При размещении денежных ресурсов компании на сберегательном банковском вкладе фирма регулярно получает доход в виде процентов по депозиту, проводки в учете должны отражать сумму инвестиции как финансовое вложение, а прибыль по нему как прочий доход. Депозит должен иметь возвратный характер, он имеет предельный срок действия, вложение средств осуществляется на платной основе (банк за пользование ресурсами клиента выплачивает доходы в виде процентов) – такие свойства прописаны в отношении депозитных вкладов в п. 1 ст. 834 ГК РФ.

Отражение депозита в бухгалтерии

ПБУ 19/02 причисляет сберегательные вклады к финансовым вложениям. Поэтому проводки по депозиту проводятся с применением счета 58, что подтверждается нормами Приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н. Альтернативный вариант субъектам хозяйствования предлагает методический материал по применению плана счетов – применение субсчета 55.3.

Оба счета являются активными, зачисление средств на сберегательный счет фиксируется дебетовыми оборотами, а изъятие ресурсов – кредитовыми записями. Учет процентов по депозиту с участием в проводках счета 58 или 55.3 осуществляется в одном случае – вклад оформлен на условиях капитализации промежуточных доходов. Какой счет выбрать для обозначения депозитного вклада предприятия решают самостоятельно. Избранную методику учета такого вида инвестиций необходимо закрепить в учетной политике и продублировать в рабочем плане счетов.

Типовые корреспонденции по операциям с депозитами представлены такими записями:

зачисление денег на вклад – Д 58 или 55.3 – К 50 или 51, 52;
если проценты, которые получены по депозиту, капитализируются, проводка суммирования дохода с основной суммой инвестиции составляется через дебетование счета 58 или 55.3 и кредитование счета 91;
закрытие депозита и снятие с него средств отражается в дебете счета, на который возвращены деньги (счет 50 или 51, 52), и в кредите счета 58 ил 55.3.

Порядок начисления дохода по сберегательным вкладам прописывается в двустороннем соглашении между компанией и банком. Начисление процентов по депозиту проводки отражают как доход, получаемый от дебиторов. ПБУ 9/99 в п. 7 регламентирует обозначение начисляемых процентных прибылей по депозитам через счет 91 в составе прочих доходных поступлений. Итоговая корреспонденция будет иметь вид Д76 – К91.

Факт начисления дохода по вкладу не является последней операцией по признанию результатов инвестирования. Завершающим шагом будет отражение в учете получения процентов по депозиту. Проводки в этом случае могут быть такими:

Д 51 или 52 в сочетании с К 76;
Д 58 или 55.3 – К 91, запись формируется в момент отнесения дохода на сумму вклада с целью его капитализации и увеличения рентабельности инвестиции.

Проценты по депозитам юрлиц должны отображаться в составе финансовых вложений. Но порядок отображения процентов зависим от условий начисления дохода. Какие проводки применяются для отражения процентов по депозиту?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Наличие свободного капитала – «золотое» правило корпоративных финансов. Поскольку иногда деньги могут понадобиться срочно, то целесообразно иметь определенный запас.

Но простое хранение денег экономически не выгодно, деньгам надлежит работать и давать прибыль. Потому многие субъекты экономической деятельности открывают банковские депозиты.

При этом обретает актуальность вопрос учета прибыли по вкладу. Какие проводки используются для отображения процентной прибыли по депозиту в бухгалтерском учете?

Что нужно знать

Основной документальной базой, являющейся основой для отображения в бухучете банковского депозита и полученных процентов, выступает .

Проверка верности составления договора и прочих правовых аспектов сделки это прерогатива юридической службы. Бухгалтеру интересны только те условия договора, какие влияют на учетное отображение депозита.

Бухгалтера интересуют такие условия в договоре как:

Период размещения вклада	От срока, на какой открыт депозитный счет, зависит, отображается ли он в краткосрочных или долгосрочных финансовых инвестициях
Возможность пополнения	При пополняемом депозите руководством утверждается график денежного перечисления на депозитный счет с целью пополнения. Операции перевода денежных средств должны отражаться в учете
Досрочное прекращение договора	По некоторым вкладам при досрочном изъятии пересматривается в сторону понижения процентная ставка. Это требует корректировки учетных данных
Правила выплаты процентных начислений	Процентные начисления могут выплачиваться периодически или по закрытии вклада
Порядок начисления процентов	Процентная сумма может перечисляться на отдельный счет или суммироваться с основной суммой депозита

Основные понятия

Депозит представляет собой банковский вклад, который открывается с целью получения дополнительной прибыли. При этом вкладчик открывает специальный счет в банке, пополняет его на желаемую сумму.

Банк использует эти средства в качестве оборотного капитала, а за использование денег начисляет проценты на сумму . Из начисленных процентов формируется прибыль депозита.

Бухгалтерский учет подразумевает отображение всех операций с денежными средствами экономического субъекта. Причем отразить нужно не только ход операций, но и все сопутствующие доходы/расходы.

Проценты по депозиту являют собой прибыль от вложений субъекта. Стало быть, если получены проценты по депозиту, то их должно отображать в учете.

При отражении процентов важно учитывать один из основополагающих принципов бухучета – принцип начислений. Согласно ему операции фиксируются по мере их возникновения, а не по факту оплаты и причисляются к периоду свершения операции.

Данный принцип условно можно поделить на принципы:

С какой целью ведется

Денежная сумма, инвестированная для получения процентов, признается вложением финансового характера. На момент размещения эта инвестиция отображается в начальном своем объеме.

Средства, сохраняемые в качестве вкладов, могут отражаться на дебетовых счетах:

Отображение в учетной документации начисленных процентов необходимо для правильного определения полученной прибыли субъекта.

Здесь сказано, что принявшая денежные средства на основании открытия вклада сторона (банк) обязуется вернуть сумму вклада вместе с начисленными процентами в определенном договором порядке.

Законные основания

С учетом данных нормативов проценты по депозитам, период действительности которых превышает длительность отчетного периода, необходимо учитывать в доходах с целью налогообложения прибыли налогоплательщика равномерно на окончание соответствующего отчетного периода.

Учет процентов по депозиту

Процентные начисления, приобретенные по банковскому депозиту, в бухучете включаются в сумму прочих доходов ежемесячно.

Отражение депозита в бухучете формируют проводки такого вида:

Разница в отображении процентов по депозиту объясняется целями учета. При исчислении налогооблагаемой базы важен сам факт получения прибыли, потому отражаются в учете все начисленные на конец отчетного периода процентные начисления по депозиту.

Бухучет ведется с целью реального отображения финансового состояния. Поэтому требуется отражение процентов по депозиту, которые фактически получены субъектом.

Начисление суммы

В предусмотрено, что доходы в бухучете засчитываются при таких обстоятельствах как:

Когда договор вклада не предусматривает начисление процентной суммы на конец отчетного периода, то уверенность в умножении экономических выгод для организации отсутствует.

При этом нужно учесть, что размер процентных начислений в такой ситуации может быть изменен. Получается, что организация не может точно установить сумму причитающихся выплат по депозиту.

Это значит, что проценты могут быть учтены лишь по окончании или расторжении договора, когда произойдет фактическое их поступление.

Проценты по депозиту, начисляемые ежемесячно, относятся к прочим доходам организации. Они отражаются в бухучете ежемесячно вплоть до истечения срока договора депозита.

Соответственно Положению о доходах организации:

К общехозяйственным затратам предприятия причисляются те траты, которые не относятся к производству, но необходимы для управления хозяйственной деятельностью.

То есть получается, что возможно отобразить перевод депозита на счете 26. Бухгалтерский учет операций по вкладам-депозитам не признает депозитные средства в качестве расходов.

Сумма, размещенная на банковском депозите, не будет в налогообложении признаваться расходом налогоплательщика, точно так же как и не будет она считаться доходом при возврате вкладчику депозитных средств.

Следовательно, нецелесообразно применять счет об общехозяйственных расходах – счет 26. Бухгалтерский учет операций по вкладам прибылью признает исключительно полученные проценты.

Отражение в 1С

В программе 1С можно довольно легко учитывать банковский депозит. Как разнести банк по бухгалтерскому учету? В 1С операции с депозитом отображаются как рядовые банковские операции по передвижению финансов.

Фактическое перечисление денег на расчетный счет иного субъекта и создание бухгалтерских проводок сопровождается оформлением документа, именуемым «Списанием с расчетного счета».

Документ создать можно самостоятельно или выгрузить из системного раздела «Клиент-банк». Счет дебета в нем показывается 55.03. После осуществления перевода денег на депозит возникает проводка Дт 55.03 Кт 51.

При возвращении вклада (начальной суммы) на р/с вкладчика в 1С создается документальная форма «Поступление на р/с». Счет показывается такой же – 55.03.

Проводка при возвращении депозитной суммы получается оборотной зачислению на депозит — Дт 51 Кт 55.03. Для отображения начисленной процентной суммы в 1С так же используется документ «Поступление на р/с».

Тип операции выбирается «Прочее». Но при этом «Счет расчетов» показывается 91.01. В результате начисление процентов отображается как Дт 51 Кт 91.01.

Возникающие нюансы

При преждевременном расторжении договора вклада банк пересчитает сумму начисленных процентов по иной, меньшей, ставке.

Когда договор предусматривает начисление процентов по завершении срока действия вклада, то осуществляется пересчет процентов за полный период и выплате подлежит меньшая сумма.

Организация размещает денежные средства (структурный бивалютный депозит). Процедура размещения следующая:организация с расчетного счета переводит на счет банка рубли, вклад размещается в швейцарских франках по форвардному курсу. Возврат денежных средств осуществляется в рублях (сумма=сумме размещения). Как отразить эти операции в бухучете?

