Контролируемые сделки 2019 - критерии - таблица с ними, приведенная в нашей статье, разработана с учетом последних изменений Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, какие сделки можно отнести к контролируемым, а также что изменилось в отношении контролируемых сделок в 2019 году, рассказывается в данной статье.
Контролируемые сделки (критерии 2019): понятие
Под контролируемыми понимаются гражданско-правовые сделки, совершаемые гражданами или юридическими лицами, которые в силу соответствия установленным в законе условиям подлежат проверке налоговыми органами.
К контролируемым сделкам относятся:
- сделки между взаимозависимыми лицами;
- иные сделки, приравненные к сделкам взаимозависимых лиц;
- сделки, которые приобрели статус контролируемых посредством вынесения судебного решения РФ в результате их оспаривания ФНС РФ.
Основным документом, которым следует руководствоваться при определении критериев признания сделки контролируемой, порядка отчета по такой сделке, ответственности за его неисполнение, а также методов и способов осуществления налогового контроля, является Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ).
Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с совершением контролируемых сделок и уведомлением об их совершении, содержатся также в документах Федеральной налоговой службы (приказ от 07.09.2018 № ММВ-7-13/249@, письмо от 13.04.2017 № ЕД-4-13/6968@), а также актах Министерства финансов РФ (например, письмо от 15.06.2017 № 03-12-11/1/37167 и др.).
Контролируемые сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами
Закон относит к взаимозависимым лицам граждан и (или) организации, чьи экономические связи имеют прямое воздействие на условия или финансовые итоги их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подробно о признаках взаимозависимости рассказываетст. 105.1 НК РФ).
В качестве иных сделок, приравниваемых к сделкам между взаимозависимыми лицами, признаются:
- Несколько сделок по сбыту (перепродаже) товаров (проведению работ, предоставлению услуг), заключаемых с участием или при посредничестве лиц, не связанных друг с другом. При этом в сделке допускается наличие третьих лиц, не являющихся взаимозависимыми, которые:
- не осуществляют по этим сделкам никаких вспомогательных функций, кроме сбыта (перепродажи) товаров (проведения работ, предоставления услуг) одним лицом иному взаимозависимому с ним лицу;
- не берут на себя риск и не расходуют свои активы для осуществления сбыта (перепродажи) товаров (работ, услуг) одним лицом иному взаимозависимому с ним лицу.
Указанные выше сделки признаются контролируемыми только при сумме годового дохода по сделкам свыше 60 млн. рублей. Причем для внешнеторговых договоров на товары международной биржевой торговли и договоров с резидентами офшорных зон сумма в 60 млн. руб. рассчитывается по сделкам с одним (каждым отдельно) контрагентом (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).
Критерии признания сделок взаимозависимых лиц контролируемыми для целей налогообложения
Под характеристики контролируемых подпадают сделки взаимозависимых лиц, которые содержат специальные условия из ст. 105.14 НК РФ.
Прежде всего, все участники и выгодоприобретатели по сделке между взаимозависимыми лицами должны быть зарегистрированы либо иметь налоговое резидентство в РФ. Далее закон устанавливает 2 вида требований, по которым можно отнести сделку к контролируемым:
- Соответствие указанной в законе сумме прибыли за календарный год (далее — сумма прибыли). Для взаимозависимых лиц эта сумма — свыше 1 млрд. рублей.
- Участие в сделке лица, которое обязано уплатить или освобождено от уплаты определенного вид налога в зависимости от специфики его деятельности.
Какие сделки взаимозависимых лиц признаются контролируемыми
Так, сделка, в которой все участники и бенефициары зарегистрированы на территории РФ либо являются ее налоговыми резидентами, считается контролируемой, если:
- предметом сделки выступает полезное ископаемое, добытое участником сделки, который уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по ставке, исчисляемой в процентах;
- один из ее участников добывает углеводородное сырье на новом морском месторождении и включает прибыль (убыток) по такой сделке в налоговую базу при расчете налога на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона сделки не является плательщиком, указанным в п. 1 ст. 275.2 НК РФ либо не учитывает свои доходы/расходы по данной сделке по ст. 275.2 НК РФ.
- любой из ее участников использует единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) либо платит единый налог на вмененный доход для определенной деятельности (ЕНВД), при условии что контролируемая сделка связана с этой деятельностью, а другие участники сделки (один или несколько) не используют данные налоговые режимы.
- хотя бы один из участников сделки (в отличие от других) имеет законное право не платить налог на прибыль юридических лиц (Подробнее о порядке уплаты налога на прибыль организаций рассказывается в статье Налог на прибыль при ОСНО).
В 2018 - 2019 году перечень сделок, которые признаются контролируемыми с доходом в 1 млрд.руб., включает также новые условия, а именно: один из участников договора должен быть исследовательским корпоративным центром согласно закону «Об инновационном центре “Сколково”» от 28.09.2010 № 244-ФЗ и вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) согласно ст. 145.1 НК РФ. С 01.01.2019 список пополнился сделками, в которых хотя бы 1 из участников платит налог на допдоход от продажи углеводородов и доходы/расходы по сделке учитываются при расчете данного налога.
Критерии контролируемых сделок - 2019: таблица
Для удобства критерии контролируемых сделок приведены в таблице ниже.
|
Вид сделки |
Условия, при наличии которых сделка считается контролируемой |
Лимит годового оборота (млн руб.) |
|
1. Сделки между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными на территории РФ |
Стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль к прибыли от деятельности, в рамках которой оформлена сделка |
|
|
Один участник договора платит НДПИ по процентному тарифу |
||
|
Один из участников сделки пользуется специальной налоговой системой — ЕСХН либо ЕНВД |
||
|
Один из участников не платит налог на прибыль |
||
|
Один из участников договора осуществляет добычу полезных ископаемых |
||
|
Один из участников применяет инвестиционный вычет |
||
|
Один из участников сделки является исследовательским корпоративным центром и освобожден от уплаты НДС |
||
|
2. Несколько сделок по сбыту (перепродаже) товаров (проведению работ, оказанию услуг) при посредничестве лиц, не считающихся взаимозависимыми |
При условии что третьи лица: · не осуществляют по данным сделкам никаких других функций, кроме сбыта товаров (проведения работ, предоставления услуг); · не берут на себя риск и не расходуют активы для осуществления сбыта товаров (проведения работ, предоставления услуг) |
|
|
3. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли |
Предметом таких договоров должны быть объекты из одной или нескольких товарных групп: · нефть и товары, выработанные из нефти; · черные металлы; · цветные металлы; · минеральные удобрения; · драгоценные металлы и драгоценные камни |
|
|
4. С резидентами оффшоров из перечня Минфина РФ |
Не установлены |
Таким образом, в зависимости от вида сделки, налогоплательщика и общего дохода по соответствующей сделке (сделкам) за календарный год договор, заключенный между взаимозависимыми лицами или приравненный к нему, признается контролируемой сделкой в целях налогообложения. Законом также предусмотрены случаи, когда сделка, имеющая признаки контролируемой, таковой не является. |
2017 год – это пятый год, когда предприниматели доказывают, что цены были рыночными в сделках, заключенных со своими дочерними предприятиями.
Контролируемые сделки – это операции, которые совершаются между зависимыми друг от друга лицами, например участниками одного холдинга при наличии любого критерия, изложенного в ст.105.14 НК РФ. Законом предусмотрено вести учет и контроль таких сделок и представлять информацию в налоговый орган по месту учета. Несоблюдение требований законодательства влечет наложение штрафных санкций. Контролируются данные сделки с целью недопущения занижения цен, налогооблагаемой базы, и соответственно налогов.
Критерии контролируемых сделок
Типы сделок и суммы доходов по сделкам, совершенным с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за соответствующий календарный год, при превышении которых указанные сделки признаются контролируемыми, перечислены в статье 105.14 НК РФ. Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год.
Итак, сделки между российскими взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- Сумма сделок между лицами за календарный год больше 1 млрд. руб.;
- Одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое;
- Хотя бы одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД, а вторая не применяет;
- Хотя бы одна из сторон сделки применяет ставку 0% по налогу на прибыль, а другая не освобождена от уплаты данного налога в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284 НК РФ;
- Хотя бы одна из сторон сделки является участником льготного налогообложения по налогу на прибыль, а вторая нет
- Если одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 Кодекса, а вторая сторона не является таковым налогоплательщиком
или является, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке в соответствии с указанной статьей. - хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим пониженную ставку налога на прибыль в бюджет субъекта, или ставку 0 % в федеральный бюджет.
Наиболее привлекательны для налоговых органов являются сделки, которые имеют много посредников, а также сделки с нерезидентами РФ. Попасть под пристальное внимание налоговой службы могут как российские, так и иностранные компании.
К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие сделки:
- Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг) между значительным количеством посредников, не являющихся взаимозависимыми, но не выполняющие при этом никакие дополнительные функции, не несущие риски в своей деятельности, не применяющие никакие активы, одним словом формальные посредники.
- Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
- Сделки, одной из сторон которых является лицо, которое является резидентом государства, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемых МинФином РФ в соответствии с пп.1 п.3 ст.284 НК РФ.
Сделки между взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки, не признаваемые контролируемыми
Все исключения неконтролируемых сделок между взаимозависимыми лицами указаны в п.4 ст.105.14 НК РФ.
Вот эти случаи:
- Если сделка осуществляется между участниками одной и той же консолидируемой группы налогоплательщиков, за исключением сделок по НДПИ;
- Сторонами которых являются лица, удовлетворяющие -одновременно следующим требованиям:
– данные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
– данные лица, не имеют ОП на территории других субъектов РФ, и за пределами России;
– данные лица не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
– данные лица не имеют никаких убытков принимаемых при исчислении налога на прибыль;
– отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых данными лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2-7 п.2 статьи 105.14 НК РФ; - Сделки между налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 Кодекса, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения;
- Межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);
- В области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ “О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами”.
Внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами
Данные сделки между взаимозависимыми лицами описаны в п.2 ст.105.14 НК РФ. Для них предусмотрены пороговые значения сумм доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами), при превышении которых за соответствующий календарный год сделки между этими лицами признаются контролируемыми.
Более 1 млрд. руб.
Сумма доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год.
Более 100 млн. руб.
Сумма доходов по сделкам, одной из сторон которых является лицо, применяющее один из специальных налоговых режимов в виде ЕСХН или ЕНВД.
Более 60 млн. руб.
Сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, перечисленным в пп.2,4,5, п.2 ст. 105.14 НК РФ (с плательщиками НДПИ; с организациями, освобожденными от уплаты налога на прибыль или применяющими нулевую ставку по этому налогу; с резидентами особых экономических зон
Внешнеэкономические сделки
Контролируемыми признаются внешнеэкономические сделки между взаимозависимыми лицами независимо от суммы доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год. Внешнеэкономические сделки – это сделки, где одной из сторон является иностранная организация.
Под налоговый контроль подпадают также внешнеэкономические сделки, указанные в пп.2,3 п.1 ст.105.14 НК РФ. Это сделки с конкретной номенклатурой товаров: с нефтью и продуктами ее переработки, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгметаллами и драгоценными камнями. А также сделки с офшорными компаниями.
Уведомление о контролируемых сделках
Если налогоплательщик подпадает под критерии совершения контролируемых сделок, то ему нужно об этом сообщить в налоговый орган. Для этого подается Уведомление о контролируемых сделках, совершенных например в 2016 году в срок до 20 мая 2017 года. Уведомление можно подать либо на бумажном носителе, либо в электронном виде в налоговый орган по месту учета. Форма Уведомления утверждена приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.
Если налоговый орган установит факт недостоверных сведений в Уведомлении, то неминуемо привлечение к административ-ной ответственности.
За непредставление Уведомления или за недостоверные сведения в нем, налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в соответствии со ст.129.4 НК РФ в размере 5000 руб.
Уведомление состоит из титульного листа и 4- разделов:
- раздела 1А;
- раздела 1Б;
- раздела 2;
- раздела 3.
Если уведомление подается в отношении сделок с юрлицами, то заполняется раздел 2, в отношении сделок с физлицами, ИП, нотариусами и т.п. – раздел 3.
Приказом ФНС РФ от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, утвержден порядок заполнения формы Уведомления о контролируемых сделках. Для качественного заполнения Уведомления можно воспользоваться услугами специалистов в этой области.
Изменения по контролируемым сделкам в 2017 году
С 1 января 2017 года увеличен перечень сделок, которые не признаются контролируемыми. Данное изменение введено ФЗ от 30.11.2016 №401-ФЗ.
Теперь не будут признаваться контролируемыми сделки:
- По предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;
- По предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация.
Это, значит, что участники данных сделок с 1 января 2017 года не должны уведомлять об их совершении налоговые органы и ФНС России не сможет контролировать цены, примененные в указанных сделках, для целей налогообложения.
Коды контролируемых сделок
В разделе 1А Уведомления указываются сведения по каждой контролируемой сделке в отчетный период или по совокупности однотипных сделок, кроме того указывается информация о финансовых условиях данных сделок. Заполнять нужно столько листов раздела 1А, сколько было заключено сделок (или совокупности однотипных сделок). При заполнении Уведомления применяются различные коды, которые приведены в приказе ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524 @.
Так в пунктах 121 – 124 и в пунктах 131 – 135 в каждом поле Уведомления указывается соответствующая цифра по коду основания отнесения сделки к контролируемой согласно статье 10514 НК РФ в соответствии с приложением № 1
Код основания отнесения сделки к контролируемой
| Код | Наименование |
| 121 | Сделка между взаимозависимыми лицами |
| 122 | Сделка в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подпункт 2 пункта 1 статьи 105 14 НК РФ) |
| 123 | Совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (работ, услуг), совершаемых с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных этим подпунктом) (подпункт 1 пункта 1 статьи 105 14НК РФ) |
| 124 | Сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 10514 НК РФ) |
| 131 | Сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 105 14НК РФ Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения») |
| 132 | Хотя бы одна из сторон сделки между взаимозависимыми лицами является налогоплательщиком налога НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (подпункт 2 пункта 2 статьи 105 14НК РФ) |
Как и когда проводится налоговая проверка контролируемых сделок
В соответствии со ст. 105.17 НК РФ правильность применения цен для целей налогообложения контролируют сотрудники ФНС в ходе так называемых специальных проверок.
Специальные проверки могут проводиться на основании:
- уведомлений о контролируемых сделках, направленные организациями и ФЛ в налоговые инспекции;
- извещений налоговых инспекций, проводящих выездные и камеральные проверки, налоговый мониторинг;
- при выявлении контролируемых сделок в ходе проводимых ФНС РФ повторных выездных налоговых проверок.
Если организация совершает контролируемые сделки, то у нее может быть проведена специальная проверка представителями ФНС РФ.
Если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке должностные лица, проводившие проверку, должны составить Акт проверки, подписать налогоплательщиком и вручить. Далее порядок реализации материалов проверки тот же, что и при проведении выездных налоговых проверок. Возражение налогоплательщика, рассмотрение материалов, принятие решения по результатам проверки.
Какие суммы сделок в 2017 г являются контролируемыми по данным сделкам?
Какие критерии признания сделок контролируемыми для целей налогообложения.ИП является единственным учредителем ООО данного,как физ лицо, применяет УСНО-читайте в статье.
Вопрос: ООО (общий режим) продает ИП товары. ИП является единственным учредителем ООО данного (как физ лицо), применяет УСНО.
Ответ: Сделки с предпринимателем не признаются контролируемыми, если годовая сумма доходов по сделкам не превышает 1 млрд руб. Годовая сумма доходов определяется путем сложения доходов по всем сделкам с одним лицом за календарный год.
Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)
Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)
Не позже 20 мая уведомите ИФНС о контролируемых сделках прошлого года. Какие сделки считать контролируемыми, смотрите в таблице.
| Вид сделки | Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой | |
| Условия сделки | Годовая сумма доходов по сделке | |
| Одна из сторон сделки (а также выгодоприобретатель) зарегистрирован (имеет местожительство) в России либо является ее налоговым резидентом | ||
|
Сделки между взаимозависимыми лицами ( п. 1 ст. 105.14 НК РФ) |
Любые | Любая |
подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ) |
|
Любая |
подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ) |
|
Свыше 60 млн руб. п. 7 ст. 105.14 НК РФ) |
|
Сделки с участием иностранного лица, которое зарегистрировано (проживает) или является резидентом страны, поименованной в перечне , утвержденном приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ) |
Любые |
Свыше 60 млн руб. п. 7 ст. 105.14 НК РФ) |
| Стороны сделки (а также выгодоприобретатели) зарегистрированы (имеют местожительство) в России либо являются ее налоговыми резидентами | ||
|
Сделки между взаимозависимыми лицами п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
Один из участников сделки платит НДПИ по ставкам, установленным в процентах подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ) |
|
Хотя бы одна из сторон сделки платит ЕСХН или ЕНВД, а другая сторона (хотя бы один из других участников) сделки не применяет такие режимы подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
Свыше 100 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ) |
|
|
Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или является участником проекта «Сколково» , который применяет ставку 0 процентов, а другая сторона (стороны) не относится к таким категориям организаций подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ) |
|
|
Хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком – участником регионального инвестиционного проекта (соответствует условиям, перечисленным в п. 1 ст. 25.9 НК РФ) |
Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ) |
|
|
Одна из сторон сделки является организацией, которая занимается добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении и рассчитывает налог на прибыль по правилам Налогового кодекса РФ, а другая сторона (стороны) не относится к такой категории организаций |
Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ) |
|
|
Одна из сторон сделки – исследовательский корпоративный центр, который указан в Законе «Об инновационном центре "Сколково"» и освобожден от НДС в соответствии со Налогового кодекса РФ |
Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ) |
|
|
Одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны ( подп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) |
Свыше 60 млн руб. п. 3 ст. 105.14 НК РФ) |
|
| Все остальные сделки без дополнительных условий |
Свыше 1 млрд руб. подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ и п. 3 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ) |
|
|
Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг) с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми лицами подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ) |
Цепочка посредников связывает взаимозависимых лиц, при этом сами посредники:
|
Любая |
|
Сделки в области внешней торговли (импорт, экспорт) товарами мировой биржевой торговли подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ) |
Предметом сделки является товар, который входит в одну из следующих товарных групп:
|
Свыше 60 млн руб. п. 7 ст. 105.14 НК РФ) |
Письмо Минфина России от 01.06.2015 № 03-01-18/31603 «О признании сделок контролируемыми»
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 25.12.2014 № 13-3-03/0029 и по вопросу применения
подпункта 4 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Согласно
статье 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной
статьей).
Плательщик будет обязан направить налоговикам уведомление о контролируемых сделках за 2017 год в случае, если в указанном году осуществит сделки, подпадающие под соответствующие критерии, предусмотренные законодательством. Критерии контролируемых сделок, порядок составления и направления уведомления рассмотрим в настоящей статье.
Контролируемые сделки
Контролируемыми признаются:
- сделки взаимозависимых субъектов;
- приравненные к ним сделки.
В качестве контролируемых НК РФ, в частности, предусматривает сделки с участием лиц, не подпадающих под критерии взаимозависимости, если эти лица:
- несут лишь функцию организации перепродажи между взаимозависимыми субъектами;
- не рискуют в смысле, придаваемом понятию предпринимательской деятельности.
Контроль распространяется и на сделки с компаниями - резидентами стран специально установленного перечня и некоторые другие.
Взаимозависимые субъекты могут стать объектом специального контроля, заключив сделку, если:
- доходы по сделкам взаимозависимых лиц составляют свыше 1 млрд. руб.;
- одна сторона (или несколько сторон) сделки является спецрежимником, а другая сторона (стороны) не является;
- одна сторона исчисляет налог с прибыли согласно гл. 25 НК РФ , а другая — нет;
- сторона сделки участвует в инвестпроекте, вследствие чего имеет льготы по налогу на прибыль.
Для конкретных видов сделок из числа указанных в ст. 105.14 НК РФ предусмотрены лимиты в десятки миллионов рублей. Лишь превышая эти лимиты, стороны рискуют стать объектом рассматриваемого контроля.
Важно знать и перечень оснований, исключающих возможность рассматриваемого контроля за сделками (п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Вот некоторые из них:
- если стороны сделки входят в состав консолидированной группы;
- если стороны одновременно зарегистрированы в одном регионе, не имеют филиалов и представительств в других регионах, не платят налог на прибыль организаций в других регионах, не показывают убытков, отсутствуют обстоятельства, предусмотренные пп. 2 — 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ ;
- стороны сделок зарегистрированы на территории нашей страны и др.
Совершив рассматриваемую сделку, субъекты контроля обязаны направить уведомление о контролируемых сделках. Образец заполнения уведомления можно найти в интернете.
Уведомление о контролируемых сделках
Формат направления уведомления зависит от выбора конкретного плательщика и может быть:
- бумажным;
- электронным.
Плательщикам необходимо использовать форму, предусмотренную налоговой службой. Она установлена Приказом от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@ . Ее можно скачать с официального сайта ведомства.
Уведомление, в частности, содержит:
- информацию о сделке (в том числе о предмете) и ее участниках;
- указание на сумму доходов или расходов (отдельно указывается сумма по контролируемым сделкам).
В приложении № 3 к указанному Приказу содержится подробно изложенный порядок заполнения строк уведомления.
К вышеуказанному Порядку прилагаются перечни отдельных показателей, вносимых в уведомление, в т.ч.:
- коды способа представления уведомления;
- коды видов сделок;
- коды сторон;
- коды субъектов РФ;
- коды видов документов, удостоверяющих личность, и т.д.
Если уведомление в надлежащий срок не будет представлено в соответствующий налоговый орган, плательщик рискует быть привлеченным к ответственности по ст. 129.4 НК РФ . В равной степени санкция может быть применена и при искажении соответствующей информации в уведомлении.
До 20 мая 2019 года компании должны подать уведомление о контролируемых сделках за прошедший год. Посмотрите, таблицу критериев по контролируемым сделкам, чтобы понять, нужно ли вам отчитываться. Также узнайте об изменениях в 2019 году.
По каким критериям сделка считается контролируемой в 2019 году
Все критерии для признания операции контролируемой указаны в НК РФ, их перечень закрытый и не подлежит расширенному толкованию.
Для вашего удобства мы собрали их в одну таблицу. Изучите ее внимательно и определите, нужно ли вам отчитываться в 2019 году за 2018 год. После мы расскажем, как именно отчитаться перед налоговиками.
Контролируемые сделки могут скрываться в стандартных контрактах. Проверьте, есть ли среди ваших будничных сделок контролируемые.
Таблица. Критерии контролируемых сделок в 2019 году
|
Контролируемая сделка |
Признак контролируемой сделки |
Суммовой критерий признания контролируемой сделки |
|---|---|---|
|
Между взаимозависимыми лицами. Все стороны сделки резиденты РФ. |
Суммовое значение всех совершенных за год сделок |
Доход превышает 1 млрд. руб. |
|
Одна из сторон сделки - плательщик НДПИ. Налог исчисляется в процентах. Предмет сделки - добытое полезное ископаемое |
Доход превышает 60 млн. руб. |
|
|
Одна из сторон плательщик - ЕСХН или ЕНВД. Вторая сторона - применяет иной режим. |
Доход превышает 100 млн. руб. |
|
|
Одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль или применяет ставку 0 % |
Доход превышает 60 млн. руб. |
|
|
Одна из сторон сделки - резидент особой экономической зоны или участник свободной экономической зоны, где установлены льготы по налогу на прибыль |
Доход превышает 60 млн. руб. |
|
|
Одна из сторон сделки является обладателем лицензии на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья и определяет базу для прибыли в соответствии со ст. 275.2 НК РФ. При этом, вторая сторона сделки либо не является обладателем такой лицензии (оператором нового морского месторождения), либо является, но не учитывает доходы (расходы) от такой деятельности для прибыли. |
Доход превышает 60 млн. руб. |
|
|
Одна из сторон - участник регионального инвестиционного проекта, применяющая по прибыли ставку 0 % для зачисления в ФБ и пониженную ставку для бюджета субъекта федерации. |
Доход превышает 60 млн. руб. |
|
|
Одна из сторон сделок является исследовательским корпоративным центром резидентом "Сколково" и освобождена от НДС. |
Доход превышает 60 млн. руб. |
|
|
С участием посредником, не являющихся взаимозависимыми |
Посредник не выполняет никаких доп.функций, кроме перепродажи товаров между взаимозависимыми лицами |
Не зависимо от суммы сделки |
|
Для организации перепродажи товаров между взаимозависимыми лицами посредник не принимает на себя никаких рисков и не использует свои активы |
||
|
В области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли |
Предметом сделки должны быть: 1) нефть и товары, выработанные из нефти; 2) черные металлы; 3) цветные металлы; 4) минеральные удобрения; 5) драгоценные металлы и драгоценные камни. |
Доход превышает 60 млн. руб. |
|
С резидентом страны, включенной в перечень утв. приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н |
Не зависимо от суммы сделки |
|
|
С взаимозависимым лицом, нерезидентом РФ |
Любая сделка признается контролируемой |
Не зависимо от суммы сделки |
Важно! Фирма при выборе контрагента обязана проявлять должную осмотрительность и осторожность. Если никаких действий по проверки контрагента на благонадежность компания не предприняла, то доказать в суде свою правоту будет проблематично.Сделать полную проверку любого партнера вы можете в нашем сервисе "РНК: проверка контрагента ". Это бесплатно и занимает всего 1 минуту. Просто найдите фирму по ИНН, названию или ОГРН и составьте досье на контрагента.