ООО может использовать следующие виды налогообложения: общую систему (ОСНО), упрощённую (УСН), единый налог на вменённый доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) . Налоги и сроки уплаты зависят от налогового режима.
Кроме основных налоговых платежей, соответствующих выбранному налоговому режиму, организация в зависимости от своей деятельности и имеющегося имущества должна платить и другие взносы, например, налог на используемый в производстве транспорт или воду. Кроме того, обязательными являются и взносы в фонды .
Все налоговые режимы, кроме общего, освобождают ООО от некоторых видов налогов, заменяя его единым сбором.
Общая система налогообложения
Под общей системой налогообложения понимают не один налог, а совокупность взносов, подлежащих к уплате. Сокращенно такая система называется ОСНО, и организация может использовать её по следующим причинам :
- организация не в курсе, что существуют другие налоговые режимы;
- организация не отвечает требованиям, при которых можно перейти на УСН, ЕНВД или ЕСХН;
- организация должна платить НДС;
- организация попадает под особые льготы, предусмотренные ОСНО.
ОСНО является налоговым режимом с самой большой нагрузкой , и поэтому ООО чаще всего предпочитают выбрать альтернативный вариант налогообложения.
Организация, работающая по данному налоговому режиму, обязана уплачивать налог на прибыль (20%), НДС (переменная ставка, обычно 18%), налог на имущество (2,2%), а также земельный, водный и транспортный (если того требует имущество).
Рассмотрим налоговый календарь ООО при общей системе налогообложения.
- Сдавать налоговую декларацию по НДС ООО необходимо раз в квартал. Первый квартал заканчивается в марте, и ООО следует подать декларацию до 25 апреля текущего года. Уплата НДС не так проста при общем режиме налогообложения. Так, этот взнос нужно платить равными частями, разбитыми на три месяца, следующими за отчетным. Например, если НДС к уплате в организации составил 90 000 руб. за 1 квартал, то до 25 апреля, 25 мая и 25 июня ООО обязано равными частями (по 30 000 руб.) оплатить данный взнос.
- Налог на прибыль также не отличается простотой уплаты. По умолчанию он платится раз в квартал, однако, все зависит от того, какой способ внесения авансовых платежей выбран в организации. Подавать налоговую декларацию требуется не позднее месяца, следующего за отчетным сроком. Например, ООО выбрало такой способ авансовых платежей, который используется по факту получения прибыли. В таком случае декларация по этому налогу должна сдаваться каждый месяц.
- Декларации по налогу на имущество подаются раз в квартал. Так, декларация за 1 квартал 2018 года должна быть подана в ФНС не позднее 30 апреля. Сроки подачи декларации на взнос на имущество могут быть установлены на локальном уровне, и в таком случае организации могут сдавать отчетность, например, раз в год.
Упрощенная система налогообложения
УСН делится на два подвида
: УСН «Доходы» и УСН «Доходы минус расходы»
. Оба вида данного налогового режима отличаются ставкой (в первом случае максимальная ставка — 6%, во втором – 15%) и порядком расчёта суммы, которую нужно заплатить.
Первый налоговый режим предполагает уплату взноса без вычета расходов. Ставка может варьироваться в зависимости от региона, т. к. она устанавливается на местном уровне. Максимальная ставка равна 6%, минимальная – 1% . Так, если организация заработала за год 500 000 руб., максимальная сумма к уплате составит 30 000 руб.
«Доходы минус расходы» предполагает, что при расчете суммы, подлежащей к уплате, от полученного дохода нужно отнять расход. В таком случае максимальная ставка составляет 15%. Регионы также вправе снизить её до 5%.
Популярность этого налогового режима обусловлена простотой расчета взнос а , а также тем, что при грамотном учете понесенных предпринимательских расходов можно хорошо понизить сумму налога, подлежащего к уплате. Отчетность нужно сдавать раз в год и не позднее конца первого квартала следующего года.
Единый сельскохозяйственный налог
Налоговая нагрузка при ЕСХН меньше, чем при ОСНО и УСН. Итак, какие же организации имеют право применяют этот налоговый режим?
- Организации, которые заняты в сельском хозяйстве , т. е. те, кто занимается производством или переработкой сельскохозяйственной продукции.
- Рыбохозяйственные организации , которые являются градо- или поселковообразующими при условии, что число занятых в них людей вместе с их семьями составляет не менее половины населенного пункта.
Также как и при УСН, процентная ставка по единому сельскохозяйственному налогу составляет 6% , и этот налог заменяет НДС и налог на прибыль.Взнос рассчитывается по типу «Доходы минус расходы» с единственным отличием от УСН в том, что доходы должны быть в денежном выражении.
Отчетный период – полугодие , однако, не подразумевает собой сдачу декларации, всего лишь уплату авансового взноса.
Единый налог на вмененный доход
Единый налог на вмененный доход заменяет НДС и налог на прибыль. Вмененный доход означает не фактический, а потенциальный . ЕНВД зависит от нескольких показателей (в том числе физического), и в общем виде выглядит следующим образом.
Например, у вас и вашего друга открыто по розничной точке, где что вы, что он, торгуете цветами. Площадь вашей точки составляет 25 кв. м., а площадь точки друга – 20 кв. м. В таком случае государство вправе предположить, что ваша точка немного прибыльнее, чем точка вашего друга.
ЕНВД может быть рассчитан по формуле :
БД * ФП * К1 * К2 * 0,15 = сумма вмененного налога в месяц
- БД – базовая доходность (выражается в рублях на единицу физического показателя);
- ФП – физический показатель (параметр для бизнеса, от которого может зависеть доход, например, площадь или количество работников);
- К1 и К2 – коэффициенты, призванные урегулировать формулу с учетом инфляции и других быстроменяющихся критериев.
Все эти показатели умножаются между собой и на 15%, т. е. на налоговую ставку.
В 2018 году значение коэффициента К1 составит 1,868. Значение же коэффициента К2 всегда равно или меньше 1 в зависимости от региона.
На ЕНВД перейти не так просто. Организация обязательно должна относится к следующим критериям:
- число сотрудников не может быть больше 100 человек;
- процент участия в уставном капитале ООО других организаций не может быть выше 25%;
- ООО не должно быть плательщиком ЕСХН;
- площадь помещения для торговли или обслуживания посетителей не может быть более 150 кв. м.
Кроме того, существует ряд ограничений по виду деятельности организации . Декларация при ЕНВД сдается поквартально, ровно как и совершаются налоговые платежи по ней. Сдать декларацию нужно не позднее первого месяца следующего квартала, также как и оплатить этот вид налога. ООО, применяющее эту систему налогообложения, обязано уплачивать налог вне зависимости от того, получает ли организация доход или нет.
Взносы с заработной платы работников
Помимо налогов, подлежащих уплате согласно выбранному налоговому режиму, организация обязана платить взносы за своих работников во внебюджетные фонды (Пенсионный, Социального страхования и Обязательного медицинского страхования).
ООО обязаны сдавать отчетность по взносам раз в квартал. Размер страховых выплат во внебюджетные фонды рассчитывается в виде процентной ставки от зарплаты работника и составляет:
- в Пенсионный фонд – 22%;
- в Фонд социального страхования – 2,9%;
- в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.
Тарифы на 2018 год не изменились.
Дополнительные платежи в бюджет
Кроме налогов, установленных определенной налоговой системой, ООО должно платить земельный, транспортный и водный налог, если оно попадает под определённую статью Налогового Кодекса РФ.
Земельный налог подлежит уплате, если в собственности организации находится земельный участок. Налог подлежит уплате раз в год, однако декларация сдается раз в квартал. Налоговая база равна кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января того года, за который нужно уплатить налог. Налоговая ставка может быть либо 0,3%, либо 1,5% в зависимости от назначения земли, находящейся в собственности предприятия.
Транспортный должен быть уплачен организациями, владеющие каким-либо транспортным средством, которое можно признать объектом налогообложения. Транспортный налог считается локальным налогом, т. е. региональные власти сами устанавливают его налоговую ставку, льготы и порядок уплаты. Транспортным средством, на которое начисляется этот налог, может быть моторная лодка, автомобиль, трактор и прочее.
Декларация должна быть сдана в ФНС раз в 3 месяца , однако, сам налоговый взнос платится раз в год. Налоговая ставка рассчитывается исходя из мощности транспортного средства, т. е. лошадиных сил. За 1 л. с. нужно заплатить 2,5 руб. Если мощность транспортного средства превышает 100 л. с., то налоговая ставка повышается до 3,5 руб.
Организации, которые осуществляют специальное использование водных ресурсов, обязаны платить водный налог . Существует несколько категорий водопользования:
- забор воды;
- пользование водной поверхностью;
- гидроэнергетика;
- сплав древесины.
Налоговая база в зависимости от категории водопользования разная. Так, при заборе воды это непосредственно объем, который был забран. При пользовании водной поверхностью – площадь того пространства, которое было использовано.
При гидроэнергетике – количество произведений энергии. При сплаве древесины – произведение объема сплавленной древесины на расстояние сплава. Налоговым периодом при водном налоге служит квартал, и декларация должна быть подана в ФНС не позднее первого месяца квартала, следующего за отчетным.
Дополнительная информация про ОСНО представлена ниже.
Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги - источники дорожных фондов, налог на имущество. Для предприятий, производящих и продающих алкогольную продукцию, велико значение сборов за выдачу лицензий и за право производства и оборота такой продукции; для добывающих отраслей важен размер отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
11.2.1. Налог на прибыль
Как и подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, являются юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории Российской Федерации.
Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.
Не являются плательщиками налога на прибыль малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.
Валовая (балансовая) прибыль предприятия, выступающая основой для определения налогооблагаемой прибыли, является результатом сложения сумм прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации иного имущества, принадлежащего налогоплательщику, и прибыли от внереализационных операций, т.е. непроизводственной (неосновной)деятельности.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой и затратами на производство и реализацию этой продукции.
Закон о налоге на прибыль предусматривает два способа определения выручки. Основной состоит в том, что выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин). Дополнительный способ применяется в нескольких случаях: когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; если имели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен. В этих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил1.
Перечень затрат, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, до принятия специального федерального закона устанавливается Правительством РФ2.
В себестоимость продукции включаются материальные затраты (приобретение сырья и материалов, ремонт оборудования), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления на восстановление основных производственных фондов, прочие затраты, связанные с производством и реализацией.
Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, принадлежащего налогоплательщику, определяется как разница между ценой продажи имущества и его первоначальной или остаточной (балансовой) стоимостью. Для целей налогообложения остаточная стоимость пересчитывается с использованием специального индекса инфляции.
Некоторые особенности предусмотрены законодателем при определении прибыли от продажи ценных бумаг различных видов, принадлежащих предприятиям, не являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Прибыль от внереализационных операций определяется как разница между доходами от таких операций и понесенными в связи с ними расходами. К внереализационным доходам относятся доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от долевого участия в других предприятиях; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям, другим ценным бумагам; прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции; другие подобные доходы.
Закон о налоге на прибыль не устанавливает метода учета налоговой базы. Предприятия могут самостоятельно избрать либо кассовый, либо накопительный метод учета.
Налог на прибыль является шедулярным налогом. Выделяются следующие виды прибыли (доходов), которые облагаются налогом по разным ставкам:
Прибыль от основной (производственной) деятельности;
Доходы от участия в других предприятиях;
Доходы (дивиденды, проценты) по ценным бумагам;
Доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними деятельности.