Операции по депозитному бивалютному вкладу отразите проводками:

Дебет 55-3 Кредит 51 – перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

Дебет 51 Кредит 55-3 – возврат банком средств депозита на расчетный счет организации.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями, их учет также можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Если рублевая оценка средств депозита, зачисленных банком на расчетный счет организации, отличается от суммы, которая была внесена на депозит, у организации возникает курсовая разница. Отрицательную курсовую разницу включите в состав прочих расходов, а положительную – в состав прочих доходов.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить, провести, отразить в бухучете операции по банковским спецсчетам

Депозитный счет

Если организация имеет свободные средства и намерена получать доход от их размещения в банке, то ей открывают специальный депозитный счет , по которому банк ежемесячно будет начислять проценты. Такой счет банк открывает на основании договора банковского вклада (ст. , ГК РФ), в котором оговариваются:

вид вклада;
сумма, которая вносится или перечисляется на депозит;
размер платы за обслуживание депозитного счета;
срок хранения;
ответственность сторон;
условия расторжения договора;
другие условия по согласованию сторон.

После того как срок хранения денежных средств на депозите истечет, деньги со специального счета банк вернет на расчетный счет организации.

В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».

Перечисление денежных средств во вклад отразите проводкой:

Дебет 55-3 Кредит 51 (52)
– перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

При возврате банком суммы вклада сделайте обратную проводку.

При начислении и выплате процентов по вкладу сделайте в бухучете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по вкладу;

Дебет 51 Кредит 76
– зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.

Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отразите в бухучете проводками:

Дебет 55-3 Кредит 76
– зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;

Дебет 51 (52) Кредит 55-3
– зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

2. Статья-справка: Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства)	Изменение курса	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дата возникновения разницы	Вид разницы	Отражение в учете	Дата возникновения разницы	Вид разницы	Отражение в учете
Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на банковских счетах (вкладах)	Курс валюты вырос	Последнее число отчетного периода или дата движения денежных средств по кассе (банковскому счету, вкладу) (п. 7 ПБУ 3/2006)	Курсовая (абз. 4 п. 3 , п. 11 ПБУ 3/2006)	Дебет 50 (52, 55) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006)	Последнее число месяца или переход права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе (на банковских счетах, вкладах) (подп. 7 п. 4 ст. 271 , подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)	Курсовая

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

Примечание. Довольно часто для более эффективного использования временно свободных денежных средств хозяйствующие субъекты принимают решение о размещении средств на депозитном счете в банке.

К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре (гл. 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами гл. 44 "Банковский вклад" ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада. Юридические лица при этом не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (п. 3 ст. 834 ГК РФ).
Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма такого договора считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 836 ГК РФ).

Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет его недействительность. Такой договор является ничтожным (п. 2 ст. 836 ГК РФ).

Вклад может быть внесен в банк на имя определенного третьего лица. Договор банковского вклада в пользу не существующего к этому моменту юридического лица ничтожен (п. 1 ст. 842 ГК РФ).
В случае принятия вклада от юридического лица лицом, не имеющим на это права, или с нарушением порядка, установленного законом или принятыми в соответствии с ним банковскими правилами, такой договор является недействительным (п. п. 2 и 3 ст. 835 ГК РФ).
Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных условиях их возврата, не противоречащих закону (п. 1 ст. 837 ГК РФ).

По договору любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором (п. 2 ст. 837 ГК РФ).

Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. По договору, заключенному банком с юридическим лицом, размер процентов на вклад не может быть односторонне изменен, если иное не предусмотрено законом или договором (п. п. 1 и 3 ст. 838 ГК РФ).

Способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада (п. 2 ст. 840 ГК РФ).

Существенным условием, обязательным для договоров данного вида (без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ)), является предмет договора. Если вклад вносится на имя третьего лица, то существенным условием такого договора будет указание наименования юридического лица (ст. 54 ГК РФ), в пользу которого вносится вклад (п. 1 ст. 842 ГК РФ).

Условие о размере выплачиваемых вкладчику процентов не является существенным условием договора. При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов в силу п. 1 ст. 838 ГК РФ банк обязан выплачивать проценты в размере, определяемом в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, то есть в размере ставки банковского процента (ставки рефинансирования) в месте нахождения юридического лица на день их уплаты.

Договор банковского вклада считается заключенным с момента внесения вкладчиком денежных средств во вклад, а не с момента его подписания сторонами. Это подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.11.2009 N Ф03-5148/2009, ФАС Московского округа от 26.05.2010 N КГ-А40/3422-10).

Бухгалтерский учет

Для учета движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предлагается использовать субсчет 3 "Депозитные счета" счета 55 "Специальные счета в банках".

Сумма денежных средств, внесенная на депозитный счет, в то же время признается финансовым вложением (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Для учета же финансовых вложений указанная Инструкция предписывает использовать счет 58 "Финансовые вложения". При таком варианте для учета депозитов логично открыть специальный субсчет 5 "Банковский вклад (депозит)".

Применение конкретного счета желательно закрепить в учетной политике организации (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости (п. п. 8, 9, 21 ПБУ 19/02), которая в данном случае равна сумме денежных средств, внесенной во вклад.

Таким образом, при размещении денежных средств на депозитном счете в банке осуществляется проводка:

Дебет 58-5 (55-3) Кредит 51

Перечислены на депозитный счет.

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются депозиты, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Напомним, что:

по строке 1170 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 41 ПБУ 19/02);
по строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

Депозиты до востребования Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н) отнесены к высоколиквидным финансовым вложениям, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). Такие активы отражаются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".

Проценты по депозиту, причитающиеся к получению, являются прочими доходами организации. Они признаются в учете за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора банковского вклада в течение срока его действия (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Указанные доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту субсчета 1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы" (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 76 Кредит 91-1

Начислены проценты, причитающиеся к получению.

Пример 1. По договору банковского вклада организация 1 июня направила на депозит 8 000 000 руб. на год. Возвратить денежные средства банк должен 31 мая 2013 г. По депозиту начисляются простые проценты в размере 7,5% годовых. Проценты на сумму вклада начисляются ежемесячно исходя из фактического количества дней нахождения денежных средств на счете в течение месяца.
30 июня организация в прочие доходы включает начисленные за этот месяц проценты - 49 315,07 руб. (8 000 000 руб. x 7,5% x 30 дн. : 365 дн.):
Дебет 76 Кредит 91-1

За июль сумма процентов по депозиту возрастет до 50 958,90 руб. (8 000 000 руб. x 7,5% x 31 дн. : 365 дн.).

Если по условиям договора банковского вклада проценты начисляются по формуле сложных процентов (проценты начисляются на сумму вклада (депозита) с учетом ранее начисленных процентов (п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П), то начисленные суммы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и депозитный вклад.

Так, в случае когда для учета депозитного вклада используется, например, счет 58-5, проценты, причитающиеся к получению, также учитываются на этом счете 58-5. Такие проценты признаются в составе финансовых вложений, поскольку они принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).

Пример 2. Несколько изменим условие примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты в размере тех же 7,5%. Для учета депозитов учетной политикой организации предусмотрено использование счета 55-3.
Начисление по депозиту процентов за июнь отражается проводкой:
Дебет 76 Кредит 55-3
- 49 315,07 руб. - начислены проценты по депозиту за июнь.
За июль сумма процентов по депозиту составит 51 273,03 руб. (8 049 315,07 руб. x 7,5% x 31 дн. : 365 дн.).

По общему правилу условия возврата банковского вклада (депозита) определяются договором. Стороны могут договориться о возможности досрочного расторжения договора банковского вклада (депозита) по инициативе вкладчика. При этом проценты по вкладу выплачиваются в меньшем размере, который установлен договором для случая досрочного его расторжения (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

Снижение процентной ставки при досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) обусловливает уменьшение дохода в виде процентов.

Если сумма излишне признанного дохода в виде процентов относится к текущему отчетному периоду, то в учете производится сторнировочная запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 3. Дополним условие примера 1: договором предусмотрено право клиента досрочно потребовать вернуть сумму вклада путем направления письменного уведомления не позднее чем за 2 рабочих дня до предполагаемой даты возврата средств, размещенных во вкладе (депозите). При этом предусмотрено снижение процентов по депозиту до 7% годовых.
11 декабря организация обратилась в банк с уведомлением о возврате вклада 14 декабря.
В период с июня по ноябрь в последний день календарного месяца организацией начислялись проценты по депозиту исходя из 7,5% годовых: 49 315,07 руб. - за июнь, сентябрь и ноябрь; 50 958,90 руб. - за июль, август и октябрь. Итого было начислено 300 821,91 руб. (49 315,07 руб. x 3 + 50 958,90 руб. x 3).
В связи с досрочным требованием по возврату вклада сумма начисленных процентов за июнь - ноябрь снижается до 280 767,12 руб. (8 000 000 руб. x 7% (30 дн. + 31 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.) : 365 дн.). Уменьшение процентов за указанный период составит 20 054,79 руб. (300 821,91 - 280 767,12).
В бухгалтерском учете такое уменьшение отражается в декабре сторнировочной записью:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 20 054,79 руб. - сторнирована сумма начисленных процентов за июнь - ноябрь.
В момент возврата денежных средств по депозиту за декабрь будет начислено в виде процентов 21 479,45 руб. (8 000 000 руб. x 7% x 14 дн. : 365 дн.). При этом осуществляются следующие записи:
Дебет 51 Кредит 58-5 (55-3)
- 8 000 000 руб. - возвращены денежные средства по депозиту;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 21 479,45 руб. - начислены проценты по депозиту за декабрь.

В случае если излишне признанный доход в виде процентов относится к прошлому календарному году, то в бухгалтерском учете он учитывается в составе прочих расходов в качестве убытка прошлых лет, который выявлен в отчетном году (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись:

Дебету 91-2 Кредит 76

Сумма уменьшения процентов по депозиту в связи с досрочным расторжением включена в прочие расходы.

Организация может направить денежные средства и на депозитный счет, открытый в иностранной валюте. Операции по депозиту в таком случае отражаются аналогично вышеприведенным, с некоторой особенностью.

При размещении денежных средств на депозитном счете и их возврате используется счет 52 "Валютные счета".

Стоимость активов и обязательств:

денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов;
финансовых вложений;
средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами;
вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.);
материально-производственных запасов, -

а также других активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости денежных знаков на банковском вкладе, выраженном в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Такой пересчет может производиться, кроме того, по мере изменения курса (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Налоговые обязательства

- сообщение об открытии счета

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, в частности, об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов). Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности. Причем такое сообщение они должны осуществить в течение семи рабочих дней со дня открытия (закрытия) таких счетов (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Аналогичная обязанность по сообщению об открытии или о закрытии счетов в тот же срок возложена и на плательщиков страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (пп. 1 п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

За нарушения срока представления информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке в налоговый орган и в территориальные отделения ПФР и ФСС РФ как фискалы, так и налоговые органы на организации и индивидуальных предпринимателей могут наложить штрафные санкции в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ, ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ).

Для целей НК РФ счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ). Депозитные счета, по мнению минфиновцев, не обладают признаками счетов, предусмотренных упомянутым п. 2 ст. 11 НК РФ. Данные счета не открываются на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое использование.

Исходя из этого требование о сообщении налогоплательщиками налоговым органам об открытии (закрытии) счетов, на их взгляд, не распространяется на депозитные счета (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-02-07/1-304).

Соглашаются с такой позицией и арбитражные суды. Так, судьи ФАС Московского округа пришли к выводу, что в действиях налогоплательщика, не сообщившего о закрытии рублевого депозитного счета, отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный ст. 118 НК РФ, поскольку с депозитного счета, закрытого обществом, не могут расходоваться денежные средства ответчика. Ведь юридические лица в силу п. 3 ст. 834 ГК РФ не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Указанные выше аргументы в части депозитных счетов и вывод о том, что:

такой счет не подпадает под понятие счета, используемого для целей Закона N 212-ФЗ, и
о ненадобности письменного сообщения в территориальные отделения ПФР и ФСС РФ о его открытии (закрытии), -

приведены в Письме Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1274-19.

Отметим, что и у банков отсутствует обязанность по сообщению в налоговую инспекцию об открываемых ими депозитных счетах (Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-02-07/1-300).

Судьи же ФАС Восточно-Сибирского округа посчитали неправомерными действия налоговиков, которые наложили штрафные санкции на основании ст. 132 НК РФ на банк за несообщение о закрытии депозитного счета (Постановление от 27.02.2003 N А19-2553/02-21-26-Ф02-348/03-С1).

Взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента) не производится, если не истек срок действия депозитного договора (п. 5 ст. 46 НК РФ). Однако при наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Аналогичная норма приведена и в п. 11 ст. 19 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, органами контроля за уплатой налогов и страховых взносов в рамках исполнения полномочий по контролю за их уплатой не производится взыскание денежных средств с депозитного счета, если срок действия договора не истек.

- при общей системе налогообложения

Осуществление банками банковских операций на территории РФ (за исключением инкассации), в том числе по привлечению денежных средств организаций и физических лиц во вклады, отнесено к операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

На то, что банковские операции по привлечению денежных средств организаций во вклады не подлежат обложению НДС, указано и в Письмах Минфина России от 28.12.2011 N 03-07-05/43, от 09.08.2011 N 03-07-05/20. Таким образом:

внесение денежных средств во вклад;
возврат банком денежных средств по банковскому вкладу (депозиту);
получение процентов по договору банковского вклада (депозита) -

не влекут для вкладчика каких-либо последствий по НДС.

При исчислении налога на прибыль денежные средства, внесенные на депозитный счет и возвращенные банком, к расходам и доходам налогоплательщика не относятся (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты же по договору банковского вклада (депозита) учитываются у вкладчика во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, такой доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ), а также на дату прекращения договора или на дату досрочного расторжения договора.

Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществления расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода признается последнее число отчетного месяца (п. 2 ст. 328 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты включаются в доходы на дату их поступления на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.11.2010 N 03-03-06/4/112).

Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод, то в случае, когда проценты, причитающиеся к получению по договору банковского вклада, учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде, в месяце признания в бухгалтерском учете дохода в виде процентов ей следует отразить возникновение налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н):

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

Начислено отложенное налоговое обязательство.

