Совсем недавно были изменены. Поэтому работникам бухгалтерии при организации учета финансовых и нефинансовых активов следует обратить особое внимание на скорректированные положения новой редакции Инструкции. В нашей статье будет приведена Инструкция 174н с изменениями на 2020 год.
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 101)
Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:
1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:
2. Была введена новая группа 0 101 90 00 000 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:
Счет аналитического учета | Наименования счетов |
0 101 91 000 | «Жилые помещения = имущество в концессии» |
0 101 92 000 | «Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии» |
0 101 94 000 | «Машины и оборудование – имущество в концессии» |
0 101 95 000 | «Транспортные средства – имущество в концессии» |
0 101 97 000 | «Биологические ресурсы – имущество в концессии» |
0 101 98 000 | «Прочие основные средства – имущество в концессии» |
3. Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней (0 101 (41 – 48) 000).
4. Были исключены следующие счета:
Счет аналитического учета | Наименование счета |
0 101 18 000 | «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения» |
0 101 21 000 | «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения» |
0 101 23 000 | «Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения» |
0 101 31 000 | «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения» |
0 101 43 000 | «Сооружения – предметы лизинга» |
5. Изменены отдельные наименования счетов:
Наименование счета в старой редакции | Наименование счета в новой редакции |
0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения» | 0 101 26 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения» |
0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения» | 0 101 27 000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения» |
0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 33 000 «Инвестиционная недвижимость» – иное движимое имущество учреждения |
0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения» |
0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое иущество учреждения» | 0 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения» |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 102)
На счете 102 00 000, как и в старой редакции Инструкции, учитываются нематериальные активы. Но изменения коснулись и данного счета тоже – были исключены счета аналитического учета 0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».
То есть, в настоящее время используется только 2 счета для формирования сведений о наличии хозяйственных операций и нематериальных активов: (нажмите для раскрытия)
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 103)
Непроизводственные активы подлежат учету на счете 103 00 000. После внесения корректировок в Инструкцию, для учета непроизводственных активов сейчас используют следующие группы счетов:
Группа счетов | Наименование |
0 103 10 000 | Непроизводственные активы – недвижимое имущество учреждения |
0 103 30 000 | Непроизводственные активы – иное движимое имущество |
0 103 90 000 | Непроизводственные активы – в составе имущества концедента |
Применявшиеся ранее счета аналитического учета относятся к 1-ой группе. Для групп 30 и 90 были введены новые счета:
Счет | Наименование |
0 103 32 000 | Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения |
0 103 33 000 | Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения |
0 103 91 000 | Земля – в составе имущества концедента |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 104)
Счет 104 00 000 «Амортизация» для учета амортизационных начислений был в скорректирован в значительной степени:
1. Исключены счета:
Счет аналитического учета | Наименование |
0 104 18 000 | Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения |
0 104 21 000 | Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения |
0 104 23 000 | Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения |
0 104 31 000 | Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения |
0 104 43 000 | Амортизация сооружений – предметов лизинга |
2. Изменилось название группы учета счета 0 104 40 000. Сейчас наименование «Амортизация прав пользования активами», ранее было «Амортизация предметов лизинга».
3. Была введена новая группа учета счета 0 104 40 000 «Амортизация имущества в концессии».
4. Появились новые проводки бюджетного учета:
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
Прекращение права пользования активами при досрочном прекращении договора, по которому на учет были приняты объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета), должно быть отражено в сумме накопленной амортизации права пользования активами. | ||
Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета) должно быть отражено в сумме балансовой стоимости права пользования активами. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 105)
Перечислим изменения, касающиеся счета 105 00 000 «Материальные запасы»:
- Исключены группа счета 40 «Материальные запасы – предметы лизинга» и ее счета аналитического учета 0 105 44 000 «Строительные материалы – предметы лизинга» и 0 105 46 000 «Прочие материальные запасы – предметы лизинга».
- Были удалены проводки бухучета, имеющие отношение к учету материальных запасов, полученных по договору лизинга.
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 106)
Счет 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» также претерпел некоторые изменения: (нажмите для раскрытия)
- Добавлен счет 0 106 33 000 «Вложения в непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения».
- Введена группа счета 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента» и аналитические счета к ней: 0 106 91 000 «Вложения в основные средства в концессии» и 0 106 93 000 «Вложения в непроизведенные активы в концессии».
- Группа счета 40 была переименована. Вместо старого названия «Вложения в предметы лизинга» теперь используется наименование «Вложения в объекты финансовой аренды».
По этой причине исключены были следующие счета аналитического учета:
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 107)
В связи с тем, что из счета 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» была исключена группа счета 40, из счетов аналитического учета нефинансовых активов в пути были исключены счета:
- 0 107 41 000 «Основные средства – предметы лизинга в пути»;
- 0 107 43 000 «Материальные запасы – предметы лизинга в пути».
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 109)
Счет 109 90 (211 – 290) «Издержки обращения» исключен из Инструкции, а потому выделять затраты, относимые на издержки обращения, при учете расходов на изготовление готовой продукции, оказание услуг и выполнение работ больше не требуется.
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 0 111 00 000)
На счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» осуществляется учет объектов операционной аренды:
Счет аналитического учета | Наименование |
0 111 41 000 | Права пользования жилыми помещениями |
0 111 42 000 | Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями) |
0 111 44 000 | Права пользования машинами и оборудованием |
0 111 45 000 | Права пользования транспортными средствами |
0 111 46 000 | Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным |
0 111 47 000 | Права пользования биологическими ресурсами |
0 111 48 000 | Права пользования прочими основными средствами |
0 111 49 000 | Права пользования непроизведенными активами |
Оформление операций по отражению прав пользования активами:
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | Счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом»; 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетампо арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» |
Поступление нефинансовых активов, относящихся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях, в безвозмездное срочное пользование в соответствии с договором, отражаемое учреждением (пользователем) нефинансовых активов в сумме справедливой стоимости арендных платежей. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | … счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования» |
Прекращение права пользования активом (если договор полностью исполнен) (выбытие объекта учета) в сумме балансовой стоимости права пользования активом | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Право пользования нефинансовыми активами» |
Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора, по которому были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета) | Способ «красное сторно» в сумме остаточной стоимости права пользования активом: ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | КРЕДИТ счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования». |
В сумме накопленной амортизации права пользования активом: ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 0 114 00 000)
Рассмотрим, какие группы счетов и счета аналитического учета применяются для формирования в денежном выражении сведений о начисленном убытке от обесценения ОС, НМА, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменения убытка от обесценения, в соответствии с объектами учета и содержанием хозяйственной операции:
Группа счетов | Счета аналитического учета |
0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения» | 0 114 11 000 «Обесценение жилых помещений – недвижимого имущества учреждения» 0 114 12 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – недвижимого имущества учреждений» 0 114 13 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – недвижимого имущества учреждений» 0 114 15 000 «Обесценение транспортных средств – недвижимого имущества учреждений» |
0 114 20 000 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения» | 0 114 22 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 24 000 «Обесценение машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 25 000 «Обесценение транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 26 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 27 000 «Обесценение биологических ресурсов – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 28 000 «Обесценение прочих основных средств – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 29 000 «Обесценение НМА – особо ценного имущества учреждений» |
0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения» | 0 114 32 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – иного движимого имущества учреждений» 0 114 33 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – иного движимого имущества учреждений» 0 114 34 000 «Обесценение машин и оборудования – иного движимого имущества учреждений» 0 114 35 000 «Обесценение транспортных средств – иного движимого имущества учреждений» 0 114 36 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – иного движимого имущества учреждений» 0 114 37 000 «Обесценение биологических ресурсов – иного движимого имущества учреждений» 0 114 38 000 «Обесценение прочих основных средств – иного движимого имущества учреждений» 0 114 39 000 «Обесценение НМА – иного движимого имущества учреждений» |
0 114 60 000 «Обесценение непроизводственных активов» | 0 114 61 000 «Обесценение земли – непроизводственных активов» 0 114 62 000 «Обесценение ресурсов недр – непроизводственных активов» 0 114 63 000 «Обесценение прочих непроизводственных активов – непроизводственных активов» |
По перечисленным счетам операции будут отражаться следующими записями:
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
Начисление убытков от обесценения ОС, НМА и непроизводственных активов | 0 401 20 274 «Убытки от обесценения активов» | Счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
Принятие к учету сумм убытков от обесценения нефинансовых активов при получении объектов ОС, НМА, непроизводственных активов | При передаче между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами): ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
При безвозмездном получении: ДЕБЕТ счета 0 401 10 189 «Иные доходы» | КРЕДИТ счетов аналитического учета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | |
При внутреннем перемещении объектов учета при их отнесении (исключении) к (из) категории особо ценного движимого имущества: ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» (с одновременным отражением по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» и КРЕДИТУ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»). | |
Списание сумм накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов по вызываемым объектам ОС, НМА, непроизводственных активов | При передаче объектов ОС, НМА, непроизводственных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), отражаемой на основании первичных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения по форме 0504805: ДЕБЕТ счетов аналитического учета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счетов аналитического учета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» |
При передаче объектов учета органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, отражаемой на основании первичных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения по форме 0504805: | КРЕДИТ счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» | |
При передаче объекта ОС по факту их продажи на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, по безвозмездной передаче объектов ОС, НМА, принятого в соответствии с законами РФ (в отношении организаций, кроме международных финансовых организаций, наднациональных организаций и правительств иностранных государств, физических лиц), в т.ч. при создании бюджетным учреждением иных организаций, а также выбытии объектов ОС, НМА согласно принятому решению об их списании, при передаче объектов ОС в неоперационную (финансовую аренду): ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 205 00)
На счете 205 00 000 «Расчеты по доходам» отражаются расчеты по доходам бюджетного учреждения и операции с ними. Рассмотрим изменения:
1. Появились новые проводки бюджетного учета:
Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках операционной аренды арендаторам на основании договоров с ними | 2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» | 2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» |
Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках неоперационной (финансовой) аренды арендаторам по договору | 2 205 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды» | 2 401 40 122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды» |
Доход от возмещения арендодателю расходов на содержание переданного им в пользование имущества (по факту соответствующих требований арендатору) | 0 205 35 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по условным арендным платежам» | 0 401 10 135 «Доходы по условным арендным платежам» |
Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на иные цели в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем | 5 205 83 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на иные цели» | 5 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на цели бюджетных инвестиций в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем | 6 205 84 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на осуществление капитальных вложений» | 6 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
2. Введены новые счета:
Счет | Наименование |
0 205 22 000 | Расчеты по доходам от финансовой аренды |
0 205 23 000 | Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами |
0 205 24 000 | Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств |
0 205 25 000 | Расчеты по доходам от процентов по предоставленным заимствованиям |
0 205 26 000 | Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам |
0 205 27 000 | Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования |
0 205 28 000 | Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации |
0 205 29 000 | Расчеты по иным доходам от собственности |
0 205 32 000 | Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования |
0 205 33 000 | Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестр) |
0 205 35 000 | Расчеты по условным арендным платежам |
0 205 83 000 | Расчеты по субсидиям на иные цели |
0 205 84 000 | Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений |
0 205 89 000 | Расчеты по иным доходам |
3. Были изменены наименования счетов:
Счет | Наименование в старой редакции | Наименование в новой редакции |
205 21 | Расчеты по доходам от операционной аренды | Расчеты с плательщиками доходов от собственности |
205 31 | Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ) | Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг |
205 81 | Расчеты с плательщиками прочих доходов |
4. Исключена группа счетов 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 206 00)
В КОСГУ в счет 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» были добавлены новые подстатьи, а потому вводятся и новые счета:
Счет | Подстатья КОСГУ |
0 206 96 000 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов» | 296 (с 1 января 2020 года) |
0 206 27 000 «Расчеты по авансам по страхованию» | 227 (с 1 января 2020 года) |
0 206 28 000 «Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений» | 228 (с 1 января 2020 года) |
0 206 29 000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 (с 1 января 2020 года) |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 208)
Важно! С 1 января 2020 года в подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ должны быть отражены затраты на уплату налогов (которые можно включать в состав расходов), государственные пошлины и сборы, различные платежи в бюджеты всех уровней. Счет 208 91 000 называется сейчас «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».
В счет 208 00 000 также введены новые счета аналитического учета:
Счет | Подстатья КОСГУ |
С 1 января 2020 года | |
0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» | 293 |
0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций» | 295 |
0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» | 296 |
С 1 января 2020 года | |
0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования» | 227 |
0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений» | 228 |
0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 |
Инструкция 174н с изменениями на 2020 год – изменения в плане счетов (счет 209)
Бухгалтеру при осуществлении расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному учреждению и иным доходам на счете 209 00 000 придется учитывать нововведения:
1. Расчеты по иным доходам отражаются на счете 209 89 000 (не на счете 209 83 000).
2. У группы счетов 209 40 изменилось наименование – сейчас это «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» (не «Расчеты по суммам принудительного изъятия»).
3. Введены новые счета:
Счет | Наименование |
0 209 34 000 | Расчеты по компенсации затрат |
0 209 41 000 | Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) |
0 209 43 000 | Расчеты по доходам от страховых возмещений |
0 209 44 000 | Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых взносов) |
0 209 45 000 | Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия |
Законодательные акты по теме
Типичные ошибки
Ошибка: Бухгалтер учитывает изменения в Инструкции № 157н, но не принимает во внимание корректировки в Инструкции 174н.
Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"
С изменениями и дополнениями от:
Информация об изменениях:
2. Утвердить Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений согласно приложению N 2 к настоящему приказу.
Положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений в части первичных учетных документов применяются в соответствии с учетной политикой субъекта учета и положениями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 июня 2015 г., регистрационный номер 37519; официальный интернет - портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 8 июня 2015 г.).
3. Настоящий приказ применяется при формировании учетной политики бюджетного учреждения, начиная с 2011 года.
Регистрационный N 19669
Утверждены План счетов бухучета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению.
Инструкция устанавливает единый порядок отражения активов, обязательств и фактов хоздеятельности на счетах плана. Она касается государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, которым органы госвласти (госорганы), местного самоуправления предоставили субсидии, госакадемий наук и созданных ими учреждений.
При бухучете активов, обязательств, результатов финансовой деятельности, а также изменяющих их хозопераций следует использовать правила и способы его организации и ведения. Перечисленные факты отражаются на счетах плана в зависимости от экономического содержания.
Разрешается вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающие формирование в бухучете необходимой информации, а также определять недостающую корреспонденцию счетов.
Приказ вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"
Регистрационный N 19669
Настоящий приказ применяется при формировании учетной политики бюджетного учреждения, начиная с 2011 г.
Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»
Приказом Минфина России от 31 декабря 2015 г. N 227н в преамбулу внесены изменения, применяющиеся государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями при формировании показателей объектов учета на 1 января 2016 г. и при формировании учетной политики, начиная с 2016 г.
См. текст преамбулы в предыдущей редакции
На основании статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3823; 2005, N 1, ст. 8; 2006, N 1, ст. 8; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424), пунктов 4 и 5 постановления Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г.
N 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 15, ст. 1478; N 49, ст. 4908; 2007, N 45, ст. 5491; N 5, ст. 411) и в целях нормативно-правового регулирования в сфере ведения бухгалтерского учета государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями, в отношении которых в соответствии с положениями частей 15 и 16 статьи 33 Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 19, ст. 2291) органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — бюджетные учреждения), приказываю:
Информация об изменениях:
Приказом Минфина России от 31 декабря 2015 г. N 227н в пункт 2 внесены изменения, применяющиеся государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями при формировании показателей объектов учета на 1 января 2016 г. и при формировании учетной политики, начиная с 2016 г.
См. текст пункта в предыдущей редакции
2. Утвердить Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений согласно приложению N 2 к настоящему приказу.
Положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений в части первичных учетных документов применяются в соответствии с учетной политикой субъекта учета и положениями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 июня 2015 г., регистрационный номер 37519; официальный интернет — портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 8 июня 2015 г.).
3. Настоящий приказ применяется при формировании учетной политики бюджетного учреждения, начиная с 2011 года.
Регистрационный N 19669
БУДУЩИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Полиенко В.С.,
юрисконсульт
С введением Единого плана счетов в бухгалтерском учете государственных и муниципальных учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, появился новый объект учета — расходы будущих периодов. Единый план счетов установил единую политику доходов и расходов будущих периодов.
Одной из целей Единого плана счетов является сближение бухгалтерского учета в государственных и муниципальных учреждениях с бухгалтерским учетом коммерческих организаций. Для отражения операций, которые произойдут в будущем, в коммерческом плане счетов предусмотрены счета 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов". Очевидно, необходимость получения аналогичной информации об операциях в будущих периодах, которые могут произвести государственные и муниципальные учреждения независимо от их типа, и стала причиной появления в Едином плане счетов "хорошо забытого" счета по учету расходов будущих периодов.
Будущие доходы
Доходы будущих периодов — это средства, уже полученные или которые планируется получить не в данном отчетном периоде, а в других, еще только предстоящих, периодах.
К таким доходам относятся доходы:
- за выполненные и сданные заказчиком отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам отчетного периода;
- полученные от продукции животноводства и земледелия (приплод, привес, прирост животных);
- по месячным, квартальным, годовым абонементам (например, доходы от продажи проездных билетов).
Согласно пункту 301 Инструкции от 01.12.2010 № 157н
в государственных и муниципальных учреждениях такие доходы отражаются по счету 40140 Единого плана счетов. Обратите внимание, что начисление доходов по счету 40140 производится в отчетном периоде.
Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений.
Счет 40140
является балансовым, и отчетные данные по нему отражаются по строке 624 ф.
При работе с планом счетов бюджетного учреждения учтите изменения, которые внесены в Инструкцию № 174н. Последние изменения описаны в проекте Минфина от 23.08.2019. Инструкцию 174н по бюджетному учету в 2019 году с изменениями вы можете скачать в статье.
В связи с принятыми в 2019 году поправками к закону о бухучете 402-ФЗ и к приказу 209н о порядке применения КОСГУ, Минфин подготовил корректировки планов счетов и инструкций по их применению. Изменения описаны в проекте Минфина от 23.08.2019. Мы рассказываем об изменениях, которые предполагается внести в приказ 174н для бюджетных учреждений.
Все изменения в Инструкции 174н смотрите в справочнике . Справочник дополняется по мере вступления в силу новых изменений.
Скачать Инструкцию 174н в действующей редакции
Всегда актуальную версию Инструкции 174н смотрите в правовой базе Системы Госфинансы. Также вы можете сравнить текущую и предыдущую версии Приказа Минфина от 16.12.2010 174н.
Последние изменения в Инструкции 174н по проекту Минфина от 23.08.2019
В действующей редакции 174н в ряде счетов в последних трех позициях (24-26) указаны статьи КОСГУ и имеется сноска <1>, которая означает, что при применении счета нужно выполнить дальнейшую детализацию по подстатьям. В предлагаемой Минфином редакции такая детализация выполнена. Например, ранее изменение стоимости прав пользования активами отражалось на счетах:
- 0 111 4х 350 – увеличение;
- 0 111 4х 450 – уменьшение.
Теперь в Инструкции 174н применяются счета:
- 0 111 4х 351 – увеличение;
- 0 111 4х 451 – уменьшение.
Изменены значения 24-26 разрядов в счетах с КОСГУ 560, 660, 730, 830. Эти статьи детализируются по подстатьям в зависимости от категории контрагента. В тех случаях, когда счет применяется для определенной категории, в Инструкции 174н выполнена детализация. Например, увеличение кредиторской задолженности по оплате труда отражается на счете:
- 0 302 11 730 – в действующей редакции;
- 0 302 11 737 – в обновленной редакции.
КОСГУ 737 – это расчеты с физлицами. Если счет может применяться к расчетам с разными категориями контрагентов (например, 0 302 34 730), детализацию субъекту учета нужно выполнять самостоятельно. В приложении №1 (план счетов) добавлена новая группа: 0 114 80 000 для учета резервов под снижение стоимости материальных запасов.
В инструкции по применению плана счетов (приложение №2) предполагаются следующие изменения:
- В п.5 указывается, что в регистры учета по завершении текущего года не включаются обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, за исключением тех, у которых в позициях 24-26 стоят статьи КОСГУ 540, 550, 560, 640, 650, 660, 730, 830.
- В п.10 добавлены проводки для выполнения операций по передаче ОС стоимостью до 10000 руб. в личное пользование сотрудников.
- В п.12 добавлен счет 0 401 20 250, по дебету которого отражается передача ОС органу власти или госучреждению.
- В п.20 изменен счет, на который следует относить изменение стоимости земельного участка в связи с корректировкой кадастровой стоимости. Нужно применять счет 0 401 10 176.
- Аналитический учет по счету 0 106 00 000 следует вести отдельно по каждому строящемуся объекту в разрезе договоров концессии (если они есть).
- В п.133 добавлены проводки для отражения уменьшения дебиторской задолженности по возврату в бюджет неиспользованных остатков целевых субсидий при получении решения от учредителя о целесообразности их использования.
Благодарим за прохождение теста.
Мы уже знаем результат, узнайте и Вы ↓
Узнать результат
Изменения в Инструкции 174н по Приказу 299н
Все изменения смотрите в приложении к Приказу Минфина от 28.12.2018 №299н или обзоре Системы Госфинансы:
Изменения в плане счетов
План счетов в новой редакции Инструкции 174н содержит изменения, приведенные выше для 157н , но с учетом специфики учреждений. Бюджетные организации не могут получать доходы в виде налогов, госпошлин, взносов на соцстрах, таможенных платежей, поэтому счета группы 0 205 10 вообще не включены в Инструкцию 174н и новая детализация не актуальна. Счета 0 205 51, 0 205 61, 0 205 53 и 0 205 63 для отражения безвозмездных поступлений из групп 0 205 50 и 0 205 60 не используются.
Счета учета по авансам по безвозмездным перечислениям (206 40 и 206 80) и по расчетам по безвозмездным перечислениям (302 40 и 302 80) соответствуют таблицам для 157н и расписаны в Инструкции 174н с полной детализацией. Например, для иных нефинансовых организаций в соответствии с 209н указаны КОСГУ 564, 664, 734, 834, а для финансовых организаций госсектора – 563, 663, 733, 833. По налоговым платежам (счета 303) указаны КОСГУ 831 и 731, потому что получателем является федеральный бюджет. Для депонентов (304 02) и удержаний по зарплате (304 03) взяты коды 837 и 737, потому что расчеты производятся с физлицами.
Полностью детализированные КОСГУ указаны не для всех счетов, поэтому при составлении рабочего плана придется руководствоваться 209н. Позиции, для которых следует выбирать подстатью, помечены в Инструкции 174н знаком <1>. По коду 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» в плане оставлена одна строка, расшифровки, которые были в старой редакции, убраны. По финансовым результатам так же, как и в 162н , убраны прежние расшифровки, оставлены группы:
- 401 10 100 – полученные доходы;
- 401 18 100 – полученные доходы предыдущего отчетного периода;
- 401 19 100 – полученные доходы прошлых отчетных периодов;
- 401 20 200 – произведенные расходы;
- 401 28 200 – произведенные расходы предыдущего отчетного периода;
- 401 29 200 – произведенные расходы прошлых отчетных период.
По затратам на изготовление продукции в новой редакции оставлено три строки:
- 109 60 200 – прямые затраты;
- 109 70 200 – накладные расходы;
- 109 80 200 – общехозяйственные расходы.
Все изменения по забалансовым счетам в 157н учтены и в Инструкции 174н.
Инструкция по применению
Для бюджетных учреждений есть требования по содержанию позиций 26-значных счетов. В первых 17 должна быть полная или частичная БК. В предусмотренных законодательством случаях в позициях 15-17 нужно проставить вид расхода из сопоставительной таблицы Минфина от 04.09.2017 года, а в 24-26 – КОСГУ.
В инструкции по применению приводятся новые проводки, которыми следует пользоваться в бухучете:
- поступление в срочное пользование по договору операционной аренды НФА на льготных условиях отражается по дебету 0 111 40 (право пользования НФА) и кредиту 0 401 40 180 (доходы от безвозмездного пользования активом) в размере справедливой стоимости аренды на дату подписания;
- при досрочном прекращении договора выполняется та же операция методом «Красное сторно» на сумму недополученного дохода;
- при получении от учредителя актива, за которым числится убыток от обесценения, делается проводка по дебету 0 304 04 и кредиту 0 114 40. Если такой актив поступает безвозмездно, в дебете будет счет 0 401 10 с КОСГУ 190 (безвозмездные неденежные поступления в сектор госуправления).
Изменение бухгалтерских проводок произошло практически для каждого счета из-за детализации КОСГУ, введения новых счетов, корректировки назначения старых. Чтобы не ошибиться в применении КОСГУ, воспользуйтесь сервисом:
Состав Инструкции № 174н по бюджетному учету
Инструкция состоит из двух приложений. В первом приведен План счетов в разбивке на балансовые и забалансовые. Балансовые в свою очередь разбиты на следующие разделы:
- нефинансовые активы,
- финансовые обязательства,
- обязательства,
- финансовый результат,
- санкционирование расходов.
В приложении № 2 приведена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Она также состоит из пяти разделов.