О способах начисления амортизации нематериальных активов мы рассказывали в . О том, как отражается начисленная амортизация нематериальных активов в проводках, расскажем в этом материале.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Для бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов (НМА) Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 05 обобщается информация об амортизации, которая накопилась за время использования объектов НМА. Необходимо отметить, что Инструкцией по применению Плана счетов предусматривается возможность отражать амортизацию НМА не только путем накопления амортизационных сумм на отдельном счете, но и путем уменьшения дебетового остатка по счету 04 «Нематериальные активы». Однако наиболее распространенный вариант амортизации НМА - с использованием счета 05, поэтому бухгалтерские записи именно с его участием мы рассмотрим в этой консультации.
Амортизация НМА отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции, как правило, со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу. Иные варианты начисления амортизации в бухучете мы рассмотрим ниже.
Амортизация НМА: проводки
Если начислена амортизация по НМА, проводки обычно будут такие:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - Кредит счета 05
Какой именно бухгалтерский счет дебетовать, зависит от того, где используется объект НМА, каковы особенности деятельности организации и что предусматривают положения ее Учетной политики.
Поэтому если, к примеру, объект НМА в виде исключительного права патентообладателя на изобретение используется в основном производстве при создании продукции, дебетуется обычно счет 20 «Основное производство». А если речь идет об исключительном праве на товарный знак торговой организации, амортизация будет отражаться по дебету счета 44.
Если объект НМА используется в процессе создания внеоборотных активов (других нематериальных активов или основных средств), то при начислении амортизации нематериальных активов проводка будет такая:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 05
Если же, например, объект НМА применяется в процессе освоения новых производств, установок и агрегатов, отнести амортизацию нужно будет в состав расходов будущих периодов:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит счета 05
Аналитический учет на счете 05
На счете 05 необходимо вести аналитический учет в разрезе отдельных объектов нематериальных активов. Такой аналитический учет должен обеспечивать организацию необходимой информацией для управленческих целей, а также составления бухгалтерской отчетности.
Закрытие счета 05
Когда объект нематериальных активов выбывает (продается, списывается, передается безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал и т.д.), амортизацию по нему необходимо списать. Для этого делается такая бухгалтерская запись:
Дебет счета 05 - Кредит счета 04
Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизируются. Стоимость нематериальных активов (НМА), признанных амортизируемом имуществом в целях исчисления налога на прибыль, списывается на расходы через амортизацию и в налоговом учете. Об установленных бухгалтерским и налоговым законодательством способах начисления амортизации НМА расскажем в нашей консультации.
Бухгалтерские способы амортизации НМА
В бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам начисляется способами (п. 28 ПБУ 14/2007):
- линейный способ (I);
- способ уменьшаемого остатка (II);
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (III).
Способ амортизации конкретного объекта НМА организация устанавливает самостоятельно, исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива. Если оценить будущие экономические выгоды от НМА достоверно нельзя, применяется линейный способ амортизации.
При этом выбранный способ начисления амортизации НМА может быть изменен, если расчет будущих экономических выгод от объекта нематериальных активов существенно изменился (п. 30 ПБУ 14/2007).
Представим в таблице, как рассчитывается ежемесячная сумма амортизации (НМА М) по объекту нематериальных активов при всех трех способах (п. 29 ПБУ 14/2007):
| I | II | III |
|---|---|---|
| НМА М = С П(Р) / СПИ | НМА М = О М * К / СПИ О | НМА М = С П * V М / V СПИ |
С П(Р) - первоначальная или текущая рыночная (в случае переоценки) стоимость НМА;
СПИ - срок полезного использования объекта НМА в месяцах;
О М - остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К - коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИ О — оставшийся СПИ в месяцах;
С П - первоначальная стоимость НМА;
V М - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;
V СПИ - предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива.
Напомним, что амортизация НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости или списания актива с баланса. При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).
Как определяется СПИ по НМА в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в .
Примеры расчета сумм амортизации
Приведем примеры расчета в бухгалтерском учете организации величины ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 172 800 рублей, принятому к учету 27.06.2017. СПИ по объекту НМА установлен равным 3 года.
I. Линейный способ:
НМА М = 172 800 / 36 = 4 800 (рублей)
В том случае, если объект не будет переоценен, а СПИ и способ амортизации не будут пересмотрены, ежемесячно, начиная с июля 2017 года, в течение 36 месяцев в бухгалтерском учете организации будет отражаться амортизация в размере 4 800 рублей.
II. Способ уменьшаемого остатка:
Предположим, что организация установила коэффициент ускорения, равный 2.
Таким образом, за июль 2017 года сумма начисленной амортизации составит:
НМА 7 = 172 800 * 2 / 36 = 9 600 (рублей)
За август 2017 года сумма месячной амортизации уменьшится:
НМА 8 = (172 800 - 9 600) * 2 / 35 = 9 326 (рублей)
За сентябрь 2017 года:
НМА 9 = (172 800 - 9 600 - 9 326) * 2 / 34 = 9 051 (рубль) и т.д.
III. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
Предположим, что объем продукции, планируемой к производству благодаря использованию объекта НМА, за 3 года составит 950 000 штук.
Например, за июль 2017 года фактический объем производства составил 7 000 шт., а за август — 38 000 шт.
Следовательно, амортизация за июль 2017 года составит:
НМА 7 = 172 800 * 7 000 / 950 000 = 1 273 (рубля)
А за август 2017 года:
НМА 8 = 172 800 * 38 000 / 950 000 = 6 912 (рублей)
Методы амортизации в налоговом учете
Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль всего два (п. 1 ст. 259 НК РФ):
- линейный метод;
- нелинейный метод.
По НМА со сроком полезного использования свыше 20 лет необходимо применять исключительно линейный метод начисления амортизации. По остальным объектам организация может выбрать: использовать также линейный метод или применять к ним всем нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в 5 лет (п.п.1, 3 ст. 259 НК РФ).
Амортизация по НМА начинает начисляться в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При использовании линейного способа начисления амортизации нематериальных активов сумма амортизации рассчитывается по каждому объекту аналогично описанному выше линейному методу в бухучете.
При нелинейном же методе ежемесячная амортизация рассчитывается по каждой амортизационной группе в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):
НМА МГ = Б * К / 100,
где НМА МГ — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
Б — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Месячные нормы амортизации для каждой амортизационной группы установлены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ и составляют, к примеру, для 1-ой амортизационной группы - 14,3%, а для 7-ой - 1,3%.
При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:
- срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
- срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.
Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).
Начало начисления амортизации
Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Прекращение начисления амортизации
Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).
Бухгалтерский учет амортизации НМА
В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;
Дебет 08 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;
Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).
Амортизация нематериальных активов линейным способом
Для амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)
Сумму амортизации за месяц определите по формуле:
Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.
Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.
Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете - 11 лет (132 месяца).
Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.
НДС при переходе с УСН на ОСН
.
Учет в некоммерческой организации
.
Декларация по налогу на имущество подразделения
.
Приобретение недвижимости
.
Критерии контролируемых сделок
.
Стандартный вычет при рождении ребенка
.
Сведения о контрагентах
.
Аванс в ЕВРО и расчеты в
.
Средняя численность у ИП
Использование имущества работников
О порядке начисления амортизации нематериальных активов (НМА) в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в . А как устанавливаются нормы амортизации нематериальных активов?
Нормы амортизации НМА в бухгалтерском учете
Что такое месячная норма амортизации? Это выраженная в долях или процентах часть стоимости нематериального актива, которая признается в отчетном месяце в качестве расхода на амортизацию.
Определение нормы амортизации (N) при линейном методе производится аналогично правилам бухучета, исходя из срока полезного использования в месяцах (СПИ):
N = 1 / СПИПри применении линейного метода начисления амортизации нормы амортизационных отчислений по нематериальным активам устанавливается организацией. Ведь именно она самостоятельно определяет СПИ (п. 1 ст. 258 НК РФ).
При нелинейном же методе нормы амортизации нематериальных активов определяются п. 5 ст. 259.2 НК РФ и единые для всех организаций. Представим эти нормы в таблице:
| Амортизационная группа | Месячная норма амортизации (%) |
|---|---|
| I | 14,3 |
| II | 8,8 |
| III | 5,6 |
| IV | 3,8 |
| V | 2,7 |
| VI | 1,8 |
| VII | 1,3 |
Обращаем внимание, что нормы амортизации по НМА, входящим в VIII-X группы (т. е. с СПИ свыше 20 лет) в таблице не приводим, поскольку применение нелинейного метода для таких НМА не допускается (
Билет 29. Учет поступления нематериальных активов.
09--->04--->91
Учёт поступления НМА:
Операции
Корреспонденция счетов
Акцептован счет поставщика за поступивший НМА
Учтен НДС, включенный в счет поставщика
Акцептованы счета за оказанные информационные и консультационные услуги
Опущены материалы для создания НМА своими силами
Начислена заработная плата за разработку НМА
Принят к учету НМА
Дт04Кт08 – принят у чету (все затраты – НДС)
Амортизация – Дт 04 Кт05
Билет 30. Учет амортизации нематериальных активов.
Амортизация нма
Амортизация нма
Дт 91.2Кт04 – уценка Дт 05 Кт 91.1 - амортизация
Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации.
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бух учёту.
Начисление амортизации прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бух учёта.
Амортизация начисляется
По НМА с определенным сроком полезного использования
Амортизация НЕ начисляется
По НМА с неопределенным сроком полезного использования
По НМА некоммерческих организации
Определение срока полезного использования
Срок полезного использования определяют, исходя из:
Срок полезного использования
При принятии нам к учёту определяется срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (использования в деятельности НКО).
Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате их использования.
НМА,по которым нельзя надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над НМА
Ожидаемого срока использования НМА, в течение которого предполагается получение экономических выгод
Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации
Предельный срок полезного использования
В ГК (ст 1363,1492) установлен срок полезного использования:
Изобретения – 20 лет
Полезной модели – 10 лет
Промышленного образца – 15 лет
Типологические микросхемы – 10 лет
Товарный знак – 10 лет
База данных – 15 лет
Уточнение срока полезного использования НМА
Ежегодно проверяется на необходимость его уточнения
Если существенно изменилась продолжительность периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования уточняют
Если возможно, то для НМА с неопределенным сроком полезного использования, устанавливают срок полезного использования и способ амортизации.
Амортизация НМА
Способы определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений:
Линейный
Способ уменьшаемого остатка
Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Уточнение способа амортизации
05 "Амортизация нма"
Логика связи счетов:
26--->05--->04
Учёт амортизации
Операции
Корреспонденция счетов
Начислена амортиация НМА, используемых в различных подразделениях организации
Списана амортизация выбывающего НМА
Если амортизация отражается на счете 04, то при выбытии НМА нет необходимости в дополнительной записи
Раскрытие информации в отчетности:
Способ амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость УТОЧНЕНИЯ. Если расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива изменяют.
В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений НЕ ПРИОСТАНАВЛИВАЕТСЯ.
Учетная политика по НМА
Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года
Списание и поступление НМА
Сумма начисленной амортизации по НМА
Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить этот срок
Стоимость переоцененных НМА, атакже суммы их дооценки и уценки
НМА с полной погашенной стоимостью
НМА, созданные самой организацией
Билет 31. Учет выбытия нематериальных активов
Операции выбытия НМА :
Прекращение срока действия права
Передача по договору об отчуждении или исключительного права
Передача по договору мены, дарения
Моральный износ
Передача в виде вклада в уставный капитал
Документальное оформление
Принятие:
Свидетельства о регистрации прав на объект(патент)
Акты экспертной оценки с указанием рыночной стоимости
Акт приемки
Списание:
Акт о списании
Акт приёмки-передачи
Участники операций с НМА:
Лицензиар(правообладатель):
Предоставляет НМА в пользование
Сохраняет НМА на своём балансе
Начисляет амортизацию по НМА
Лицензиат(пользователь):
Получает в пользование НМА
Учитывает НМА за балансом
Осуществляет платежи за пользование
Учет деловой репутации
Деловая репутация - разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бух балансу на дату его покупки
Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в обитании будущих экономических выгод в связи с приобретёнными неидентифицируемыми активами.
Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта и тд
Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируются в течение двадцати лет(но не более срока действительности организации)
Амортизация положительной деловой репутации рассчитывается линейным способом
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Состав синтетических счетов
04 - нематериальные активы
05 - амортизация нематериальных активов
04 "нематериальные активы"
Учёт выбытия НМА:
Операции
Корреспонденция счетов
Списана остаточная стоимость выбывающего НМА
Учтены расходы, связанные с выбытием НМА(регистрационные платежи)
Выставлен счет покупателю НМА
Учтен НДС, указанные в счете покупателя
Учтена прибыль от выбытия НМА
Учтен убыток от выбытия НМА
Билет 32. Понятие и классификация материально-производственных запасов
Данное понятие определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое является основным нормативным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением материально-производственных запасов на предприятии.
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
Предназначенные для продажи;
Используемые для управленческих нужд организации.
Производственные запасы группируются по:
1) функциональной роли и назначению в процессе производства;
2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).
По первому признаку запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Билет 33. Оценка материально-производственных запасов
Нормативно-правовое регулирование учета операций с мпз
Методические указания по бу
Гр,кодекс
Фед,закон о бухучете
Активы признаются в качестве МПЗ,если они:
1. Предназначены для использования в качестве сырья, материалов и тп при производстве продукции, предназначенной для продажи
2. Предназначены для продажи
3.Будут использованы для управленческих нужд
Состав МПЗ
МПЗ -предметы труда или активы имеющие материальную форму и однократно используемые в процессе кругооборота.
Материалы
Готовая продукция