Что означает в 6-НДФЛ строка 070 и как правильно определить значение этой графы – ответы можно найти в Приказе от 14.10.2015 г. под № ММВ-7-11/450@ авторства ФНС. Этим документом утвержден шаблон формы, приведен методический материал, помогающий налогоплательщикам заполнять Расчет по НДФЛ. В инструкции, разработанной налоговыми органами, содержится построчная расшифровка всех показателей, входящих в отчетный бланк по подоходному налогу.
Ключевые моменты при заполнении строки 070
Обязательным является заполнение строки 070 в 6-НДФЛ для всех налоговых агентов. Она находится в Разделе 1 документа, в котором приводятся обобщенные величины по всем показателям, интересующим контролирующие органы. Числовые значения должны вноситься без знака «минус», правильность составления формы проверяется при помощи контрольных соотношений. Стр. 070 в 6-НДФЛ предназначена для отражения накопленной за отчетный интервал времени суммы налога, который был удержан.
За каждый период в рамках одного календарного года величина НДФЛ и других показателей в Расчете должна показываться нарастающим итогом с 1 января налогового года. Налог в отчетной форме выступает в двух видах:
- исчисленные суммы;
- удержания.
В методическом материале говорится, что строка 070 формы 6-НДФЛ обозначает только фактически произведенные удержания. К этой категории относятся налоги, которые были рассчитаны, по ним наступил срок уплаты. Срок фактического перечисления и удержания должен совпадать с датой выплаты налогооблагаемого дохода физическому лицу (подтверждение – ст. 226 п. 4 НК РФ). Стр. 070 формы 6-НДФЛ не может отражать суммы, по которым нет оснований признавать доход выплаченным.
Необоснованным действием будет включение в графу с удержанным налогом сумм НДФЛ, исчисленных при выдаче аванса по зарплате. Доход в этой ситуации будет признан выплаченным в конце текущего или начале следующего месяца вместе со всей величиной заработка (п. 2 ст. 223 НК РФ). Только после этого исчисленный НДФЛ переходит в группу удержанного налога. Как заполнить строку 070 в 6-НДФЛ – учитывать надо только те суммы, которые были фактически удержаны из выплаченных доходов.
Читайте также 6-НДФЛ: актуальные вопросы заполнения и представления
Равенство начисленного и удержанного налога
При составлении Расчета по НДФЛ за любой период бухгалтером обращается внимание на соотношение по графе начисленного налогового обязательства и строке фактически удержанного налога – строка 040 и 070 в 6-НДФЛ. Равенство между ними – исключительный случай. Это возможно при условии, что начисление доходов и их выдача физическим лицам осуществляется всегда одним месяцем.
Обнаруженные расхождений между показателями по начислениям и удержаниям – вариант нормы. Причина в том, что зарплата считается начисленной (а вместе с ней и налог) по состоянию на последнее число месяца. Строка 070 в 6-НДФЛ за полугодие и любой другой интервал не будет отражать эти последние начисленные величины.
Исключением являются ситуации, когда оплата труда осуществляется работодателем в последний рабочий день в каждом текущем месяце (фактическая выдача происходит в периоде, за который причитаются доходы). В этом случае в 6-НДФЛ строка 070 равна строке 040.
Суммы исчисленного (строка 040) и удержанного (строка 070) НДФЛ могут не совпадать. Неравенство будет, если какой-либо доход уже признан, налог с него исчислен, но фактической выплаты еще не было. Например, датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца. В этот день величина дохода известна и сумма налога, которая должна быть удержана из этого дохода (исчисленный НДФЛ), определена. Однако удержать эту сумму до фактической выплаты дохода невозможно. Поэтому показатель для заполнения строки 070 появится только после того, как зарплата будет выдана.Возможное несоответствие показателей строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ предусмотрено контрольными соотношениями. Подтверждает это и письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222.
ПРИМЕР: НДФЛ с декабрьской зарплаты 2018 года, выплаченной в январе 2019 года, составил 156 219 рублей, а НДФЛ с июньской зарплаты, выплаченной в июле 2019 года, составил 118 206 рублей. Если общая сумма исчисленного налога за полугодие 2019 года составила 1 410 309 рублей, то по строке 040 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года будет отражена сумма 1 410 309 рублей, а по строке 070 – сумма в размере 1 448 322 рубля (1 410 309 + 156 219 – 118 206).
Строки 070 и 140 в 6-НДФЛ
С 26 марта 2018 года отчетность по форме 6-НДФЛ (далее по тексту — ф. 6-НДФЛ) подается на обновленном бланке. Изменения в форму, утвержденную приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, внесены другим распоряжением данного ведомства, от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Что касается условий внесения данных в строки 70 и 140, то изменения 2018 года их не затронули.
Строка 70 включена в 1-й раздел отчета по ф. 6-НДФЛ. В ней указывается общее суммарное значение удержанного налоговым агентом налога с доходов физлиц, рассчитанное по нарастающей с 1 января. Это означает, что каждый квартал отображаемая сумма будет увеличиваться на произведенные удержания налога.
Строка 140 находится во 2-м разделе отчета. Здесь отображается общее суммарное значение удержанного налоговым агентом НДФЛ на указанную в строке 110 дату. В этом разделе ф. 6-НДФЛ отображаются сведения за отчетный квартал.
Должны ли совпадать строки 70 и 140
Чтобы быстро определять корректность заполненных данных, фискалы разрабатывают контрольные соотношения показателей форм отчетности (далее по тексту — «контрсоотношения»). В них прописываются формулы соотнесения друг с другом заполненных в отчетах данных.
Согласно контрсоотношениям, утвержденным письмами ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23081@ и от 20.01.2016 № БС-4-11/591@, строка 70 и 140 в 6-НДФЛ должны были равняться друг другу. Если этот критерий не был соблюден, тогда, по мнению налоговиков, имело место завышение/занижение суммы налога, удержанного с полученного физлицами дохода. На сегодняшний день упомянутые письма утратили свою силу.
В действующей редакции контрсоотношений, утвержденной письмом ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, упомянутого уравнения, когда строка 70 равна строке 140, уже нет. Единственное упоминание о строке 70 в актуальных контрсоотношениях связано со сравнением разницы строк 70 и 90 с данными из карточки по расчетам с госбюджетом.
Когда строки 70 и 140 будут равны
Поскольку в первом разделе отражаются данные нарастающим порядком, а во втором разделе лишь за последний квартал, то значения в строках 70 и 140 будут точно совпадать в отчете за первый квартал.
В отчетности за полугодие, 9 месяцев или целый год строки 70 и 140 с большей степенью вероятности не совпадут. Это связано с тем, что, к примеру, в отчете за 9 месяцев в строке 70 будут просуммированы значения удержанного НДФЛ за первый, второй и третий кварталы. В то же время в строке 140 будет отображена сумма налога, удержанная лишь в третьем квартале.
Не знаете свои права?
Весьма вероятно, что если взять квартальные отчеты по ф. 6-НДФЛ в пределах налогового периода и сложить из каждого из них данные строки 140, то это значение может быть равным строке 70 из последнего отчета.
Например, стандартный случай, когда заработная плата за март выплачивается в начале апреля. Обычно расчеты производятся по итогам отработанного работником периода в первых числах месяца, следующего за ним. Получается, что в этом случае принцип формирования строк 70 и 140 будет одинаковым, поскольку дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет совпадут.
Если строки 70 и 140 не равны
В письме ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ налоговики разъяснили, что если зарплата за март была выплачена в начале апреля и на следующий день был удержан подоходный, то в отчете за 1-й квартал в первом разделе операция отражается, а во втором разделе в строке 140 — нет.
Таким образом, фискалы сами признали, что значения в строках 70 и 140 могут не совпадать. Более того, в письме ФНС от 15.03.16 № БС-4-11/4222@ еще раз указывается, что выполнять соотношение совсем необязательно.
В том случае если при заполнении ф. 6-НДФЛ у вас значения в строках 70 и 140 не совпадут, то нет необходимости сразу предоставлять пояснения. Направляйте их в налоговую службу лишь в том случае, если от нее пришел запрос на предоставление таких пояснений.
Примеров, когда строки 70 и 140 не будут равны, множество. Один из них такой. Сотруднику выплатили отпускные в июне. Дата выплаты будет соответствовать дате фактического получения отпускных. День удержания налога для целей заполнения квартального отчета — это день выплаты. Сам же удержанный с дохода налог налоговый агент может перечислить до конца месяца.
Например, в июне 2018 года последний день месяца выпадает на выходной, значит, граничный срок согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на ближайший вслед за ним рабочий день, т. е. на 2 июля. Соответственно, в 1-м разделе операция отобразится в отчетности за полугодие, а во 2-м разделе — в отчете за 9 месяцев. Это означает, что строки 70 и 140 в одном отчете не совпадут.
В устаревших (ныне не действующих) разъяснениях по контрсоотношениям фискалы утверждали, что строки 70 и 140 в отчете по ф. 6-НДФЛ должны быть равны. Однако впоследствии налоговая служба пересмотрела свое утверждение и отказалась от такого уравнения. В действующей редакции соотношений такого пункта уже нет, поэтому если в отчете эти строки не равны, то это не будет являться нарушением.
Форма налоговой отчетности 6-НДФЛ пока остается новой для предприятий и организаций. И её заполнение часто вызывает вопросы, требующие разъяснения от проверяющих. Рассмотрим подробнее строку 070 6-НДФЛ: что туда входит и какая информация необходима бухгалтеру для ее заполнения. Данная строка расположена в первом разделе отчетной формы.
Правила заполнения строки 070
Полное наименование строки 070 – «Сумма удержанного налога». Информация о правилах ее заполнения приведена в приказе Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.
Этот документ устанавливает следующие обязательные положения в отношении строки 070 6-НДФЛ и что туда входит:
| Правило | Пояснение |
| Необходимо отражать сумму удержанного налога – НДФЛ – по всем работникам организации нарастающим итогом с начала года | К примеру, при заполнении формы отчетности за 2018 год в строку 070 необходимо внести информацию об удержанном налоге с доходов физических лиц за весь год с января по декабрь включительно |
| В данной строке необходимо отразить величину налога, который был именно удержан в отчетном периоде, а не только исчислен. Поэтому показатель может отличаться от данных, внесенных в строку 040. | К примеру, в строке 070 формы отражают налог, удержанный с начала января до конца марта, а исчисленный в марте, но удержанный в апреле налог уже не отражают |
| Величину удержанного налога в форме 6-НДФЛ фиксируют только в рублях, копейки указывать не надо. | Сумму до 50 копеек округляют в меньшую сторону, больше – в бОльшую |
| Показатель один раз записывают в форму на первом листе | Даже если раздел заполняли несколько раз для нескольких ставок |
Соблюдение всех этих правил является обязательным, информация об этом приведена в приказе ФНС.
По строке 070 формы 6-НДФЛ показывается общая сумма налога, удержанная налоговым агентом на отчетную дату, нарастающим итогом с начала налогового периода. Рассмотрим более детально как заполнить строку 070 в форме 6-НДФЛ.
Особенности заполнения 070 строки
Эта строка относится к Разделу 1 Обобщенные показатели, соединяет разделы 1 и 2.
Соответственно разъяснениям ФНС (письмо ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677) строка 070 заполняется суммой перечисленного налога по датам соответствующего отчетного периода.
Это значит, что если НДФЛ за декабрь был перечислен, например, 09 января (дата 1 квартала следующего года), то он входит слагаемым строки 070 за 1 квартал следующего года. Также НДФЛ, удержанный в апреле за март, в строке 070 за 1 квартал не показывается.
Также это означает, что блок строк 100-140 входит в раздел 2 отчета за 1 квартал.
Иными словами, предприятие начинает выступать в роли налогового агента как только тем или иным способом передает доход физическому лицу за минусом удержанного НДФЛ. Как только произошла выплата или передача в неденежной форме, то у налогового агента появляется обязанность перечислить удержанный НДФЛ в ФНС.
Если перечислили НДФЛ и платежное поручение от даты отчетного периода, то в разделе 2 появляется соответствующий этому перечислению блок строк 100-140.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Как это можно проверить?
Проверим по отчету за 1 квартал. Сформируем в 1С Бухгалтерии отчет по проводкам:
09 января был перечислен НДФЛ по заработной плате за декабрь. Это значит, что в разделе 2 появляется блок:
02 февраля был перечислен НДФЛ по зарплате за январь. Это значит, что в разделе 2 появляется блок:
В отчете по проводкам итоговая сумма 42 800 руб.:
Эта же сумма появляется в строке 070 6-НДФЛ:
Так строкой 070 связаны между собой разделы 1 и 2.
Строка 070 в контрольных соотношениях
Еще необходимо обратить внимание на письмо от 10 марта 2016 года № БС-4-11/3852@ «О направлении контрольных соотношений» Минфина и ФНС.
Если строка 070 — строка 090 больше, чем перечислено НДФЛ с начала налогового периода, то складывается вывод, что не перечислена сумма налога в бюджет. Тем самым компания привлекает к себе внимание ФНС. А это внимание влечет следующие последствия:
- в соответствии с п.3 ст.88 НК РФ будет направлено письменное уведомление ФНС с требованием в течение пяти дней представить документы и пояснения или представить соответствующие исправления.
- в случае рассмотрения представленных документов и пояснений установлен факт нарушения, то формируется акт проверки согласно ст.100 НК РФ.
Строка 070 «Сумма удержанного налога» годового расчета 6-НДФЛ не должна совпадать с аналогичным показателем раздела 5 справок 2-НДФЛ. Такого соотношения среди контрольных нет (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852). Не пугайтесь, если у вас эти показатели не сойдутся.
Удержанный НДФЛ в строке 070 формы 6-НДФЛ
Для 6-НДФЛ действует правило: доходы в раздел 2 включайте в периоде, когда операция завершена. Налог компания удерживает при выплате, поэтому в строке 070 вы отразите только НДФЛ с выданной зарплаты. Если зарплату за декабрь выдали только в январе, значит, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ этой суммы не должно быть (письма ФНС России от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@). Не будет и НДФЛ с этого дохода по строке 070 в годовом расчете.
Удержанный НДФЛ в разделе 5 справки 2-НДФЛ
Налоговики считают, что если на момент сдачи справки зарплата выплачена, то и налог надо отразить в разделе 5 как удержанный и перечисленный с дохода прошлого года, а не того, в котором налог перечислили в бюджет фактически (письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283). Получается, что в таком случае неизбежно возникнут обоснованные расхождения между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Вот пример, когда сумма удержанного НДФЛ будет одинакова в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Вы выплатили зарплату 30 декабря и в этот же день удержали налог. Крайний срок его уплаты — 9 января. Значит, эту выплату вы покажете в раздел 2 формы 6-НДФЛ за I квартал. Но удержанный налог включите в показатель по строке 070. По этой операции расхождений между разделом 1 6-НДФЛ и справками 2-НДФЛ не будет.
Как проверить показатели по методике ФНС с помощью программы от журнала «Зарплата»
Избежать вопросов и спорных ситуаций вам поможет специальная программа от журнала «Зарплата». Она сверит 6-НДФЛ и 2-НДФЛ между собой по контрольным соотношениям. Вы найдете ее по адресу: ndfl.zarplata-online.ru. Если программа не выявит расхождений, к вашей компании не будет претензий.
Внимание! Программа от журнала «Зарплата» сравнит доходы, облагаемые по ставке 13%.
Шаг 1 — загрузите 6-НДФЛ . Загрузите в программу файл с расширением xml с годовым отчетом 6-НДФЛ. Программа проверит его. Если вы загрузили правильный файл, можно переходить к следующему шагу.
Шаг 3 — проверка . Программа проверит все пять контрольных соотношений из письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852 . Например, показатель строки 020 должен быть равен суммарному значению «Общая сумма доходов» по всем справкам 2-НДФЛ с признаком 1.
Шаг 4 — результат . Программа выдаст таблицу с проверкой контрольных соотношений. Если цифры сошлись, в строке с этим соотношением программа укажет «Соответствует». Если цифры не сошлись, программа выдаст сообщение «Не соответствует», подскажет причины и как их устранить. В этом случае перечитайте еще раз наши советы по тем контрольным соотношениям, которые у вас не сошлись.