В дополнительные шедулы может быть выделена прибыль от видов деятельности, облагаемых повышенным налогом по решению субъекта Федерации:
Прибыль от посреднических операций и сделок;
Прибыль от страховой деятельности;
Прибыль от отдельных банковских операций и сделок. Федеральное законодательство в отношении прибыли от основной (производственной), банковской, страховой и посреднической деятельности использует принцип «разные ставки с ограничением верхнего предела». В 2000 году ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 11%. Органы государственной власти субъектов Федерации вправе дополнительно устанавливать ставку налога, которая, однако, не может превышать для основной массы налогоплательщиков 19% и 27% -для определенных видов деятельности1.
В отношении иных шедул ставки полностью определяются федеральным законодательством. В части прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, применяется особая процедура налогообложения, отличающаяся от уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности. При этом применяется действующая ставка налога на прибыль по основной деятельности.
Закон о налоге на прибыль устанавливает довольно много льгот. Органы государственной власти субъектов Федерации имеют право предоставлять дополнительные льготы в пределах сумм налога, зачисляемых в их бюджеты.
Льготы могут быть предоставлены как всем субъектам налогообложения (общие льготы), так и отдельным категориям налогоплательщиков (специальные льготы). Размер большинства льгот ограничен прямо или косвенно. За небольшим исключением сумма льгот (скидок) не может уменьшать сумму налога более чем на 50%.
Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
Плательщик определяет сумму налога самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и отчетности. Налог рассчитывается, как правило, ежеквартально. В течение отчетного периода вносятся ежемесячные авансовые платежи, размер которых определяется методом «от достигнутого» либо на основе предполагаемой прибыли.
Налоговым периодом считается год. В течение этого периода на-логооблагаемая прибыль и подлежащая уплате сумма налога исчисляются нарастающим итогом.
11.2.2. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).
Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом1.
Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) специальный (по установленной форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.
Таким образом, продавец товара не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель, поэтому НДС относят к налогам на потребление.
Добавленная стоимость не является объектом налогообложения. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе являются обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика заплатить налог, т.е. объектом налогообложения.
Другим объектом НДС является импорт товаров. Налог взимается таможенными органами на основе таможенной стоимости товара.
Закон устанавливает две ставки налога: стандартную и пониженную. Пониженная ставка применяется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному законом1.
Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложения. Большая часть из льготируемых услуг носит социальную направленность: ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта и др.
При экспорте товаров и услуг НДС не взимается. В противном случае возникало бы двойное налогообложение, поскольку НДС взимался бы и в стране-экспортере, и в стране-импортере. Освобождены от НДС и услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров, транзиту иностранных грузов"через территорию Российской Федерации.
В соответствии со сложившейся международной практикой не облагаются НДС товары и услуги, потребляемые иностранными дипломатическими представительствами, персоналом этих учреждений и членами семей персонала. Льгота предоставляется только на условиях взаимности: в случаях, если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских дипломатических и приравненных к ним представительств.
Налог, уплаченный в связи с приобретением товаров (работ, услуг), необходимых для производства необлагаемых товаров или оказания необлагаемых услуг, либо компенсируется налогоплательщику из бюджета, либо включается в себестоимость продукции.
Сроки составления и представления в налоговый орган расчетов НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба деятельности налогоплательщика. При больших оборотах налог уплачивается чаще, при незначительных - реже. В течение отчетного периода вносятся авансовые платежи, которые рассчитываются на основе налога, уплаченного за предыдущий период. Стандартный налоговый период - один месяц.
11.2.3. Акцизы
В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз производителем подакцизного товара и фактически перекладываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (ювелирные изделия, меха, легковые автомобили и т.п.) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но не дорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.).
Акциз препятствует образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами облагаются компании, добывающие минеральное сырье. Перечни подакцизных товаров и ставок акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, едины на всей территории Российской Федерации и установлены законом1. Ставки акцизов по подакцизным видам минерального сырья утверждаются Правительством РФ.
Действующие ставки акцизов разделяются на специфические, устанавливаемые в твердых суммах, и адвалорные (процентные). Так, для ювелирных изделий и легковых автомобилей применяются адвалорные ставки, а для алкогольной и табачной продукции - специфические.
Объектами акцизов являются факты реализации произведенной налогоплательщиком продукции (в том числе и из давальческого сырья), а также импорт подакцизных товаров. В Законе "Об акцизах" установлен накопительный метод учета налоговой базы: моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день их отгрузки. Моментом реализации природного газа считается день поступления денежных средств за газ на банковский счет или в кассу. Сумму акциза плательщики определяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.
Существенные различия имеет порядок определения налоговой базы при импорте подакцизных товаров и при их реализации на территории Российской Федерации. При импорте товаров ставки применяются к таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. Например, при ставке 90% и таможенной стоимости 1 тыс. руб. сумма налога составит 900 руб. Во внутреннем обороте расчеты более сложны. Ставка применяется к отпускной цене, включающей акциз, либо к объему реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Если затраты на изготовление товара и планируемая прибыль в сумме равны 1 тыс. руб., а ставка акциза - те же 90%, то товар должен быть продан за 10 тыс. руб. В стоимости товара акциз составит 9 тыс. руб. Если предприятие реализует 1 тыс. литров алкогольной продукции, а специфическая ставка акциза составляет 60 руб. за литр, то сумма акциза составит 60 тыс. руб.
В целях расширения экспорта готовой продукции и недопущения двойного налогообложения акциз не взимается либо возвращается (возмещается) из бюджета в случае поставок большинства подакцизных товаров за пределы государств - участников СНГ. Не освобождаются от акцизов поставки на экспорт минерального сырья.
Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в зависимости от величины оборота по реализации соответствующего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто уплачивают акциз производители этилового спирта и ликеро-водочных изделий.
В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется обязательная маркировка специальными марками акцизного сбора алкогольной продукции, табака и табачных изделий, как производимых на территории Российской Федерации, так и ввозимых на ее таможенную территорию.
В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным налогам, но они ежегодно распределяются в порядке межбюджетного регулирования доходов между бюджетами разных уровней. В региональные бюджеты может зачисляться от 50 до 100% сумм акцизов, собранных на их территории1.
