6 статьи 171" настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном "абзацами первым" и "вторым пункта 1" настоящей статьи. (в ред. Федерального "закона" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

Вычеты сумм налога, указанных в "абзаце третьем пункта 6 статьи 171" настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный "пунктом 10 статьи 167" настоящего Кодекса. (в ред. Федерального "закона" от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

В случае реорганизации организации вычет указанных в "абзаце третьем пункта 6 статьи 171" настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со "статьей 173" настоящего Кодекса. (абзац введен Федеральным "законом" от 22.07.2005 N 118-ФЗ)

6. Вычеты сумм налога, указанных в "пункте 8 статьи 171" настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). (в ред. Федерального "закона" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном "пунктом 13 статьи 167" настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы. (п. 7 введен Федеральным "законом" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

8. Вычеты сумм налога, указанных в "пункте 11 статьи 171" настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд). (п. 8 введен Федеральным "законом" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

9. Вычеты сумм налога, указанных в "пункте 12 статьи 171" настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
(п. 9 введен Федеральным "законом" от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Вопрос: ...Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, производятся в том числе при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Какие реквизиты обязательно должны содержаться в договоре? Вправе ли налоговые органы при отсутствии одного или некоторых из них отказать в применении вычета покупателем? (Консультация эксперта, Минфин РФ, 2010)

Вопрос: Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, производятся в том числе при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Какие реквизиты обязательно должны содержаться в договоре? Вправе ли налоговые органы при отсутствии одного или некоторых из них отказать в применении вычета покупателем? Как избежать споров с налоговыми органами в такой ситуации?
Ответ: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) у налогоплательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом п. 9 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.
В соответствии с п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
Кроме того, п. 1 ст. 487 ГК РФ предусмотрено, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.
Также п. 1 ст. 516 ГК РФ установлено, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
Таким образом, на основании указанных норм ГК РФ условие об обязанности покупателя оплатить товары до их передачи продавцом, то есть условие о предварительной оплате товаров, определяется в договоре купли-продажи по усмотрению сторон. Поэтому если договором купли-продажи предусмотрено условие об обязанности покупателя по предварительной оплате товаров, то такое условие может содержать указание конкретной суммы перечисляемой покупателем предварительной оплаты (частичной оплаты), а также сроки перечисления этой оплаты (частичной оплаты) и форму расчетов (наличная или безналичная).
Учитывая изложенное, в целях избежания разногласий с налоговым органом, связанных с правомерностью принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного по предварительной оплате (частичной оплате), договор на поставку товаров должен содержать вышеуказанную информацию о предварительной оплате (частичной оплате).
Вместе с тем следует отметить, что налоговым органом будет отказано в указанных вычетах, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а также если договором предусмотрено осуществление предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
Е.Н.Вихляева
Советник отдела
косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
27.04.2010