Внутренними аудиторами являются. Внутренний аудит. Принципы аудиторской деятельности

Потребность во внутренних проверках уже стала обыденностью для средних и крупных организаций. Малые компании не всегда проводят аудит из-за меньшего объема рабочих процессов, но и некоторым из них такой контроль смог бы принести немало пользы. Про совершенствование процесса проведения , планирование и его подготовку читайте в этой статье. У нас вы найдете также информацию о проведении внутреннего аудита на предприятии на примере.

Программа и график проведения внутреннего аудита

Планирование проверки - это один из очень важных этапов подготовки. В это время необходимо оценить общий объем работ, определиться с графиком и сроками проведения аудита, составить программу контроля, выбрать подходящую методику и предварительно выявить наиболее неблагополучные подразделения. Также на этапе планирования желательно постараться учесть потенциальные внешние факторы воздействия.

Программа проведения внутреннего аудита составляется совместно с планом. Чаще всего программа имеет персональную форму, учитывающую наиболее важные аспекты, подвергаемые контролю в конкретной компании. Этот документ описывает все нюансы деятельности аудитора и включает в себя такие пункты:

Главная цель проведения внутреннего аудита.
Область применения.
Определения и сокращения.
Данные о дополнительных документах.
Перечень ответственных за применение.
Описание процесса проведения аудита.
График и периодичность контрольных проверок.
Подготовка детального плана аудита.
Подготовка необходимых документов.
Последовательность сбора информации.
Нюансы подготовки итоговой отчетности.

Приказ о проведении внутреннего аудита (образец)

Приказ о проведении внутреннего аудита — 1

Приказ о проведении внутреннего аудита — 2

Когда внутренний аудит проводится силами сторонней компании к приказу необходимо добавить соглашение. Только на основание этого документа возможно подписание договора на проведение ВА.

Правила и порядок проведения внутреннего аудита описаны ниже.

Проведение внутреннего аудита СМК с целью соответствия ИСО 9001 показано в данном видеоролике:

Правила

Существуют определенные международные и российские стандарты проведения внутреннего аудита. При этом законодательно не запрещено разрабатывать свои внутрифирменные правила ВА. Основная часть федеральных стандартов касается деятельности сторонних аудиторов, регламентируя их работу для обеспечения качества предоставляемых услуг.

В то же время внутренние стандарты аудита, создаваемые конкретной компанией, не могут противоречить федеральным и международным правилам. Вне зависимости от уровня правил они все делятся несколько блоков. Из них 3 являются обязательными:

Блок №1 отражает нюансы организационно-экономической деятельности аудиторов.
Блок №2 указывает ответственность аудиторов, способы получения контрольных доказательств и порядок формирования выводов.
Блок №3 содержит правила по выбору методик, оформлению документации, рабочие инструкции.

Важно понимать, что для получения достоверных данных по итогам аудита необходимо иметь структуру проверки с четкими правилами. Только систематизированная деятельность по определенным стандартам способна демонстрировать ясный результат.

Пошаговые этапы

На первый взгляд проведение внутренней аудиторской проверки довольно простое. Эта процедура включает в себя всего 3 этапа:

Предварительная подготовка.
Сбор аудиторских доказательств.
Оформление результатов проверки.

Часто эти этапы называются так: подготовительный, рабочий и завершающий. Упразднение или пренебрежительное отношение к любому из этапов лишает внутреннее аудирование какого-либо смысла.

На этапе подготовки надо произвести планирование и собрать необходимые данные, документы и различные сведения об объекте контроля.
Рабочий этап подразумевает непосредственное применение выбранных методов контроля, проведение тестов, поиск доказательств и документирование проведенных мероприятий.
На заключительном этапе подводятся итоги проверки, выполняется анализ проведенного аудита и завершается подготовка документации.

Результаты осуществления

Все результаты ВА в обязательном порядке должны иметь документальную форму для последующего изучения. Чаще всего под документами подразумевается или его более мелкие формы. В нем указываются не только сведения об обнаруженных недочетах, но и предполагаемые пути их устранения. Также в результатах проведения внутреннего аудита обязательно отражаются потенциальные способы повышения эффективности рабочих процессов.
Помимо составления отчетов и прочей документации аудиторской проверки необходима и еще одна процедура. Важно заранее уточнить критерии эффективности работы проверяющих и по завершению внутреннего аудита производить анализ качества проведенного контроля.
Часто такими критериями служат соблюдения заявленных рамок сроков проверки, наличие полных и внятных замечаний по всем изученным пунктам, указание потенциальных проблем в будущем. Также необходимо анализировать деятельность аудиторов на соответствие регламенту проверок и правильном использовании разнообразных методов контроля. Еще одним критерием является доступность, полнота и своевременность предоставление документации о проведенной проверке.

При проведении внутреннего аудита большая роль отводится и его подготовке (и не забывайте о !). Без правильно проведенной подготовительной части невозможна качественная работа проверяющих. Единой системы аудита не существует, каждая компания самостоятельно комбинирует методы контроля, поэтому стоит особое внимание уделять и подготовке, и самой проверке, и анализу эффективности работы .

Проведение внутреннего аудита системы менеджмента описано в этом видео:

Многие компании не посвящают много времени проведению внутреннего контроля и внутреннего аудита, ограничиваясь только проведением обязательного аудита, инвентаризации или проверкой исполнения бюджетов. Однако непроведение внутреннего аудита может привести к наличию неконтролируемой задолженности, судебным спорам с контрагентами и налоговыми органами, даже ликвидации компании.

На сегодняшний день в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ) появились положения, касающиеся проведения внутреннего контроля или внутреннего аудита, которое стало обязательным.

Внутренний аудит или внутренний контроль?

Часто организации ставят знак равенства между понятиями внутреннего аудита и внутреннего контроля, однако нельзя говорить, что это одно и то же.

В Федеральном законе № 402-ФЗ функции внутреннего контроля закреплены в ст. 19 «Внутренний контроль» : экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

По общему правилу все компании обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая подлежит обязательному аудиту, должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением, однако это правило не относится к малым предприятиям, для которых проведение аудита не обязательно (они могут организовать внутренний контроль самостоятельно).

В настоящее время законодательно закреплена необходимость проведения внутреннего контроля, а внутреннего аудита - нет.

Внутренний аудит может проводиться:

сторонней организацией в виде добровольного аудита или налогового консалтинга;
самой организацией в виде проверки своих собственных структурных подразделений.

Добровольный аудит проводится по инициативе самой организации, желающей проверить достоверность своей бухгалтерской отчетности. Обосновать расходы на проведение такого аудита сложнее, однако тут на выручку налогоплательщикам пришел Минфин России. Финансовое ведомство считает, что нормы подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержат ограничений в отношении учета для целей налогообложения прибыли затрат на проведение добровольного аудита. Затраты на любой аудит, проведенный в соответствии с нормами Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» (далее - Федеральный закон № 307-ФЗ), могут быть учтены компаниями в составе расходов (письма Минфина России от 06.06.2006 № 03-11-04/3/282 «О расходах на добровольный аудит», 26.01.2006 № 03-03-04/2/17).

Внутренний контроль проводится собственными силами компании. Контроль - это объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства. Поэтому именно компания самостоятельно проводит контрольные мероприятия, которые позволяют:

избежать или уменьшить количество ошибок;
избежать споров с проверяющими органами;
снизить вероятность несоответствия плановых показателей фактическим;
предпринять меры по контролю за дебиторской и кредиторской задолженностью и т. д.

При этом следует различать внутренний и внешний аудит. Особенности внутреннего и внешнего аудита представлены в табл. 1.

Таблица 1. Особенности внутреннего и внешнего аудита
Фактор	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством, исходя из потребности управления (как подразделения предприятия, так и предприятия в целом)	Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой
	Решение отдельных функций задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом, система учета и отчетности предприятия
	Определяются руководством, либо явным образом, либо косвенно из планов	Определяются законодательными или судебными инстанциями
Средства	Выбираются самостоятельно (определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительная деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
	Начисляется по штатному расписанию	Оплата предоставляемых услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и третьими лицами, установленными законодательными и нормативными актами
	Могут быть сходными при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления указанного внутреннего контроля (информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”»). Также отсутствуют ограничения в проведении аудита, поэтому компания может совместить данные мероприятия и проводить только внутренний контроль либо мероприятия внутреннего контроля и аудита.

Алгоритм проведения контрольных мероприятий

Для целей проведения контрольных мероприятий компания может установить собственный порядок проведения внутреннего контроля. Рассмотрим некоторые рекомендации по его организации:

1. Порядок проведения внутреннего контроля необходимо закрепить в локальном акте или учетной политике для целей бухгалтерского учета.

2. Поскольку компании до введения норм о проведении внутреннего контроля должны были осуществлять инвентаризацию, которая фактически является частью внутреннего контроля, то целесообразно приурочить мероприятия внутреннего контроля к проведению инвентаризации. Действующими нормативными правовыми актами не предусмотрен срок обязательной инвентаризации. Однако согласно Приказу Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» сроки инвентаризации должны быть определены в приказе руководителя организации о формировании инвентаризационной комиссии. Таким образом, сроки инвентаризации и внутреннего контроля необходимо указать в приказе о проведении соответствующих мероприятий.

3. Сроки проведения внутреннего контроля, ответственных лиц следует установить в приказе руководителя. Целесообразно создать комиссию, ответственную за проведение внутреннего контроля, которая будет непосредственно осуществлять проверку хозяйственной деятельности, правильности ведения бухгалтерского учета.

4. Если компания ранее не проводила мероприятия внутреннего контроля, то целесообразно применить уже разработанные методики, которые применяются, например, аудиторами.

Так, при проведении внутреннего контроля возможно воспользоваться рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 г. (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

5. Оформить результаты внутреннего контроля компания может по-разному, и путем оформления акта и ведомости учета результатов, которые были выявлены по результатам внутреннего контроля.

6. Следует помнить, что нет ни одной компании, которая бы ни делала ошибок при оформлении хозяйственных операций. Это могут быть как несущественные ошибки, так и серьезные ошибки, влияющие на уплату налогов и сборов. Поэтому очень важно назначить лиц, которые будут ответственны не только за выявление таких ошибок, но и за их исправление.

Безусловно, проведение мероприятий внутреннего контроля потребует разработки специальных документов. Но существует ориентировочный перечень документов, которые целесообразно разработать для проведения внутреннего контроля:

приказ о создании комиссии;
приказ о проведении контроля (с указанием сроков и необходимых мероприятий;
необходимые положения в учетной политике компании в отношении проведения внутреннего контроля или отдельное положение в отношении внутреннего контроля;
форму акта внутреннего контроля;
приказ о проведении корректировочных мероприятий по результатам внутреннего контроля.

По общему правилу чем чаще проводятся мероприятия внутреннего контроля, тем меньше ошибок будет допущено. Компании могут самостоятельно выбирать последовательность проведения внутреннего аудита, вместе с тем приведем практический пример осуществления мероприятий внутреннего контроля.

Виды мероприятий внутреннего аудита

На первом этапе внутреннего аудита необходимо провести проверку учредительных документов:

соответствие уставных документов требованиям законодательства;
наличие зарегистрированных обособленных подразделений, соответствие юридического адреса фактическому;
наличие локальных актов.

Также в рамках проверки учредительных документов целесообразно проверить :

протоколы собрания учредителей;
документы, подтверждающие внесение долей учредителями в уставный капитал;
реестр акционеров, выписок из реестра акционеров.

Создание фондов предприятия должно осуществляться в соответствии с Уставом предприятия и учетной политикой. Эти документы не должны противоречить друг другу. При этом на различных предприятиях могут создаваться различные фонды. В обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться :

резервный фонд;
иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 29.12.2012) «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

При проверке лицензий следует установить сроки их действия на отдельные виды деятельности и проверить, не осуществлялись ли такие виды деятельности после окончания срока действия лицензии.

В целях проведения проверки документов, подтверждающих полномочия, следует провести следующие процедуры :

проверить наличие контракта с руководителем предприятия и соответствие содержания контракта действующему законодательству;
проверить доверенности лиц, имеющих право подписи на предприятии;
проверить подотчетность лиц в соответствии со структурой предприятия;
проверить наличие факта аттестации руководителя предприятия;
проверить наличие утвержденных должностных инструкций с целью установления распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
установить, имеются ли разработанные Положения о структурных подразделениях, связанных с учетом и ведением отчетности. Четкое разграничение полномочий позволит минимизировать ошибки и риски, связанные с проверками внешними аудиторами и налоговой инспекцией.

При анализе общих документов следует также провести проверку по :

приказам о создании внутренних комиссий (например, приказ о создании инвентаризационной комиссии);
итоговым документам (актам) по результатам проверок, проведенных различными контролирующими органами в отчетном периоде;
приказам о замещении должностей, проведении инвентаризаций и результатам проведенных инвентаризаций;
анализу справок о постановке на учет в налоговом органе, регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
приказам, которые определяют перечень лиц, имеющих право подписывать финансовые документы, материалы ревизионных комиссий, внутреннего аудита, договоры о материальной ответственности;
приказам о назначении руководителя организации, финансового директора и главного бухгалтера;
анализу перечня открытых расчетных и валютных счетов, а также копий уведомлений в налоговую инспекцию об открытии счетов;
наличию графика документооборота;
анализу порядка хранения документов, отражающих хозяйственные операции. При проведении данного анализа необходимо обратить внимание, что документы в соответствии с НК РФ должны храниться четыре года, а по бухучету - пять лет.

Учетная политика должна приниматься приказом. При этом целесообразно разделять учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

В рамках мероприятий по проверке учетной политики целесообразно проверить, закреплено ли в учетной политике для целей налогообложения следующее :

1) формы регистров и порядок отражения в них данных учета (ст. 313, 314 НК РФ);

2) дата получения дохода по налогу на прибыль;

3) установлен ли перечень доходов, относимых к доходам, связанным с производством и реализацией, и внереализационных доходов в соответствии с уставной деятельностью;

4) установлен ли метод оценки покупных товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ);

5) утверждена ли методика оценки остатков готовой продукции, товаров отгруженных и указаны ли при этом характер производства, измерители исходного сырья, измерители объема заказов на выполнение работ, оказание услуг, порядок расчета (ст. 319 НК РФ);

6) отражен ли порядок начисления амортизации;

7) принято ли решение о создании резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ); если создается, то должны быть определены период создания резерва, порядок использования суммы неизрасходованного резерва;

8) порядок гарантийного ремонта и обслуживания основных средств, отражения расходов на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ);

9) решение о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);

10) порядок оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ);

11) вариант исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ);

12) метод оценки сырья и материалов, товаров при их списании в производство и реализацию (п. 8 ст. 254 НК РФ);

13) определение прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ), в том числе перечня материалов, являющихся необходимым компонентом в производстве товаров, работ, услуг; перечня должностей работников, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; перечня основных средств, используемых при производстве товаров, работ, услуг;

14) определение методов списания на расходы стоимости ценных бумаг при их выбытии (ст. 280 НК РФ);

15) определение порядка учета нематериальных активов.

При проведении проверки необходимо проверить следующее:

активы и обязательства существовали на дату окончания отчетного периода (наличие);
активы и обязательства на дату окончания отчетного периода (права и обязательства);
хозяйственные операции и (или) события в течение отчетного периода (существование);
отсутствующие активы, обязательства, операции, события или нераскрытые статьи, не внесенные в учетные записи в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
активы и обязательства учтены по соответствующей балансовой стоимости;
суммы хозяйственных операций и (или) события учтены надлежащим образом, а доходы и расходы отнесены к соответствующим периодам (точность);
статьи бухгалтерской отчетности раскрыты, классифицированы и описаны в соответствии с принятыми основами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (представление и раскрытие).

Также важно провести проверку первичных документов. Согласно ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), которое (которые) совершил (совершили) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц.

При проверке основных средств проверяются следующие данные :

регистры бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства», счету 02 «Амортизация основных средств»;
акты приемки-передачи основных средств;
инвентарные карточки по объектам основных средств;
договоры купли-продажи основных средств;
данные аналитического и синтетического учета по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств».

При наличии в компании нематериальных активов следует также проверить правильность их отражения и регистрацию таких активов, а при проведении проверки денежных средств необходимо провести следующие контрольные мероприятия:

оценка состояния синтетического и аналитического учета по расчетным счетам;
оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
проверка соблюдения Указов Президента РФ и Постановлений Правительства РФ, Положений ЦБ РФ;
сведения о действующих в проверяемом периоде расчетных счетах в рублях РФ;
выписки банка и приложенные к ним документы;
регистры бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетный счет».

При анализе расчетов с контрагентами целесообразно провести проверку следующих данных :

регистры бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
договоры на поставку продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг;
договоры с прочими дебиторами и кредиторами;
первичные документы, подтверждающие факт поставки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг поставщиками;
документы об оплате покупателями товаров и услуг.

В рамках проверки исполнения бюджетов и планов необходимо проверить следующее :

наличие разработанных планов и бюджетов;
уровень выполнения бюджетов и планов;
корректировки бюджетов и планов;
бизнес-планирование, направленное на развитие компании.

Кроме того, нужно уделить внимание и кадровому аудиту :

1) наличие трудовых договоров, штатного расписания, приказов о приеме на работу, об увольнении;

2) проведение аттестации рабочих мест;

3) наличие графиков отпусков;

4) соблюдение трудового законодательства.

Конечно, это не полный перечень информации, которая должна проверяться при проведении внутреннего аудита. В целом целесообразно установить все виды мероприятий внутреннего контроля и сроки их проведения в локальном акте, регулирующем порядок проведения внутреннего аудита.

Некоторые виды ошибок, которые могут быть выявлены в результате внутреннего аудита

Причиной невыполнения поставленных в организации планов часто бывает ненадлежащая кассовая дисциплина или отсутствие учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Пример 1

В 2012 г. на начало и конец периода выявлена кредиторская задолженность (табл. 2).

Таблица 2. Кредиторская задолженность на начало и конец 2012 г.
Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
работники организаций	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит

Иванов Павел Олегович
Итого		605 002,19				605 114,87

С 01.01.2012 порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регламентируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П.

В срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу подотчетное лицо обязано предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Однако часто руководство берет деньги под отчет и забывает отчитываться по израсходованным суммам.

То же самое происходит и в части отслеживания исполнения договоров с контрагентами. Например, часто у компаний может наблюдаться дебиторская или кредиторская задолженность.

Для того чтобы выявить задолженность, необходимо проверить счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так, частой ошибкой является дебиторская задолженность, сформированная в результате перечисления аванса. При этом работы могут быть не выполнены, а товары не поставлены.

Приведем простой пример.

Пример 2

В 2012 г. на начало и конец периода выявлена кредиторская задолженность (табл. 3).

Таблица 3. Кредиторская задолженность на начало и конец 2012 г.
Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
расчеты по авансам выданным	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит

ОАО «Мангуст» - договор б/н на поставку товара
Итого	2 000 000,00				2 000 000,00

В этом случае существуют значительные риски непризнания задолженности для целей налогообложения. Такую задолженность нельзя включить в расход при отсутствии договора. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2007 № Ф04-5734/2007(37452-А03-15) по делу № А03-16023/2006-21 (Определением ВАС РФ от 26.11.2007 № 14588/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что отнести списанную дебиторскую задолженность на внереализационные расходы нельзя, поскольку платежные документы при отсутствии соответствующих договоров не являются основанием для признания такого долга расходом.

Компания должна предпринять меры для возврата аванса либо для понуждения контрагента поставить товар. При этом компания может сформировать резерв по сомнительным долгам в той части дебиторской задолженности, которая превышает сумму ее кредиторской задолженности перед тем же контрагентом (письмо Минфина России от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528).

Еще одной ошибкой является отсутствие актов сверки взаиморасчетов .

Акт сверки с данным контрагентом для проверки не предоставлен. Вместе с тем акт сверки расчетов (акт сверки взаиморасчетов) является документом, который подтверждает долговые обязательства. Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. В силу того что проведение сверки расчетов не является сделкой, акт сверки сам по себе не является основанием для взыскания задолженности с должника (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.09.2008 № Ф08-5395/2008, ФАС Центрального округа от 01.07.2003 № А36-268/8-02). Вместе с тем подписание акта сверки может иметь определенные юридические последствия (например, может свидетельствовать о признании должником долга).

Распространенной ошибкой является наличие расходов на формирование нематериального актива, который в дальнейшем никак не отражается в учете. Например, компания заказывает сайт у сторонней организации, но в дальнейшем никак не отражает работу этого сайта, хотя фактически сайт работает и приносит прибыль, то есть расходы оправданы.

Пример 3

В 2012 г. на начало и конец периода выявлена кредиторская задолженность (табл. 4).

Таблица 4. Кредиторская задолженность на начало и конец 2012 г.
Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
расчеты с контрагентами	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит


расчеты по авансам выданным	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит

ООО «Разработка сайтов», прочие услуги - создание веб-сайта

Нередко компании приобретают объекты недвижимости, находящиеся на территории РФ, у нерезидентов РФ - иностранных организаций, состоящих на налоговом учете в России в связи с наличием недвижимого имущества, и перечисляют им НДС в составе платы. А делать этого не стоит. Статьей 161 НК РФ установлено, что при приобретении на территории РФ товаров, работ и услуг у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах России в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами.

Вместе с тем обязанность налогового агента возникает лишь в отношении иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Часто компании по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах (у. е.), но подлежит оплате в рублях, с возникающих на конец отчетного периода в бухгалтерском учете курсовых разниц начисляют НДС. Но это не совсем верно. В случае заключения такого договора в бухгалтерском учете будут возникать курсовые разницы, а в целях налогообложения они будут признаваться суммовыми. Порядок исчисления НДС при возникновении курсовых либо суммовых разниц в НК РФ не установлен.

Могут возникнуть и ошибки, связанные с расчетами с работниками. Например, в расходы может быть ошибочно включена сумма премии, выплаченной к празднику, допустим, к 8 Марта. Вместе с тем п. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Из этой нормы Минфин России делает вывод, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как они не связаны с производственными результатами работников (письма от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12, 21.07.2010 № 03-03-06/1/474).

Это далеко не полный перечень ошибок, которые могут быть выявлены в результате проведения внутреннего аудита. Но именно при его проведении можно своевременно обнаружить и выявить проблемы, возникающие в компании, оперативно их устранить, а следовательно, добиться максимального экономического эффекта от деятельности компании.

Заключение

Внутренний аудит не является обязательным для компаний, хотя недавно в Федеральный закон № 402-ФЗ внесли изменения в отношении проведения мероприятий внутреннего контроля. Однако компания, которая не проводит ни мероприятия контроля, ни аудита, должна осознавать значительные риски, которые могут возникнуть. По статистике, компании, которые больше внимания уделяют внутреннему аудиту, добиваются больших успехов в выполнении планов и бюджетов.

Е. В. Шестакова, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», канд. юрид. наук

Внутренний аудит применяется в большинстве крупных компаний. Он нужен для предотвращения появления существенных недочетов. Проводится в соответствии с заданным алгоритмом.

Что собой представляет внутренний аудит

Внутренний аудит представляет собой проверку деятельности компании, которая проводится в интересах собственника. Процедура осуществляется на основании регламента, составленного самой фирмой. В процессе проверяются документы, проводится опрос сотрудников.

Основные задачи

Рассмотрим задачи внутреннего аудита фирмы:

Организация эффективной финансово-хозяйственной деятельности.
Налаживание продуктивного взаимодействия с контрагентами.
Предупреждение появления существенных нарушений.
Снижение количества убытков.
Обеспечение соответствия деятельности закону.
Проверка достоверности информации, изложенной в документах.

Внутренний аудит нужен, прежде всего, руководителю компании. Результаты проверки помогут оптимизировать производство.

Законодательная база

Работа специалистов, осуществляющих внутренний аудит, должна соответствовать международным (МСВА) и отечественным стандартам. Она регламентируется ФЗ №307 «О деятельности аудитора». Кроме того, проверка не должна противоречить этим нормам:

ФЗ №115 «О противодействии отмыванию преступных доходов» от 7 августа 2001 года.
ФЗ №273 «О противодействии коррупции» от 25 декабря 2008 года.

Стандарты внутреннего аудита должны также содержаться во внутренних документах компании.

Что проверяется в процессе внутреннего аудита

Проведение внутреннего аудита предполагает комплексный подход. То есть осуществляется проверка всех аспектов деятельности предприятия. В частности, это:

Ведение учета ОС, нематериальных активов, кассовых операций, финансовых итогов, капитала и прочего.
Операции по валютным, расчетным и прочим счетам, расчетам с контрагентами, страховыми компаниями.
Состояние ОС, документальное оформление средств, правильность начисления амортизации, исполнение плана ремонтных работ.

Аудитор также должен удостовериться в информационной безопасности. Проверяется обработка информации в компании, действующая информационная система, наличие коммерческих тайн. Специалист проводит аудит системы защиты сведений.

Разновидности внутреннего аудита

Существуют различные виды внутреннего аудита. Проверка подразделяется на типы в зависимости от задач, поставленных перед аудитором. Существуют следующие его разновидности:

Проверка системы управления.
Организационно-технический контроль.
Контрольный аудит основных направлений деятельности.
Проверка на соответствие работы внутренним и законодательным нормам.
Установление целесообразности деятельности должностных лиц.

Все рассматриваемые разновидности аудита обязательными не являются. Проводятся они по инициативе руководителя.

Документальное сопровождение аудита

В рамках проверки нужно обязательно составить ряд документов. В обратном случае аудит не будет правомерным.

Издание приказа об аудите

Проверка осуществляется на основании приказа руководителя. Этот документ устанавливает следующие аспекты работы:

Даты проведения проверки.
Сотрудники, которые будут заниматься аудитом.
Условия для проведения внутреннего аудита.
Контроль над работой аудитора.

В приказе должны содержаться четкие указания относительно начала аудита.

Чек-лист

В рамках аудита проводится контроль множества сфер. Выполняется много операций, последовательность которых нужно соблюдать. Для соблюдения алгоритма рекомендуется составлять чек-лист. Он включает в себя список контрольных вопросов. Не существует законов, регламентирующих составление этого документа. Чек-лист заполняется в соответствии с пожеланиями руководителя. Он позволяет решить эти задачи:

Правильное планирование контрольного мероприятия, соответствующее закону.
Исполнение промежуточного и выборочного контроля деятельности аудитора.
Осуществление всех основных этапов процедуры.
Облегчение работы аудитора.
Возможность проведения комплексной и целостной процедуры.

Составлять чек-лист можно на основании положений ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года.

Этапы проведения внутреннего аудита

Внутренний аудит можно подразделить на три этапа:

Подготовка. Включает в себя издание приказа, составление чек-листа.
Рабочий. В рамках его проводится проверка документации на предмет соответствия нормам закона, опросы сотрудников и руководящего состава.
Итоговый. Составляется заключение, в котором прописываются результаты процедуры.

Каждый из этих этапов имеет свое значение. К примеру, если не будет проведена адекватная подготовка, процедура в дальнейшем станет не такой эффективной.

Инструменты внутреннего аудита

Составляющие внутренней проверки зависят от нужд компании. К примеру, это могут быть следующие инструменты:

Проверка правильности составления смет, проектов и планов.
Анализ имеющихся заказов на поставку сырья.
Проверка исполнения договоров поставки.
Установление фактического списания материалов в производство.
Установление правильности расчетов, проверка отражения их итогов в учете себестоимости товаров.
Проверка счетов-фактур.
Проверка правомерности начисления амортизации.
Исполнение контроля за движением средств.
Своевременное отражение в бухучете всех хозяйственных операций.
Установление правильности расчетов с контрагентами.

Этот перечень может быть дополнен. Характер дополнений определяется спецификой деятельности компаний.

Аудиторы в ходе своей работы используют самые различные инструменты. К примеру, если проверяются счета-фактуры, актуален следующий порядок контроля:

Установление верности ведения книги продаж и покупок.
Анализ счетов-фактур на предмет наличия пропущенных номеров.
Контроль над внесением всех проводок в Главную книгу.
Проверка верности счетов покупателей.
Сверка сведений аналитического и синтетического учета.
Сверка дат выполняемых операций с датами, указанными в счетах-фактурах.

Проверка движения материальных ценностей проводится посредством инвентаризации. К этой процедуре нужно подготовиться. Подготовка включает в себя эти этапы:

Составление списка материалов, которые подлежат инвентаризации.
Формирование инвентаризационной комиссии.
Получение расписки о том, что все документы, касающиеся МПЗ, находятся в бухгалтерии.

Анализ верности начисления амортизации выполняется на основании документов. В перечень бумаг, подлежащих аудиту, входят инвентарные карточки. Аудитор также может проводить перерасчет.

Результаты внутреннего аудита

Результаты аудита фиксируются в отчете. В нем прописывается эта информация:

Перечень проверенных документов и областей деятельности.
Выявленные недочеты.
Рекомендации по исправлению недочетов.
Лицо, которое проводило аудит.

Отчеты об аудите должны быть сохранены. Они могут сравниваться между собой для того, чтобы проанализировать динамику деятельности компании. На основании отчетов производится работа по исправлению обнаруженных недочетов.

К СВЕДЕНИЮ! Не каждый сотрудник может участвовать в аудите. Желательно, чтобы у специалиста было соответствующее образование. Получить все необходимые знания можно на специализированных курсах.

Успешность компании, уровень ее рентабельности, качество ее активов во многом зависят от наличия системы управления в компании. Важным и необходимым элементом системы управления является повседневный внутренний контроль. Одной из форм такого контроля является внутренний аудит.

Документы, регламентирующие внутренний аудит

Деятельность внутри организации специальных сотрудников, направленная прежде всего на контроль различных аспектов деятельности компании в целях представления в дальнейшем по результатам контроля полной и достоверной информации органам управления (общему собранию участников, совету директоров, исполнительному органу), и есть суть деятельности внутреннего аудита.

Документов, строго регламентирующих проведение аудита на предприятии, нет. Однако необходимо ориентироваться на следующие предписывающие документы. Прежде всего деятельность внутренних аудиторов, порядок работы, цели и задачи описаны в международных стандартах внутренних аудиторов, а также в национальных стандартах аудиторской деятельности. Кроме этого, необходимо ориентироваться и на Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» . Особенность данной процедуры состоит в том, что непосредственно порядок ее организации, процессы проверки, методология должны быть определены регламентами самой организации. Именно внутренняя регламентация позволит определить конкретные цели проверки для определенной компании. Персональные внутрифирменные стандарты проведения внутреннего аудита могут быть детализированными и сильно отличаться от правил общепринятых стандартов, но не должны им противоречить.

Принципы внутреннего аудита

К основным принципам внутреннего аудита относятся:

системность;
объективность;
независимость;
открытая и полная документальность;
предупредительность.

Рассмотрим подробнее указанные принципы. Системность предполагает организацию и проведение внутреннего аудита комплексно и планомерно в рамках всей компании. Принцип объективности означает, что требования внутреннего аудита одинаковы и распространяются на все подразделения организации без исключения. Принцип независимости внутреннего аудитора означает прежде всего исключение конфликта интересов при принятии им решения в отношении выводов в рамках своей деятельности. Внутренний аудитор — это независимая должность. Принцип независимости тесно связан с принципом объективности. Только независимый внутренний аудитор может делать объективные выводы о состоянии дел внутри компании. Открытость внутреннего аудита предполагает, что полученная аудитором при проведении проверки информация не скрывается от органов управления и в полном объеме предоставляется им для анализа и принятия управленческих решений. Документальность означает, что каждый выявленный факт нарушения или замечание должны подтверждаться документами. Ну и принцип предупредительности означает, что аудитор должен предлагать способы и методы устранения выявленных нарушений.

Преимущества и недостатки внутреннего аудита

К преимуществам внутреннего аудита однозначно можно отнести:

возможность проведения проверки всех систем внутреннего контроля организации в постоянном режиме;
возможность более глубокого и детального погружения аудитора в проблемы и суть проверяемых участков, так как он работает внутри организации и знает все слабые и сильные стороны.

К недостаткам внутреннего аудита можно отнести:

принцип независимости внутреннего аудитора всегда можно поставить под сомнение, так как он в любом случае — сотрудник компании;
разовый внешний аудит может быть дешевле, чем постоянные затраты на содержание в штате внутреннего аудитора.

Внутренний аудит компании является способным выявлять недочеты и оценивать общую эффективность деятельности компании. Функции и виды внутреннего аудита могут различаться в зависимости от масштаба компании, ее вида деятельности, однако все они направлены на одно — снижение рисков деятельности и увеличение эффективности конкретной организации.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющим выявить возможности повышения эффективности бизнеса, и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ компании может стать внутренний аудит.
Еще до недавних пор внутренний аудит в компании во многих случаях играл роль <золушки>, которая выполняет нелегкую и не всегда чистую работу и которую по большому счету никто не любит. Но постепенно подобное отношение чудесным образом изменилось. Сегодня внутренний аудит в моде - многие руководители и собственники хотели бы внедрить его у себя в компаниях, часто не вполне осознавая, насколько огромен его потенциал. Между тем перед внутренним аудитом ставятся все более масштабные задачи, повышаются требования к нему и, соответственно, растет нагрузка на внутренних аудиторов. В некоторых случаях к внутреннему аудиту начинают относиться как к палочке-выручалочке, которая все сможет исправить.
Что же такое внутренний аудит и чем он может быть полезен компании? Дать ответы на эти вопросы - цель предлагаемой вашему вниманию статьи.

Почему внутренний аудит привлек внимание
Внутренний аудит - понятие не новое, однако он привлек к себе особое внимание лишь в начале третьего тысячелетия. Растущий интерес к внутреннему аудиту в мире обусловлен, по нашему мнению, рядом факторов.
Во-первых, внутренний аудит является одним из немногих доступных на данный момент и в то же время недооцененных ресурсов, правильное использование которых может повысить эффективность компании. Во-вторых, череда громких корпоративных скандалов, прокатившихся по США и Западной Европе, дала основания считать, что институт внешнего аудита может давать серьезные сбои, вследствие которых терпят банкротства даже крупнейшие фирмы. В-третьих, наличие в компании хорошего корпоративного управления, одним из неотъемлемых звеньев которого становится внутренний аудит, - положительный сигнал для потенциальных инвесторов и кредиторов, повышающий инвестиционную привлекательность компании.
В российских условиях к вышеназванным факторам добавляется ряд других. Прежде всего, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств компании. Кроме того, наличие внутреннего аудита становится весьма актуальным для собственников-управленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров. Наконец, планы выхода в краткосрочной или среднесрочной перспективе на международные рынки капитала диктуют компаниям необходимость создания служб внутреннего аудита. В частности, правила крупнейших фондовых бирж предусматривают наличие в компании внутреннего аудита как обязательное условие внесения ценных бумаг компании в котировальные списки биржи.

Понятие внутреннего аудита
Приведем определение, которое дает внутреннему аудиту международный Институт внутренних аудиторов: <Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления>. Кратко остановимся на основных характеристиках внутреннего аудита:
1. Независимость и объективность. Независимость - в данном случае понятие организационное, которое в значительной степени определяется уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в компании. Под объективностью понимается индивидуальное качество внутреннего аудитора - беспристрастность в оценках и выводах.
2. Совершенствование деятельности организации. Целью внутреннего аудита, как следует из определения, является совершенствование деятельности организации. Подчеркнем: не выявить нарушения и ошибки для последующих оргвыводов и наказания виновных, не написать отчет на несколько десятков страниц с сотней трудновыполнимых рекомендаций, а увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на повышение эффективности систем и процессов.
3. Предоставление гарантий1 и консультаций. Сущность деятельности внутреннего аудита заключается в предоставлении гарантий (англ. assurance) и консультаций (англ. consulting) заказчикам (клиентам) внутреннего аудита. При этом сфера предоставления гарантий и консультаций за последние годы существенно расширилась и на сегодняшний день включает следующие области: управление рисками, внутренний контроль, корпоративное управление.
Предоставление гарантий в данном случае есть объективный анализ аудиторских доказательств с целью осуществления независимой оценки и выражения мнения о надежности и эффективности систем, процессов, операций. Основное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается в том, что в первом случае характер и объем работы аудитора определяются клиентом.
Различия между предоставлением гарантий и консультированием приведены в таблице.
Для собственников в лице совета директоров более важна деятельность внутреннего аудита по предоставлению гарантий. С точки зрения линейного руководства, наибольшая ценность внутреннего аудита заключается в возможности получить консультации по вопросам повышения эффективности бизнес-процессов, за которые линейное руководство несет ответственность. Высшее исполнительное руководство заинтересовано как в том, чтобы внутренний аудит содействовал линейному руководству в выполнении его функций, так и в том, чтобы он помогал контролировать деятельность линейного руководства.
Сегодня идут интенсивные дискуссии на тему, какое соотношение должно быть между временем, которое внутренний аудит уделяет деятельности по предоставлению гарантий и деятельности по предоставлению консультаций. Некоторые представители профессии ратуют за <абсолютную чистоту>, предполагая, что основная ценность внутреннего аудита заключается именно в предоставлении объективных гарантий и поэтому консультации должны занимать минимальное время в графике работы аудиторов. Ведь чем больше внутренний аудит занят консультационной работой, тем больше (в общем случае) потенциальная угроза объективности внутреннего аудита: проекты и области, где внутренний аудитор сегодня участвовал в качестве консультанта, подлежат проверке внутренним аудитором завтра. Сторонники другой точки зрения утверждают, что внутренний аудит может быть наиболее полезен для компании именно на этапе изменения и/или внедрения систем/процедур, поскольку для компании потенциальные выгоды от такого участия внутренних аудиторов в качестве консультантов все же превышают риск снижения объективности результатов работы внутренних аудиторов в будущем. Тем более что есть достаточно много способов нивелировать отрицательное влияние на объективность внутренних аудиторов.
Поскольку основная задача внутреннего аудита, на наш взгляд, - предоставление объективных гарантий (которые возникают в результате тех самых проверок, хотя <проверка> - не самое удачное слово в лексиконе внутреннего аудитора), следует быть предельно аккуратным в вопросе увеличения относительной доли консультационной работы, чтобы избежать отрицательного влияния на последующую объективность внутреннего аудита.
Практика различных компаний в этом плане очень сильно отличается. В иностранных компаниях до недавних пор наблюдалась тенденция роста значимости внутреннего аудитора как консультанта. В данный момент можно говорить о примерном соотношении 80/20, когда 80% времени, отведенного на аудиторские задания, приходится на деятельность по предоставлению гарантий и 20% - на консультационную работу2. Однако после громких корпоративных скандалов последнего времени растет убеждение, что ценность внутреннего аудита для компании заключается именно в предоставлении объективных гарантий.

Роль внутреннего аудита в компании
Насколько внутренний аудит нужен собственникам бизнеса и менеджерам?
Решение о том, необходим ли в компании внутренний аудит, принимают собственники и высшее исполнительное руководство компании. Определяется это решение многими факторами, к которым прежде всего относятся разделение функции владения и управления бизнесом; размеры и структурная разветвленность компании; уровень рисков, присущих деятельности компании.
В тех случаях, когда собственники бизнеса являются менеджерами компании и сами полностью контролируют все аспекты бизнеса, в наличии функции внутреннего аудита может не быть надобности. Однако с ростом размеров компании и повышением сложности процессов управления у собственников-менеджеров может сложиться иллюзия контроля, когда создается впечатление, что бизнес не сильно меняется и все стороны деятельности компании находятся под контролем, а на самом деле у руководства уже не хватает физической возможности контролировать ситуацию во всей полноте. Вот тогда внутренний аудит окажется весьма полезен.
Отметим, что в Европе и США совмещение функций владения и управления бизнесом характерно для малого и отчасти среднего бизнеса. В крупных и многих средних компаниях существует разделение данных функций (эта объективная тенденция начинает прослеживаться и в российских организациях), когда собственники занимаются вопросами определения стратегии и направлений развития компании, не вникая в повседневные детали ведения дел, а для управления компанией нанимают профессиональных менеджеров. Но каким бы профессиональным ни был менеджмент, для собственников актуальным становится вопрос контроля за состоянием дел в компании (<доверяй, но проверяй>). В этом случае одним из действенных инструментов контроля может стать внутренний аудит.
Внутренний аудит необходим не только собственникам, но и менеджменту компании. Задача менеджеров - управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом. Успешность выполнения этой задачи зависит в значительной степени от двух факторов: 1) обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений; 2) существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений.
Менеджеры, для которых управление бизнесом является частью повседневной работы, не всегда способны объективно оценить ситуацию. Даже если менеджер считает, что эффективно контролирует все процессы, у него, как правило, нет времени и специфических навыков для сбора и структурирования соответствующей информации. Внутренний аудит, по сути своей работы, обладает информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения и анализа данных, поэтому тесное взаимодействие с внутренним аудитом повышает эффективность принятия решений менеджментом. Именно внутренний аудит является объективным источником информации, помогающим менеджеру по-новому, <не замыленным глазом> посмотреть на вещи и оценить качество выполнения принятых управленческих решений.
Но возникает вопрос: нужен ли собственникам и менеджменту компании именно внутренний аудит или более полезными являются функции, которые в российских компаниях традиционно выполняют службы внутреннего контроля (СВК) и контрольно-ревизионные управления (КРУ)? (Заметим, что в современной практике западных компаний наибольшее распространение получили службы внутреннего аудита; СВК встречаются значительно реже, и вовсе не распространены аналоги КРУ.)
Сколько органов контроля необходимо иметь в компании и какие именно, определяет потребность собственников и менеджмента. Немалую роль в принятии решения играет состояние контрольной среды в компании и, если говорить более широко, уровень развития корпоративной культуры. Если системы внутреннего контроля и управления рисками не выстроены или работают неэффективно, поле деятельности для внутреннего аудита очень сильно сужается, поскольку его задача - оценить эффективность этих систем. В данном случае первоочередными задачами менеджмента компании являются проектирование и внедрение системы контроля - этим в российских компаниях традиционно занимаются службы внутреннего контроля.
Поскольку построение системы внутреннего контроля - процесс трудоемкий и длительный, на определенном этапе (пока не выстроена эффективная система контроля) возникает объективная необходимость наличия в компании отдельного подразделения - контрольно-ревизионного управления. В данном случае КРУ будет фокусироваться на выявлении ошибок и злоупотреблений, выполняя роль корпоративного полицейского <в чистом виде>. Но следует помнить, что ревизионная деятельность по своей сути направлена на ретроспективу, т. е. на уже произошедшие события и их последствия. Внутренний аудит ориентирован на перспективу, т. е. на анализ будущих событий, которые могут неблагоприятным образом сказаться на деятельности отдельных подразделений и/или компании в целом. Иначе говоря, ревизия оценивает последствия уже материализовавшихся рисков, в то время как внутренний аудит оценивает возможность и предлагает пути снижения рисков и/или негативных эффектов их воздействия. Наличие в компании контрольно-ревизионного управления ни в коей мере не означает ненадобности во внутреннем аудите - все определяется тем, на каком этапе своего развития находится компания и в каком направлении с точки зрения внутренней корпоративной культуры она будет двигаться.
Следует также отметить, что решение о необходимости внутреннего аудита не должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиты выполняют разные функции.
Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, способных оказать материальное воздействие на финансовую отчетность компании. Внутренний аудит направлен прежде всего на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей.
Во-вторых, внешний аудит в рамках оказания аудиторских услуг не производит оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компании, что обычно входит в одну из задач аудита внутреннего.
В-третьих, внешний аудит служит прежде всего интересам внешних заинтересованных сторон - потенциальных инвесторов, кредиторов и др., тогда как внутренний аудит в первую очередь служит интересам советов директоров и менеджеров компании.
Подчеркнем, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты компании на внешний аудит, но не сможет отменить необходимость внешнего аудита для компании. Важно также учесть, что не рекомендуется пользоваться услугами внешнего аудитора компании для проведения внутренних аудитов, поскольку подобное совмещение может привести к конфликту интересов внешнего аудитора. В законодательстве некоторых стран такое совмещение запрещено (например, законом Сарбейнса-Оксли в США).
Таким образом, наличие эффективного внутреннего аудита становится критичным для успешного развития компании в условиях быстрых изменений внешней среды, повышения сложности процессов управления, разделения функций владения и управления бизнесом. Насколько при этом внутренний аудит будет полезным для компании, зависит в значительной степени от того, какие задачи будут перед ним поставлены.

Какие задачи решает внутренний аудит
Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи. Во-первых, он оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений. Во-вторых, проводит анализ и оценку эффективности системы управления рисками и предлагает методы снижения рисков. В-третьих, оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.
Одним из важнейших направлений деятельности внутреннего аудита становится аудит информационных систем (информационных технологий).
Внутренний аудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем компании. Например, внутренний аудит:

не может ликвидировать или идентифицировать все случаи человеческих ошибок или злоупотреблений, но может минимизировать их вероятность и увеличить вероятность их скорого обнаружения посредством аудита систем/процедур;

не может аудировать каждый бизнес-процесс каждый год, но может оптимизировать выбор проверяемых областей/подразделений на основе проведения предварительного риск-анализа;

не должен разрабатывать процедуры для подразделений/отделов компании, поскольку это отрицательно влияет на независимость внутреннего аудита, но может анализировать процедуры, разработанные другими подразделениями/отделами, на предмет их эффективности в рамках системы внутреннего контроля компании.
Во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они сами разрабатывают и внедряют. Подчеркнем еще раз, что построение системы внутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясь непосредственной задачей менеджмента. Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе разработки систем/процедур и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание и поддержание системы контроля.
Сегодня происходит трансформация внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом. Какие задачи решает внутренний аудит в области управления рисками?
Во-первых, внутренние аудиторы в ходе различных видов аудитов предоставляют аудиторские рекомендации, позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня. Во-вторых, внутренние аудиторы проводят оценку надежности и эффективности системы управления рисками. В-третьих, внутренние аудиторы при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками компании. Однако здесь, как и в случае с системой внутреннего контроля, следует иметь в виду, что анализ и управление рисками - это задача менеджмента компании, в решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту.

Заключение
Подводя итоги, отметим, что на сегодняшний день складываются благоприятные условия для того, чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. А у собственников и менеджмента компаний может появиться мощный инструмент повышения эффективности бизнеса.

Ключевые слова:

1 -1