11.2.4. Налог на имущество предприятий
Цель введения налога - стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.
Налог начисляется на имущество предприятий (в том числе на основные средства, производственные запасы, долговременные вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества), находящееся на его балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения по льготе.
Среднегодовая стоимость облагаемого имущества в целях налогообложения определяется путем сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев.
Льготы предоставляются в двух формах. Одна форма направлена на освобождение от налогообложения всего имущества некоторых категорий налогоплательщиков, например, предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, специализированных протезно-ортопедических предприятий, религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ и др. Другая форма предполагает вычет из среднегодовой стоимости имущества организаций балансовой стоимости некоторых его видов: земли, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать в настоящее время 2%. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов Федерации. Устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий не разрешается1.
При отсутствии решения законодательного органа субъекта Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка.
Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет поквартально и в конце года проводится его перерасчет.
Вы открываете общество с ограниченной ответственностью? Тогда не лишней будет информация о налоговых платежах, которые ожидают вас в 2019 году.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Чтобы бизнес был прибыльным, при открытии компании стоит учесть многие нюансы, главным из которых является вопрос о налогообложении.
Ведь при грамотном расчете и своевременном исполнении своих обязательств по уплате налоговых сумм, организация сможет функционировать без проблем.
Что нужно знать
Разберемся, какие сборы и налоги ООО в 2019 году должны уплачивать. Но для начала стоит выяснить, что такое юридическое лицо и как проходит регистрация фирмы.
Статус юридического лица
Понятие юридического лица рассматривается в . Это компания, в собственности у которой (в хозяйственном ведении, оперативной управлении) находятся обособленные имущественные объекты.
Такие фирмы от своего имени приобретают и осуществляют права имущественного и неимущественного характера, несут обязанность, выступают в роли истца или ответчика при судебных разбирательствах.
Все фирмы со статусом юридического лица:
- должны регистрироваться в уполномоченном органе Российской Федерации;
- открывают счет в банковском учреждении;
- имеют печать.
Но такие признаки характерны и для ИП и филиалов компаний.
Перечислим те признаки, которые выделяют именно юридическое лицо:
- единство в организации, что отражает:
- Наличие системы взаимосвязи социального плана, когда физические лица объединяются.
- Имеется внутренняя структурная и функциональная дифференциация.
- Есть определенная цель открытия и работы.
- юридическое лицо имеет обособленное от третьего лица самостоятельное имущество.
- есть материально-правовые признаки, что определяют способности самостоятельно выполнять обязательства, нести ответственность.
Цель создания юрлица:
- Обособить определенную имущественную массу и включить ее в гражданский оборот.
- Ограничить предпринимательский риск.
- Оформить, осуществить и защитить коллективные интересы (материальные и нематериальные).
Регистрация организации
Если вы решились открыть ООО, то нужно придерживаться такого порядка действий:
- создайте , что является основным документом, без которого реализовать бизнес довольно трудно.
- вызовите учредителей на собрание, на котором будет утверждено бизнес-план. Здесь же будет:
- Приниматься решение о создании.
- Оговариваться цель компании.
- Утверждаться Устав фирмы.
- Составляться .
- Проводиться распределения долей учредителей.
- Утверждена величина уставного фонда.
- Выбрано коллегиальный или единоличный орган (директор).
- зарегистрируйте ООО.
Для постановки на учет в уполномоченных структурах обязательно представление:
- (2 экземпляра).
- Решения об открытии ООО или протокола, составленного на учредительском собрании.
- Заявления, которое имеет регламентированную .
- о перечислении суммы государственной пошлины, которая составляет 4 тыс. рублей.
Типовые формы Устава лучше не использовать, так как документ должен быть адаптирован под каждую компанию.
В нем рассматриваются полномочия директора, особенности осуществления общего собрания учредительского состава.
Перечислим, какие пункты могут рассматриваться в Уставе:
- Об учреждении ООО.
- Об утверждении учредителей.
- Утверждается уставной капитал компании.
- Утверждается месторасположение ООО, адрес и место, где будут храниться документы.
- Оговаривается Устав.
- Рассматривается вопрос о подписании договора.
- Назначается директор.
После того, как подано все справки, лицу передается от представителя налогового органа, где указывается дата, когда зарегистрированные документы будут выданы.
Регистрирующим органом выдается:
- свидетельство о госрегистрации юрлица;
- документ о постановке на учет в Налоговой инспекции;
- устав, где стоит штамп налоговой службы.
Затем заказывают печать, открывают счет в банке и вносят средства уставного капитала.
Подаются также документы в такие фонды:
Нормативная база
При расчете налогов и уплате их в казну стоит опираться на нормы, прописанные в Налоговом кодексе. К примеру, перечисление единого налога при УСН осуществляется в соответствии с , а при ЕСХН – и т. д.
Произведение платежей регулируется . В отношении отдельных налогов стоит руководствоваться законами, что были утверждены властями субъектов.
Об ответственности за неуплату налогов юрлицами говорится в .
Налоги и обязательные платежи ООО в 2019 году
Вид уплачиваемого налога и его размер будет определен в зависимости от используемой системы налогообложения, которую предпочтет организация.
Но есть и налоги, которые будут уплачиваться всеми компаниями, независимо от применяемого режима. Это водный налог, платежи за транспортные средства, земельные налоги и т. д.
