Линейный способ начисления амортизации формулы. Линейный способ амортизации – законодательные нюансы учета. Начисление амортизации линейным способом

Индивидуальные предприниматели имеют право применять только линейный способ начисления амортизации нематериальных активов и основных средств, которые используются в предпринимательской деятельности.

Под понимается отнесение их к амортизационным группам. Способы начисления амортизации осуществляются в соответствии с «Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, применяющих ОСНО, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ № 86н/БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года». Для ООО и ИП на иных системах налогообложения действует ст. 259 НК РФ.

Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому объекту отдельно. Начисление амортизации начинается со следующего месяца, за месяцем ввода в эксплуатацию или принятия к учету хозяйственного объекта. Заканчивается начисление амортизации в месяце списания, продажи или передачи объекта основных средств или нематериальных активов.
Линейный способ начисления амортизации для ИП
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное отнесение первоначальной стоимости объекта на расходы в продолжение срока его полезного использования. Для этого определяется норма амортизации.

Формула нормы амортизации: К = (1: n) х 100% ,
где К- норма амортизации (%);
n – срок полезного использования объекта (месяцы).
Сумма начисленной амортизации за месяц равна: А = С х К ,
где А – сумма амортизационных отчислений в месяц;
С – первоначальная стоимость объекта амортизации;
К – норма амортизации (%).
Пример расчета амортизации линейным способом:
ИП приобрел компьютер стоимостью 25 000 рублей в марте 2011 года и ввел его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. ИП принял срок полезного использования — 36 месяцев.
Итого:
Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,78%
Месячная сумма амортизации: 25 000 руб. х 2,78% = 695 руб.
Сумма амортизации, включаемая в расходы 2011 года: 695 руб. х 9 месяцев (с апреля по декабрь) = 6255 руб.

Если ИП приобрел основное средство, бывшее в эксплуатации, то он вправе уменьшить срок полезного использования на число месяцев эксплуатации у бывшего владельца. Расчет амортизации проводится аналогичным образом .
Начисление амортизации проводится независимо от результатов финансовой деятельности до полного погашения стоимости или прекращения права собственности на основное средство. И входит в расходы того налогового периода, к которому относится. Способ амортизации устанавливается в учетной политике организации.

Наряду с линейным способом начисления амортизации , организации могут применять и нелинейные способы начисления амортизации:
Способ уменьшаемого остатка.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.

Подробно и с примерами об амортизации рассказано в данном видео:

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости ОПФ по мере износа на производимую продукцию (в виде амортизационных отчислений ), и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. Следовательно, экономическая сущность амортизация в том, что – это есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.

Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления . Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации применяются:

пропорциональные методы;

методы ускоренной амортизации (регрессивные);

методы замедленной амортизации (прогрессивные).

Пропорциональные методы начисления амортизации характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. К данным методам относятся: равномерно-прямолинейный и начисление амортизации в зависимости от произведенной работы.

Достоинства пропорциональных методов:

равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд,

стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции,

простота и высокая точность расчетов.

Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и недостатки:

они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт; образуется «недоамортизация» средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток;

равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации . Основными из них являются: метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод, или метод «суммы чисел».

При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования. Исходной предпосылкой использования этих методов является то, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно, пока они новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют более высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются и тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту обычно значительнее в конце срока эксплуатации, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Особенно ценны ускоренные методы амортизации в условиях инфляции, так как позволяют быстрее списывать затраты на приобретение основных средств на издержки, в результате чего сумма амортизационных накоплений образуется в период с большей покупательной способностью денежной единицы.

Вместе с тем этот метод не гарантирует полного списания стоимости капитала. Ежегодный размер начисляемого износа снижается, и амортизация растягивается на много лет.

Прогрессивные методы амортизации используются значительно реже, чем регрессивные. Эти методы дают возможность предприятию отложить списание основной части затрат по основным средствам на более поздний период и получить единовременно с крупными капиталовложениями значительную прибыль.

Разработка амортизационной политики - дело кропотливое и творческое. Основные принципы ее разработки:

1) соответствие амортизационной политики стратегическим задачам предприятия;

2) учет финансовой политики предприятия;

3) учет влияния научно-технического прогресса на специфику производства и соответственно степень износа основных средств;

4) учет темпов инфляции;

5) учет временного горизонта.

В РФ в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейным способом, а также способами уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

А ГОД = ОФ ПЕРВ Н А; (13)

где А ГОД - годовые амортизационные отчисления;

Н А – норма амортизации (в % за год);

Т НОРМ – нормативный срок службы (амортизационный период), лет.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (годовой), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента k не выше 3, установленного организацией:

А ГОД = ОФ ОСТ Н А; (15)

; (16)

ОФ ОСТ = ОФ ПЕРВ - И, (17)

где И - накопленный износ за период.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (ОФ ПЕРВ) и нормы амортизации, представляющей собой соотношение, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Т НОРМ + 1 - i), а в знаменателе – сумма натуральных чисел лет срока полезного использования объекта (1 +…+ m):

, (18)

где i - порядковый год срока службы (1, 2, 3, . . ., i);

m - продолжительность срока службы в годах.

Например, при Т Н = 10 лет условное количество лет (1+m) равно:

Т УСЛ = 1 + 2 + ... + 9 + 10 = 55 усл. лет.

Т УСЛ = Т Н ∙ (Т Н +1) / 2. (19)

В первый год норма амортизации составляет:

На второй год:

Для десятого года:

Кумулятивный метод обеспечивает полное возмещение стоимости амортизируемых средств труда к концу их нормативного срока службы. При этом, основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы. Данный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа основных производственных фондов.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (Q ГОД) и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств (ОФ СР) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (Q НОРМ).

, (20)

где Q ГОД – годовой объем работ (для транспорта – годовой пробег);

Q НОРМ – нормативный объем работ за весь срок эксплуатации основного средства.

В данное время в РФ существует следующий порядок начисления амортизации (НК РФ ст. 256 - 259).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. (ст. 256 НК РФ)

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и т.д.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Предприятие вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы :

Таблица 2.1 – Амортизационные группы

	Срок использования
	от 1 года до 2 лет включительно
	свыше 2 лет до 3 лет включительно
	свыше 3 лет до 5 лет включительно
	свыше 5 лет до 7 лет включительно
	свыше 7 лет до 10 лет включительно
	свыше 10 лет до 15 лет включительно
	свыше 15 лет до 20 лет включительно
	свыше 20 лет до 25 лет включительно
	свыше 25 лет до 30 лет включительно
	свыше 30 лет

Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (ст. 259):

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Линейный метод начисления амортизации обязательно применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 - 10 амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется любой метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

А МЕС = ОФ ПЕРВ Н А; (21)

, (22)

где А МЕС - амортизационные отчисления за месяц;

Н А – норма амортизации (в % за месяц);

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

На 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ:

, (23)

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

ОФ БАЛ - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

Н А - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Нормы амортизации для нелинейного метода

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

ОФ ОСТ =
, (24)

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

Н А - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Линейный способ амортизации – это самый ходовой вариант переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции. Важная составляющая этого способа – формула расчета, их две, и каждую из них мы разберем на конкретном примере. А также расскажем, в каких случаях можно применять линейный способ амортизации.

Так как амортизация – это одна из статей расходов, не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, очень важно не ошибиться с определением способа амортизации. Их несколько:

Способ уменьшения остатка;
ОС и НМА списываются пропорционально выпущенной продукции;
Линейное списание.

Компания сама вправе выбирать способ амортизации, главное, чтобы он был прописан в учетной политике предприятия. Менять способ можно не чаще одного раза в пять лет.

В этой статье мы поговорим о самом часто используемом методе – линейном способе начисления амортизации основных средств и НМА.

Линейный способ амортизации: суть метода

Суть линейного метода амортизации заключается в том, что организация ежемесячно относит часть стоимости ОС и НМА в расходы на производство и изготовление продукции. Линейная амортизация начисляется на каждый объект основных средств.

Важно! Если предмет амортизации состоит из нескольких комплектующих, то каждое из них представляет собой самостоятельный объект, подлежащий амортизации.

Все объекты основных средств имеют свой срок эксплуатации в зависимости от принадлежности к амортизационной группе.

Обратите внимание, что объекты, входящие в группу с 8 по 10 подлежат только линейной амортизации. Чтобы определить, в какую группу входит ваш объект, нужно обратиться к справочнику «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденный постановлением Правительства №1 от 01.01.2002 (в редакции от 28.04.2018).

Скачать справочник можно здесь:

Кроме того, линейный способ амортизации обязателен:

для зданий, срок эксплуатации которых больше двадцати лет;
для предприятий, чья деятельность связана с добычей и использованием углеводородного сырья в новых морских месторождениях.

Начисление амортизации основных средств происходит ежемесячно. Для только что купленных или приобретенных иным способом ОС и НМА, первое начисление производится с 1 числа месяца, следующего за вводом их в эксплуатацию.

Начисление амортизации линейным способом: формула

Начисление амортизации линейным способом делается по двум формулам. На каждую из них ниже вы найдете пример.

Если срок эксплуатации у вас установлен в месяцах, то можно сразу воспользоваться формулой, выводящей вас на ежемесячное отчисление.

Если срок установлен в годах, то целесообразней сначала посчитать норму амортизационных отчислений за год, а потом разделить эту сумму на 12, чтобы выйти на месячную цифру.

Норма амортизации = 1/ (срок эксплуатации в годах) * 100%

Для получения амортизационного начисления за месяц, полученная по вышеприведенной формуле сумма делится на 12 (число месяцев в год).

Расчет амортизации линейным способом пример

Рассмотрим линейный метод начисления амортизации на конкретном примере.

Пример 1. Линейная амортизация, при которой стоимость ОС и НМА умножается на норму ежемесячных амортизационных отчислений.

Компания ООО «Лимма» купила для своих производственных нужд транспортер, стоимостью 60 000 рублей, НДС сюда не входит. В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. От 28.04.2018), покупка относится к первой амортизационной группе, срок ее полезного использования от года до двух лет. Руководитель «Лиммы» утвердил, что транспортер будет эксплуатироваться по максимуму. Таким образом, мы имеем такие данные:

Цена ОС – 60 000;
СПИ – 24 месяца;
Способ амортизации – линейный.

Используем формулу начисления амортизации линейным способом:

60 000 * (1/24*100) = 2500

Получилось, что ежемесячное начисление амортизации на транспортер будет в размере 2520 рублей.

Пример 2. Линейная амортизация, рассчитанная путем деления стоимости ОС и НМА на нормативный срок службы. Данные для подсчета возьмем из предыдущего примера, а срок эксплуатации транспортера определим в 2 года.

Амортизация = 60 000 * N а (норма амортизации)

Nа = (1: 2) * 100% = 50%

Соответственно годовое начисление амортизации составит: 60 000 *50 /100 = 30 000;

Ежемесячное начисление равно 30 000 /12 = 2500 руб.

В статье рассмотрим линейный способ начисления, пример расчета, а также преимущества данного метода исчисления подробно разберем ниже.

Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.

Способы начисления амортизации основных средств:

Линейный способ;

Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.

Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате , она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.

Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в . Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.

Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.

Линейный метод начисления

Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.

Формула расчета амортизации линейным способом:

А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.

Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете, о формировании этой стоимости объекта подробнее читайте .

Формула для расчета нормы амортизации:

Норма А = 100% / срок полезного использования.

Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.

Пример расчета линейным способом

Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?

Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.

Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.

Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации — Д20 (44) К02.

Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.

Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.

Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.

Предполагает постепенную компенсацию материальных средств, которые были истрачены на строительство или приобретение активов за счёт перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции. Применяют несколько методов амортизации.

Линейный способ является наиболее распространённым и востребованным. Он используется и в бухгалтерском, и . Основным преимуществом является простота в , что очень удобно для бухгалтеров. Линейный метод амортизации – это списание стоимости основных фондов одинаковыми частями в течение всего периода их эксплуатации. Ввиду равномерности сумм выплат в течение всего периода его также называют равномерным.

Понятие линейного способа начисления амортизации

При использовании данного метода размер амортизационных начислений определяется в зависимости от первоначальной стоимости объекта основных фондов и величины нормы амортизации, которая определяется на основе срока полезной эксплуатации объекта. Если на предприятии проведена реконструкция, или ремонт фондов, которые привели к изменению стоимости объектов фондов, то вместо начальной стоимости при расчёте используют .

Не берутся в расчёт ни условия эксплуатации, ни степень изнашиваемости, ни затраты на обслуживание и ремонт. Тем более не всегда возможно точно определить воздействие этих факторов на объект. Поэтому этот метод наиболее удобен, хотя не всегда выгоден.

Правовым обоснованием применения данного метода служит ст. 259.1 НК РФ. Предприятие вправе само выбрать метод амортизационных расчетов, при этом выбранный способ должен обязательно быть отражён в учётной политике предприятия.

Преимущества линейного метода:

равномерное отчисление средств в амортизационный фонд;
стабильное и пропорциональное воздействие на себестоимость выпускаемой продукции;
простота в использовании;
исключительная точность результатов расчётов.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, который идёт за тем месяцем, когда произошло оприходование данного объекта .

Это правило касается также случаев , возвращения объектов (п. 4 ст. 259).
Начисление прекращается с первого дня месяца, идущего следующим за тем месяцем, когда предприятие (п. 5 ст. 259 НК РФ).

Линейный способ обычно выбирается, если планируется, что объект в период его эксплуатации будет приносить одинаковый доход, а будет снижаться равномерно.

Если известно, что со временем, в результате использования, растёт пропорционально частоте его использования, то выбор линейного метода становится неразумным с точки зрения начисления амортизации. может дать большую выгоду предприятию.

Как происходит расчет

Пошаговая инструкция

При линейной методике определяется умножением размера стоимости объекта на величину , которая установлена для этого объекта.

Как производится расчёт:

При расчёте определяется первичная стоимость объекта, то есть затраты на его приобретение или постройку.
Примерный устанавливается при оприходовании объекта согласно классификационного перечня. Если объект не зафиксирован в данном перечне, то предприятие самостоятельно прогнозирует срок его эксплуатации. Это зависит от того, насколько быстро происходит износ данного объекта, в каком режиме его будут использовать, какими будут условия его эксплуатирования.
Определяется норма амортизации. Можно воспользоваться формулой:

Выплаты по линейному методу следует производит ежемесячно, начиная со следующего после . Выплаты производятся, независимо от финансовой ситуации на предприятии. Они принимаются к учёту в том же периоде, когда были начислены.

При временной консервации объекта сроком более трёх месяцев или ремонте сроком более одного года, амортизация должна быть приостановлена. При прекращении этих процессов, амортизация возобновляется, начиная со следующего месяца.

Амортизация продолжается до полного погашения стоимости объекта или до снятия с баланса.

Кстати, нельзя забывать, что суммы к амортизации не являются реальными денежными потоками. Между деньгами и амортизационными суммами нет ничего общего. Амортизация относится к бухгалтерской отчётности, которая предполагает перераспределение стоимости основных фондов без снижения размера прибыли. Но это не означает реальное откладывание запаса денежных средств для ремонта и покупки нового объекта. В практическом выражении амортизация означает классификацию и списывание основных фондов в течение ряда лет.

Пример начисления в течение года

При сроке полезной эксплуатации 5 лет, при первоначальной стоимости 300 000 руб.
Норма амортизации в год составит: 100 % : 5 лет = 20 %
Ежегодные отчисления в амортизационный фонд: 300 000 х 20 % = 60 000 руб.

По этой таблице очевидно, что:

сумма отчислений в течение всего периода неизменна;
величина износа увеличивается равномерно;
равномерно снижается остаточная стоимость.

Когда применяется такой способ

Все объекты основных фондов разделены на по длительности периода их эксплуатации. Линейный метод обязателен к применению к группам 8-10. К остальным группам допускается использование любых способов по выбору организации, в том числе линейного.

Изменение используемого метода амортизации в любой момент не допускается. Перейти с на линейный возможно 1 раз в 5 лет. С линейного на другой метод можно перейти в начале любого нового налогового периода. При этом требуется внести изменения в учётные документы.

Недостатки способа

Линейный метод не следует применять в отношение объектов, которые подвергаются быстрому изнашиванию в процессе эксплуатации. Порядок списания при линейном начислении не соответствует требованиям по замене или восстановлению объекта.

Если на предприятии требуется обновление фондов или реконструкция, рекомендуется использовать нелинейные методы. Кроме того, общая сумма налога на имущество за весь период эксплуатации с использованием линейного метода будет выше, чем при использовании других методов.

Онлайн-калькулятор

Для облегчения и ускорения расчётов можно воспользоваться онлайн-калькулятором суммы амортизации для целей налогообложения, по ст. 259 НК. Вот так обычно выглядит онлайн-калькулятор, которых очень много в сети. Всё, что требуется от человека, это ввести два числа: размер первоначальной стоимости и . Через несколько секунд на экране появится ответ.

Про линейный и другие методы амортизации расскажет видео ниже: