О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в . Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.
Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.
Методы начисления амортизации основных средств
Линейный метод начисления амортизации основных средств
Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.
Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Пример расчета амортизации линейным способом
Метод уменьшаемого остатка
Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.
Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,
Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.
Норма А.=100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.
Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации
В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования
Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования
Пример расчета амортизации
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции
А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования
Пример расчета
Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.
Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.
Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .
Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного фонда на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного фонда и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3. Об этом сказано в п. 19 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).
Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основной фонд числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных фондов, можно применять коэффициент ускорения до 3 (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125).
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
где С ост – остаточная стоимость объекта;
к – коэффициент ускорения;
Н а – норма амортизации для данного объекта.
На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.
Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:
Таблица 2.2.1 Вычисление амортизации способом уменьшаемого остатка
|
Остаточная стоимость на начало года (руб.) |
Норма амортизации, % |
Сумма годовой амортизации (руб.) |
Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
|
Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. В данном примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 12013 руб. Несмотря на этот недостаток,
способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных фондов.
Все методы начисления амортизации основных средств подразделяются на линейные и нелинейные. О линейном способе начисления амортизации подробно поговорили в . Здесь подробно остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка. С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.
В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации. То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.
Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.
Законом определено, что руководство субъекта предпринимательства вправе самостоятельно принимать решение о способе расчета амортизации имущества, отнесенного к категории основных средств. Самым простым из них, с точки зрения произведения расчетных операций, является линейный способ. Однако, на практике, многим предпринимателям выгоднее побыстрее списать часть затрат, понесенных на приобретение и обеспечение эксплуатации оборудования. Для этого, оптимальным решением будет выбрать для расчета метод уменьшаемого остатка.
Списание имущества
Общая информация
Процесс списания износа оборудования или другого эксплуатируемого имущества нелинейным способом подразумевает погашение его стоимости на протяжении всего срока использование. Величина амортизации при этом в каждом расчетном периоде меняется.
При выборе метода уменьшаемого остатка, собственник имущества ускоряет процесс списания за счет применения в расчетах коэффициента ускорения.
Его величина соответствует значению 1–2,5, которое устанавливается руководителем самостоятельно, в соответствии с преследуемой им целью или личным предпочтением. Если имущество было приобретено в лизинг, то параметр нормы изнашивания может быть увеличен в три раза.
Когда актуально применение способа списания
Простыми словами, применяя для списания метод уменьшаемого остатка, компания возмещает основную часть затрат на приобретение имущества в начале его эксплуатации, пока оно еще относительно новое.
Применение способа актуально для оборудования, техники или транспорта, функциональность или производительность которого теряется со временем. После нахождения его в эксплуатации на протяжении определенного периода, снижается его эффективность использования, несмотря на то, что срок службы основного средства еще не истек. Дополнительной неприятностью может стать необходимость инвестирования средств в замену отдельных элементов или для обеспечения ремонтных работ. В ситуации уменьшения прибыли, получаемой от эксплуатации оборудования, в интересах руководства списать затраты на покупку и обновить основные средства, или произвести дополнительный вклад в уже имеющиеся ресурсы из амортизационного фонда.
Ограничения в использовании метода
Нелинейное списание стоимости можно применить не во всех ситуациях. Метод неактуален по отношению:
- к имуществу, для которого характерен срок полезного использования, меньший трех лет;
- к зданиям;
- к сооружениям;
- к мебели;
- к легковым транспортным средствам, если они не относятся к категории такси или служебных машин.
Читайте также: Что такое депонент зарплаты
Формула амортизации методом уменьшаемого остатка
Базовой величиной в расчете является остаточная стоимость объекта. Она определяется разницей его цены, по которой было приобретено имущество и введено в эксплуатацию, и ранее списанной амортизации.
Чтобы произвести расчет, необходимо знать значение нормы амортизации. Параметр определяется исходя из срока полезной эксплуатации объекта. Коэффициент износа равен частному ста процентов и срока службы эксплуатации имущества. Он может быть выражен в различных единицах измерения, идентифицирующих временной параметр. Их выбор определяется периодом, за который производится начисление.
Что такое амортизация имущества
Коэффициент ускорения определяется уполномоченным к таким решениям специалистом предприятия самостоятельно. Его значение должно быть зафиксировано в применяемой компанией учетной политике.
Для определения величины списания необходимо остаточную стоимость объекта умножить на норму износа и коэффициент ускорения. Полученное значение следует разделить на 100.
Амортизационные отчисления списываются каждый месяц. Сумма износа за годовой период понадобится для определения стоимости объекта, которую еще предстоит перевести в категории расходов.
Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, пример
Проще всего, понять методику начисления износа имущества по способу уменьшаемого остатка на примере. Его исходными данными являются сведения о стоимости оборудования на момент его ввода в эксплуатацию – 50000 рублей и установленный позициями нормативных актов срок его полезного использования в 5 лет. Руководством компании был установлен и утвержден локальными актами коэффициент ускорения, соответствующий значению 2.
Величина амортизационного списания может быть определена двумя способами. Первый способ предполагает проведение расчетов исходя из месячной нормы списания. Для этого необходимо регламентированный срок, на протяжении которого объект может быть использован, который обычно исчисляется в годах, перевести в месяцы. При вычислениях вторым способом рассчитывается годовой показатель, который делится на 12 для определения величины месячного списания.
Способы начисления амортизации
Норма амортизации для оборудования составляет 20 процентов в год. При списании линейным способом до снятия его с учета понадобится 5 лет. В месяц списывается 20/12=1,67 процентов. Их также можно определить как 100 процентов стоимости, разбитые на 60 месяцев эксплуатации. Если учитывать коэффициент ускорения, то годовая норма износа увеличивается до 20Х2=40 процентов. В месяц списывается 40/12=3,33 процента.
Используя способ уменьшаемого остатка начисления амортизации, пример которого рассматривается, величина списания исчисляется отдельно за каждый год. Изначально, на протяжении первого учетного года, стоимость имущественного объекта, находящегося на балансе субъекта хозяйствования, соответствует цене его приобретения. По итогам этого периода необходимо списать 50000Х40/100=20000 рублей. Ежемесячно нужно списывать бухгалтеру 20000/12=1666,7 рублей.
Способ уменьшаемого остатка - один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА). Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка, покажем в нашей консультации.
Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС
Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную сумму амортизации (А М) (п. 19 ПБУ 6/01):
А М = О Г / СПИ*К / 12где О Г - остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;
СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;
К - коэффициент не выше 3, установленный организацией.
Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка
Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:
21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:
| Период, за который рассчитывается амортизация | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | Расчет остаточной стоимости | Сумма амортизации за месяц (руб.) | Расчет месячной суммы амортизации | Сумма амортизации за период |
|---|---|---|---|---|---|
| 08.2017 - 12.2017 | 135 000,00 | — | 5 625,00 | 135 000,00 / 6 * 3 /12 | 28 125,00 |
| 01.2018-12.2018 | 106 875,00 | 135 000,00 - 28 125,00 | 4 453,13 | 106 875,00 / 6 * 3 /12 | 53 437,56 |
| 01.2019-12.2019 | 53 437,44 | 106 875,00 - 53 437,56 | 2 226,56 | 53 437,44 / 6 * 3 /12 | 26 718,72 |
| 01.2020-12.2020 | 26 718,72 | 53 437,44 — 26 718,72 | 1 113,28 | 26 718,72 / 6 * 3 /12 | 13 359,36 |
| 01.2021-12.2021 | 13 359,36 | 26 718,72- 13 359,36 | 556,64 | 13 359,36 / 6 * 3 /12 | 6 679,68 |
| 01.2022-12.2022 | 6 679,68 | 13 359,36 - 6 679,68 | 278,32 | 6 679,68 / 6 * 3 /12 | 3 339,84 |
| 01.2023-07.2023 | 3 339,84 | 6 679,66 - 3 339,84 | 139,16 | 3 339,84 / 6 * 3 /12 | 974,12 |
| Итого: | — | — | — | — | 132 634,28 |
Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:
- либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
- либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
- либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.
Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в .
Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА
А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (А М) используется такая формула (п. 29 ПБУ 14/2007):
А М = О М * К / СПИ Огде О М - остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К - коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИ О - срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.
Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:
- остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
- срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.
Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28 , 44 ПБУ 14/2007).
Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА
Рассмотрим для НМА метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.
Для сравнения полученных данных с аналогичным методом для ОС, приведем те же исходные данные.
21.07.2017 Организация приняла к учету объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту НМА.
Расчет амортизации можно посмотреть . Данные расчета показывают, что стоимость НМА самортизировалась до истечения СПИ.