Для того чтобы разобраться, сколько налогов платит ООО, составим следующую таблицу.
| Налоговая система | Уплачиваемый налог |
| Единый налог в размере 6 от дохода или 15% от прибыли, уменьшенной на затраты, если иное не оговаривается в законах субъектов. НДФЛ (за работников) – 13% за резидентов, 30% — за нерезидентов. Страховые перечисления в ПФР, ФСС, ФОМС |
|
| Единый налог, что рассчитывается с учетом физического показателя, коэффициентов и базовой доходности. Суммы на страхование. Подоходный налог за персонал |
|
| НДС по ставкам 18, 10 и 0%. Налог на прибыль: в бюджет федерального уровня – 2%, субъектов – 18%. На имущество по ставке 2,2% от стоимости объекта. НДФЛ. Суммы на страхование в ПФР – 22%, Фонд медицинского страхования – 5,1%, в Фонд социального страхования – 2,9% |
|
| Единый сельскохозяйственный налог. Страховые взносы платятся на общих основаниях |
Как рассчитать суммы к уплате для ООО?
От выбора налоговой системы будет зависеть налогооблагаемая база, процентные ставки и сумма налогового отчисления. Как же провести расчеты сумм налога?
К примеру, при использовании УСН можно выбрать один из объектов – «Доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».
От объекта и зависит, какая формула будет использоваться при определении размера платежа.
Если ваши подсчеты показали, что расходов предполагается меньше 60%, то целесообразнее выбрать «Доходы».
Нужно будет производить расчет так:
Если предполагается, что затраты будут значительными и вы остановите выбор на УСН «Доходы минус затраты», то формула будет такой:
Рассмотрим на примере расчет налога при УСН 6%. К примеру, выручка предприятия составила 500 тыс. рублей. Из этих средств уплачено заработок персоналу – 70 тыс. Затраты составили 90 тыс.
Так как взносы в Фонд пенсионного обеспечения не превысили половины налога УСН, то можно вычесть их из налога:
Итоговый показатель – 39 240. Это сумма единого налога, которая подлежит уплате.
Если вычесть все платежи и затраты, то получим чистую прибыль компании, из которой уплачиваются дивиденды учредительскому составу.
Труднее всего провести расчеты суммы налога при работе на традиционной системе налогообложения.
Необходимо нанять хорошего бухгалтера и иметь программное обеспечение, так как нужно высчитывать размер налога на имущество, на добавленную стоимость, на прибыль.
При расчете единого налога на вмененный доход стоит также опираться на особый порядок, прописанный в (установлены коэффициенты), (ставки), и т. д.
Сумма определяется не из полученной прибыли, а из той, которую предполагается получить (вмененного дохода).
Формула, используемая при расчете налогового платежа на вмененке:
Если деятельность фирмы в течение полугода была убыточно, то размер налога равен 0. Уплаченный аванс будет зачислен в счет перечисления итогового налога.
По этой причине по истечению налогового периода может образоваться сумма, которая должна быть уменьшена.
Такая разница может:
использоваться для уплаты сумм недоимок других платежей;
быть зачисленной в счет будущего платежа по ЕСХН;
быть возвращена на расчетные счета плательщику.
Нюансы при оплате
В отличие от физических лиц, исчисление организациями с ограниченной ответственностью осуществляется самостоятельно.
Бухгалтер должен определить размер налога и составить отчетность, которая подается в уполномоченный орган. На основании декларации и будет производиться перечисление.
Уплата налогов производится в сроки, предусмотренные законодательными актами. Если сумма платежа своевременно не внесена, плательщик должен будет уплатить штраф и пеню.
Компании чаще всего оплачивают налоги с помощью системы «Банк-Клиент» (безналичные платежи), но стоит разобраться с такой программой.
Работа без НДС
Многие считают, что работать без НДС намного выгоднее, чем с НДС, ведь нет необходимости:
- платить налог;
- вести учет налоговых регистров;
- готовить отчеты.
Но в обеих ситуациях можно выделить преимущества и недостатки.
Преимущества работы с НДС:
- Покупатель может принимать НДС по купленному товару к вычету. Но суть в том, что возмещается тот налог, который был уплачен поставщикам. Если нет НДС – нельзя возмещать налог, но он не был уплачен и поставщикам. А значит, положительную сторону можно отметить тогда, когда безналоговая стоимость продукции поставщиков, что работают с НДС, меньше, чем стоимость товара лица, работающего с таким видом налога.
- Работая с НДС фирма имеет больше вероятности заключить сделку с серьезными контрагентами, которые зачастую выступают плательщиками НДС.
Недостаток:
- Налог является сложным в расчетах, из-за чего усложняется ведение бухгалтерского и налогового учета.
- Компании на упрощенке с объектом «Доходы» не платят НДС, и поэтому покупка продукции у продавца, который является плательщиком НДС, будет невыгодной. Никак не получится вычесть налог, который включен в стоимость товара. Организации на УСН «доходы минус расходы» ничего не потеряют, так как смогут вычесть расходы при расчете налога.
- Мало кто из плательщиков НДС захочет с вами сотрудничать. Вы рискуете потерять потенциального партнера.
Как уйти от налогов?
Есть ли способы платить меньше налогов? Как поступить, чтобы действия не расценивались как противозаконные?
Способы уменьшения сумм
Разберемся, какие существуют способы минимизировать значимые налоги.
При срочном вливании оборотных средств используют активы участников уставного капитала или материнской компании.
Такие средства не облагаются налогом на прибыль, но только в том случае, когда в собственности не меньше 50% уставного капитала компании.
Но есть один нюанс — деньги могут быть выделены из чистого дохода, по которому налоги уже уплачивались. Метод не отличается высокой эффективностью.
Прибыль рассчитывают как разницу доходов и затрат. А значит, одним из способов минимизации размера налога является уменьшение прибыли или увеличение расходов.
Первый вариант чаще всего реализовывается с нарушениями законодательства:
- фирмы не оприходуют выручку;
- не учитывают проданный товар и т. д.
Увеличить расходы можно законно. Для этого трансформируют капитальные затраты в текущие.
Есть работы (при переделке помещения), которые имеют общие характеристики с реконструкцией или ремонтом.
Видео: какие налоги платят иностранные граждане
В таком случае затраты будут сопоставляться с расходами текущего периода, что повлечет уменьшение прибыли, облагаемой налогом.
Есть и такой вариант — если вы заказали анализ у маркетингового предприятия, при составлении впишите «оказание маркетинговых услуг».
В таком случае вы сможете прибавить затраты к текущим и уменьшить налогооблагаемую базу.
Но такие способы можно использовать при неоднозначной ситуации, а не с целью подделать документацию.
Выгодно развивать бизнес в оффшорной зоне, где нет необходимости платить регулярные налоги.
Перечисляется только ежегодный взнос, который имеет регламентированный размер. Налог на добавленную стоимость уменьшить довольно трудно.
Но стоит знать, что не вся продукция облагается НДС. Есть товары, в отношении которых можно использовать пониженную ставку 10%.
Подробнее можно посмотреть в . Нельзя вычесть налог из заемных денег.
Не платят НДС компании, которые освобождаются от такого обязательства в соответствии со .
Для получения такой возможности стоит отправить необходимые документы в налоговый орган. Если превышается сумма выручки, то право пользоваться льготой утрачивается.
Для уменьшения размера налога на имущество можно воспользоваться таким способами:
- Сократите стоимость и количество имущественных объектов, что числятся на балансе фирмы.
- Воспользуйтесь теми льготами, которые предусмотрены законодательством.
- Заключите . К примеру, ООО продает товар, а договор заключался с поставщиком. Так как собственник продукции не комиссионер, то среднегодовую стоимость имущества можно будет уменьшить.
Налог с продаж взимается только в случае, если расчет производится наличными. Если вы будете использовать расчет безналом, то налог платить не придется.
К примеру, откройте в торговых залах кассу для проведения операций от дружественных банков. Процесс покупки не будет усложнен, но можно сэкономить 5% от цены продукции.
Можно также оформить договор, по которому продавец покупает для фирмы какой-то товар. Выручка будет являться вознаграждением, и продавец будет освобожден от уплаты налога.
Незаконные методы
| «Фирма-однодневка» | Которая делает поддельную документацию, имитирует затраты, основания для вычетов. Отчетность не готовится, директора трудно отыскать. Компании, которые воспользуются услугами подобной организации, могут понести ответственность, когда при проверке будет выявлено документацию «однодневки». Придется заплатить штраф, пеню и недоимки |
| «Инвалиды и аутсорсеры» | Фирма нанимает людей с ограниченными способностями, благодаря чему может не платить НДС, использовать страховые льготы. Таких работников немного и заработок у них небольшой. За инвалидов работа выполняется основным штатом, который переквалифицируется в аутсорсеров-предпринимателей |
| Вексельный метод | Застройщиками предлагаются вместо уплаты при инвестировании вексель подконтрольной фирме. Так организация уходит от налогов и пропадает, а инвесторы принимают векселя к затратам, чтобы уменьшить базу, облагаемую налогом |
Возникающие вопросы
Рассмотрим некоторые нюансы, которые могут всплыть при ведении деятельности. Что вызывает затруднения у руководства ООО?
Можно ли вывести деньги с ООО без налогов?
Затраты предприятия должны подтверждаться документально, должны быть конкретные основания для вывода.
А значит, несмотря на то, что вы являетесь собственником, просто взять деньги не имеете права ().
Вывести деньги можно:
Не нужно будет уплатить налоги при выводе денег вариантом займа, если средства необходимы для приобретения жилой недвижимости. В остальных случаях налог составит 35% плюс 13% с физлица.
Если вы списываете часть денег в затраты, то должны будете подготовить документацию, которая подтвердит все операции ().
Сэкономить можно на перечислениях в социальные фонды:
- если генеральный директор официально возьмет отпуск, что не оплачивается;
- если генеральный директор будет оформлен на 0,1 ставки.
Вы можете жить с дивидендов (облагаются по ставке 13%) и не платить взносы, так как не получаете зарплату.
Ответственность учредителей за неуплату
Ответственность за неуплату налогов лежит на руководителе и учредителе, и выражается:
- в уплате штрафа, размер которого – 100 – 300 тыс. рублей, или прибыль виновного за период 1 – 3 лет;
- в выполнении принудительных работ до 2 лет;
- в невозможности занимать должность или вести определенный вид деятельности на протяжении 3 лет;
- в аресте до 6 месяцев;
- в отбывании наказания в месте лишения свободы до 2 лет (ст. 199 УК).
Есть ли налог на основные средства?
Те операции, что осуществляются с целью реализации, ремонта за счет своих средств, сдачи в аренду объектов ОС, являются налогооблагаемыми налогом на добавленную стоимость.
Налог на основные средства, что покупались, может быть принят к вычету, если соблюдены такие условия:
- основное средство покупалось для ведения деятельности, что попадает под налогообложение НДС;
- ОС используются;
- на ОС, что куплены, составлялись .
Те основные средства, что получались на безвозмездной основе, а также доход при продаже ОС включаются в прибыль, что учитывается при исчислении налога на прибыль.
Кто оплачивает налоги присоединившегося предприятия?
Компания, к которой присоединилось предприятие, – единственный правопреемник в соответствии с правилами, отраженными в .
А значит, обязательство по исчислению и уплате налоговых сумм переходит фирме от присоединившейся организации, даже в том случае, если имеется задолженность платежей.
Из этого следует, что обязательство по уплате налогов не теряется и после вынесения решения о реорганизации путем присоединения до момента, когда фирма будет присоединена.
Исполнение обязанности по уплате налогов рассматривается в . Но если компания не может уплатить налог, то такое обязательство должен исполнить ее правопреемник.
Операции по передаче имущества предприятия правопреемникам не считаются продажей, а значит, и не облагается НДС ( , ).
Если присоединяется к продавцу покупатель продукции, то нужно опираться на порядок, отраженный в , где говорится, что сумма НДС будет вычтена правопреемником в тех периодах, когда проведено реорганизацию.
Расходы присоединяемых предприятий будут уменьшать прибыль, что облагается налогом на прибыль правопреемника, если они не учитывались компанией при составлении базы налога.
В отношении ЕНВД стоит сделать ещё несколько разъяснений:
- режим разрешён только для определённых видов деятельности: некоторые услуги и торговля;
- бытовые услуги должны быть указаны в классификаторе ОКУН. Так, ремонт компьютеров относится к бытовой услуге, а установка компьютерных систем и программ, их настройка и обслуживание – нет, даже если услуга оказана обычному физлицу.
- в некоторых регионах (например, Москве) ЕНВД отменён.
Для примера расчёта налоговой нагрузки на разных режимах возьмём ООО в г. Тула, которое оказывает услуги по ремонту компьютеров только физическим лицам. Оговорка в данном случае имеет значение, потому что оказание таких же услуг юридическим лицам бытовой услугой не признаётся, поэтому ЕНВД при наличии клиентов-юрлиц применять нельзя.
Город Тула выбран как показательный пример сниженной налоговой ставки на УСН, установленной региональным законом (от 25.11.2016 № 80-ЗТО). То есть, перед тем, как открыть ООО, стоит изучить местное законодательство нескольких регионов, где бы вы могли начать бизнес. Вполне возможно, что в двух соседних областях налоговая ставка на УСН существенно отличается.
- ООО «Вега» работает в г. Тула, вид деятельности - ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования.
- В штате 5 работников, занятых непосредственно ремонтом, директор-единственный учредитель руководит компанией без трудового договора. Бухгалтерия отдана на аутсорс (), поэтому больше работников нет.
- ООО «Вега» не является аккредитованной IT-компанией, поэтому взносы за работников уплачиваются по общему тарифу 30% от выплат физлицам.
- Доход в месяц от оказания услуг – 1 000 000 рублей.
- Расходы в месяц (зарплата работников, взносы за них, аренда и содержание помещения, закупка комплектующих, реклама, связь и прочее) – 400 000 рублей, из них сумма взносов за работников – 45 000 рублей.
ЕНВД
Налог считают по формуле ФП * БД * К1 * К2 * 15%, где:
- ФП – физический показатель, которым может быть количество работников, торговых автоматов, посадочных мест в транспорте, площадь торгового зала в кв. м и др.;
- БД – базовая доходность в месяц на единицу физического показателя в рублях;
- К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливается каждый год приказом Минэкономразвития РФ. В 2017 г. К1 равен 1,798;
- К2 – это корректирующий понижающий коэффициент, который ежегодно принимают местные органы, варьируется от 0, 005 до 1.
В нашем случае ФП – это численность работников, т.е. 5 . БД для оказания бытовых услуг равна 7500 рублей в месяц (данные берём из статьи 346.29 НК РФ). Коэффициент К2 взят из решения Тульской городской Думы от 23.11.2016 № 31/785, по этому виду деятельности равен 0,36 .
Подставим значения в формулу БД * ФП * К1 * К2 = (7 500 * 5 * 1,798 * 0,36) = 27 273 рубля вмененного дохода в месяц. Умножим на 15%, получим сумму налога в месяц 3 641 рубль или 10 923 рубля в квартал. Рассчитанный налог можно ещё снизить на сумму уплаченных за работников взносов, но не более, чем на 50%, т.е. в бюджет надо заплатить 10 923/2 = 5 462 рубля в квартал. В год, соответственно, это будет сумма 21 848 рублей.
УСН Доходы
Для этого вида деятельности в Тульской области налоговая ставка на УСН Доходы установлена на уровне 3% против обычной 6%. Расходы на этом режиме в расчёт не принимаются, поэтому чтобы узнать годовой налог, надо умножить весь полученный за год доход на 3%, получаем (12 000 000 * 3%) = 360 000 рублей.
Рассчитанный налог можно до половины уменьшить на уплаченные взносы, только делать это надо правильно, сразу уменьшая авансовые платежи до их уплаты (чтобы не пришлось заявлять возврат переплаченного налога по итогам года). В нашем случае сумма страховых взносов за год составила 45 000 * 12 = 540 000 рублей. Уменьшить рассчитанный налог мы можем за счёт этой суммы, но не более, чем наполовину. Итого, налог к уплате составит 50% от 360 000, т.е. 180 000 рублей.
УСН Доходы минус расходы
Налоговая ставка для Тульской области снижена и для этого варианта УСН – 7% против обычных 15%. Тем не менее, выбирать этот режим стоит, если доля расходов превышает 65% от полученных доходов. В нашем примере доля расходов только 40%, но расчёт все равно сделаем.
Доходы 12 000 000 – расходы 4 800 000 = 7 200 010 * 7% = 500 400 рублей налога. Причём, уменьшить эту сумму за счёт взносов мы не можем, она только учитывается в расходах, т.е. снижает налоговую базу до налогообложения.
ОСНО
Сначала считаем налоговую базу для расчёта налога на прибыль. Для этого надо из доходов (выручки) извлечь НДС. Получаем НДС (1 830 508) и выручку без НДС 10 169 492 рубля. Из этой суммы вычтем расходы 4 800 000 рублей, получим 5 369 492 рубля. Начисляем налог на прибыль по ставке 20%, итого – 1 073 898. Прибавим сюда НДС, получается, что общая налоговая нагрузка на ОСНО (без налога на имущество, т.к. у фирмы нет собственной недвижимости) составит 2 904 406 рублей.
Уплаченный НДС можно в какой-то степени уменьшить, если зачесть входящий НДС с покупки комплектующих, при условии, что вы приобретаете их у плательщиков НДС. Но вряд ли она будет существенной. От уплаты НДС можно получить освобождение, если доходы от реализации товаров или услуг составляют менее 2 млн рублей в квартал. В нашем случае доход в квартал составляет 3 млн рублей, поэтому освобождение получить нельзя.
Если добавить сюда сумму взносов за работников (на всех режимах в этом примере она равна 540 000 рублей), то получится, что за год отдать государству надо 3 444 406 рублей или почти 29% от оборота. Если же считать только с разницы между доходами и расходами, то отдать надо 43%. Не забудем ещё, что с дивидендов, которые получит учредитель ООО, надо уплатить НДФЛ – 13%.
Подводим итоги
Конечно, вариант налогообложения на ОСНО для малого бизнеса совершенно грабительский. При сравнении с налогом на ЕНВД мы имеем разницу в 133 раза! Но даже если сравнить ОСНО с УСН Доходы, получим тоже впечатляющий результат – в 16 раз.
Что мы видим из этого примера расчётов? Даже при сниженных региональных ставках УСН проигрывает ЕНВД. В принципе, при оказании услуг вменёнка почти всегда выгоднее других режимов. Но если речь идет о торговле, где налог считают, исходя из площади магазина, то налог на ЕНВД может оказаться намного выше, чем при УСН.
Вернемся к нашему ООО «Вега». Хотя ЕНВД оказался самым выгодным вариантом, но здесь мы ограничены кругом клиентов (только физлица) и видом услуг (только ремонт). Чтобы иметь возможность работать с юрлицами, а также заниматься установкой и настройкой компьютерных систем и программ, надо выбрать следующий по выгодности режим – УСН Доходы.
Что в итоге я и команда нашего сервиса хотели посоветовать начинающим бизнесменам? Расчёт налоговой нагрузки надо делать ещё до того, как вы подадите документы на регистрацию ООО, потому что времени для перехода на УСН или ЕНВД отводится немного:
- Уведомление о переходе на УСН подаётся одновременно с документами на регистрацию ИП или в течение 30 дней после регистрации.
- Уведомление о переходе на ЕНВД надо подать в течение пяти дней после регистрации.
Не успели уложиться в сроки – тогда будете до начала следующего года работать на ОСНО, который применяется по умолчанию, как основной. А в общем и в целом, регистрация ООО – это такое мероприятие, которое проще начать, чем закончить, поэтому необоснованный оптимизм здесь неуместен. При отсутствии реального опыта в бизнесе советуем начать вести деятельность в качестве ИП.
Эта статья будет интересна тем, кто делает бизнес в оффлайне.
Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налогообложение предприятий осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и отдельными федеральными законами о налогах и нормативными документами Министерства РФ по налогам и сборам.
По объектам обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются непосредственно с владельцев имущества, получателей дохода и прибыли.
Косвенных налоги взимаются в сфере реализации или потребления продукции, товаров иуслуг, к ним относятся налоги, включаемые, например, в цену или тариф. Владелец товара и услуг включает налоговую сумму в цену, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. В данном случае связь между плательщиком налога (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.
В РФ принята трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
Первый уровень – федеральные налоги России . Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета.
Федеральные налоги:
1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья.
3. Налог на прибыль организаций
4. Налог на доходы физических лиц
5. Единый социальный налог.
6. Налог на добычу полезных ископаемых.
7. Государственная пошлина.
8. Водный налог.
9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Второй уровень – региональные налоги (налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономных округов). Они устанавливаются представительными органами субъектов РФ исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к обязательным на территории РФ, региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Региональные налоги (субъектов федерации):
1. Налог на игорный бизнес.
2. Налог на имущество организаций.
3. Транспортный налог (налог с владельцев транспортных средств).
Третий уровень – местные налоги и сборы , т. е. налоги городов, районов, поселков и т. п.
Местные налоги:
предельные размеры ставок определены законодательством РФ, взимаются на всей территории РФ:
1. Налог на имущество физических лиц.
2. Земельный налог.
Основными прямыми налогами, взимаемыми с предприятия в настоящее время, являются:
· налог на прибыль (доход). Объектом налогообложения является прибыль предприятия.
Является одним из главных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов Налоговая ставка составляет 20 %. Согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.
· Страховые взносы – С 2010 года отменен ЕСН и вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), который регламентирует вопросы, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов. Плательщиками страховых взносов также являются предприниматели и организации (включая бюджетные учреждения), производящие выплаты физическим лицам. Все что, касается ставок страховых взносов, то они в 2015 году следующие: в ПФР – 22 %, в ФСС России –2,9%, а в ФФОМС –5,1 %.
· налог на имущество предприятия . Объектом обложения в настоящее время является среднегодовая остаточная стоимость основных средств.
Объектом налогообложения выступает имущество, находящееся на балансе налогоплательщика. Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не являются объектами налогообложения.
При расчете налоговой базы юридические лица имеют право исключать стоимость находящегося на их балансе (за вычетом износа) следующего имущества:
Объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы;
Предназначенного для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции;
Земли и некоторого другого имущества.
Предельный размер ставки налога на имущество предприятий устанавливается в размере 2,2% налогооблагаемой базы, а конкретные ставки налогов определяются в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.
· земельный налог . Плательщиками этого налога являются предприятия, имеющие земельные участки в собственности, на правах аренды, во владении или пользовании. Объектом обложения является размер земельного участка. Платежи по земельному налогу включаются в себестоимость продукции;
· платежи за ресурсы . Плательщиками являются предприятия, пользующиеся определенными видами природных ресурсов (водой, недрами, лесными ресурсами и т.д.). Платежи за ресурсы, как правило, включаются в себестоимость продукции;
Основными косвенными налогами, взимаемыми с предприятия, являются:
· налог на добавленную стоимость , являющийся формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации продукции. Фактически НДС оплачивается конечным потребителем продукции (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий - производителей промежуточной продукции.
Ставки налога :
10% – пониженная – применяется для продовольственных товаров (за исключением подакцизных), товаров для детей по перечням, утвержденным Правительством;
18% – основная – по остальным товарам.
Некоторые товары (работы, услуги) освобождены от уплаты НДС в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (например, товары, реализуемые на экспорт в страны дальнего зарубежья).
· акцизы, представляющие собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Плательщиками акцизов являются предприятия, выпускающие подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются правительством Российской Федерации.
Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт.