Действующее федеральное законодательство четко регламентирует порядок переноса стоимости активов и основных фондов. Амортизация основных средств в подавляющем большинстве случаев включает в себя любые имущественные объекты, наработки интеллектуальной собственности для получения доходов.
Существующие нормативные акты устанавливают минимальные сроки полезной службы. В 2019 году такой срок составляет 12 месяцев. Стоит отметить, что в данных рамках изначальная стоимость объекта должна составлять от 40000 рублей.
Для понимания основных принципов амортизации необходимо ознакомиться с установленной методологией, с правилами и нормативами, с порядком разделения на группы, с процессом начисления, с особенностями линейного и нелинейного способов, а также порядком налогового учета.
Что это такое и когда нужно
Амортизация основных средств может представлять собой специальную процедуру на основании которой происходит постепенный переход стоимости основных средств на определенный тип продукции или услуг, которые предлагает учреждение. С помощью установленного механизма обеспечивается формирование новых целевых направлений движения финансовых средств. В дальнейшем эти средства могут восполнять основные фонды.
Соответствующий механизм также является достаточно удобным способом для перераспределения значительных затрат за определенный временной промежуток с учетом способа начисления. Стоит отметить, что бухгалтерский учет должен в обязательном порядке включать в себя затраты, которые организация, работающая, например, на УСН, понесла на основные средства.
Каждое конкретное предприятие может в самостоятельном порядке определять актуальные способы списания. Применение амортизации возможно по результатам определения эффективности функционирования организации. Таким расчетами занимается бухгалтерский отдел. Нормы и порядок отчислений всегда определяются в прямой зависимости от вида ценностей.
Схемы списания средств
В рамках метода списания стоимости по определенной сумме лет стабильного использования средства, годовая сумма соответствующих отчислений может определяться с учетом изначально установленной стоимости объекта и годового соотношения. Что касается способа списания стоимости в зависимости от объема продукции или услуг, то начисление амортизации происходит в прямой зависимости от натурального показателя объема продукции.
Те амортизационные отчисления, которые были начислены по объектам принятия основных средств, будут отражены в актуальной бухгалтерской документации в рамках отчетного периода, к которому они относятся. Работа данной системы определяется в том, что сумма начислений отражается по дебету счетов. Большинство организаций использует для таких целей программу 1С.
Важно иметь в виду
Основные методы
Руководители организаций могут использовать четыре доступных способа начисления амортизации средств.
Методы:
- уменьшенный остаток;
- линейный;
- списание в зависимости от срока действия;
- списание в зависимости от объема продукции.
Стоит обратить особое внимание на факт того, что действующее федеральное законодательство не устанавливает возможность амортизации следующих категорий объектов:
- земли и ее недр;
- документации и прочих ценных бумаг;
- запасов материального характера;
- средств, по которым еще не было завершено строительство.
Предприятия могут самостоятельно определить наиболее приемлемый для них метод начисления. Что касается уполномоченных представителей налоговых инспекций, то они могут использовать как линейную, так и нелинейную методологию.
Разница между существующими способами расчета позволяет определить специфику работы организации. В соответствии с этим и определяется актив или пассив средств, а также порядок перераспределения нагрузки финансового характера.
Если руководство той или иной компании желает осуществить расчет амортизации основных средств, то уполномоченным сотрудникам следует обратить наиболее пристальное внимание на основные понятия, которые позволяют определить порядок.
Срок полезной эксплуатации представляет собой определенный временной промежуток, который определяется в зависимости от классификации расчета, которая в свою очередь устанавливается положениями действующего законодательства. Амортизационная сумма бывает ежемесячной или ежегодной.
Правила и нормативы
Организация может начислить амортизацию основных средств на основаниях, прописанных в Инструкции №157.
Соответствующие правила заключаются в следующем:
- в течение установленного финансового года процент амортизации начисляется на ежемесячных основаниях;
- в течение временного промежутка полезного использования амортизация не может быть прекращена;
- формирование амортизации осуществляется с начала месяца, который следует за месяцем принятия основного имущественного средства к учету;
- на объекты, общая стоимость которых составляет более 40 000 рублей амортизация может быть оформлена только на основе рассчитанных нормам.
Разделение на группы
В соответствии с установленным порядком разделения на амортизационные группы основные средства могут иметь определенный срок использования.
Для каждого конкретного объекта предусматривается определенная группа:
| Приспособления для добычи природных ресурсов | Срок полезного использования может составлять 2 года. |
| Нематериальные ценности, строительные приспособления и строительная оснастка, а также медицинское оборудование | До 3 лет. |
| Тракторы, любое другое транспортное оборудование, швейные машины и электрические трансформаторы | До 5 лет. |
| Оборудование для производства мебели и бесперебойные источники энергетического питания | До 7 лет. |
| Сети магистралей, машиностроительное оборудование и пути снабжения электричества и газа | До 10 лет. |
| Нефтяные скважины, сантехника | До 15 лет. |
| Нежилые имущественные объекты, канализация и струнные музыкальные инструменты | До 20 лет. |
| Двери | До 25 лет. |
| Каменные хранилища и железобетонные конструкции | До 30 лет. |
| Объекты жилого фонда и транспортные средства | Более 35 лет. |
Весь перечень вышеуказанных групп регламентируется положениями действующего законодательства. Расчеты полезных сроков действия были осуществлены при участии крупных фокус-групп, а также на основании технологического анализа каждого конкретного объекта, по которым может быть проведена амортизация.
Как начисляется амортизация основных средств
Начисление амортизации на материальные объекты производятся с 1 числа того месяца, который следует за промежутком времени введения средства в непосредственную эксплуатацию. Что касается прекращения, то оно инициируется в месяц, в рамках которого было произведено списание объекта с баланса компании.
Стоит отметить, что начисление амортизации также может быть осуществлено в том случае, если имущество вышло из состава основных средств, на которые планируется начисление амортизации. Подробная инструкция регламентируется законодательством.
Важно не забывать и о факте того, что амортизация должна быть в обязательном порядке приостановлена, если объект был законсервирован на срок более 3 месяцев. Если речь идет о жилом фонде и об объектах коммерческой деятельности, то формирование амортизации производится в конце года. Проводка всех сумм учитывается на отдельном счете уполномоченными сотрудниками бухгалтерии.
Линейный и нелинейный способы
Линейный способ амортизации предусматривает начисление по каждому имущественному объекту основные средства в соответствии с основными положениями статьи 259 Налогового Кодекса РФ. При использовании такого метода нормы начисления для каждого конкретного объекта определяется по установленной формуле, суть которой заключается в следующем:
Норма амортизации равная 1, разделенная на установленный срок полезного использования в месяц и умноженная на 100%.
Данная формула в некоторых случаях может включать в себя так называемую восстановительную стоимость, но только по отношению к основным средствам, которые были приняты до 1 января 2002 года. Начиная с указанной даты результаты переоценок не влияют на налоговый учет. Стоит отметить, что данная стоимость определяется на основании положений, включенных в статью 257 Налогового Кодекса.
Для понимания процесса нужно разобрать пример:
ООО совершило покупку основного средства – компьютера, стоимость которого составила 40 000 рублей. Уполномоченный сотрудник отдела бухгалтерии определил, что в соответствии с Установленной Классификацией компьютер может быть отнесен ко второй группе (срок полезного использования может составлять до 3 лет).
В организации пришли к выводу, что расходы по соответствующему средству будут списываться в рамках амортизации в течение ближайших 20 месяцев. Согласно регламентируемой учетной политике для налогообложения амортизация может быть начислена линейным методом. В таком случае премии не применяются.
Что касается нелинейного метода, то начиная с 2009 года амортизация по данному параметру может быть начислена далеко не по всем объектам основных средств.
Однако каждая компания может соответствующие виды начисления по каждому средству за исключением следующих случаев:
- если планируется начисление амортизации на здания и устройства передачи, срок полезного действия которых составляет больше 20 лет – начисление может быть осуществлено только с использованием линейного метода;
- если амортизация направляется на средства, эксплуатация которых связана с добычей определенных видов сырья на морских месторождениях;
- если процедура попадает под ограничения амортизации, принятые после 1 января 2019 года.
Налоговый учёт
Если учитываются налоги, то амортизация основных средств осуществляется с 1 числа месяца, который следует за месяцем, в котором имущество было включено в основной капитал и непосредственно введено в эксплуатацию. В аналогичном порядке происходят начисления по капитальным вложениям, на которые ранее была оформлена аренда или безвозмездное использование на основании положений статьи 259 действующего Налогового Кодекса.
Начисление амортизации должно быть завершено в первый день месяца, следующего за определенным периодом в рамках которого имущество было:
- списано с учета после продажи или в процессе ликвидации;
- выведено из состава имущества, подлежащего амортизации, на временных основаниях;
- в полной мере подвержено амортизации.
Налоговый учет предусматривает стандартизированный . О вышеуказанных положениях говорится в статье 259 Налогового Кодекса РФ.
Срок полезного использования
Понятие срока полезного использования подразумевает под собой определенный промежуток времени, в рамках которого предусматривалось использование основных средств в процессе трудовой деятельности компании в тех целях, ради которых соответствующие средства и приобретались. Установленный порядок определения сроков регламентируется Инструкцией №157.
Срок использования может быть определен в зависимости от следующих условий:
- если положения действующего федерального законодательства сами устанавливают сроки в целях начисления амортизации;
- в зависимости от того, какая была поставлена цель.
- в зависимости от порядка, в рамках которого формируется бюджет организации;
- исходя из предполагаемого срока использования конкретного объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
- исходя из предполагаемого износа, который напрямую зависит от порядка эксплуатации;
- в зависимости от ограничений использования амортизируемого объекта;
- в зависимости от срока действия гарантии;
- в зависимости от того, в какой срок было организовано поступление объекта на предприятие;
- исходя из ранее начисленной суммы в рамках амортизации;
- исходя и з того, была ли проведена модернизация купленного объекта или его передача в пользу дочерних компаний.
Амортизация - постепенный перенос всей стоимости основных средств (ОС) на ту продукцию, работы или услуги, которые производит компания. Сумма амортизационных отчислений должна рассчитываться каждый месяц по каждому основному средству в отдельности, которые принадлежат компании на правах собственности.
Методы начисления амортизации
Для понятия расчёта отчислений, приведём конкретный пример разных методов начисления амортизационных отчислений. Они установлены п. 18 ПБУ 6 / 01
Общая информация: стоимость объекта ОС равна 214 150 руб. Объект относится к III-ей амортизационной группе, имеет полезный срок - 5 лет. Коэффициент ускорения равен 1,5.
Линейный способ
Таким способом амортизация ОС исчисляется из первоначальной (или восстановленной) стоимости объекта ОС, а также из норм амортизации. Нормы амортизации устанавливаются (согласно классификации) исходя из того срока, пока ОС будет приносить пользу (полезный срок). Отчисления идут с тех пор, как объект ОС был принят к учёту.
Пример.
Износ (амортизация) за год равен 100% / 5 лет = 20%, следовательно, в год отчисления: 214 150 * 20% = 42 830 руб.
Таким образом, каждый месяц нужно отчислять 42 830 / 12 = 3 569,17 руб.
Способ уменьшаемого остатка
Таким способом износ ОС исчисляется из стоимости объекта ОС, которая осталась после прошлогодних отчислений, на начало следующего отчётного периода, нормы износа и коэффициента, который может установить сама организация. Коэффициент ускорения не может быть более 3.
Пример:
- 1-ый год: Годовая амортизация: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 руб.;
- 2-ой год: (214 150 - 64 245) * 30% = 49 972 руб.;
- 3-ий год: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30% = 29 980 руб.;
- 4-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30% = 20 986 руб.;
- 5-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 руб.
Амортизационные отчисления за 5 лет:
64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 руб.
Разница между начальной стоимостью и начисленной амортизацией:
214 150 - 179 874 = 34 276
Это говорит о том, что объект ликвиден.
Способ суммы годичных чисел
При этом способе списание стоимости основных средств, просходит исходя из суммы чисел лет полезного использования. Начисление будет идти от суммы первоначальной (восстановленной) стоимости ОС и частного числа лет, которые остались до конца полезного срока к сумме чисел лет этого срока.
Пример:
Сумма чисел «полезных» лет равна 15 (5 + 4 + 3 + 2 + 1).
- 1-ый год: (214 150 * 5) / 15 = 71 383 руб.;
- 2-ой год: (214 150 * 4) / 15 = 57 107 руб.;
- 3-ий год: (214 150 * 3) / 15 = 42 830 руб.;
- 4-ый год: (214 150 * 2) / 15 = 28 553 руб.;
- 5-ый год: (214 150 * 1) / 15 = 14 277 руб.
Производственный способ
При этом способесписание стоимости пропорционально объёму выпущенной продукции (работ). Рассчитывается исходя из стоимости ОС и частного между объёмом продукции в отчётном периоде и предполагаемым объёмом продукции за весь срок. А в нашем примере предполагается, что при помощи этого ОС будет выпущено за весь срок использования 1 200 000 единиц продукции.
Пример:
Амортизационные отчисления начинают рассчитываться с 1-ого числа того месяца, который идёт после принятия ОС к учёту. У организаций, которые только создаются реорганизацией, износ ОС будет начисляться с 1-ого числа того месяца, который идёт после регистрации нового (реорганизованного) юридического лица (пп. 2 п.5 ст. 259 НК РФ ).
У предприятия, которое ликвидируется, износ ОС прекращается начисляться с 1-ого числа месяца, когда предприятие ликвидировалось (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ ).
Модернизация основных средств для НУ и БУ
Для бухгалтерского учёта
Для того чтобы повысить эффективность использования ОС, можно провести его улучшение или . Расчет отчислений на такой объект основного средства для целей бухгалтерского и налогового учёта отличаются.
Модернизацией называется улучшение первоначальных качеств объекта. Например, теперь основное средство может работать с большей производительностью. Средства, потраченные на улучшение свойств (модернизацию), могут увеличить стоимость объекта, по которой он изначально был принят к учёту на баланс.
Амортизация ОС после улучшения (модернизации) начисляется, как правило, линейным методом. Об этом говорится в п.60 «Методических указаний и разъяснений» в письме Минфина от 23.06.2004 г. № 07-02-14 / 144.
Амортизационные отчисления за год будут равны частному от сложения стоимости объекта на балансе (до улучшения) и сумм, которые были потрачены на улучшение к «полезному» сроку (закон предусматривает его увеличение).
Пример : на улучшение ОС было потрачено 15 475 руб. Его полезный срок вырос на год. Годовой износ будет равен:
(214 150+ 14 475) / (100% / (5 лет + 1 год) = 13 692 руб.
Для налогового учёта
Средства, которые были потрачены на модернизацию, учитываются в отдельном налоговом регистре. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная (на балансе) стоимость ОС после модернизации для налогового учёта увеличивается. Также, можно увеличить «полезный» срок ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ ).
Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ ) предусматривает исключительно два способа расчёта и начисления отчислений по амортизации для налогового учёта:
- линейный - исходя из первоначальной (на балансе) стоимости.
- нелинейный - исходя из остаточной стоимости ОС, которая осталась после ежегодных отчислений, и нормы амортизации.
Если же «полезный» срок не изменился, то износ рассчитывается исходя из старого срока.
Начисление амортизации для бухгалтерского и налогового учёта
В бухгалтерском учёте износ (амортизация) основных средств начисляется с 1-ого числа следующего месяца, после принятия ОС к учёту. Для налогового же учёта - с 1-ого числа следующего месяца, после ввода ОС в эксплуатацию. Следовательно, если ОС находится на складе и не введено в эксплуатацию, то для бухгалтерского учёта начисляются амортизационные отчисления, а для налогового - нет.
Если же требуется, чтобы по объекту ОС была проведена регистрация, тогда для целей бухгалтерского учёта отчисления по амортизации будут производиться после ввода ОС в эксплуатацию, а для налогового - с 1-ого числа следующего месяца, после введения ОС в эксплуатацию. Дата государственной регистрации ОС не имеет значения.
Прекращение амортизационных начислений и для бухгалтерского, и для налогового учёта одинаково - с 1-ого числа следующего месяца, когда ОС полностью самортизировалось или было списано с баланса.
Амортизация основных средств в проводках
|
Хозяйственная операция |
||
|
Амортизационные отчисления на Ос производственного назначения |
||
|
Амортизационные отчисления на ОС общехозяйственного и управленческого назначения |
||
|
Амортизационные отчисления на ОС, которые сданы в аренду и на ОС, непроизводственного назначения |
02 (аренда) |
|
|
Амортизация на те ОС, которые выбыли |
01 (выбытие) |
|
|
Переоценка стоимости ОС и корректировка амортизационных отчислений при увеличении / уменьшении первоначальной стоимости ОС |
Амортизация представляет собой износ имущества предприятия на определенную дату. Любая собственность предприятия обладает сроком полезного использования (СПИ). Имущество амортизируется раз в месяц, и в расчет берется покупная стоимость объекта. Затем чтобы признать имущество амортизирующем, необходимо проверить его по четырем признакам. Если одно условие не выполняется, то амортизация начисляться не будет. В этой статье рассмотрим, в каких случаях амортизация не начисляется и как отражаются хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Какими законодательными документами обязан руководствоваться бухгалтер?
В бухгалтерском и налоговом учете любая хозяйственная операция регулируется законодательными документами. Бухгалтер обязан руководствоваться следующими законодательными документами:
- ПБУ 6/2001 «Основные средства» от 30.03.2001 г.;
- Методическими указаниями по учету основных средств №91н от 13.10.2003 г.
Если следовать законодательными документами, то в учете соответственно не должно быть искажений и ошибок по начислению износа. Стоит учесть, что законодательная база постоянно изменяется, поэтому главный бухгалтер обязан следить за изменениями и нести ответственность за действия своих подчиненных.
В НК РФ закреплены правила амортизации имущества предприятия. Согласно ст. 256 – 259 бухгалтер должен соблюдать все условия амортизируемого имущества для налога на прибыль. Во-вторых, важным документом деятельности компании является Учетная политика организации за отчетный период, где прописываются все аспекты бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов, а также начисление амортизации по ним.
На какие внеоборотные активы в бухгалтерском учете не начисляется амортизация?
Амортизация не начисляется на внеоборотные активы, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Сюда можно отнести земельные участки и объекты природопользования. В налоговой декларации земельные участки отражаются по кадастровой стоимости. В случаях, если срок полезного использования не определен, то нематериальные активы не амортизируются. В балансе предприятия нематериальные активы следует отражать без начисления амортизации, то есть по первоначальной стоимости.
На какие активы не начисляется амортизация в налоговом учете?
В бухгалтерском учете существует несколько видов активов, которые не амортизируются в течение отчетного периода. К таким видам активов можно отнести следующие:
- Сырье и материалы;
- Топливо;
- Строительные материалы;
- Прочие материалы;
- Товары;
- Незавершенное строительство;
- Векселя;
- Ценные бумаги;
- Финансовые сделки;
- Полученные безвозмездно;
- Здание или сооружение на консервации более 3 месяцев или на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.
Необходимо отметить, что на основные средства в запасе амортизация будет начисляться, согласно правилам нормативных актов. Таким образом, следует, что активы не амортизируются, если они учитываются на других счетах. Активы, по которым начисляется износ, учитываются на счете 01 «Основные средства» и 04 «НМА».
Не амортизируются объекты, которые распределяются по имуществу бюджетных и некоммерческих предприятий. А если компания приобрела, объекты внешнего благоустройства или поступило имущество с использованием бюджетных средств целевого финансирования или приобретено на безвозмездной основе образовательным учреждением на ведение уставной деятельности. Издания, книги и произведения искусства не амортизируются. Исключением является следующие условия:
- Если компания использует имущество для предпринимательской деятельности;
- Если компания приватизировало здание или сооружение.
Личное имущество для индивидуального предпринимателя не относится к его активам, не относятся нематериальные активы, которые были созданы или приобретены предпринимателем. К примеру, покупка компьютерной программы.
На какие основные средства не начисляется амортизация?
Прежде чем поставить на учет основное средство, бухгалтеру необходимо руководствоваться некоторыми правилами, которые закреплены в ПБУ 6/01. Все правила должны быть соблюдены при передаче основного средства в эксплуатацию, а именно:
- Использование объекта в производственных или управленческих целях (например, приобретен станок по производству каких-либо изделий);
- Срок использования должен быть более 12 месяцев;
- Если не подразумевается последующая продажа (например, приобретено оборудование и оно же продано другому контрагенту);
- Экономическая выгода в будущем (например, оборудование по изготовлению продукции, должен быть экономически выгоден для компании, а именно приносить доход от деятельности).
Если компания приобрела объект, прежде чем поставить на учет и начать начислять амортизацию, необходимо проверить все условия, согласно нормативным документам и ПБУ 6/01.
Если сумма приобретенного объекта ниже 40 000 рублей, то износ не начисляется. Условие должно быть прописано в учетной политике организации за отчетный год. Имущество должно учитываться на балансе компании. Если фирма арендует имущество, то их нужно отнести на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».
Индивидуальные предприниматели не должны начислять амортизацию на основные фонды, которые переданы безвозмездно, согласно статье 256 НК РФ. В случае если фактические затраты не подтверждаются документально, то фонды не амортизируются. Стоит отметить, что правила закреплены только за индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, если правильно следовать условиям и принципам законодательных документов, то можно избежать ошибок в финансовом и налоговом учете. Иначе это приведет к искажению информации, пени и штрафов со стороны налоговой инспекции, а именно:
- Неправильное отражение налоговой отчетности может привести к штрафам и пени за налоговый период;
- Неправильное составление финансовой отчетности приведет к искажению информации, так как в балансе предприятия основные средства и нематериальные активы должны отражаться по остаточной стоимости.
Таким образом, на главного бухгалтера возложена ответственность за правильное ведение и отражения хозяйственных операций предприятия и составления годовой отчетности.
У большинства предприятий и организаций на балансе состоят здания и сооружения. Эту важную часть основных средств нужно поддерживать в рабочем состоянии, периодически и вовремя ремонтировать. Как именно начисляется амортизация зданий, каковы существуют особенности в различных производственных ситуациях, идет речь ниже. В данной статье мы рассмотрим, что представляет собой амортизация здания.
Необходимость в начислении амортизации зданий
Здания, как часть активов предприятия, используются для обеспечения производственного процесса и в административных (управленческих) целях. С годами они постепенно изнашиваются, что является природным. Здания утрачивают свои первоначальные свойства и характеристики. Поскольку происходит ухудшение технического состояния, то снижается их стоимость. Когда имущество только становится на бухгалтерский учет, оно обладает первоначальной ценностью. Она изначально определяемой стоимостью покупки и затратам на введение его в работу.
Начисления амортизации в бухучете: основы
Исходным элементом в методологии расчета амортизации выступает срок полезного использования (СПИ) недвижимых активов. Устанавливают его за данными «Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы». Она действует в соответствии с правительственным постановлением в 2002 году. Нужно учитывать и изменения, внесенные 07.07.2016. Их действие началось с января текущего года.
СПИ выступает период, на протяжении которого здание в состоянии продуктивно служить в качестве актива и способствовать выполнению целей налогоплательщика. Предприятие его определяет само, основываясь на дату, когда здание запустили в эксплуатацию, и информацию о классификации ОС:
| Группы ОС (здания в т.ч.) | СПИ (лет) | |
| свыше | до (включительно) | |
| 4-я | 5 | 7 |
| 5-я | 7 | 10 |
| 7-я | 15 | 20 |
| 8-я | 20 | 25 |
| 9-я | 25 | 30 |
| 10-я | 30 | |
Какими способами начисляется амортизация зданий в бухучете
Для определения сумы амортизации предприятие вправе пользоваться способами:
- Линейным.
- Уменьшаемого остатка.
- Списания на основании суммы лет СПИ.
- Списания стоимости исходя из физического объема продукции.
На =(1/к)*100% ,
к – месяцы полезной эксплуатации здания.
Пример № 1. В начале 2016 г. организацией куплено здание (складское помещение) с первоначальной стоимостью 18 млн. руб. СПИ – двадцать лет.
Каждый год нужно амортизировать 1/20 стоимости помещения.
Амортизация:
- Норма:
- за год 1/20 · 100 = 5%,
- месячная (1/(20*12))*100%=0,041667%,
- Сумма:
- за год 18 000 000 · 0,05 = 900 тыс. руб.
- за месяц 900/12 = 75 тыс. руб.
Все 20 лет ежемесячно следует делать записи:
Дт 20 Кт 02 75 000 амортизация здания начислена.
Важно! Линейный способ применять наиболее целесообразно, поскольку для зданий определяющим фактором, влияющим на их срок службы, выступает время, а не моральный износ.
Метод уменьшаемого остатка
Основой определения годовой амортизации выступают:
- остаточная стоимость зданий на первое число года;
- норма (процент) амортизации;
- ускоряющий коэффициент.
Этот коэффициент повышает норму в 1,8-3 раза, что позволяет накопить сумму износа намного быстрее. Но его применение ограничено законодательно установленным перечнем, в который входят объекты, используемые в отраслях высоких технологий.
Способ позволяет уже в первые несколько лет эксплуатации здания списать значительную сумму износа. Это дает возможность возместить затраты на его приобретение с максимальной эффективностью.
Важно! При достижении остаточной стоимости зданий до размера, составляющего 20% первоначального, остаток следует зафиксировать. В дальнейшем, чтобы определить амортизацию (месячную), его нужно разделить на число месяцев до истечения СПИ.
Метод списания стоимости за суммой лет СПИ
За основу принимается стоимость зданий первоначальная и суммирование количества лет их службы.
Пример № 2. Стоимость приобретенного здания составляет 3,5 млн. руб. СПИ – семь лет.
Расчет таков:
∑ чисел семи лет 1+2+3+4+5+6+7 = 28
Амортизация начисляется в размере (по отдельным годам эксплуатации):
І 7/28 = 25% 3,5·0,25 = 875 тыс.
ІІ 6/28 = 21,43% 3,5·0,2143 = 750
ІІІ 5/28 = 17,85% 3,5·0,1785 = 625
IV 4/28 = 14,29% 3,5·0,1429 = 500
V 3/28 = 10,71% 3,5·0,1071 = 375
VI 2/28 = 7,14% 3,5·0,0714 = 250
VII 1/28 = 3,57% 3,5·0,0357 = 125
За СПИ в количестве семи лет здание полностью амортизируется.
Пропорционально физическому объему продукции
При подсчете амортизации (А) используются данные:
- объем продукции, запланированный к производству в отчетном периоде, в физическом измерении;
- соотношение первоначальной (Пс) стоимости здания и количества продукции (Оп) на весь СПИ.
Используется такая формула:
Данным методом эффективно рассчитывать амортизацию активной составной ОС. Отчисления производятся в каждом отчетном периоде (ежемесячно) независимо от того, каких результатов добилось предприятие за это время. Когда СПИ заканчивается, амортизация не должна начисляться.
Важно! Предприятие делает самостоятельный выбор, каким способом оно будет начислять амортизацию, и обязательно отмечает это в учетной политике.
Амортизация здания: проводки
Счет, используемый для амортизационных отчислений – 02. Бухгалтерские записи, отражающие операции:
Начисление амортизации зданий в налоговом учете
В налоговом законодательстве предусматриваются два способа расчета амортизации зданий:
- Линейный – амортизация рассчитывается равномерно и отдельно за каждым объектом. Независимо от учетной политики организации, для зданий его необходимо применять обязательно. Основой начисления выступает их начальная стоимость.
- Нелинейный.
Линейный способ описан выше (пример №1).
При применении нелинейного метода:
- Сумму амортизации следует рассчитывать по комплексу зданий, а не по каждому в отдельности.
- За основу берется, остаточная стоимость ОС, а не первоначальная. Их суммарная оценка ежемесячно уменьшается на начисленный размер износа.
Амортизационные отчисления (А) определяется так:
А = Со · На, где:
Со – остаточная стоимость комплекса зданий;
На – норма амортизации.
Размер последней составляет:
| Группа амортизации | Норма, % |
| 4 | 3,80 |
| 5 | 2,70 |
| 7 | 1,30 |
| 8 | 1,00 |
| 9 | 0,80 |
| 10 | 0,70 |
Пример № 2. Суммарная остаточная стоимость зданий седьмой группы составляет на первое число года 15 млн. руб. Для 7-ой группы ОС норма амортизации – 1,3%.
Рассчитаем сумму амортизации:
- Январь 15 000 000 · 1,3/100 = 195 тыс. руб.
- Февраль (15 000 000 – 195 0000) · 1,3/100 = 14 805 000 · 1,3/100 = 192 465
- Март (14 805 – 192 465) · 1,3/100 = 14 612 535 · 1,3/100 = 189 963
Остаточная стоимость группы зданий на начало второго квартала составит:
14 612 535 – 189 963 = 14 422 572 руб.
Дальнейший расчет проводится точно так же.
Нелинейным способом стоимость зданий списывается намного быстрее, чем линейным. Сумма составит 35-40% уже за первый год эксплуатации активов.
Важно! Метод удобно применять в организациях, предпочитающих амортизацию ускоренную.
Особенности амортизационных расчетов по расконсервированным зданиям и реконструированным
Когда здания консервируются на срок, превышающий три месяца, становится на паузу начисление амортизации. После запуска объекта назад в производство, она начинает рассчитываться снова в порядке, предусмотренном на предприятии. Особенность в том, что нужно увеличить СПИ здания на период его нахождения в консервации – месяцы или годы.
Амортизация жилого и нежилого здания
Стоимость нежилых зданий, используемых предпринимателями в бизнесе, погашается через начисление амортизации любым из выше описанных методов. По жилым зданиям производится расчет износа по действующим нормам амортизационных отчислений. Происходит такой расчет в конце года. Движение сумм начисленного износа находит свое отражение на счете 010 (забалансовый).
Амортизация зданий при ликвидации
В случае ликвидации ОС их следует списать с баланса. Оформить операцию следует приказом руководителя и Актом соответствующей формы. В налоговом учете затраты, связанные с ликвидацией, в том числе, и недоначисленная амортизация, включаются в состав расходов внереализационных. В бухучете будут использованы такие записи:
| Дебет | Кредит | Операции по списанию |
| 01.2 | 01 | первоначальной стоимости выбывших зданий |
| 02 | 01.2 | амортизации |
| 91.2 | 01.2 | остаточной стоимости зданий |
| 91.2 | 60 | Отражение расходов на ликвидацию ОС |
Начисление амортизации при УСНО, ЕНВД и ЕСХН: особенности
Упрощенка не означает, что возможно упразднение и амортизационных отчислений. Если в предпринимательском процессе присутствуют и эксплуатируются ОС, значит, они изнашиваются и, когда-нибудь, потребуют замены или ремонта. Сумма амортизации при УСНО «доходы минус расходы» включается в совокупные затраты и уменьшает базу налогообложения.
В налоговом учете стоимость ОС нужно погашать равномерно, одинаковыми частями за один календарный год. УСНО «доходы» предполагает уплату налога из суммы полученного дохода. Амортизация в него не входит, поэтому такие предприниматели могут ее не начислять.
Подобная ситуация и у предприятий с ЕНВД, у которых объектом налогообложения выступает вмененный доход. Но бухучет такие организации ведут в полном объеме. И амортизацию начисляют по общим правилам, чаще всего, линейным способом. Это относится и к ЕСХН.
Топ 5 часто задаваемых вопросов
Вопрос № 1. Здание находится в ремонте уже 10 месяцев. Нужно ли начислять амортизацию?
Ответ. Начисление амортизации нужно приостановить, если срок ремонта превысит один год. До этого периода она рассчитывается в установленном на предприятии порядке.
Вопрос № 2. В собственности ИП находится здание в ипотеке. На него начисляется амортизация? ИП на ОСНО.
Ответ. Амортизация начисляется. Но ее можно учитывать для целей налогообложения только при условии, что здание используется в бизнесе.
Вопрос № 3. Организация купила нежилое помещение для того, чтобы разместить в нем офис. Она занимает первый этаж многоэтажного жилого дома. Есть ли группа амортизации, к которой его следует причислить?
Ответ. Жилые дома служат больше 30 лет, поэтому помещение, которое является их частью, нужно отнести к десятой группе.
Вопрос № 4. Как определить срок амортизации здания в налоговом учете?
Ответ. Необходимо установить его СПИ, пользуясь официальной Классификацией ОС (постановление Правительства 31 2002 г. плюс изменения).
Вопрос № 5. СПИ нужно определить как:
- Любой, предусмотренный соответствующей группой амортизации.
- Максимальный для той же группы?
Ответ. Выбирается любой срок полезного использования зданий, соответствующий интервалу времени, предусмотренному для той группы ОС, к которой их нужно отнести.
Здания относятся к пассивной части ОС. Для их своевременного восстановления и продолжения СПИ важно, чтобы предприятие путем анализа своих выгод самостоятельно определило, какими методами амортизации ему целесообразно пользоваться.
Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.
Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Общая формула расчета амортизационных отчислений:
Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.
1. Линейный способ
Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.