Часто фирмы снижают цены на товар, чтобы привлечь покупателей. Это могут быть сезонные скидки, скидки за досрочную оплату товара и т. д. Учет и налогообложение таких операций имеют ряд особенностей. О том, как отражать некоторые скидки в налоговом учете, недавно рассказало МНС.
Любая фирма может снизить цены на свои товары. Это не зависит от того, торгуете вы оптом или в розницу. Скидки бывают разные:
– накопительные (скидки при покупке товаров на определенную сумму);
– бонусные (несколько вещей по цене одной);
– при распродаже устаревших моделей, сезонных товаров и т. д.
Отличаться будут и бухгалтерские проводки. На это влияют:
– способ учета товаров (по покупным или продажным ценам);
– момент, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).
Размер скидки
Вы можете снизить стоимость товаров на любую сумму. Но помните о статье 40 Налогового кодекса. Если скидка больше 20 процентов, налоговики могут проверить цены. Если они решат, что ваша цена не соответствует рыночной, то доначислят налоги и возьмут штраф. Поэтому нужно подготовить оправдательные документы:
– руководителю издать приказ. В нем написать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая и т. д.) и период, в котором будет действовать скидка;
– отразить сумму скидки и ее причину в договоре с покупателем.
Учет скидок в оптовой торговле
В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам. Если вы предоставили покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то отражать ее в учете не надо. У покупателя она также не учитывается. В таком случае определите выручку исходя из фактической цены продажи.
Пример 1. Обычно ООО «Альфа» продает партию товара за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). В договоре с постоянным покупателем предусмотрена скидка 10 процентов. Фактическая отпускная цена составляет:
120 000 руб. – 120 000 руб. х 10% = 108 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» сделает проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 108 000 руб. – отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки);
– 18 000 руб. (108 000 руб. х 20/120) – начислен НДС.
Но есть скидки, которые отражаются в учете по-другому.
Скидки за досрочную оплату товаров
Вы можете сделать скидку, если покупатель досрочно оплатил товар. Например, если он рассчитается через неделю, то скидка составит 15 процентов, через две недели – 10 процентов и т. д. В таком случае вы заранее не знаете, когда дадите скидку и ее размер. Поэтому в документах на товар (в накладных и счетах-фактурах) укажите его первоначальную цену без скидки. После того как получите деньги и определите размер скидки, выпишите новые документы.
Пример 2. ЗАО «Бета» дает покупателю скидки в зависимости от сроков оплаты товара:
– 10 процентов – при оплате в первую неделю;
– 5 процентов – при оплате во вторую неделю;
– 1 процент – при оплате в третью неделю.
Покупатель 2 октября 2002 года купил товар на 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Его себестоимость – 100 000 руб.
Деньги покупатель перечислил 4 сентября (на первой неделе). Скидка равна 24 000 руб. (240 000 руб. х 10%). От покупателя получено 216 000 руб. (240 000 – 24 000).
Бухгалтер ЗАО «Бета» сделает проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 240 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана себестоимость товара;
Дебет 51 Кредит 62
– 216 000 руб. – поступили деньги в оплату задолженности;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 24 000 руб. – сторнирована сумма скидки за товар;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 4000 руб. (24 000 руб. х 20/120) – сторнирован НДС со скидки.
Накопительные скидки
Вы можете предоставить клиенту скидку, если он купит товар на определенную сумму. Это может произойти не сразу, а при второй, третьей или десятой сделке. Поэтому и скидка будет учтена не сразу. Отразите ее при отгрузке той партии товара, покупка которой дала клиенту право на скидку.
В документах на этот товар укажите общую сумму скидки, а также то, что она имеет отношение к предыдущим покупкам.
Пример 3. ООО «Гамма» дает ЗАО «Омега» накопительную скидку. Она равна 10 процентов от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить скидку, ЗАО «Омега» должно купить товар больше чем на 100 000 руб.