Указанные разницы и ОНО погашаются на дату получения процентов по договору банковского вклада (п. 18 ПБУ 18/02):

Дебет 51 Кредит 76

Поступила сумма процентов по депозиту;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

Погашено отложенное налоговое обязательство.

При досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) по инициативе вкладчика проценты по вкладу, как было сказано выше, выплачиваются в размере, установленном договором в случае досрочного его расторжения.

При применении в налоговом учете метода начисления необходимо определить разницу между суммой начисленных и учтенных в составе внереализационных доходов на последнее число каждого месяца срока действия договора банковского вклада процентов и суммой процентов, начисленных по ставке, установленной в договоре в случае досрочного его расторжения. На совокупность данных разниц будет увеличен размер облагаемой базы по налогу на прибыль.

Минфин России в Письме от 23.06.2010 N 03-03-06/1/426 подтвердил, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической их уплаты на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами исходя из действующего размера процентной ставки.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п. 1 ст. 81 НК РФ). И, казалось бы, вкладчик может подать уточненные декларации за отчетные периоды отражения таких доходов.

Но на самом деле в ранее поданных организацией налоговых декларациях по налогу на прибыль недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, не было. Ведь на тот момент нельзя было предугадать, что впоследствии произойдет досрочное расторжение договора банковского вклада и изменится в меньшую сторону процент по депозиту.

Поэтому корректировку налоговой базы по налогу на прибыль логично осуществить в периоде досрочного расторжения договора.

Окончание примера 3. Получив в декабре уведомление о досрочном возврате вклада, банк осуществит пересчет начисленных сумм процентов в связи с уменьшением процента доходности по депозиту до 7.
За июнь вкладчику полагается 46 027,40 руб. (8 000 000 руб. x 7% x 30 дн. : 365 дн.), выплачено же ему было 49 315,07 руб. Следовательно, на разницу между этими суммами, 3287,67 руб. (49 315,07 - 46 027,40), у налогоплательщика была завышена облагаемая база по налогу на прибыль за первое полугодие.
За июль, август и сентябрь сумма выплаченных процентов по депозиту - 151 232,87 руб. (50 958,90 + 50 958,90 + 49 315,07), полагается же организации 141 150,69 руб. (47 561,64 + 47 561,64 + 46 027,40) (где 47 561,64 (8 000 000 руб. x 7% x 31 дн. : 365 дн.) - проценты за июль и август), разница - 10 082,18 руб. (151 232,87 - 141 150,69).
Таким образом, на конец сентября организации было излишне выплачено процентов 13 369,85 руб. (3287,67 + 10 082,18). И эта сумма была учтена при исчислении налога на прибыль за девять месяцев, то есть произошло завышение облагаемой базы за этот отчетный период.
Несмотря на это, уточненные налоговые декларации за I полугодие 2012 г. и 9 месяцев 2012 г. организация не подает.
При исчислении налога на прибыль за год налогоплательщик включает во внереализационные доходы начисленные проценты по депозиту за октябрь 47 561,64 руб., ноябрь - 46 017,40 руб. и декабрь - 21 479,45 руб. (8 000 000 руб. x 7% x 14 дн. : 365 дн.) и уменьшает их на излишне выплаченные проценты в июне, июле, августе и сентябре - 13 369,85 руб.

В случае когда излишне признанный доход в виде процентов приходится на прошлые налоговые периоды, он включается во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты включаются в доходы в фактически полученных суммах. Следовательно, необходимость в какой-либо корректировке данных налогового учета у организации отсутствует.

- "упрощенка"

При УСН денежные средства:

внесенные на депозитный счет - не относятся к расходам вкладчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
возвращенные банком - не включаются им в доходы (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Подтверждают это и чиновники. Поскольку суммы, перечисленные с депозитного счета на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации в рамках ст. 249 НК РФ, то такие суммы не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177, от 25.04.2007 N 03-11-04/2/107).

Процентный доход по вкладу в банке является внереализационным доходом для "упрощенца" (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Сумма процентов указывается в графе 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Проценты по вкладу увеличивают облагаемые налогом доходы в день зачисления денежных средств на расчетный счет организации.

При начислении по вкладу сложных процентов (которые зачисляются на депозитный счет и которыми организация не может распоряжаться) налогооблагаемого дохода у "упрощенца" не возникает до момента перечисления денежных средств (с начисленными процентами) с депозитного счета на расчетный.

Снижение ставки процентов при досрочном расторжении договора банковского вклада не влечет для "упрощенца" никаких последствий, поскольку в целях налогообложения указанные доходы признаются на дату фактического поступления денежных средств в уплату процентов.

На депозитный счет "упрощенца" могут поступить денежные средства от контрагента за выполненные работы (оказанные услуги). В этом случае чиновники признают поступившую сумму его доходом и настойчиво рекомендуют учесть ее при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-11-09/99).

Хотя приведенное выше разъяснение касается "упрощенцев", оно будет полезно и налогоплательщикам, использующим общую систему налогообложения, ведь позиция контролирующих органов не поменяется.

- ЕНВД

Уплата организациями единого налога на вмененный доход, как известно, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемого как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Организация, осуществляющая деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, передает в пользование банку по договору депозита свободные денежные средства, находящиеся на текущем расчетном счете в банке, с целью получения доходов в виде процентов.

Исходя из этого фискалами сделан вывод, что организация помимо предпринимательской деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, осуществляет отдельный вид деятельности, направленный на получение внереализационного дохода в виде процентов банка, начисляемых по договору банковского вклада.

Поскольку доход в виде процентов, полученный за предоставление в пользование банку денежных средств данной организации, нельзя рассматривать как доход от осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, он подлежит обложению налогом на прибыль на основе данных раздельного учета доходов и расходов (Письмо ФНС России от 24.03.2011 N КЕ-4-3/4649@).

Напомним, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Несколько ранее к такой позиции пришли и финансисты. Доходы, полученные организацией от размещения денежных средств на депозитном счете в банке по договору банковского вклада, на их взгляд, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/36, от 18.12.2008 N 03-11-05/306).

Как видим, контролирующие органы настойчиво рекомендуют "вмененщикам", которые помимо деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, получают процентный доход от размещения временно свободных средств на депозите, вести раздельный учет и уплачивать с такого дохода налог на прибыль.

Если же организация совмещает ЕНВД и УСН и при этом размещает свободные денежные средства по договору банковского вклада, получая процентный доход по депозиту, то его надлежит учитывать в составе доходов, облагаемых в рамках упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7).

Октябрь 2012 г.

Вклад – это денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые на возвратной основе физическими лицами в целях хранения и получения дохода, на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, включая капитализированные (причисленные) проценты на сумму вклада.

Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по его первому требованию в порядке, предусмотренном для вклада данного вида федеральным законом и соответствующим договором.

Вклады могут принимать банки, имеющие соответствующую лицензию, выдаваемую Банком России, и участвующие в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках. Участие в системе страхования вкладов в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» обязательно для всех банков.

Вкладчиками банка могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, кроме того, несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет вправе самостоятельно, без согласия родителей, усыновителей и попечителей, вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими.

Вкладчики могут иметь неограниченное количество вкладов в одном или нескольких банках и распоряжаться своими вкладами, а также получать доход и совершать безналичные расчеты в соответствии с договором вклада.

Договор банка со вкладчиком

При поступлении денежных средств во вклад или депозит с вкладчиком заключается договор. Договор оформляется в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается клиенту. В зависимости от срока действия договоров, суммы вкладов и условий их возврата банк может дифференцировать свои процентные ставки.

При этом в нем должны быть указаны и согласованы порядок выплаты процентов по вкладу (с капитализацией, без капитализации) и сроки (день, месяц, квартал, год.). В случае отсутствия этих условий в договоре уплата процентов осуществляется ежеквартально, а невыплаченные проценты увеличивают сумму вклада (капитализация), на которую потом начисляются проценты.

Денежные средства во вклад или депозит могут приниматься на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Однако, по договору банковского вклада любого вида, банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика. Причем данное правило является императивным, т.е. условие договора об отказе гражданина от права на получение вклада по первому требованию ничтожно.

Заключение договора банковского вклада с гражданином и внесение им денежных средств во вклады может быть удостоверено сберегательной книжкой. Сберегательная книжка является одной из форм договора банковского вклада. Особенность оформления вклада в виде сберегательной книжки заключается, прежде всего, в том, что такая форма характерна для взаимоотношений между вкладчиком – гражданином и банком. Сберегательная книжка может быть как именной, так и на предъявителя, причем сберегательная книжка на предъявителя является ценной бумагой. Оба вида сберегательных книжек должны содержать информацию о банке и состоянии вклада. Именная сберегательная книжка, по существу, представляет собой документ, удостоверяющий заключение договора банковского вклада и внесение денежных средств во вклады.

Отсутствие именной сберегательной книжки при явке клиента в банк не является препятствием в распоряжении вкладом, так как обязательственные правоотношения между вкладчиком и банком возникают из договора банковского вклада, подписанного сторонами. Именная сберегательная книжка в случае ее утраты или повреждения может быть заменена вкладчику по его заявлению. Сберегательная книжка на предъявителя, является ценной бумагой, представляет собой документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление ил передача которых возможны только при его предъявителя (ст.142 ГК РФ).
Сберегательная книжка на предъявителя должна не только оформлять внесение гражданином денежных средств на депозитный счет в банке, но и удостоверять все его права как вкладчика. Поэтому никакой иной документ, кроме как сберегательная книжка на предъявителя, не может служить банку основанием для выдачи вклада, выплаты процентов и исполнения иных распоряжений вкладчика. Замена сберегательной книжки на предъявителя в случае ее утраты банком не производится. Поскольку сберегательная книжка находится у вкладчика, данные о вкладе, указанные в ней, могут не отражать истинного состояния вклада (например, в случае пополнения вклада третьим лицом, начисление процентов и т.д.).

В том случае, если в лицевом счете сделаны записи, которых нет в сберегательной книжке, при посещении вкладчиком банка производятся соответствующие записи в его вкладную книжку. Записи в сберегательной книжке отражают все приходные и расходные операции по вкладу (депозиту), после каждой записи выводится остаток вклада.
Все записи в сберегательной книжке заверяются уполномоченными сотрудниками банка. Данные, которые отражены в сберегательной книжке, являются основанием для расчетов между банком и вкладчиком, если не доказано иное.
Каждому вкладчику на каждый вид вклада открывается лицевой счет. При совершении операций по счету вклада в обязательном порядке проверяется соответствие подписей на документах по счету с образцом подписи вкладчика.

Бухгалтерские проводки

Учет вкладов физических лиц ведется на пассивном счете 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц». В разрезе этого счета ведутся балансовые счета второго порядка по срокам привлечения денежных средств:

до востребования;
на срок до 30 дней;
на срок от 31 до 90 дней;
на срок от 91 до 180 дней;
на срок от 181 до 1 года;
на срок от 1 года до 3 лет;
на срок свыше 3 лет.

Открытие депозитного счёта физическому лицу оформляется проводкой:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 423 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц» – на сумму депозита, полученного в кассу банка.

Возврат суммы депозита оформляется обратной проводкой:

Дт 423 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций» – на сумму депозита, выплаченного из кассы банка.

При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты.

В случаях, когда срочный либо другой вклад, иной, чем вклад до востребования, возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре банковского вклада, проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, или банк имеет право предусмотреть в договоре пониженную процентную ставку по досрочно изымаемым вкладам и депозитам.

Банк обязан начислять на сумму вклада проценты, размер и порядок начисления которых определяются в договоре по соответствующему вкладу. При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов банк обязан выплачивать проценты в размере ставки банковского процента (ставки рефинансирования) на день платежа (п.1 ст . 838 ГК РФ ).

Банк может предусмотреть в договоре право в одностороннем порядке изменять процентную ставку по вкладу до востребования. При этом в случае уменьшения размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам, внесенным вкладчиком по истечении месяца с момента сообщения, если иное не предусмотрено договором. Форма сообщения не регламентируется. Это могут быть объявления в средствах массовой информации либо в помещении банка и др. Способ уведомления вкладчика может быть оговорен в договоре.

По вкладам, внесенным физическими лицами, на условиях его выдачи по истечении определенного срока либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, то есть «срочным вкладам», определенный договором банковского вклада размер процентов на вклад, не может быть односторонне уменьшен банком, если иное не предусмотрено законом.

Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее списанию со счета вкладчика по иным основаниям (п.1 ст. 839 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

При этом проценты, начисленные за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе банка на первое число месяца, следующего за отчетным.

Бухгалтерские проводки по отражению на соответствующих отдельных лицевых счетах сумм причитающихся к уплате (получению) процентов должны осуществляться либо в последний рабочий день отчетного месяца (в этом случае проценты за последние выходные дни отчетного месяца начисляются на остаток по соответствующему счету на конец последнего рабочего дня отчетного месяца), либо в первый рабочий день месяца, следующего за отчетным (непосредственно при формировании баланса на 1-е число месяца, следующего за отчетным). Выбор дня, в который осуществляются соответствующие бухгалтерские проводки, определяется в соответствии с принятой банком Учетной политикой банка.

Текущие проценты, начисляемые и выплачиваемые по вкладам в течение одного, месяца оформляются проводками:

Дт 70606 «Расходы»
Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» – на сумму выплачиваемых процентов причислением к основной сумме вклада;
Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций – при уплате процентов через кассу.

Отражение начисленных процентов в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы или если проценты не причисляются к вкладу, оформляется проводкой:

Дт 70606 «Расходы»
Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам» – на сумму начисленных процентов.

Фактическая уплата банком – заемщиком процентов без нарушения сроков сопровождается записями:

Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам»
Кт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» – зачисление начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц.
Дт 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков» – выплата наличных денежных средств через кассу банка.

Если процентная ставка, начисляемая по вкладам и депозитам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев), превышает ставку рефинансирования Банка России, а по вкладам в иностранной валюте – 9 %, то в части превышения сумма облагается налогом на доходы физических лиц. Ставка налога для физических лиц резидентов составляет 35%, для нерезидентов – 30%.

Обязанность у банка по удержанию налога на доходы физических лиц с сумм начисленных процентов по вкладам не возникает до момента первого обращения физического лица к вкладу. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу.