При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:
1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе « Нематериальные активы » (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).
Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5)
2. В подразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости: по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хау и др.; по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.); по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; по статье "деловая репутация организации" показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью".
3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3.
4. В справке 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.
Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет - 1/120 часть.
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.
Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.
Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», кредит сч.05 “Амортизация нематериальных активов”.
Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. Разницу между покупной и оценочной стоимость имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со сч.04 «Нематериальные активы »в дебет счетов учета затрат.
При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по сч.04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цены фирмы).
Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:
· их реализация (продажа);
· безвозмездная передача;
· списание вследствие непригодности;
· передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
· списание после окончания срока полезного использования.
Независимо от причины любое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивном счете 91 “Прочие доходы и расходы”. В дебет сч.91 “Прочие доходы и расходы” списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч.91 списывают износ по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Сопоставление оборотов по сч.91 “Прочие доходы и расходы” позволяет выявить либо доходы (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборота над кредитовым).
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со сч.91 на сч.99 “Прибыли и убытки”. При этом: если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет сч.91 и кредит сч.99
Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита сч.91 в дебет сч.99.
Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения списывают в дебет сч.83 “Добавочный капитал”, а непроизводственного назначения - в дебет сч.84 “Нераспределенная прибыль. При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту сч.98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со сч.91. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.98 “Доходы будущих периодов” в кредит сч.99 “Прибыли и убытки”.
Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии».
Первоначальная стоимость НМА - 17000 руб., начисленная амортизация - 850 руб. В соответствии с договором об уступке патента ООО «Серебряная нить» передало НМА ООО «ЭлМа-тур», получив за это 29400 (в т.ч. НДС 4900). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина - 200$, или 5800 руб. (предполагаемый курс - 29)
Таблица 1
В соответствии со статьей 268 гл.25 НК РФ расходы, связанные с реализацией (продажей) амортизируемого имущества, учитываются для целей налогообложения. Организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации.
Сумма оценки составляет 200 000 руб.; балансовая стоимость - 160 000 руб.
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Субсчет 1 «Прочие доходы» - 200 000 руб.
Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации такого нематериального актива за период его функционирования - 20 000 руб.:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
На его остаточную стоимость предположим - 140 000 руб.:
Субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Финансовый результат по данной операции составил 40 000 руб.
200 000 руб. - (140 000 руб. + 20 000 руб.)
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Может иметь место ситуация, когда участники - соучредители пришли к договоренности, согласно которой сумма вклада в уставной капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли (пая) в виде объекта нематериальных активов оказалась ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на суммы разницы (убытка) будет сделана запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Субсчет 2 «Прочие расходы».
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию НМА.
В соответствии с параграфом 8 главы 30 ГК РФ возможна продажа предприятия в целом, как единый имущественный комплекс. Очевидно, что стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый имуществено-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов.
Разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств составляет деловую репутацию организации. Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это -- неотчуждаемые преимущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от распоряжения предприятием. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.
Объектом бухгалтерского учета и балансового отражения деловая
репутация становится только при совершении сделки купли-продажи предприятия, потому что в процессе хозяйственной деятельности события, порождающие рост стоимости предприятия не могут быть выделены и отражены в учете обособленно.
Деловая репутация может быть положительной или отрицательной:
ь Положительная деловая репутация - скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутация качественных деловых связей и др. Это доходы будущих периодов. Положительную деловую репутация необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, то есть окупятся. Положительную деловую репутацию следует учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
ь Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Отрицательная деловая репутация - надбавки к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов.
После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08. Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".
На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" | Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" |
Дебет счета 04 "Нематериальные активы" | Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"|
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов.
Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
По количеству, стоимости синтетический и аналитический учет нематериальных активов организовывается согласно параграфам утвержденной учетной политики и ПБУ 14/2000. В документе, определяющем методы построения бухгалтерской системы предприятия, указываются на основании Положения:
- Способы постановки на баланс;
- Субсчета для каждой группы активов;
- Условия, способы оформления выбытия;
- Форма, параграфы аналитической карточки учета.
Варианты поступления и оценки
Независимо от способа возникновения синтетический учет нематериальных активов начинается с дебетования 08 счета (субсчет 05) «Вложения во внеоборотные активы», который корреспондируется со счетами, указывающими источник:
- Приобретение за наличный/безналичный расчет включает аккумулирование всех затрат, понесенных организацией в процессе закупки и отражаемых по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками »:
- Транспортные расходы;
- Посреднические и другие услуги;
- Командировочные;
- Прочие.
При получении от контрагентов счетов-фактур налог на добавленную стоимость выделяется на счет 19.2 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным НМА, если активы будут участвовать в производстве товаров или услуг, облагаемых НДС.
- Создание собственными силами или доведение до возможности эксплуатации подразумевает синтетический и аналитический учет нематериальных активов по статьям затрат:
- Заработная плата работников, участвующих в процессе, и взносы на социальное страхование (К 70, 69);
- Материалы (К 10);
- Износ используемых основных средств (К 02);
- Работы, выполненные сторонними организациями (К 60, 76);
- Госпошлина (К 68).
- Передача НМА участниками предприятия в качестве учредительного взноса регистрируется корреспонденцией с кредитом 75 счета в оценке, указанной в протоколе общего собрания.
- При покупке бизнеса на счет 08 относится разница между уплаченной (договорной) ценой комплекса и балансовой стоимостью имущества.
- Активы, принятые в дар, отражают по кредиту счета 98.2 «Безвозмездные поступления» по рыночной стоимости аналогичных продуктов.
- Синтетический учет нематериальных активов, приобретенных посредством бартерных сделок, ведется по стоимости переданных товаров, продукции или оказанных услуг.
По завершению сбора информации на счете 08 полная стоимость НМА по акту приемки-передачи списывается в дебет 04 «Нематериальные активы», на котором находится до даты выбытия. Увеличить или уменьшить сумму, оприходованную в момент регистрации, может только модернизация. Форма акта разрабатывается предприятием самостоятельно и фиксируется в учетной политике.
Операции выбытия отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» .
Аналитический учет нематериальных активов ведется по каждой единице в карточках НМА-1 . Проще использовать не обязательные ныне формы, которые утверждены Госкомстатом, но можно разработать самому предприятию свои бланки. Поля, обязательные для отражения сведений:
- Наименование;
- Назначение;
- Дата прихода;
- Документ;
- Способ создания;
- Срок использования;
- Краткая характеристика, исключающая повторение описательных сведений в технической документации;
- Сумма амортизации;
- Ответственные лица;
- Дата, причина выбытия;
- Цена реализации.
В карточке ежемесячно регистрируется сумма начисленного износа. Так как аналитический учет нематериальных активов ведется по каждому объекту непрерывно, то при перемещении новая карточка не заводится – указывается актуальное местонахождение. Увеличение стоимости фиксируется актами с указанием причин.
По различным признакам, а также , мы рассматривали в наших консультациях. В этом материалы остановимся на вопросах синтетического и аналитического учета НМА.
Синтетический учет нематериальных активов
Для ведения бухучета НМА Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 04 «Нематериальные активы» ().
На этом счете обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации.
Учитывая, что нематериальные активы относятся к внеоборотным, их стоимость изначально аккумулируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как первоначальная стоимость будет сформирована, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по этой стоимости следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 04 - Кредит счета 08
Порядок формирования первоначальной стоимости НМА, а также бухгалтерский учет таких операций зависят от способа поступления НМА в организацию (создание нематериального актива самой организацией, получение в качестве вклада в уставный капитал, приобретение за плату и т.д.).
Типовые проводки по бухучету нематериальных активов в части формирования первоначальной стоимости НМА мы рассматривали в отдельной . В самостоятельном мы приводили также типовые бухгалтерские проводки при выбытии нематериальных активов.
Учет амортизации НМА
Для учета амортизации НМА Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту которого собирается информация о накопленной величине амортизационных отчислений по объектам НМА. Соответственно, делаются такие бухгалтерские записи (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - Кредит счета 05
Дебетуемый счет зависит от вида использования объекта, отраслевой принадлежности организации, а также положений ее Учетной политики. Так, например, если приобретенное «ноу-хау» используется организацией в производстве нового вида продукции, применяться может счет 20. А если, скажем, полученная в качестве вклада в уставный капитал программа для ЭВМ применяется при разработке промышленного образца, который в дальнейшем сам будет принят к учету в составе НМА, амортизация по программе будет увеличивать первоначальную стоимость промышленного образца:
Дебет счета 08 - Кредит счета 05
НМА: аналитический учет
Аналитический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» таким образом, чтобы была возможность получать данные о наличии и движении отдельных объектов НМА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/2007). Под инвентарным объектом нематериальных активов понимается совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора и т.д. и предназначены для выполнения самостоятельных функций. В отдельных случаях инвентарным объектом может выступать и сложный объект, который включает несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, мультимедийный продукт). В разрезе таких инвентарных объектов и ведется аналитический учет НМА
Документальный учет текущего состояния, наличия и движения объектов нематериальных активов может вестись в карточках учета нематериальных активов или иных аналогичных документах, разрабатываемых организацией самостоятельно.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.
реферат , добавлен 10.11.2010
Понятие и виды нематериальных активов. Исключительные права, относящиеся к результатам интеллектуальной деятельности. Особенности учета поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов. Классификация объектов интеллектуальной собственности.
реферат , добавлен 14.01.2013
Изучение уровня использования нематериальных активов в деятельности предприятия. Обзор организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Анализ бухгалтерских проводок, отражающих основной набор хозяйственных операций.
курсовая работа , добавлен 08.04.2012
Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.
курсовая работа , добавлен 19.01.2015
Понятие, классификация и нормативное регулирование нематериальных активов. Особенности синтетического и аналитического бухгалтерского учета. Методика анализа использования нематериальных активов в организации. Пути совершенствования бухгалтерского учета.
дипломная работа , добавлен 24.09.2012
Определение, состав и оценка нематериальных активов, их классификация. Особенности организации аналитического и синтетического учета объектов. Приобретение, износ, выбытие и инвентаризация нематериальных активов. Их отражение в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа , добавлен 30.06.2008
Понятие нематериальных активов и их классификация. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов. Учет поступления, амортизации, использования и выбытия нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов предприятия.
курсовая работа , добавлен 17.06.2016
Классификация и оценка объектов нематериальных активов. Особенности учета нематериальных активов в организации, начисление амортизационных отчислений и выбытие. Направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО "Юник".
курсовая работа , добавлен 02.12.2010