В октябре 2002 года ЗАО «Омега» купило две партии товара:
Покупатель имеет право на скидку:
(24 000 руб. + 96 000 руб.) х 10% = 12 000 руб.,
в том числе:
со стоимости первой партии
24 000 руб. х 10% = 2400 руб.;
со стоимости второй партии
96 000 руб. х 10% = 9600 руб.
Себестоимость проданного товара – 50 000 руб., в том числе:
– первой партии – 12 500 руб.;
– второй партии – 37 500 руб.
ЗАО «Омега» оплатило товар в день отгрузки в сумме:
Бухгалтер ООО «Гамма» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 24 000 руб. – отражена выручка от продажи первой партии товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 12 500 руб. – списана себестоимость первой партии товара;
Дебет 51 Кредит 62
– 24 000 руб. – поступили деньги за первую партию товара;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 86 400 руб. (96 000 – 9600) – отражена выручка от продажи второй партии (с учетом скидки);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 14 400 руб. (16 000 руб. – 9600 руб. х 20/120) – начислен НДС (с учетом налога со скидки за вторую партию);
Дебет 90-2 Кредит 41
– 37 500 руб. – списана себестоимость второй партии товара;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 2400 руб. – сторнирована сумма скидки за первую партию товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
– 400 руб. (2400 руб. х 20/120) – сторнирован НДС со скидки за первую партию товара;
Дебет 51 Кредит 62
– 84 000 руб. (96 000 – 9600 – 2400) – поступили деньги за вторую партию товара (с учетом скидки за обе партии товаров).
Скидка в виде прощения долга покупателю
Иногда фирмы прощают долг своим клиентам и называют это скидкой. Такие «скидки» предоставляются уже после того, как и товар отгружен покупателю.
Оформите эту операцию приказом Покупателю отправьте уведомление о предоставлении скидки (прощении части долга). Укажите в этих документах товар и сумму скидки на него.
В бухгалтерском учете уменьшение задолженности покупателя отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62
– уменьшена задолженность покупателя на сумму скидки.
Недавно МНС разъяснило, как отразить такую операцию в налоговом учете (письмо от 25 июля 2002 г. № 03-6-08/84-Ю216).
Сумма долга, которую простил продавец, учитывается у него как внереализационный расход. Причем этот расход надо подтвердить первичными документами. Например, и уведомлением в адрес покупателя.
Для покупателя такая скидка будет внереализационным доходом. При этом к расходам продавца и доходам покупателя не относится НДС, приходящийся на скидку.
Обратите внимание: продавцу невыгодно делать скидку в виде прощения долга. В этом случае ему придется заплатить в бюджет НДС с ее суммы. Кроме того, этот налог нельзя отнести на внереализационные расходы при
Поэтому мы рекомендуем тем фирмам, которые хотят простить часть долга покупателю, переоформить документы. Подпишите дополнительное соглашение к договору, по которому долг покупателя уменьшится, выставите новые на меньшую сумму и т. д. В этом случае вы сможете не платить «лишние» налоги.
Бонусные скидки
При бонусных скидках вы продаете несколько вещей по цене одной. Если в качестве скидки вы отдаете часть товара бесплатно, то налоговики могут посчитать это безвозмездной передачей. Напомним, что она облагается НДС у продавца и налогом на прибыль у покупателя.
Чтобы не платить эти налоги, не выписывайте отдельные документы (накладные, счета-фактуры и т. д.) на товары, которые отдаете бесплатно. Включите их в один документ на продажу всего товара. В этом случае бонусная скидка уменьшит стоимость всей партии и начислять налоги не придется.
Учет скидок в розничной торговле
В розничной торговле товары можно учитывать по покупным и по продажным ценам. В первом случае скидки будут отражаться так же, как и в оптовой торговле.
Если вы используете счет 42 «Торговая наценка» (ведете учет по продажным ценам), отразите скидки по-другому. Сумму, на которую вы хотите уценить товар, спишите за счет рассчитанной ранее торговой наценки:
Дебет 41 Кредит 42
– уменьшена торговая наценка.
Сумма уценки может быть больше начисленной торговой наценки. Разницу между ними спишите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 41
– списано превышение суммы уценки над торговой наценкой.
Обратите внимание: сумма превышения уценки над торговой наценкой не уменьшает облагаемую прибыль.
Пример 4. ООО «Дельта» продает мебель в розницу. В июле 2002 года фирма купила стулья на 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). «Дельта» учитывает товары по продажной цене. Наценка на стулья – 30 процентов (без НДС и налога с продаж). Она равна:
(24 000 руб. – 4000 руб.) х 30% = 6000 руб.
В продажную цену включается НДС:
(24 000 руб. – 4000 руб. + 6000 руб.) х 20% = 5200 руб.
Налог с продаж при продаже стульев равен:
(24 000 руб. – 4000 руб. + 6000 руб. + 5200 руб.) х 5% = 1560 руб.
Общая торговая наценка равна:
6000 руб. + 5200 руб. + 1560 руб. = 12 760 руб.
Стулья должны быть проданы за 32 760 руб. (24 000 – 4000 + 12 760).
В октябре 2002 года решено распродать стулья со скидкой 20 процентов. Все они проданы. ООО «Дельта» получило:
32 760 руб. х (100% – 20%) = 26 208 руб.
Сумма скидки равна:
32 760 руб. – 26 208 руб. = 6552 руб.
Бухгалтер ООО «Дельта» сделает следующие проводки:
в июле 2002 года
Дебет 41 Кредит 60
– 20 000 руб. (24 000 – 4000) – оприходованы стулья;
Дебет 19 Кредит 60
– 4000 руб. – учтен НДС по стульям;
Дебет 60 Кредит 51
– 24 000 руб. – оплачены стулья;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4000 руб. – принят к вычету НДС по стульям;
Дебет 41 Кредит 42
– 12 760 руб. – учтена торговая наценка на стулья;
в октябре 2002 года
Дебет 50 Кредит 90-1
– 26 208 руб. – поступили деньги от распродажи стульев;
Дебет 41 Кредит 42
– 6552 руб. – уменьшена наценка на предоставленную скидку;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 26 208 руб. (32 760 – 6552) – списана учетная стоимость проданных стульев;
Дебет 90-1 Кредит 42
– 6208 руб. (12 760 – 6552) – сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
– 1248 руб. (26 208 руб. х 5% : 105%) – начислен налог с продаж;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4160 руб. ((26 208 руб. – 1248 руб.) х 20/120) – начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 800 руб. (26 208 – 20 000 – 1248 – 4160) – отражен результат от распродажи стульев.
Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»
Специалисты компании «Аудит МСК» продолжают делиться опытом решения вопросов, возникающих у сотрудников финансовых служб предприятий.
Данная публикация будет посвящена вопросам бухгалтерского и налогового учета оказанных услуг с предоставлением скидок.
С начала 2009 года Предприятие приняло решение предоставлять разовую скидку в размере 10% всем новым клиентам. Для этого клиент должен предоставить купон на скидку.
Как осуществить БУ и НУ оказанных услуг с предоставлением скидки, чтобы не пришлось учитывать скидку из чистой прибыли? Можно ли указать скидку отдельной строчкой в счете на оплату?
Ответ.
При предоставлении Предприятием скидок следует учесть позицию специалистов Минфина РФ, согласно которой предоставление скидок возможно:
а) без понижения цены товара (услуг);
б) путем ее понижения.
В зависимости от используемого варианта осуществляется налоговый учет. Так, в Письме Минфина РФ от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/365 было указано следующее.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передавать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
В целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Таким образом, если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара, то указанные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организации в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Аналогичная позиция была высказана в Письме Минфина от 02 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411.
К скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, пп.19.1 п.1 ст. 265 НК РФ не применяется . Позиция Минфина РФ основывается на том, что при снижении цены товара (услуги) доходы уже уменьшены, и расходы увеличивать не стоит. Минфин РФ допускает учет в целях налогообложения налогом на прибыль лишь расходов по скидкам, предоставленным и выплаченным продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, в частности объема покупок или своевременности оплаты (цена не изменяется).
В ситуации, когда скидка предоставляется на основании купона – документа, подтверждающего право на получение скидки. Реализация услуг по купону подразумевает снижение их цены в рамках конкретной сделки в момент продажи (оказания) услуг. Вследствие снижения стоимости уменьшается величина обязательств по налогу на прибыль и НДС.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи услуг признается доходом от обычных видов деятельности.
При этом согласно п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров определяется с учетом всех предоставленных договором скидок. Так как скидка предоставляется покупателю в момент продажи, то продавец сразу выписывает на имя покупателя документы, исходя из цены товара с учетом скидки. Напоминаем, что в бухгалтерском учете любая хозяйственная операция отражается на основании первичного учетного документа, который составляется в момент совершения хозяйственной операции. Такое требование установлено Федеральным законом от 26.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Соответственно, бухгалтерский (и налоговый) учет ведется в общем порядке.
В бухгалтерском учете операции по продаже услуг с учетом скидки отражаются следующим образом:
- Дт 62 Кт 90-1 - отражена выручка от продажи услуги с учетом предоставленной скидки (стоимость услуги минус 10%);
- Дт 90-3 Кт 68 - начислен НДС;
- Дт 90-2 Кт 20 - списана на продажу фактическая себестоимость услуги;
- Дт 51 Кт 62 - получены от покупателя денежные средства;
- Дт 90-9 Кт 99 - отражен финансовый результат от продажи услуги со скидкой.
В налоговом учете скидки, предоставляемые по купону, не входят в расходы Общества. Они уменьшают доход от реализации, то есть формируют уменьшенную выручку непосредственно в момент продажи (оказания) услуг, а не после выполнения покупателем определенных условий (пп. 19.1 п.1 ст. 265, п. 2 ст. 249 НК РФ). НДС также начисляется на стоимость услуги, уменьшенную на сумму скидки (п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 166 НК РФ).
При использовании купонов следует обратить внимание на документальное оформление их применения.
Так, в выдаваемых покупателю документах (акте выполненных услуг, кассовом чеке или бланке строгой отчетности) должна быть отражена предоставленная скидка.
В специальном внутреннем документе (например, маркетинговой политике) следует указать способ и условия распространения и получения купонов. Данные условия следует приложить к каждому купону при передаче его покупателю. Это требуется для подтверждения обоснованности уменьшения выручки, налога на прибыль и НДС.
При применении скидок в виде снижения цены единицы товара (работы, услуги) следует учитывать положения ст. 40 НК РФ. В частности, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен при отклонении более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК РФ). При установлении такого факта определяется рыночная цена товаров (работ, услуг). Если в результате понижения цена товара (работы, услуги) окажется более чем на 20% ниже рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), то выручка для целей налогообложения пересчитывается исходя из рыночной цены.
Вывод.
При применении Предприятием купонов происходит снижение цены реализации услуги в рамках конкретной сделки, то есть скидка по купону не является расходом. В связи с этим положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в данной ситуации не применяются.
Введение системы купонов следует в обязательном порядке закрепить в маркетинговой политике с указанием условий и порядка выдачи купонов.
Сумму предоставляемой скидки следует отражать в документах, выдаваемых покупателю, отдельной строкой.
При предоставлении скидок в данной ситуации у покупателей-организаций дохода не возникает, как и не возникает материальной выгоды у покупателей - физических лиц.
В предыдущей статье мы обсудили, как оформить ретроскидку и как она повлияет на НДС-обязательства продавца и покупателя. Теперь же остановимся на том, как отразить ее в бухгалтерском учете и учесть при расчете налога на прибыль. Сразу скажем, что в этих вопросах больше белых пятен, чем в НДС-учете.
Налог на прибыль и ретроскидка
После того как продавец и покупатель подпишут документ о предоставлении скидки на товар, налоговый учет придется корректировать и продавцу, и покупателю.
Уменьшение выручки у продавца
Продавцу нужно скорректировать ранее отраженную выручку. Если товары отгружены и скидка предоставляется в одном и том же квартале, то никаких сложностей нет. В декларацию по налогу на прибыль выручка попадет уже с учетом предоставленной скидки.
Если же скидка предоставлена уже в другом квартале, причем после сдачи декларации, надо решить, нужно ли представлять уточненные декларации по налогу на прибыль за период отгрузки товара.
Смотрите: в квартале отгрузки никаких ошибок продавец не допускал - он составил декларацию с учетом тех данных, которые были на тот момент. Последующее изменение цены товара - это новое обстоятельство. Так что вполне логично учитывать его лишь в том периоде, когда подписано соглашение о предоставлении ретроскидки.
Ну и как всегда, наша задача - не занизить налоговую базу. Если это условие выполнено, то у инспекторов не будет никаких претензий.
Поэтому если скидка предоставлена в том же календарном году, в котором отгружены товары, то проще всего уменьшить выручку в текущей декларации (расчете) по налогу на прибыль.
Ну а если товар отгружен в одном году, а скидка на него предоставлена в следующем? Тут возможны два способа учета.
СПОСОБ 1. Подаем уточненную декларацию (расчет) за период, в котором был отгружен това рст. 81 НК РФ . В этой уточненке надо указать выручку с учетом предоставленной скидки (разумеется, без НДС). Поскольку в результате уточнения сумма налога по декларации будет меньше, ничего доплачивать не нужно (нет ни пеней, ни недоимки).
Минус такого способа в его трудозатратности. А также в том, что подобные «минусовые» уточненки часто привлекают нежелательное внимание налоговиков.
Плюс такого способа в том, что у вас получается переплата за прошлый период либо уменьшается недоплата (что должно уменьшить пени, если вы вовремя не заплатили налог на прибыль по какой-либо декларации).
СПОСОБ 2. В периоде предоставления ретроскидки отражаем ее в составе внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) период ест. 54 НК РФ .
Плюсы такого способа зеркальны минусам первого способа: меньше трудозатрат, меньше ненужного внимания проверяющих. Кроме того, против такого способа учета ретроскидки не возражает и Минфи н , от 23.06.2010 № 03-07-11/267 .
Минфин вообще предлагает рассматривать отражение у продавца предоставленной ретроскидки как корректировку прошлых периодов, аналогичную исправлению ошибок в налоговом учет еПисьма Минфина от 29.06.2010 № 03-07-03/110 , от 23.06.2010 № 03-07-11/267 . С этим можно поспорить, однако зачем? Ведь Минфин дает нам дополнительные возможности. И каждый может выбрать тот способ, который ему больше по душе.
Минус второго способа в том, что все изменения снизят налоговую базу только текущего года.
ВЫВОД
Проще отражать ретроскидку, предоставленную покупателем на прошлогодние отгрузки, по второму способу - как расходы текущего периода.
Корректировка стоимости товаров у покупателя
Покупателю при выборе способа отражения полученной ретроскидки тоже лучше ориентироваться на то, чтобы не занизить базу по налогу на прибыль. После получения ретроскидки ему нужно изменить покупную стоимость товаров в налоговом учете. Как следствие - нужно будет пересчитать и стоимость проданных товаров. А вот когда это надо сделать - зависит от ситуации.
СИТУАЦИЯ 1. Товары, на которые получена скидка, еще не проданы.
В таком случае у покупателя нет никаких сложностей. Нужно лишь уменьшить стоимость их приобретения на сумму полученной скидк иПисьма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137 , от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13 .
СИТУАЦИЯ 2. Товары, на которые получена скидка, проданы в том же квартале, в котором получена скидка.
Это тоже простая ситуация. В декларации по налогу на прибыль проще всего уменьшить прямые расходы в виде стоимости приобретения покупных товаров. Некоторые бухгалтеры даже в этой ситуации предпочитают оформлять ретроскидку как внереализационный доход - но размер базы по прибыли от этого не изменится.
СИТУАЦИЯ 3. «Скидочные» товары проданы в уже прошедшем квартале (или даже в истекшем году).
Вот в этой ситуации нужно хорошенько задуматься, как отражать ретроскидку.
СПОСОБ 1. Подать уточненную декларацию за период продажи товаров, на которые впоследствии получена скидка.
Этот способ рекомендуют в некоторых своих письмах московские налоговик иПисьмо УФНС по г. Москве от 30.07.2006 № 19-11/58920 . Разумеется, при подаче уточненки они потребуют уплаты и недоимки по налогу на прибыль, и пени (если уточненка подается после срока уплаты налога по первичной декларации)ст. 75 НК РФ .
СПОСОБ 2. Отразить полученную скидку как доход текущего периода.
Ведь по правилам НК способ 1 должен применяться, только когда покупатель исказил данные прошлого период аст. 81 НК РФ . А в нашем случае покупатель в периоде оприходования и продажи товаров право на скидку еще не получил. Следовательно, и данные о прибыли прошлых периодов он не исказил. Такой подход нашел поддержку и у специалиста Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место быт ьп. 1 ст. 271 НК РФ .
Поэтому если организация, к примеру, получила в III квартале скидку на товар, приобретенный в I квартале и проданный во II квартале, то она вправе учесть эту сумму в составе внереализационных доходов именно в отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев. Причем даже если по соглашению с поставщиком скидка изменяет цену поставленных товаро в” .
Конечно, отразить полученную от продавца скидку как доход в текущем периоде и легче, и выгоднее - не придется ни подавать уточненные декларации, ни доплачивать налог и платить пени. Однако нет гарантии, что инспекторы при проверке поддержат такой способ учета. Кстати, в некоторых своих письмах Минфин разъясняет, что скидку надо учитывать как самостоятельный доход, только если она не изменяет стоимость купленного товар аподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Письмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13 . Так что безопаснее представить уточненки и скорректировать стоимость товара с даты его поступления в вашу организацию. Но тут уж решайте сами, как именно вам поступить.
Ретроскидочный бухучет
Здесь тоже есть сложности с ретроспективным пересчетом показателей, относящихся к сделкам купли-продажи «скидочных» товаров.
Бухучет у продавца
Продавец при предоставлении скидки должен уменьшить выручку.
СИТУАЦИЯ 1. Скидка предоставлена в том же году, в каком отгружены товары.
Отразить в бухучете предоставление ретроскидки можно несколькими способами.
СПОСОБ 1. Можно сделать сторнировочные проводки на часть выручки, которая равна предоставленной скидке, и на сумму НДС с этой разницы.
СПОСОБ 2. Можно отсторнировать все проводки, которые относятся к реализации отгруженного товара, а затем сделать прямые проводки на его реализацию - но уже по ценам с учетом скидки.
Внимание
Продавцу для отражения вычета по КСФ счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» использовать не нужно.
Этот способ часто применяют те организации, у которых бухгалтерская программа не позволяет сторнировать лишь часть суммы по проведенному в них документу. Хотя такое отражение скидки и получается громоздким.
СПОСОБ 3. Можно сделать обратные проводки, уменьшающие выручку на сумму предоставленной скидки и соответствующую ей сумму начисленного НДС.
СИТУАЦИЯ 2. Товары отгружены покупателю в одном году, скидка предоставлена - в следующем.
Рассмотрим лишь случай, когда отчетность за прошлый год уже сдана. При таких условиях предоставленную скидку можно отразить как прочие расходы на одноименном субсчете 91-2. Вычет НДС тогда придется отразить как прочий доход. Трогать счет 84 «Нераспределенная прибыль...» нецелесообразно - ведь мы имеем дело не с исправлением существенных ошибок прошлых лет.
Выбирая тот или иной способ отражения предоставленной ретроскидки, ориентируйтесь не только на сложившуюся у вас ситуацию, но и на ваш налоговый учет. Будет проще, если период и принцип отражения ретроскидки в бухгалтерском и в налоговом учете будут у вас совпадать.
Бухучет у покупателя
О том, как специалисты Минфина рекомендуют учитывать в стоимости МПЗ последующее изменение их цены, вы можете прочитать, к примеру:Покупатель при получении ретроскидки должен уменьшить цену приобретения товаров. И ссылка на то, что стоимость материальных запасов не подлежит изменению, в данном случае не действует. Подобную позицию не раз озвучивал в своих разъяснениях специалист Минфина И.Р. Сухарев. Кстати, в п. 9 проекта нового ПБУ 5/2012 «Учет запасов» прямо закреплено, что «суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учетом всех премий, скидок и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления». Понятно, что такой подход иногда грозит весьма утомительными пересчетами (особенно если при продаже товары списываются по средней стоимости).
Проект ПБУ 5/2012 размещен: сайт Минфина → раздел «Бухгалтерский учет» → «Проекты нормативных актов»Давайте рассмотрим, как можно отразить ретроскидку в различных ситуациях.
СИТУАЦИЯ 1. «Скидочные» товары лежат на складе (еще не проданы). Тогда уменьшение стоимости таких товаров на дату подписания покупателем и продавцом первичного документа, уменьшающего стоимость товаров, можно отразить:
- <или> сторнировочными проводками:
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров | ||
| СТОРНО Стоимость приобретения товаров уменьшена на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (без учета НДС) |
41 «Товары» | |
| СТОРНО Уменьшена сумма задолженности перед продавцом, приходящаяся на сумму НДС с предоставленной скидки |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| СТОРНО Уменьшена сумма НДС, предъявленного к вычету |
68-НДС | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
- <или> обратными и дополнительными проводками (они могут выручить, если программа не позволяет делать сторно лишь части операции):
СИТУАЦИЯ 2. Покупка товаров, их продажа и последующее получение ретроскидки приходятся на один календарный год.
Тогда по уже проданным товарам можно уменьшить сумму признанных расходов.
СИТУАЦИЯ 3. Товары приобретены и проданы в одном году, а скидка получена в следующем. Рассмотрим лишь случай, когда отчетность за прошлый год уже сдана. Тогда получение скидки логичнее отразить как прочий доход, а восстанавливаемый вычет НДС - как прочий расход.
И продавцу, и покупателю довольно тяжело по всем правилам отражать ретроскидки - особенно если между их предоставлением и отгрузкой товара прошло много времени. Поэтому часто в договоре прописывают условие о том, что полученная от поставщика ретроскидка не изменяет цену товаров. Раньше этого было достаточно, чтобы поставщик учел скидку как самостоятельный расход, а покупатель - как доход (в бухучете - прочий, а в налоговом учете - внереализационный). А НДС на такую скидку можно было вообще не начислят ьПисьмо ФНС от 01.01.2010 № 3-0-06/63 .
ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ
Теперь все скидки и премии, связанные с поставкой непродовольственных товаров, надо расценивать как уменьшающие цену этих товаров (если, конечно, в договоре не указано, что эта скидка уменьшит цену последующих поставок). Это может привести к необходимости доплаты налогов и уплаты пеней. Причем как у продавца, так и у покупателя.
Однако теперь в большинстве случаев так поступать опасно. Только про вознаграждение покупателю за достижение определенного объема закупок продовольственных товаров можно говорить, что оно не изменяет цену. Поскольку это прямо закреплено в Законе о госрегулировании торговой деятельност ип. 4 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