Модель налогового бюджета организации. Формирование налогового бюджета. Принципы корпоративного налогового планирования

Реализация стратегии и тактики любой компании осуществляется на основе бюджетирования. Крупные компании должны разрабатывать и обеспечивать взаимоувязку всех элементов сложных систем бюджетов, включая налоговый бюджет, что обусловлено масштабом и сложностью структуры их потоков денежных средств. Крупные компании, имеющие разветвленную многоуровневую, вертикально и горизонтально интегрированную структуру, должны создавать специализированную службу (управление, департамент) финансового планирования и бюджетирования, обязанности и задачи которой утверждаются в соответствующем внутреннем документе главным руководителем компании. Рассмотрим место налогового бюджета в системе бюджетов крупных компаний.

Процессы подготовки и осуществления налогового бюджетирования в таких компаниях, включая их филиалы и обособленные горизонтально и вертикально интегрированные структуры (структурные подразделения), координации и контроля исполнения налоговых бюджетов - сложная и многофункциональная деятельность, которую должно осуществлять специальная служба (управление, департамент, отдел) налогового планирования и бюджетирования. Обобщая практику крупных компаний, в том числе российских, можно выделить комплекс необходимых последовательных действий и процедур по обеспечению бюджетного процесса названными службами, связанных с реализацией стратегии финансового и налогового управления компании, таких как:

  • 1) координация деятельности филиалов и других структурных подразделений компании по формированию их налоговых бюджетов и отчетов об их исполнении;
  • 2) разработка методологической и инструментарной базы планирования и анализа исполнения налоговых бюджетов, включая регламенты их составления;
  • 3) формирование сводного налогового бюджета компании; включение его в мастер-бюджет с учетом стратегических параметров приращения подлинной стоимости и сбалансированной системы финансовых показателей (BSFI) компании;
  • 4) формирование системы консолидированного налогового бюджета компании;
  • 5) разработка и распределение бюджетных заданий по центрам финансовой (налоговой) ответственности (центрам стоимости, налоговой прибыли, налоговых доходов и расходов), включая структурные подразделения компании, на основе целевых параметров стратегии приращения подлинной стоимости и сбалансированной системы финансовых показателей (BSFI);
  • 6) участие в формировании мотивационных бюджетов компании и ее структурных подразделений в виде бюджетов развития и материального стимулирования, осуществление контроля над их исполнением в части управления налоговыми потоками;
  • 7) рассмотрение, корректировка и согласование проектов налоговых бюджетов структурных подразделений компании;
  • 8) осуществление комплексного экономического анализа основных показателей сводного налогового бюджета в составе мастер- бюджета компании и мониторинг его исполнения;
  • 9) разработка форм и организация составления управленческой налоговой отчетности по исполнению сводных налоговых бюджетов компании и ее структурных подразделений;
  • 10) анализ предложений структурных подразделений компании по оптимизации управленческих налоговых расходов и подготовка на этой основе соответствующих решений;
  • 11) участие в формировании в сводных бюджетах затрат и инвестиций управленческих налоговых расходов текущего и капитального характера в соответствии с планами научно-технического развития;
  • 12) участие в разработке единой системы нормирования, организации и оплаты труда в соответствии с установленным в компании уровнем затрат на оплату труда и мотивацию; контроль соблюдения принятой в налоговом бюджете расчетной численности соответствующих работников и контроль соответствия уровня оплаты их труда утвержденным показателям бюджетов;
  • 13) проведение проверок структурных подразделений компании по соблюдению ими методологии и методики налогового бюджетирования, регламента формирования и исполнения их налоговых бюджетов;
  • 14) прочие действия и процедуры в области налогового бюджетирования.

Налоговое бюджетирование позволяет увязать воедино стратегию и тактику, стратегическое и оперативное управление финансами и налоговыми потоками компании в целом, а также в разрезе ее обособленных и необособленных структурных подразделений, центров финансовой ответственности (центров стоимости, а через них - центров налоговой прибыли, налоговых доходов и расходов). Это может быть обеспечено путем, во-первых, построения многоуровневой системы налоговых бюджетов, включающей в себя не просто совокупность традиционных видов взаимосвязанных налоговых бюджетов одного уровня, но и сложноподчиненную совокупность налоговых бюджетов первого, второго и третьего уровней, из которых образуется система сводных налоговых бюджетов структурных подразделений, сводного налогового бюджета в составе мастер-бюджета и консолидированного налогового бюджета компании; во-вторых, путем разработки и распределения с последующим контролем исполнения бюджетных заданий по всем структурным подразделениям и уровням финансовой (налоговой) ответственности, конкретизирующих стратегические целевые параметры управления стоимостью компании по вертикали, горизонтали и на оперативном уровне (см. рис. 27) .

Таким образом, из рис. 27 видно, что налоговое бюджетирование не только является составной частью общей системы бюджетирования компании и управления ее финансовыми потоками, но и занимает достойное место в многоуровневой системе бюджетов крупнейших компаний в составе бюджетов и сводных бюджетов самой компании и ее структурных подразделений (уровень I), мастер-бюджета компании как организации (уровень II) и консолидированных бюджетов компании как холдинга (уровень III).

Процесс и результаты минимизации налоговых (фискальных) платежей и оптимизации налоговых потоков компании должны найти отражение в показателях системы ее бюджетов, структуре и показателях плановых и отчетных налоговых бюджетов компании. Наиболее сложным является налоговое бюджетирование на основе оптимизации налоговых потоков. Поэтому мы акцентируем внимание именно на этой проблеме.

Существуют разные подходы к корпоративному налоговому бюджетированию и построению налогового бюджета компании. Один из таких подходов предполагает выход на сальдирующий налоговый результат балансирования налоговых расходов и налоговых доходов компании - налоговую прибыль (+) или убыток (-) .

Рис. 2 7.

Именно этот подход можно принять в целом для построения налогового бюджета. Однако по структуре и содержанию некоторых показателей такой налоговый бюджет требует существенного уточнения, дополнения и конкретизации с учетом нового понимания, классификации и расчета совокупных налоговых расходов и налоговых доходов, содержания и методик определения налоговой прибыли и экономической налоговой прибыли, сущности и цели оптимизации налоговых потоков. Это нашло отражение в авторской модели налогового бюджетирования и построения оптимизационного налогового бюджета компании, представленной на рис. 28.

В случаях получения налогового убытка и (или) отрицательной экономической налоговой прибыли компания должна выявить и проанализировать причины и принять соответствующие меры по их устранению и дальнейшей оптимизации потоков налоговых доходов и управленческих налоговых расходов. Если и после использования всех возможных резервов повышения эффективности налогового менеджмента путем оптимизации налоговых расходов налоговая прибыль и (или) экономическая налоговая прибыль принимают отрицательные значения, менеджмент компании вправе принять решение о нецелесообразности дальнейшего управления налогами в форме их оптимизации как неэффективной, существенном сокращении управленческих налоговых расходов и переориентации налогового менеджмента на менее трудоемкую и более простую систему управления в форме минимизации налоговых платежей.

Налоговый менеджмент не может функционировать без соответствующего информационно - сервисного обеспечения - второго, не менее значимого блока общей системы налогового контроллинга. Его целями являются накопление, отражение, обработка, первичный анализ и предоставление достоверной информации совету директоров и финансовому (налоговому) менеджменту компании для принятия стратегических и оперативных налоговых решений в процессе разработки налоговой стратегии, налогового планирования (прогнозирования) и бюджетирования, исполнения и координации, мотивации, анализа и контроля исполнения налоговых планов (прогнозов) и бюджетов. Блоку (подсистеме) налогового информационно-сервисного обеспечения посвящена гл. 5 работы.

В современных условиях главная задача деятельности большинства организаций — увеличение поступления денег и сокращение платежей в бюджет. Осуществить ее поможет составление налогового бюджета, речь о котором пойдет в настоящей статье. Налоговый бюджет позволяет спрогнозировать суммы налоговых отчислений с целью их минимизации.

Без налогового бюджетирования сложно добиться эффективности общего бюджетирования предприятия. Ведь бюджет налогов связан с конечными формами: бюджетным балансом, бюджетом доходов и расходов, бюджетом движения денежных средств.

Налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный на альтернативной основе результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов компании (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение максимально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.

Бюджет налогов составляется для дальнейшего расчета финансовых показателей компании и определения влияния на них налогового бремени; формирования платежного календаря; оптимизации налогов.

Для крупных компаний холдингового типа целесообразно составлять налоговые бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей консолидированной группы в целом. Решение о формировании налогового бюджета принимается с учетом специфики деятельности и размера предприятия.

Модель такого налогового бюджета, его структура и варианты возможных управленческих решений представлены на рисунке.

Модель налогового бюджета организации

Формирование бюджета налогов является достаточно трудоемкой процедурой. Она требует взаимодействия нескольких служб: бухгалтерской, планово-экономической и финансовой- и зависит от многих параметров (например, от учетной политики компании в области управленческого и налогового учета).

Место бюджета налогов в бюджетной модели компании

В сложных холдинговых структурах формирование бюджета налогов может производиться как по компании в целом, так и по отдельным центрам ответственности.

Полный бюджет налогов формируется в самостоятельных структурных единицах (в центрах прибыли и центрах инвестиций). Для подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие виды налогов: страховые, налог на имущество, транспортный налог и др. (в зависимости от специфики предприятия и конкретного подразделения). Большая же часть налогов может быть рассчитана только по компании в целом: НДС, земельный налог, налог на дивиденды и т.д.

Обратите внимание. Формированием бюджета налогов должна заниматься финансово-экономическая служба (отдел бюджетного планирования, планово-экономический отдел, отдел планирования налоговых платежей), а расчетом отдельных параметров (например, налогооблагаемой базы) — соответствующие подразделения компании в зависимости от распределения ответственности за бюджетные показатели.

Когда операционные бюджеты (кроме бюджета расходов и доходов) и инвестиционный бюджет будут составлены, соответствующий отдел может заниматься планированием налогов.

После определения «затратных» налогов и налога на прибыль формируется бюджет доходов и расходов, а также определяется чистая прибыль. Затем составляется график расчетов с поставщиками и покупателями, формируется бюджет движения денежных средств и рассчитываются платежи по НДС. Информация о перечисляемых в бюджет платежах по НДС может потребовать пересмотра бюджета движения денежных средств (в связи с необходимостью дополнительного оттока денежных средств). Поэтому нельзя стопроцентно утверждать, что окончательный вариант бюджета движения денежных средств готовится до составления бюджета НДС, так как изначальный вариант еще может корректироваться. В свою очередь, первоначальный расчет НДС также может измениться. После того как бюджеты налогов составлены, формируется прогнозный баланс.

На какой срок составлять бюджет?

Бюджет налогов составляется с той же периодичностью и в те же сроки, что и основные бюджеты компании (бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс). Как правило, в годовых или квартальных бюджетах проводится помесячная разбивка, а все данные по каждому месяцу показываются отдельно. Поскольку по многим налогам отчетным или налоговым периодом является месяц, то помесячный расчет плановых налоговых платежей будет оптимальным вариантом. Данный документ не является отчетным и предназначен для внутреннего пользования и внутрифирменного управления, поскольку несет в себе коммерческую тайну организации.

Комментарий специалиста: В. Ю. Халезин, консультант по экономическим вопросам ООО «Онегин-Консалтинг» (г. Санкт-Петербург)

В нашей компании корпоративный налоговый бюджет составляется по мере необходимости (раз в месяц, квартал, год, на среднесрочную перспективу) либо в зависимости от законодательно установленных налоговых периодов и анализируется налоговым менеджером.

Документ создается с учетом следующих дат:

    годовой бюджет — до 1 декабря года, который предшествует планируемому периоду (например, на 2012 г. — до 01.12.2011);

    квартальный бюджет — до 10-го числа месяца, который предшествует планируемому кварталу (например, на III квартал — до 10 июня);

    месячный бюджет — до 10-20-х чисел месяца, который предшествует планируемому периоду (например, на июнь — до 10–20 мая).

Как собрать информацию

Сначала следует проанализировать весь перечень налогов и сборов. Для этого необходимо определить взаимосвязь с другими бюджетами, выбрать документы, данные которых можно использовать для формирования налогового плана. На их основании рассчитывают налогооблагаемую базу по каждому из платежей. В расчет принимают только те налоги, которые организация должна платить.

Составляем бюджет налогов

Процедуру формирования бюджета налогов необходимо начать с планирования начисления налогов, налоговых платежей и налоговой задолженности.

Для расчета планируемых сумм начисления налогов используются следующие исходные данные:

    планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т. д.);

    налоговое законодательство (порядок уплаты налогов и сборов — ставки по налогам, сроки начисления и уплаты налогов, льготы по налогам);

    прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т. п.).

Обратите внимание. Структура исчисляемых налогов зависит от нескольких факторов: специфики видов деятельности, осуществляемых организацией; выбранного режима налогообложения; наличия определенного имущества в собственности или пользовании компании (земельные участки, здания (сооружения), недра, транспортные средства, иное имущество); места осуществления деятельности и др.

Мы не будем останавливаться на упрощенной системе налогообложения, так как она предназначена для использования малыми предприятиями с небольшими оборотами (в них из-за размера зачастую отсутствует необходимость бюджетирования).

Рассмотрим общий режим налогообложения, присущий большинству организаций.

Окончательно сформированный налоговый бюджет может содержать в себе следующую информацию: сроки уплаты, суммы платежей, подлежащих перечислению в бюджет, совокупный перечень налогов к уплате. Целесообразно к форме налогового бюджета приложить справочную информацию для проверки правильности исчисления налогов.

Пример налогового бюджета приведен в таблице.

Налоговый бюджет на I квартал 2012 г., руб.

Вид налога, сбора

Справочная информация

I квартал 2012 г.

I квартал 2012 г., итого

налоговая база

взаимосвязь с документами

январь

февраль

март

Косвенные налоги

начисленный

Реализация

Бюджет продаж, бюджет доходов и расходов

Закупка материалов, товаров

Бюджет закупок

Реализация

Бюджет продаж

Налоги, увеличивающие расходы

Налог на имущество

Среднегодовая стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения

Прогнозный баланс

Транспортный налог

Мощность двигателя (л. с.)

Технические паспорта автомобилей

Земельный налог

Кадастровая стоимость земельного участка

Свидетельство о праве собственности

В том числе с выплат работникам:

страховые взносы на обязательное социальное страхование

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров

Бюджет расходов на оплату труда

Денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами

Бюджет расходов на оплату труда

Налоги из прибыли

Налог на прибыль

Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению

Сводный налоговый регистр

В зависимости от осуществляемых видов деятельности компания также может быть плательщиком акцизов, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, транспортного, земельного и прочих налогов.

Параметры для расчета данных налогов (ставки, сроки начисления и уплаты налогов, льготы) содержатся в НК РФ.

Налоговый бюджет организации - бюджет государственной организации, расходы на который полностью или частично покрываются налоговыми сборами.

Налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов организации (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение налоговой прибыли и эффективное ее использование. В налоговом бюджете организации фиксируются результаты налоговой оптимизации.

В налоговом бюджете отражаются все возможные налоговые доходы и налоговые расходы организации, определяется общий налоговый результат управления налоговыми потоками, и намечаются решения о продолжении мер налоговой оптимизации или о рассмотрении ее вариантов. Налоговый бюджет необходим организации для: оптимизации налогов и формирования платежного налогового календаря, дальнейшей оптимизации финансовых параметров компании и эффективного управления. Аналитический налоговый бюджет не менее важен чем плановый (оптимизированный) бюджет. Он необходим для анализа и контроля соблюдения запланированных параметров планового налогового бюджета, выявления ошибок, просчетов, узких мест и их устранения.

Корпоративный налоговый бюджет должен составляться, по мере необходимости, раз в месяц, квартал, год и анализироваться налоговыми менеджерами. Данный документ не является отчетным и предназначен для внутреннего пользования и внутрифирменного управления, поскольку несет в себе коммерческую тайну организации.

В процессе налогового бюджетирования предприятия могут составлять отдельные бюджеты в разрезе каждого из уплачиваемых налогов, или бюджеты по группам налогов (например отдельно бюджет налогов, относимых на затраты, отдельно бюджет косвенных налогов). Для крупных компаний холдингового типа целесообразно составлять налоговые бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей консолидированной группы в целом.

Корпоративное налоговое бюджетирование тесно связано с бюджетированием, которое включает в себя бюджетирование начисления налогов, бюджетирование налоговых платежей и бюджетирование налоговой задолженности.

1. Бюджетирование начисления налогов. Для расчета суммы начисления налогов используют следующие исходные данные:

*планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль);

*налоговое законодательство (изменения налогового законодательства, касающиеся объектов налогообложения, порядка расчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налогов, налоговых льгот);

*прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов).

Расчет начисляемых налогов в общем виде производится по формуле:

Нн = (НБр - НБн) х Сн - Лн

где: Нн - начисленный налог; НБр - налогооблагаемая база рассчитанная; НБн - налогооблагаемая база, необлагаемая налогом; Сн - ставка налога; Лн - льготы по налогу.

2. Бюджетирование налоговых платежей. После определения начислений по налогам производится расчет налоговых выплат для составления графиков расчетов с бюджетом и формирования бюджета движения денежных средств организация.

Налоговые платежи рассчитываются по формуле:

Нв = Нн - Ан + Вр + Аб

где: Нв - выплаты по налогам; Нн - начисленные налоги; Ан - авансы по налогам, ранее уплаченные; Вр - выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов; Аб - авансы по налогам в счет будущих периодов.

3. Бюджетирование налоговой задолженности осуществляется для составления прогнозного баланса движения денежных средств, используя следующую формулу:

З = Зн + Нн - Зр - Нв

где: З - задолженность по налогам на конец периода; Зн - задолженность по налогам на начало периода; Нн - налоги начисленные; Зр - реструктуризированная задолженность; Нв - выплаты по налогам.

Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых обязательств используются для планирования налоговых доходов (экономии на налогах) организации в составе ее налогового бюджета.

Формирование корпоративного налогового бюджета трудоемкий процесс, зависящий от многих экономических, финансовых и налоговых параметров, и от характера налоговой политики организации. Необходима информация о всей хозяйственно-финансовой деятельности, заключаемых договорах, объеме налоговых начислений и платежей. Грамотное налоговое бюджетирование принесет организации существенный финансовый эффект.

Формирование налогового бюджета организации

При финансовом планировании или же бюджетировании необходимо уделять внимание совокупности бюджетов, форматы которых утверждены внутренними нормативными документами.

Процесс планирования и исполнения налоговых обязательств юридического лица является бизнес-процессом, формирующим его налоговую нагрузку. Организация может включать информацию о размере и сроках уплаты налога в различные операционные бюджеты или же формировать налоговый бюджет.

Цель формирования налогового бюджета:

Эффективное управление затратами по налоговым платежам;

Консолидация информации о структуре налоговой нагрузки организации (перечня исчисляемых и уплачиваемых налогов);

Определение совокупной налоговой нагрузки;

Получение информации о периодах и сроках осуществления налоговых платежей;

Проведение предварительного анализа и получение управленческой информации, связанной с влиянием налогового бремени на финансовые показатели хозяйственной деятельности.

Остановимся подробнее на источниках информации и формате налогового бюджета.

К источникам информации относятся:

Выбранная организацией система налогообложения (общая, упрощенная, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);

Учетная политика организации для целей финансового (бухгалтерского) и налогового учета;

Плановые показатели деятельности, зафиксированные в операционных (вспомогательных) бюджетах, планируемые виды деятельности;

Приказ о датах выплаты заработной платы сотрудникам, утвержденное штатное расписание организации, согласованный график отпусков, положение о премировании;

Статистические данные прошлых отчетных периодов.

Формат налогового бюджета включает (планируемые налоги):

Входящие и исходящие сальдо расчетов с бюджетом (состояние расчетов);

Начисление налогов (в бюджет доходов и расходов (за исключением НДС);

Перечисление налогов (в бюджет движения денежных средств);

Справочную информацию, для проверки правильности исчисления налогов и сопоставления основных показателей деятельности организации с размерами совокупной налоговой нагрузки.

Алгоритм формирования налогового бюджета:

1. Определение совокупности исчисляемых организацией налогов.

2. Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки.

3. Определение налоговой базы по каждому из планируемых налогов.

4. Расчет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет.

5. Определение сроков перечисления налогов, формирование платежного налогового календаря.

6. Консолидация плановых показателей в бюджетную таблицу.

7. Анализ показателей бюджета.

Указанный алгоритм является составной частью последовательности мероприятий, связанных с формированием общего бюджета организации.

Определение совокупности исчисляемых организацией налогов

Совокупность исчисляемых организацией налогов определяется выбранной системой налогообложения и характером совершаемых операций. Наиболее распространенной является совокупность, соответствующая стандартному режиму налогообложения, которая и будет рассмотриваться при формировании бюджета: НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на имущество и налог на прибыль организации.

Кроме указанного перечня организация может являться плательщиком налога на рекламу, земельного и транспортного налогов.

Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки:

Формирование учетной политики для финансового и налогового учета;

Определение допустимого размера дебиторской задолженности;

Оптимизация денежных потоков в рамках холдинговых структур;

Проведение зачетов встречных однородных требований;

Использование лизинговых операций.

Определение налоговой базы по планируемым налогам, расчет налогов, определение срока их перечисления в бюджет

НДС. При планировании исчисления НДС организацией должно быть проведено планирование каждого из компонентов, составляющих итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет или возмещению из него. Необходимо рассчитывать НДС, планируемый к поступлению от контрагентов или к уплате в их адрес.

НДФЛ и единый социальный налог. В соответствии со ст. 210 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ являются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме. Распространенным видом дохода является з/п.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются налогоплательщиками в пользу физических лиц, не являющихся ИП, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения в случае, если у организации они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Общая ставка ЕСН составляет 26%. Для данного налога налоговое бремя снижается с ростом налоговой базы, которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года по каждому сотруднику.

Налог на имущество. В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период, которая определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом -- календарный квартал.

Налог на прибыль организации. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Консолидация плановых показателей

На данном этапе собираются исходные данные, и используются для формирования бюджета налогов. Предварительно рассчитывается НДС и налог на имущество организации. Затем формируется налоговый бюджет организации.

Налоговые платежи отражаются в качестве исходящих денежных потоков, которые относятся к операционной деятельности организации. Могут быть исключения, если налог на прибыль организации возникает в результате совершения операций в рамках инвестиционной или финансовой деятельности, то отражение налоговых выплат должно производиться по инвестиционной или финансовой деятельности.

Источником выплат НДФЛ являются денежные средства, начисленные работодателем работнику за выполнение своих трудовых обязанностей. Бремя расходов несут на себе сотрудники, а организация является налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ. Оптимальным решением является включение налога в рассматриваемый бюджет, так как его перечисление влияет на ликвидность организации.

Анализ показателей бюджета

Налоговая нагрузка организации является функцией перечня налогов, которые начисляет и уплачивает организация. З/п сотрудников составляет часть полной себестоимости выпускаемой продукции, следовательно присутствует влияние НДФЛ и ЕСН на размер налоговой нагрузки. Так же имеет вес НДС и налог на прибыль организации. Общий размер совокупной нагрузки может составляться за счет:

Оптимальной товарной политики, которая влияет на размер НДС;

Оптимальной учетной политики для целей ведения налогового учета, которая позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль;

Высокой рентабельности осуществляемой деятельности;

Производство не является фондоемким, поэтому размер налога на имущество не отвечает принципу существенности.

Таким образом, налоговое бюджетирование представляет собой результирующую часть корпоративного налогового планирования, регулирования и контроля, комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом. Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых доходов и расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по её эффективному вложению (использованию). Конечной целью налогового бюджетирования является обеспечение долгосрочной финансовой стабильности организации. Результаты корпоративного налогового бюджетирования должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.

4.1. Способы оптимизации налогов

Способы налоговой оптимизации разнообразны по ϲʙᴏей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту; метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.

Рисунок № 9. Способы оптимизации налогов в рамках корпоративного налогового менеджмента

Изучим подробнее некᴏᴛᴏᴩые из названных методов.

Суть метода замены отношений состоит по сути в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со ϲʙᴏими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения данных гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов кᴏᴛᴏᴩых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при ϶ᴛᴏм экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной.

Например , замена внутрироссийского договора на договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

Замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга. При ϶ᴛᴏм оно должно учитываться на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения

Замена разовых стимулирующих выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия по системе оплаты труда. В ϶ᴛᴏм случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

Метод разделения отношений , как и метод замены, также базируется на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Например , отношения по поводу реконструкции здания, целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт, в отличие от реконструкции, расходы на кᴏᴛᴏᴩую увеличивают стоимость основного средства и производятся за чистой прибыли и других средств предприятия, ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. Сумма, уплаченная по договору на оказание информационно- консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налогового платежа базируется на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год)

К примеру, организация-покупатель до 1 января 2006 г. могла отсрочить возникновение облагаемого НДС оборота путем перечисления денежных средств в последний день налогового (отчетного) периода до момента получения продукции. Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет не один день, а в среднем около трех дней (для организаций, находящихся в разных регионах) По϶ᴛᴏму покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день текущего периода, может включить расходы на ее приобретение в состав расходов ϶ᴛᴏго периода, хотя продукция будет получена и использоваться в следующем периоде, а также может в текущем периоде произвести налоговые вычеты по НДС. Организация-продавец, в ϲʙᴏю очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде и, тем самым, отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что, в конечном итоге, приведет к увеличению оборотных средств организации (при условии, что поступившие средства не будут оформлены в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок продукции или длительность производственного цикла превышает 6 месяцев)

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при ϶ᴛᴏм не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ (до 20 % от уровня цен по идентичным или однородным товарам); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам кᴏᴛᴏᴩых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль)

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность кᴏᴛᴏᴩой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, ϲʙᴏбодные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Закрытые административные территориальные образования: г. Саров, г. Снежинск и др.)

Перечисленные методы в ϲʙᴏем большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. В наибольшей степени эффективным будет такое сочетание методов налоговой оптимизации, кᴏᴛᴏᴩое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

4.2. Налоговое бюджетирование и налоговый бюджет организации

В корпоративном налоговом менеджменте особое значение имеет бюджетирование, в ходе кᴏᴛᴏᴩого прогнозируются суммы налоговых платежей в планируемом периоде. Без налогового бюджетирования сложно добиться реальности и эффективности общего бюджетирования предприятия.

Налоговое бюджетирование представляет собой результирующую часть корпоративного налогового планирования, регулирования и контроля, а также комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом . Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых доходов и налоговых расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по эффективному вложению (использованию) налоговой прибыли. Конечной целью налогового бюджетирования будет обеспечение долгосрочной финансовой стабильности организации. Результаты корпоративного налогового бюджетирования должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.

В налоговом бюджете организации фиксируются результаты налоговой оптимизации. Модель такого налогового бюджета, его структура и варианты возможных управленческих решений представлены на рис. 10.

В налоговом бюджете отражаются все возможные налоговые доходы и налоговые расходы организации, определяется общий налоговый результат управления налоговыми потоками, и намечаются адекватные решения о продолжении мер налоговой оптимизации или о рассмотрении иных ее вариантов. Налоговый бюджет необходим организации для: оптимизации налогов и формирования платежного налогового календаря, дальнейшей оптимизации финансовых параметров (потоков) компании и эффективного управления ими. Аналитический налоговый бюджет не менее важен чем плановый (оптимизированный) бюджет. Стоит заметить, что он необходим для анализа и контроля соблюдения запланированных параметров планового налогового бюджета, выявления ошибок, просчетов, узких мест и их устранения.

Формирование корпоративного налогового бюджета достаточно трудоемкий процесс, зависящий от многих экономических, финансовых и налоговых параметров, а также от характера и агрессивности налоговой политики организации. Необходим большой массив плановой, отчетной и оперативной информации о всей хозяйственно-финансовой деятельности, заключаемых договорах, планируемом объеме налоговых начислений и налоговых платежей в целом и по видам налогов, с налогообразующими параметрами и предполагаемой задолженностью организации перед бюджетом (включая реструктуризированную задолженность) Важно заметить, что однако, при всем этом, грамотно поставленное налоговое бюджетирование принесет организации существенный финансовый эффект.

Таким образом, налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный на альтернативной основе результирующий ϲʙᴏд налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов организации (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение максимально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.

Корпоративный налоговый бюджет должен составляться, по мере необходимости, раз в месяц, квартал, год (возможно, на среднесрочную перспективу) и анализироваться налоговыми менеджерами. Данный документ не будет отчетным и предназначен для внутреннего пользования и внутрифирменного управления, поскольку несет в себе коммерческую тайну организации.



Рисунок № 10. Модель налогового бюджета организации

В процессе налогового бюджетирования предприятия могут составлять отдельные бюджеты в разрезе каждого из уплачиваемых налогов, или бюджеты по группам налогов (например отдельно бюджет налогов, относимых на затраты, отдельно бюджет косвенных налогов и т. д.) Стоит сказать, для крупных компаний холдингового типа целесообразно составлять налоговые бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей консолидированной группы в целом. Решение о формировании налогового бюджета принимается с учетом специфики деятельности и размера предприятия.

Корпоративное налоговое бюджетирование тесно связано с бюджетированием, кᴏᴛᴏᴩое содержит в себе бюджетирование начисления налогов, бюджетирование налоговых платежей и бюджетирование налоговой задолженности.

1. Бюджетирование начисления налогов. Для расчета суммы начисления налогов в плановом периоде используют следующие исходные данные:

  • планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т. д.);
  • налоговое законодательство (изменения налогового законодательства, касающиеся объектов налогообложения, порядка расчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налогов, налоговых льгот);
  • прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т. п.)

Расчет начисляемых налогов в общем виде производится по формуле:

Нн = (НБр – НБн) х Сн – Лн,

где: Нн – начисленный налог; НБр – налогооблагаемая база рассчитанная; НБн – налогооблагаемая база, необлагаемая налогом; Сн – ставка налога; Лн – льготы по налогу.

2. Бюджетирование налоговых платежей. После определения начислений по налогам производится расчет налоговых выплат для составления графиков расчетов с бюджетом и формирования бюджета движения денежных средств организация.

Налоговые платежи рассчитываются по формуле:

Нв = Нн – Ан + Вр + Аб, где: Нв – выплаты по налогам; Нн – начисленные налоги; Ан – авансы по налогам, ранее уплаченные; Вр – выплаты в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов; Аб – авансы по налогам в счет будущих периодов.

3. Бюджетирование налоговой задолженности осуществляется для составления прогнозного баланса движения денежных средств, используя следующую формулу:

З = Зн + Нн – Зр – Нв,

где: З – задолженность по налогам на конец периода; Зн – задолженность по налогам на начало периода; Нн – налоги начисленные; Зр – реструктуризированная задолженность; Нв – выплаты по налогам.

Стоит сказать - полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых обязательств имеют как самостоятельное значение, так и могут быть использованы для планирования налоговых доходов (экономии на налогах) организации в составе ее налогового бюджета.

4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации

Налоговая политика организации формируется руководителем предприятия на базе положений ведения налогового учета, отраженных в гл. 25 и других главах Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая политика организации – ϶ᴛᴏ выбранная совокупность способов ведения налогового учета путем первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственно-финансовой деятельности на базе применения принципов налогового учета.

К способам ведения налогового учета ᴏᴛʜᴏϲᴙтся методы группировки и оценки фактов хозяйственно-финансовой жизни, списания стоимости активов, определения налогового учета реализации продукции, доходов и расходов, приемы организации документооборота, инвентаризации, системы учетных регистров, обработки информации и иные ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие способы, методы и приемы.

При формировании налоговой политики организации по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации. С позиции налоговой оптимизации важно обращать внимание на: установление границ между основными и оборотными средствами, принятыми к учету; выбор метода оценки запасов ТМЦ и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство; способ начисления амортизации по основным средствам; способ группировки затрат и их включения в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; метод определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Налоговая политика организации, являясь основным регулятором процесса организации налогового менеджмента, содержит названные выше способы оптимизации налогового портфеля предприятия посредством закрепления различных вариантов отражения в налоговом учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе. Некᴏᴛᴏᴩые элементы налоговой политики предприятия, законодательно установленные возможные варианты закрепления хозяйственных операций в налоговом учете, а также наиболее предпочтительные, с позиции оптимизации налоговых платежей, способы оптимизации налоговых потоков представлены в табл. 4.

Таблица 4
Возможности использования элементов налоговой политики и налогового учета организации для целей оптимизации налоговых потоков



Изучим возможные варианты налогового учета с позиции их применения и выгод при налоговой оптимизации конкретных налогов.

Важно заметить, что одним из основных элементов налоговой политики по налогу на прибыль организаций будет порядок ведения налогового учета. В налоговом учете доходы и расходы определяются либо методом начислений (по отгрузке), либо кассовым методом (по оплате) . При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кᴏᴛᴏᴩом они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Право выбирать метод для целей исчисления налоговой базы предоставляется не всем налогоплательщикам, а только тем, у кого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за квартал.

Закрепляя в налоговой политике для целей налогообложения кассовый метод, налогоплательщику крайне важно помнить, что, если сумма выручки превысит предельно допустимый размер, налогоплательщик обязан с начала налогового периода, в кᴏᴛᴏᴩом допущено превышение, перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ)

Для определения размера материальных расходов организация в налоговой политике закрепляет метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а для определения стоимости приобретения товаров – метод оценки покупных товаров при их реализации.

Предусмотрено четыре метода оценки сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ, п. 1 ст. 268 НК РФ):

  1. по стоимости единицы запасов;
  2. по средней стоимости;
  3. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  4. по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

Метод оценки по стоимости единицы запасов обычно применяется для оценки товаров (сырья, материалов), кᴏᴛᴏᴩые имеют большую стоимость вследствие ϲʙᴏей уникальности (предметы искусства, дорогостоящее оборудование)

При большом количестве используемых товаров (сырья, материалов) обычно применяется метод средней стоимости . Его применяют также в розничной торговле и при больших объемах продаж. Другие методы в таких случаях использовать нецелесообразно, так как ϶ᴛᴏ может значительно усложнить налоговый учет.

В случае если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) неуклонно возрастает, выгоднее применять метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО )

В случае если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) постоянно снижается, с точки зрения налоговой оптимизации выгоднее использовать метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

При закреплении в налоговой политике для целей налогообложения метода начисления амортизации крайне важно обратить внимание на следующие особенности. Метод начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества должен оставаться неизменным в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту. При ϶ᴛᴏм налоговая политика организации может меняться каждый год. Следует обратить внимание, что амортизационная политика организации может использоваться для оптимизации не только налога на прибыль, но и налога на имущество организаций , при применении метода исчисления амортизации по остаточной стоимости.

При небольшом количестве амортизируемого имущества метод начисления амортизации целесообразно закрепить в налоговой политике, определив критерий, по кᴏᴛᴏᴩому амортизируемое имущество можно будет объединить в группы и использовать в отношении них линейный или нелинейный метод.

Согласно требованиями п.3 ст.259 НК РФ:

  • линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию данных объектов;
  • к основным средствам, входящим в 1–7 группу, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов;
  • выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по ϶ᴛᴏму объекту.

Линейный метод начисления амортизации. В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с п.4 ст.259 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Амортизация = Первоначальная стоимость Х Норма амортизации

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемых в целях налогообложения: первоначальная (восстановительная) стоимость; норма амортизации по данному объекту, кᴏᴛᴏᴩая определяется по каждому объекту по формуле:

К=(1/п) Х 100 %,

где: К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах

Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в п.5 ст.259 НК РФ. Применяться данный метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в 1–7 группы. При использовании данного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

Амортизация = Остаточная стоимость Х Норма амортизации

Следовательно, для каждого объекта индивидуально должны быть определены два показателя, применяемых в целях налогообложения: остаточная стоимость амортизируемого имущества; норма амортизации по данному объекту.

Согласно п. 13 ст. 259 НК РФ остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(2/п) Х 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Еще одной особенностью данного метода будет условие, согласно кᴏᴛᴏᴩому с месяца, следующего за месяцем, в кᴏᴛᴏᴩом остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости ϶ᴛᴏго объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

  • остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  • сумма начисленной за один месяц амортизации в отношения данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Таким образом оставшиеся 20 % погашаются фактически по линейному механизму.

В целом можно сделать вывод, что нелинейный метод достаточно эффективен с позиции «быстрого» уменьшения налоговых обязательств. Вот к примеру, по истечении половины срока полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65 % первоначальной стоимости против 50 по линейному методу. С учетом данных общего варианта возможно проанализировать эффективность применения нелинейного метода с учетом всех возможностей.

Границы применения нелинейного метода:

  1. должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, в течение 3–5 лет она устаревает морально и проще ее списать и приобрести новую более современную.
  2. эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5–7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение 3–4 лет и продать их. В определенном смысле ϶ᴛᴏт метод следует применять как дополнительный источник финансовых средств для внедрения более современной техники.
  3. неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12–15 лет. Экономический эффект «растянутый» на несколько лет может быть съеден инфляцией. В ϶ᴛᴏм случае следует рассмотреть варианты применения повышающих коэффициентов (например, через лизинг)
  4. возможность применения повышающих коэффициентов не распространяется на основные средства, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Исключая выше сказанное, следует помнить, что в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с п.1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость кᴏᴛᴏᴩого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Отметим, что учет в качестве текущих материальных расходов имущества стоимостью до 10 тысяч рублей будет нормой новой и ранее не применявшейся в налогообложении. В связи с данным представляется целесообразным в некᴏᴛᴏᴩых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. Иными словами следует приобретать не комплекс, а отдельные составные части. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составить величину до 10 тыс. руб., то стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некᴏᴛᴏᴩых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по налоговым платежам по налогу на прибыль.

Также в налоговой политике можно предусмотреть применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации. Специальные повышающие коэффициенты применяются в отношении:

  1. амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности – в размере не выше 2;
  2. амортизируемых основных средств, кᴏᴛᴏᴩые будут предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) – в размере не выше 3;
  3. собственных основных средств. Налогоплательщики – сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе применять специальный коэффициент в размере не выше 2.

В п. 9 ст. 259 НК РФ установлен специальный понижающий коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов (в т.ч. переданных (полученных) в лизинг), первоначальная стоимость кᴏᴛᴏᴩых более 300 000 и 400 000 руб. ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно. Применение ϶ᴛᴏго коэффициента носит обязательный характер, по϶ᴛᴏму закреплять его в налоговой политике не обязательно.

В законодательстве предусмотрена возможность применения пониженных норм амортизации (п. 10 ст. 259 НК РФ) Организации при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, вправе уменьшить срок их полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ), при ϶ᴛᴏм можно и самостоятельно определить срок полезного использования основного средства при условии, что срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников равен сроку полезного использования по Классификации основных средств или превышает его. Сделанный выбор закрепляется в налоговой политике организации.

С 1 января 2006 г. налогоплательщики имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств) При ϶ᴛᴏм решить, воспользоваться таким правом или нет, налогоплательщик должен при постановке на учет приобретенного основного средства.

Чтобы заранее запланированные расходы распределить в налоговом учете равномерно, налогоплательщик вправе создавать специальные резервы :

  • по сомнительным долгам,
  • на ремонт основных средств,
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание,
  • на выплату отпускных и ежегодных вознаграждений,
  • резерв предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Решения об их создании закрепляются в налоговой политике, но создавать их могут только организации, определяющие прибыль методом начислений.

Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации-плательщики налога на прибыль могут сократить ϲʙᴏи налоговые потери в случае неисполнения дебиторами ϲʙᴏих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) Создание резерва по сомнительным долгам будет инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, кᴏᴛᴏᴩую организация фактически не получила. Сумма резерва целиком относится на внереализационные расходы в день инвентаризации (п.3 ст. 266 НК РФ) Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Исходя из ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

НК РФ предусматривается следующий порядок формирования резерва :

  • организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
  • рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;
  • рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При ϶ᴛᴏм следует помнить, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода .

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При ϶ᴛᴏм сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде . В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва . В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам крайне важно отметить недостатки данного способа:

  • резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;
  • сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
  • сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга. Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Исключая выше сказанное, ɥᴛᴏбы задолженность была признана сомнительной, эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При необходимости проведения планового ремонта основных средств налогоплательщик имеет право сформировать резерв расходов на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ) Выгода от ϶ᴛᴏго резерва состоит по сути в том, что предприятие может уменьшить текущую налогооблагаемую прибыль на гарантийные расходы, кᴏᴛᴏᴩые будут произведены позже или кᴏᴛᴏᴩых вообще не будет. Создание такого резерва выгодно налогоплательщикам, кᴏᴛᴏᴩые планируют проведение ремонта в конце года, или когда сумма резерва больше фактических расходов на ремонт.

При ϶ᴛᴏм предельный размер резерва не может превышать средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года.

В случае если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогостоящих видов капитального ремонта основных средств, предельный размер отчислений в резерв определяется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с графиком финансирования таких видов ремонта. При условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные виды ремонта не проводились.

Нормативы отчислений в ϶ᴛᴏт резерв налогоплательщик утверждает в налоговой политике. При ϶ᴛᴏм он обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности проведения ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта.

Налогоплательщики, реализующие товары (работы) по договорам, в кᴏᴛᴏᴩых предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, вправе формировать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ) Необходимость создания такого резерва обусловлена тем, что гарантийный ремонт (обслуживание)традиционно требуется ближе к окончанию гарантийного срока. Создав резерв, можно будет равномерно распределять в налоговом учете расходы по гарантийному ремонту. В таком случае резерв создается в отношении именно «гарантийных» товаров (работ)

Налогоплательщик определяет предельный размер отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию по формуле:

где Рп – предельный размер резерва, Вр1 – сумма выручки от реализации товаров (работ) за отчетный (налоговый) период, Вр3 – сумма выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие 3 года, Рф3 – фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие 3 года.,

Налогоплательщик, кᴏᴛᴏᴩый менее трех лет реализует товары по договору, условием кᴏᴛᴏᴩого будет проведение гарантийного ремонта данных товаров, должен учитывать выручку за фактический период такой реализации

В случае если продажа товаров (осуществление работ) по договору, предусматривающему их гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, прекращается, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва включается в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Организациям с большим штатом сотрудников целесообразно формировать резервы предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам года (ст. 324.1 НК РФ) Речь в данном случае идет о трех различных резервах, кᴏᴛᴏᴩые имеют одинаковый порядок создания. Стоит сказать, для создания таких резервов крайне важно отразить в налоговой политике способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанные резервы. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго составляется специальный расчет (смета) В нем демонстрируется расчет суммы ежемесячных отчислений в указанные резервы исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (ежегодных вознаграждений) с учетом ЕСН

Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

До = ПРО: ПРЗ Х 100 %,

где До – доля отчислений в резерв, ПРО – предполагаемые расходы на оплату отпусков (вознаграждений), ПРЗ – предполагаемый размер расходов на оплату труда.

В конце налогового периода налогоплательщик обязан проводить инвентаризацию резерва. В случае если при уточнении налоговой политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формирование резерва, сумма остатка резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в кᴏᴛᴏᴩом он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Главой 25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Порядок исчисления налога зависит от способа, зафиксированного в учетной политике. Ежемесячные авансовые платежи можно уплачивать исходя из 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. При ϶ᴛᴏм организации, у кᴏᴛᴏᴩых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и некᴏᴛᴏᴩые другие категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ)

Налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго они должны уведомить о ϲʙᴏем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в кᴏᴛᴏᴩом происходит переход на такую систему уплаты. При ϶ᴛᴏм система уплаты авансовых платежей устанавливается на весь налоговый период и остается неизменной в течение года.

Организации, в состав кᴏᴛᴏᴩых входят обособленные подразделения, должны установить в налоговой политике показатель, применяемый для определения доли прибыли, приходящейся на организацию и каждое ее обособленное подразделение. Таким показателем может быть: среднесписочная численность работников; сумма расходов на оплату труда.

Налогоплательщики, осуществляющие специфические виды деятельности (банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т. п.), вправе самостоятельно решать некᴏᴛᴏᴩые вопросы, касающиеся определения налоговой базы по налогу на прибыль. К примеру, порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, порядок формирования резервов под обесценение ценных бумаг и порядок квалификации операций с ценными бумагами. Сделанный выбор фиксируется в налоговой политике для целей налогообложения.

Налог на добавленную стоимость будет менее вариативным с позиции налоговой оптимизации. Более того, основной элемент налоговой политики – метод определения налоговой базы, с 1 января 2006 г. перестал существовать, т. к. теперь налоговая база начисляется только по «отгрузке».

Согласно законодательству налогоплательщик сам выбирает срок представления декларации и уплаты налога: ежемесячно или ежеквартально. При этом зафиксировать в налоговой политике ежеквартальный срок уплаты НДС могут только организации, у кᴏᴛᴏᴩых ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила 1 000 000 руб.
Стоит отметить, что остальные организации представляют декларации по НДС и уплачивают налог ежемесячно, по϶ᴛᴏму в учетной политике указанный выбор они не закрепляют.

Особенности использования налоговой политики организации при оптимизации налоговых платежей по отдельным налогам рассмотрены в последующих разделах.

  • 9. Нужно ли исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, выплачивает дивиденды российской организации на упрощенке
  • 10. Для перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года предусмотрены три способа:
  • 11. Порядок расчета ндпи зависит от вида полезного ископаемого. Налоговое законодательство предусматривает расчет ндпи:
  • 12. Организация должна рассчитывать ндпи при добыче (сборе, извлечении):
  • 13. Стандартные вычеты на детей предоставляются в следующих размерах:
  • 1400 Руб. В месяц – на первого ребенка;
  • 1400 Руб. В месяц – на второго ребенка;
  • 3000 Руб. В месяц – на третьего и каждого последующего ребенка.
  • 16. Организация применяет усн – кассовый метод признания затрат. В какой момент организация, применяющая упрощенку, и какие условия должны выполняться для списания расходов на приобретение товаров:
  • 17. Укажите верный порядок признания расходов на приобретение ос при усн:
  • 18. В случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, каким образом определяется сумма акциза по подакцизным товарам?
  • 30. Можно ли учесть расходы на приобретение земельного участка.
  • 32. Услуги по проведению техосмотров операторами технического осмотра, соответствующими определенным требованиям и получившими аккредитацию в Российском союзе автостраховщиков, освобождаются от ндс
  • 33. Льгота по ндс в отношении работ по обслуживанию судов в период стоянки в портах
  • 34. Для применения нулевой ставки ндс при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в рмрс, не действует условие об обязательном сроке нахождения судна в реестре
  • 35. Для подтверждения нулевой ставки ндс при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в рмрс,
  • 38. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья
  • 70. Какие методы применяются при разработке договорной политики организации:
  • 105. Установлена ли ответственность за разглашение тайны налогового учета:
  • 111. Какая ставка ндс применяется к имуществу, реализация которого подлежит обложению данным налогом, передаваемому в составе предприятия как имущественного комплекса?
  • 115. Имеет ли право налогоплательщик, осуществляющий реализацию только подакцизных товаров, воспользоваться освобождением от обязанностей плательщика ндс на основании ст. 145нк рф?
  • 125. Отдел, в функциональные обязанности которого входит проведение предпроверочного анализа:
  • 129. При непредставлении документов по требованию двухмесячный срок в целях применения пп.7 п.1 ст.31 нк рф исчисляется со дня:
  • 143. В первом разделе книги учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения отражаются доходы:
  • 149. Организация осуществляет услуги по доставке товара заказчика по договору транспортной экспедиции. Обязана ли компания применять енвд
  • Согласно ст. 173 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
  • Согласно ст. 173 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
  • Согласно ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
  • Согласно ст. 253 к расходам относятся расходы, связанные с производством и реализацией, а так же внереализационные расходы согласно ст. 265. Согласно ст. 284 налоговая ставка составляет:
  • Согласно ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
  • Согласно ст. 247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
  • Согласно ст. 284 налоговая ставка составляет:
  • Консультационные вопросы

    • Согласно ст. 173 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

    В 1 квартале ООО «Ост» приобрело оборудование, входящий НДС согласно счет фактуре от 23 марта составил 180000 руб.

    Получается, за 1 квартал организация может предъявить НДС к возмещению в сумме 180000 руб.

    Общая сумма налога, предъявленная покупателям за 2 квартал: 900000 руб.

    Во втором квартале налоговых вычетов по НДС не было, соответственно к уплате будет сумма 900000 руб.

    В 3 квартале ООО «Ост» сумма НДС предъявленная покупателю составляет 540000 руб.

    В 3 квартале ООО «Ост» безвозмездно передало автотранспортное средство.

    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

    Формулировка п. 2 ст. 154 НК РФ означает, что для целей исчисления НДС стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) должна определяться исходя из их рыночных цен на дату передачи.

    НДС, предъявленный покупателю по безвозмездно переданному имуществу, составит 18000 руб. (100000*18%).

    В 3 квартале налоговых вычетов по НДС не было, тогда сумма НДС к уплате равна 540000+18000=558000 руб. я бы сделал так же….Ведь в условии ничего не сказано о том, что средство был оприобретено с НДС, тогда бы считали (100 – 80) * 18 / 118

      Задача

    В третьем квартале текущего года организация произвела следующие операции, являющиеся объектом обложения НДС:

      реализовала сельскохозяйственную продукцию на сумму 5 800 000 рублей (без НДС);

      оказала услуги сторонним организациям на сумму 200 500 рублей (без НДС);

      оприходовала строительно-монтажные работы для собственного потребления на сумму 500 400 рублей (без НДС);

      получила аванс под предстоящую отгрузку сельскохозяйственной продукции в сумме 330 000 рублей и предъявила покупателю счет-фактуру на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС в сумме 30 000 рублей.

    В этом же квартале приобрела и оприходовала товарно-материальные ценности и строительные материалы на сумму 1 200 000 рублей.

    Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

    Решение:

    НДС предъявленный покупателям составляет:

    За реализованную сельхоз.продукцию:5800000*18%=104000 руб. проверьте сельхозпродукция по какой ставке облагается….18 но проверрьте

    За оказанные услуги сторонним организациям:20500*18%=3690 руб.

    Выставлена счет фактура на аванс:30000 руб.

    Оприходованы строительно-монтажные работы:500400*18%=90072 руб.

    НДС, который можно принять к вычету:

    Приобретение товарно-материальных ценностей и строительных материалов: 1200000*18/118=183050,85 руб.

    Согласно ст. 173 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

    Сумма налога исчисленная к уплате в бюджет равна:

    104000+3690+30000+90072-183050,85=44711,15 руб.

      Задача

    Организация выпускает подакцизный товар. Себестоимость про­изводства - 680 руб. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 15% от себестоимости. Условная ставка акциза - 5%.

    Определите сумму акциза и минимальную отпускную цену товара при отсутствии установленных государством минимальных цен на под­акцизный товар.

    Решение.

    Сумма акциза, приходящаяся на подакцизный товар (ст.194 п.1 НК РФ):

    680*5% = 34 руб.

    Себестоимость товара с учетом акциза:

    680 руб. + 34 руб. = 714 руб.

    Сумма НДС, приходящаяся на товар:

    714x18% = 128,52

    Минимальная отпускная оптовая цена:

    (714+ 128,52)*1,15 = 968,90 руб.

      Задача

    Ежемесячная заработная плата Петрова И.С. составляет 25 000 рублей. Он имеет двоих детей в возрасте до 18 лет.

    В связи с приобретением квартиры организация выдала Петрову И.С. в феврале текущего года ссуду в сумме 100 000 рублей на 11 месяцев по 5 процентов годовых. В соответствии с договором займа ссуда погашается ежемесячно в сумме 10 000 рублей, начиная со второго месяца срока, на который предоставлена ссуда. Ставка рефинансирования ЦБ России на дату выдачи ссуды составляла 12 процентов годовых.

    Определить сумму НДФЛ за январь, февраль и март по основному доходу и сумму ежемесячного налога за период погашения долга по ссуде.

    Решение:

    Согласно п.2 ст.212 при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

      превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

    Рассчитаем материальную выгоду за февраль.

    Ставка по кредиту за февраль равна 5%/365дн*28дн=0,38%,

    Минимальная ставка (2/3 ставки рефинансирования) 12%*2/3/365*28=0,61%

    Минимальная ставка больше ставки по кредиту. Поэтому возникает материальная выгода с суммы 100000 руб. и ставкой 0,23%(0,61%-0,38%). Сумма материальной выгоды за февраль составит 230 руб. (100000 руб. *0,23%).

    Рассчитаем материальную выгоду за март, с учетом того, что сумма кредита уменьшилась на 10000 руб.

    Ставка по кредиту за март равна 5%/365дн*31дн=0,42%,

    Минимальная ставка (2/3 ставки рефинансирования) 12%*2/3/365*31=0,68%

    Минимальная ставка больше ставки по кредиту. Поэтому возникает материальная выгода с суммы 90000 руб. и ставкой 0,26%(0,68%-0,42%). Сумма материальной выгоды за март составит 234 руб. (90000 руб. *0,26%).

    Согласно ст. 224 п.2. налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

    суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

    НДФЛ с материальной выгоды за февраль равен: 230 руб.*35%=80,5 руб.

    НДФЛ с материальной выгоды за март равен: 234руб.*35%=81,9 руб.

    Согласно п. 4 ст. 218 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

    1 400 рублей - на первого ребенка;

    1 400 рублей - на второго ребенка.

    У сотрудника двое детей, налоговый вычет предоставляется в сумме 2800 руб.

    Сумма НДФЛ за январь составит:

    (25000-2800)*13%=2886 руб.

    Сумма НДФЛ за февраль составит:

    (25000-2800)*13%=2886 руб.

    Сумма НДФЛ за март составит:

    (25000-2800)*13%=2886 руб.

    Общая сумма НДФЛ подлежащая удержанию и перечислению в бюджет будет равна:

    За январь – 2886 руб.

    За февраль- 2886+80,5=2966,5 руб.

    За март – 2886+81,9=2967,9 руб.

      Задача

    Заработная плата Мальцева Е.И. в январе текущего года составила 23 000 руб., в феврале – 26 200 руб., в марте – 26 800 руб., в апреле – 27 500 руб., в мае – 28 000 руб. Как лицо, перенесшее лучевую болезнь в связи с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, Мальцев Е.И. имеет право на вычет в сумме 3 000 рублей. В апреле Мальцеву Е.И. оказана материальная помощь в сумме 7 000 рублей.

    Исчислить сумму налога за период с января по май включительно.

    Решение:

    Согласно ст. 217 п. 28 доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период не облагаются НДФЛ:

    материальная помощь.

    Рассчитаем НДФЛ:

    Январь – (23000-3000)*13%=2600 руб.

    Февраль – (26200-3000)*13%=3016 руб.

    Март- (26800-3000)*13%=3094 руб.

    Апрель – (27500-3000)*13%=3185 руб.

    С материальной выгоды – (7000-4000)*13%=390 руб.

    Май – (28000-3000)*13%=3250 руб.

    Общая сумма удержанного НДФЛ с января по май включительно составит 15535 руб.

      Задача

    Сумма авансового платежа по налогу определена налоговым органом на основании доходов, полученных индивидуальным предпринимателем за прошлый налоговый период в сумме 520 000 рублей. По результатам налогового периода предпринимателем получен фактический налогооблагаемый доход в сумме 550 000 рублей.

    Распределить авансовый платеж текущего налогового периода по установленным срокам и определить сумму фактического налога на доходы, подлежащего уплате в бюджет по результатам истекшего налогового периода.

    Решение:

    Согласно п.9 ст. 227 авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

    1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

    2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

    3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

    Составим таблицу для расчета авансовых платежей.

    По итогам налогового периода определяется окончательная сумма налога.

    С учётом уплаченных авансовых платежей, предприниматель либо доплачивает разницу, либо переносит или возвращает излишне уплаченную сумму налога

    К доплате получится сумма 30000 руб. (550000-260000-130000-130000).

    Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации (ст.229 НК РФ).

      Задача

    Сумма доходов организации от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев отчетного периода составила 23 500 800 рублей, внереализационные доходы – 360 700 рублей. Расходы на производство и реализацию товаров (работ и услуг) за этот же период равны 22 600 200 рублей, внереализационные расходы – 270 500 рублей. За отчетный период организация внесла в федеральный бюджет 18 578 рублей авансовых платежей, в региональный бюджет – 130 042 рублей.

    Определить сумму авансового платежа в федеральный и региональный бюджеты по результатам девяти месяцев текущего года.

    Решение: